EFECTOS DE LA DJ DEL BENEFICIARIO FINAL

Por: Francisco Pantigoso Velloso da Silveira

Catedrático de las Universidades del Pacífico, UPC y UCSUR.
Director de la Maestría en Tributación de la UPC

GESTION 02/05/2022
 
De conformidad con la reciente Resolución de Superintendencia Nro. 41-
2022/SUNAT, se establece que las personas jurídicas domiciliadas en el país
deben presentar la Declaración Jurada Beneficiario Final en base a diversos
tramos.  

En efecto, los que tienen Ingresos Netos (IN) de más de 1,000 UIT, deben
presentar en la fecha de vencimiento de la obligación de mayo de 2022. Los
que tengan IN más de 500 hasta 1,000 UIT, presentan en la fecha de
vencimiento de la obligación de agosto de 2022. Y los que tengan más de 300
UIT, presentan en la fecha de vencimiento de la obligación de mayo de 2023.
La UIT a tomar será la de 2021 (para lo que vence en 2022), y la de 2022 (para
la que vence en 2023).
  
Al respecto, la norma en comentario establece la fórmula de cálculo de los
ingresos para determinar la obligación, siendo que en el primer tramo
corresponde a: “La suma de los montos consignados en las casillas 461
(ventas netas o ingresos por servicios), 473 (ingresos financieros gravados),
475 (otros ingresos gravados), 476 (otros ingresos no gravados) y 477
(enajenación de valores o bienes del activo fijo), del Formulario Virtual N.°710:
Renta Anual - Tercera Categoría”.
  
Para dichos efectos, debe tomarse en consideración que de acuerdo con lo
dispuesto por el Decreto Legislativo N.º 1372, se entiende
por “Beneficiario Final” a la persona natural que efectiva y finalmente, posee o
controla personas jurídicas y/o entes jurídicos en función de: 1) Ser poseedor
directo o indirecto del 10% o más del capital social de la persona jurídica; 2)
Ejerce el control, de forma directa e indirectamente, por medios distintos a la
propiedad; o, 3) Ocupa un puesto administrativo superior (Gerencia General,
directorio, órgano o área que establece la estructura).

En nuestra opinión, no solo por el hecho de ser alguien designado Gerente

General sería per se pasible de calificar como un “Beneficiario Final”, sino que
debe tratarse de una persona natural que efectiva y finalmente posea o
controle personas jurídicas (tal como lo señaló la Exposición de Motivos del
reglamento del Decreto Legislativo No. 1372, es decir, el Decreto Supremo No.
003-2019-EF).
 
La determinación del Beneficiario Final en base a los criterios expuestos, es
progresiva y excluyente; es decir, solo si no se pudiera determinar quién es
Beneficiario Final en base al primer supuesto, debemos recurrir al siguiente
supuesto.
Cabe indicar que se deberá publicar de manera permanente en la página web
de la persona jurídica, que luego de haber aplicado los dos primeros criterios
establecidos en la norma, no se ha podido identificar al Beneficiario Final; de no
contar con una página web, la publicación deberá efectuarse en los avisos
judiciales del Diario de mayor circulación de Lima, por una sola vez en cada
ejercicio fiscal.
 
Efectuada la determinación en base a lo expuesto, la declaración debe
presentarse en el Formulario Virtual 3800 - Declaración Jurada (DJ) de
Beneficiario Final, a través de SUNAT Operaciones en Línea, siguiendo el
instructivo correspondiente.

La información se ingresa directamente en el Formulario, siempre y cuando se

declare a un solo Beneficiario Final residente en el Perú y que tenga como
mínimo un 10% del capital de la persona jurídica; en los demás casos, la
información se debe adjuntar en archivos planos generados en Excel que se
descargan desde Sunat Virtual, cuyo tamaño no exceda de 2 Mb. Cuando se
declare al Beneficiario Final que tiene la propiedad o control a través de una
cadena de titularidad o cadena de control, debe adjuntarse al Formulario, el
archivo "Datos de la cadena de titularidad y/o cadena de control".
 
En relación a lo anterior, se han establecido una serie de multas por
infracciones, siendo las más graves las correspondientes a la no presentación
de la DJ oportunamente; a su presentación en forma incompleta o no conforme
a la realidad; a no sustentar la realización de los procedimientos de debida
diligencia que respalden la declaración presentada; o a sustentar solo la
realización parcial de esto; sancionadas con una multa equivalente al 0.6% de
los Ingresos Netos de la empresa, que no podrá ser menor a 5 UIT ni mayor a
50 UIT. Recuérdese que también se creó un nuevo supuesto de
“responsabilidad solidaria” en el artículo 16° del Código Tributario, derivado del
hecho de no presentar la DJ respectiva.
 
En ese sentido, se tiene que la obligación no corresponde únicamente a la
presentación de la declaración, sino que ésta debe ser entregada de manera
completa y conforme a la realidad, y además, debe encontrarse sustentada en
procedimientos de debida diligencia llevados a cabo por la empresa para la
determinación del Beneficiario Final declarado, los cuales deben encontrarse
debidamente documentados.
 
Un tema muy actual y que surge de todo ello es que a través de la Resolución
de Superintendencia No. 185-2019/SUNAT, se indicó que debían de presentar
la Declaración Jurada (DJ) – Beneficiario Final aquellas personas jurídicas que
al 30.11.2019 estaban calificadas como “principales contribuyentes” (PRICOS).
Por lo tanto, interpretamos bajo la lógica de la normativa vigente que si ya
presentaron los PRICOS esa DJ, no deberían hacerlo de nuevo a través de lo
indicado en la Resolución de Superintendencia 41-20227SUNAT antedicha, ya
que estamos ante una declaración informativa y no determinativa.
Sólo si hubieran cambios -por ejemplo- en el accionariado, debería de
efectuarse una “actualización de información”, siguiendo lo que establece el
artículo 9° del D.S. 003-2019-EF.
Pero esto consideramos que debería ser aclarado por la SUNAT a la brevedad
posible, porque dicha entidad pudiera tener una interpretación distinta a la que
hemos llegado (y que muchos contribuyentes también siguen), lo cual podría
conllevar a la aplicación de una indeseada multa, que como se ha visto es muy
alta.
La predictibilidad es un tema que no puede soslayarse también en este tema
del “Beneficiario Final”. La seguridad jurídica la reclama.