Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Estudios de Postgrado
Trimestre III Año 2022
Marco Legal, Empresarial, Tributario y Laboral
Lic. M.A. Echaterinne Morales Ortiz

Ley de Impuesto sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas,

Cerveza y Otras Bebidas Fermentadas
Decreto Numero 21-2004

Equipo No. 4

Guatemala, 03 de septiembre de 2022

 Integrantes Equipo No. 4

No. Carné Nombre

1 201120486 Shary Bethzabé Aleyza Acabal Marroquín

2 201316382 Edna Lucila Hernández Sipac

3 201316582 César Iván Contreras Simón

4 201317188 Josseline Karina Hernández Tzunun

 Índice

Introducción……………………………………………………………………………...….i
1 Elementos del Impuesto ................................................................................... 1

1.1 Sujeto Pasivo ............................................................................................. 1

1.2 Sujeto Activo .............................................................................................. 3

1.3 Tasa Impositiva .......................................................................................... 4

1.4 Temporalidad ............................................................................................. 6

1.5 Base Imponible .......................................................................................... 7

1.6 Hecho Generador ..................................................................................... 10

2 Conclusiones .................................................................................................. 12

3 Recomendaciones .......................................................................................... 13

4 Bibliografía ...................................................................................................... 14
 1 Introducción

En el presente documento se desarrolla el análisis académico de la Ley de Impuesto

sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas, Cerveza y Otras Bebidas
Fermentadas Decreto 24-2001 del Congreso de la República de Guatemala, la cual
regula lo referente al consumo de bebidas con contenido alcohólico, lo cual resulta
ser perjudicial para la salud de las personas.

Este documento contará con un Capítulo Único en el que se describen los siguientes
términos tales como, el sujeto pasivo quien describe a todos aquellos que están
afectos al impuesto de la presente Ley y también aquellos que se dediquen a la
fabricación importación, distribución de bebidas dentro de las cuales se pueden
mencionar: cerveza, vinos, sidras, bebidas alcohólicas destiladas entre otras. Así
mismo se expresa lo concerniente al sujeto activo, el cual posee la obligación
tributaria denominado como el Estado o el ente público acreedor del tributo, también
se describen conceptos como tasa impositiva, la cual es el porcentaje que se puede
aplicar sobre la base imponible para el cálculo del respectivo impuesto por pagar,
dicho de otro modo, es el tanto por ciento que se multiplica por el monto sujeto a
gravamen, de igual forma se conceptualiza la temporalidad, la cual es una
característica del procedimiento de medidas cautelares en cuya virtud la medida
cautelar que se adopte tiene una duración limitada a la duración del evento principal,
para determinar el impuesto que aplica a la distribución de las bebidas alcohólicas
destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas, mismas que se describen en el
artículo 2 de la citada Ley y por último se desarrolla lo que corresponde al hecho
generador, el cuales aquella actividad que da razón a la actividad económica, es
decir, es el acontecimiento que da origen a la obligación tributaria. El presente
documentos es reforzado por medio de las conclusiones y recomendaciones
propias de los autores, así como su respectiva la bibliografía la cual sirvió de base
para el análisis desarrollado.

i
 1 Elementos del Impuesto
1.1 Sujeto Pasivo

Es una persona física o jurídica que está obligada a cumplir con los deberes tributarios y
con las formalidades inherentes a la misma. (Trujillo, 2022)

Según el código tributario en su artículo 18 el sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento

de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Ley del impuesto sobre la distribución de bebidas alcohólicas destiladas, cerveza y otras
bebidas fermentadas el capítulo IV trata sobre los sujetos pasivos y sus obligaciones,
dicho capitulo está conformado por los artículos analizados a continuación:

• Artículo 5. Sujetos pasivos del impuesto.

Según el artículo hace referencia a los sujetos pasivos del impuesto todos aquellos que
están afectos y que se dediquen a la fabricación o a todo aquel importador domiciliado
dentro del país, el cual se encarga de la distribución de bebidas entre las que se pueden
mencionar: cerveza, vinos, sidras bebidas alcohólicas destiladas entre otras. Se puede
decir que es la persona que tiene la responsabilidad en el cumplimiento de las
obligaciones por haber realizado el supuesto jurídico que se establece en dicha norma.

Los sujetos pasivos van a llevar un registro correspondiente los cuales se hacen mención
en el siguiente artículo.

• Artículo 6. Inscripción de los sujetos pasivos.

Según el artículo se debe realizar un registro correspondiente ante la Superintendencia

de Administración tributaria, en su calidad de contribuyentes tanto como fabricantes o
importadores, por medio de las formas que serán correspondientes al costo, por dicha
superintendencia, las cuales serán dentro de los diez días hábiles siguientes a la fecha
en que se inicien actividades gravadas.

Se especifica que, por falta de inscripción en el plazo, los sujetos pasivos no se liberan
de la obligación de pagar el impuesto. Caso contrario si el sujeto pasivo registrado, deje
 2

de serlo, este deberá informar de forma escrita ante la Superintendencia de

Administración Tributaria dentro de tres días hábiles posterior a la fecha de terminar sus
actividades, con el fin de cancelar su negocio, se debe presentar una declaración jurada
en la que se especifique las operaciones realizadas de la última declaración mensual, de
igual forma debe de ir adjunto el inventario final de las bebidas en existencia y copia del
recibo que acredite el pago del impuesto.

Si se da el caso que este habilitado, pero ya no va a seguir con la actividad, puede seguir
habilitado y se puede desafiliar informando que ya no seguirá de esta manera el
contribuyente se evita el contribuyente de tener deberes formales.

Para lo cual debe de contar con una afiliación al impuesto de bebidas alcohólicas y
estiladas, la cual se debe de hacer en una agencia de la superintendencia con una
especificación que se están afiliando como afectos para todos aquellos deberes formales
que conlleva este impuesto, si en el caso el contribuyente es fabricante o importador de
bebidas alcohólicas y bebidas saborizadas no es necesario realizar una afiliación por
cada producto, no se debe realizar doble afiliación.

• Artículo 7. Obligaciones de los sujetos pasivos.

Las obligaciones que se adquieren al ser fabricante o importador se puede mencionar: la

declaración de pago de impuesto el cual debe ser de forma mensual a los diez días
siguientes al vencimiento del mes calendario para fabricantes y de cinco días siguientes
al vencimiento del mes calendario para importadores , en el caso de ser importador debe
presentar un informe indicando los aspectos generales y las características generales de
la bebida así como los valores de fletes, seguros y cualquier otro gasto para poder
determinar el CIF, si se da el caso por cambio de precios sugeridos, cuando un fabricante
o importador trae un nuevo producto o un cambio de producto en importación resulta que
el precio del producto genera un alza se debe de indicar a la superintendencia el cambio
de precios, en el caso de las bebidas alcohólicas si llevan un control en los precios porque
es la base imponible. A falta de cumplimiento no realiza la publicación y presentación de
los cambios en el plazo indicado existen las multas de los deberes formales de igual
forma se contempla que la presentación tiene esa situación entonces cumplir con las
 3

obligaciones necesarias de las marca o producto que se esté distribuyendo. La ley solicita
que para las modificaciones que estos generen deben ser publicados en un diario de
mayor circulación. Indicar la distribución de una nueva bebida y que sea nueva en el
mercado. Debe de llevar aparte de los libros de contabilidad, es necesario llevar un detalle
de registros y despachos para cuando se necesite una integración esta pueda ser
presentada.

Según el articulo 23 del Código Tributario los contribuyentes o responsables, están

obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos
por este código o por normas legales especiales; así mismo, al pago de intereses y
sanciones pecuniarias, en su caso. (Código Tributario, 1991)

1.2 Sujeto Activo

Según el artículo 17 del código tributario indica que él “Sujeto activo de la obligación
tributaria es el Estado o el ente público acreedor del tributo”. (Código Tributario, 1991)

Miriam Gómez indica que “El sujeto activo es el Estado, quien efectúa la recaudación de
las contribuciones, principalmente a través del SAT, es decir, de la autoridad fiscal.
Asimismo, el sujeto activo tiene dos facetas: Por medio del legislador son creadas las
normas tributarias. El ejecutivo es el encargado de ejecutar tales normas. Lo realiza a
través de hacienda, SAT y órganos autónomos fiscales como el IMSS, el FOVISSSTE,
etcétera.” (Casas, 2020)

En la página de Ferrer Asociados según su artículo de los distintos sujetos tributarios

indica que “El sujeto activo del tributo es el ente público que interviene en la aplicación
de los tributos, a través de diversos órganos. El sujeto activo es el encargado de
desarrollar los procedimientos de aplicación de los tributos, siendo competente de la
gestión y de la exigencia o exacción del tributo. Por ejemplo, en el ámbito de los tributos
estatales, el sujeto activo es la Agencia Estatal de Administración Tributaria, desde su
creación el día 1 de enero de 1992. En palabras de Martín Queralt, Juan et al., Curso de
Derecho Financiero y Tributario, «se debe distinguir entre el ente público que establece
el tributo, el ente titular del mismo, el ente destinatario de sus rendimientos y, finalmente,
 4

el ente que desarrolla su gestión y recaudación, siendo sólo este último el que cabe definir
como sujeto activo del tributo, en cuanto ocupante del lado o la posición activa en las
distintas relaciones jurídicas y en los procedimientos que para su aplicación se
desplieguen». (Asociados, 2022)

Partiendo de estos conceptos se puede concluir que el sujeto activo para el decreto 21-
2004, la Ley del Impuesto sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas,
Cervezas Y Otras Bebidas Fermentadas, en Guatemala es la Superintendencia de
Administración Tributaria – SAT, ya que es quien es la encargada de recaudar los
impuestos establecidos en este decreto, establecido en su artículo 22, indica que él
“Órgano de Administración corresponde a la Superintendencia de Administración
Tributaria, la administración del impuesto a que se refiere la presente ley, la que
comprende la aplicación, recaudación, fiscalización y control de este impuesto.” (Decreto
21-2004)

También fue la encargada de presentar el reglamento en el cual se indica como se

procederá para la recaudación de dicho impuesto, adicional se encarga de
implementar las herramientas necesarias para dicha gestión, como por ejemplo
formularios electrónicos para la presentación y pago.

1.3 Tasa Impositiva

La tasa impositiva de un impuesto aplicable y para el presente caso lo referente al Decreto

21-2004 Ley del Impuesto sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas, Destiladas,
Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas del Congreso de la República de Guatemala, se
define como el porcentaje que se puede aplicar sobre la base imponible para el cálculo
del respectivo impuesto por pagar, dicho de otro modo, es el tanto por ciento que se
multiplica por el monto sujeto a gravamen. (Westreicher, 2022)

Por lo cual, se presenta el siguiente cuadro con los artículos aplicables con sus
respectivas tarifas en lo que confiere capacidad impositiva a la fabricación, importación o
distribución de las bebidas previamente referenciadas:
 5

Número Título Definición %

El artículo 10 de la citada ley, hace
Tarifa aplicable a
referencia a la fracción arancelaria
cervezas y otras
10 2203.00.00 en lo que corresponde a 6%
bebidas de cereales
cervezas y otras bebidas de cereales
fermentados
fermentados.
En lo que concierne al impuesto sobre
vinos, con base a la partida arancelaria
Tarifa aplicable a
11 2204 aplicará el porcentaje 7.5%
vinos
correspondiente sobre el precio de venta
sugerido al consumidor final.
A los vinos espumosos, según la partida
Tarifa aplicable a vino arancelaria 2204.10.00 se aplicará sobre el
12 7.5%
espumoso porcentaje establecido sobre el precio de
venta sugerido al consumidor final.
Para la aplicabilidad de la tasa impositiva a
vinos “vermouth”, los cuales se conocen
como una bebida que combina el vino y el
Tarifa aplicable a vino ajenjo con una gran cantidad de botánicos,
13 7.5%
"vermouth" hierbas, raíces, cortezas, flores, frutas y
especias. (Novili, 2022) aplicará el
porcentaje correspondiente sobre el precio
de venta sugerido al consumidor final.
En lo que corresponde a la aplicación del
porcentaje definido en la fracción
Tarifa aplicable a
14 arancelaria 2206.00.00 se aplicará la tasa 7.5%
sidras
correspondiente en el precio de venta que
es sugerido para el consumidor final.
Tarifa para bebidas Para las bebidas alcohólicas destiladas, la
15 8.5%
alcohólicas destiladas tarifa definida, se aplica siempre sobre el
 6

precio de venta que se establece para el

usuario final.
En los casos de aplicación de la tasa
establecida para las bebidas alcohólicas
Tarifa aplicable a mezcladas ya sea con gaseosa, agua
16 bebidas alcohólicas natural o endulzada, la cual puede contener 7.5%
mezcladas o no gas carbónico, envasadas por medio
de cualquier recipiente, esto en lo definido
en la fracción arancelaria 2208.90.90.
La tarifa que aplica al resto de bebidas
Tarifa aplicable a las fermentadas, según la fracción arancelaria
17 demás bebidas 2206.00.00, define el porcentaje que se 7.5%
fermentadas aplicará sobre el precio de venta que puede
sugerirse para el consumidor final.

1.4 Temporalidad

Por medio del capítulo V del Decreto 21-2004 Ley del Impuesto sobre la Distribución de
Bebidas Alcohólicas, Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas del Congreso
de la República de Guatemala, a través de su artículo número 8, se establece lo
concerniente a la fecha en que se causa el impuesto, para ello es importante definir como
temporalidad, a todo aquello que es provisional, es decir, lo cual determina la situación o
condición en la que se produce un intervalo de tiempo limitado cuyo final es cierto. (ABC,
2022)

Así también la temporalidad desde el punto de vista jurídico se puede conceptualizar

como una característica del procedimiento de medidas cautelares en cuya virtud la
medida cautelar que se adopte tiene una duración limitada a la duración del evento
principal. (Jurídico, 2022). De igual manera en el artículo 8 Cómputo de Tiempo, del
Capítulo II del Decreto 6-91 Código Tributario, define el tiempo que los plazos legales se
 7

computan en días, meses y años. Por lo anterior y con base a lo descrito en el artículo 2
del Decreto 21-2004 para las operaciones locales y de importación especifica lo siguiente:

Para gravar el impuesto aplicable se establecen dos escenarios, el primero se refiere a

los movimientos que se originan en la fecha de salida o retiro de las bodegas, centros de
almacenaje para fines de distribución dentro del territorio nacional, los cuales sean
propiedad del contribuyente (el cual según la Sección Segunda “Contribuyentes” en su
artículo 21 Obligado por Deuda Propia del Decreto 6-91 Código Tributario los describe
como las personas individuales o jurídicas, que participen en un hecho generador de la
obligación tributaria). Así mismo considera la fecha en que el fabricante, productor o bien
el importador emita la factura correspondiente por los despachos de bebidas las cuales
se encuentran gravadas al impuesto previamente definido.

Se considera como fecha de gravamen del impuesto al momento en que el fabricante o

bien el importador de las bebidas las cuales se encuentran sujetas al impuesto
establecido, se utilicen para uso o consumo personal de sus propietarios, socios,
accionistas, así como sus directores, funcionarios o empleados o bien la fecha en la que
se documente o genere la salida de las bodegas del ya mencionado Contribuyente, por
lo anterior se considera cualquiera de los dos actos que ocurran primero.

Existe también la fecha en que se emitan los documentos por medio de los cuales se
registren las transferencias de dominio a título gratuito que efectúen los productores o
importadores o en la fecha en que dichos productos sean entregados, como en el punto
anterior cualquiera de los actos que pueda ocurrir primero.

Se considera fundamental que para los casos arriba descritos el fabricante o importador,
emita las notas de envió o bien de despacho que puedan servir de respaldo para las
salidas de las bebidas que se encuentran afectas de las bodegas de almacenaje que
tengan en uso los sujetos pasivos.

1.5 Base Imponible

Según el autor (Donoso Sánchez, 2017) “En términos tributarios, la base imponible
constituye la cuantía sobre la cual se obtiene un impuesto determinado. Es decir, para
 8

obtener la cuota tributaria (el impuesto que se ha de satisfacer) es necesario calcular,

previamente, la base imponible. Sobre esta base imponible se aplicará el tipo de
gravamen correspondiente para obtener la mencionada cuota tributaria.”

Por ejemplo, en el cálculo del Impuesto al Valor Agregado se considera el precio de la

venta o compra dividido el factor 1.12 para determinar el monto base sobre el cual se
calculará el 12% de tasa impositiva. En el caso de impuesto se aplica a la distribución de
las bebidas alcohólicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas, es sobre el
precio este mismo no debe incluir el valor del Impuesto al Valor Agregado ni el impuesto
de la ley en estudio, haciendo referencia al principio de doble tributación. Según (OPS &
OMS, 2019)“Los impuestos pueden aplicarse a las bebidas alcohólicas sobre la base de:
1) el volumen total de la bebida alcohólica; 2) la cantidad de etanol contenido en la bebida
alcohólica; 3) un porcentaje del precio de la bebida alcohólica (impuesto ad valorem); o
4) una combinación de estos métodos impositivos.”

“En el 2016, 18 países (Argentina, Brasil, Canadá, Chile, República Dominicana,

Ecuador, El Salvador, Guatemala, Guyana, México, Nicaragua, Paraguay, Perú, Saint
Kitts y Nevis, Santa Lucía, San Vicente y las Granadinas, Uruguay y Venezuela) aplicaron
un impuesto selectivo al consumo nacional al consumo del alcohol basado en el precio
del alcohol. En la mayoría de estos países el impuesto selectivo al consumo no es
ajustado para la inflación ni de acuerdo con los cambios en el ingreso.” (OPS & OMS,
2019)

A partir de la referencia anterior, se puede deducir que el impuesto es efectivamente

específico y según el tipo de tributación que actualmente tiene Guatemala sobre el precio
de las bebidas alcohólicas fomenta la producción de estas, lo cual aumenta el consumo
y por ende aumenta la recaudación tributaria por este mismo. Lo que negativamente trae
consigo la dependencia del alcohol; las muertes por accidentes en estado de ebriedad,
enfermedades o lesiones que aumentan por el consumo del mismo.

De acuerdo al capítulo VI del Decreto Número 21-2004, en su artículo 9, de la Ley Del

Impuesto Sobre La Distribución De Bebidas Alcohólicas Destiladas, Cervezas Y Otras
Bebidas, Base imponible: “La base imponible para determinar el impuesto que aplica a la
 9

distribución de las bebidas alcohólicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas,

descritas en el artículo 2 de esta ley, la constituye el precio de venta al consumidor final
sugerido por el fabricante o el importador, y reportado por éstos a la Superintendencia de
Administración Tributaria conforme lo dispuesto en esta ley, sin incluir en dicho precio, el
Impuesto al Valor Agregado, ni el impuesto a la distribución establecido en esta ley.

Para los efectos de esta ley, los fabricantes o importadores de los productos cuya
distribución grava la presente ley, debidamente registrados ante la Superintendencia de
Administración Tributaria, cada vez que modifiquen sus precios, deberán presentar a la
Administración Tributaria, declaración jurada, el precio de venta sugerido al público de
dichos productos, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado, describiendo el tipo del
producto, presentaciones y la unidad de medida. No se considera precio de venta
sugerido al público, el precio facturado al distribuidor o intermediario por el fabricante o
importador. Tampoco se considera precio de venta sugerido al público el que se
determine en la transferencia de dominio de los productos afectos que realice el productor
o importador de bebidas, como entidad controladora, a una empresa controlada por
aquella.

Se presume que existe el vínculo entre la entidad controladora y la entidad controlada,

cuando entre ambas exista relación de afinidad, cuando se encuentren vinculadas
económicamente o comercialmente y compartan intereses, tales como la presencia
común de accionistas, miembros de consejos de administración o de juntas directivas y
funcionarios principales o ejecutivos, el otorgamiento de créditos por montos significativos
en relación con el patrimonio de la entidad controlada, la posibilidad de ejercer el derecho
de veto sobre negocios, la asunción frecuente de riesgos compartidos que permitan
deducir la existencia de control común entre ellas.

Para efectos de la presunción de existencia de entidades controladora y controlada, la

Superintendencia de Administración Tributaria calificará la misma, a efecto de establecer
si el precio de venta de la entidad controladora hacia la entidad controlada, no refleja
proporcionalidad con el precio de venta al consumidor final. (Decreto 21-2004)
 10

1.6 Hecho Generador

Para entrar en contexto citaremos al autor (Paredes, 2022) quien indica que “el hecho
generador es aquella actividad que da razón a la actividad económica, es decir, es el
acaecimiento que da origen a la obligación tributaria.”

El hecho generador puede darse dependiendo la situación o factores que lo producen de

las cuales se pueden mencionar: según la clase que el legislador grava, por el momento
de aplicación y por la facilidad en determinarlos. para mayor detalle la clasificación según
la clase que el legislador grava puede dividirse en genéricos y específicos, siendo el
primero aquellos que se presentan de forma amplia o puede provenir de varias fuentes;
como por ejemplo el Impuesto Sobre la Renta o el Impuesto al Valor Agregado, ya que
los ingresos como gastos pueden darse por cualquier tipo de compra o venta, ahora bien
los específicos son catalogados por el legislador gravando un acto en específico; como
por ejemplo el Impuesto Único Sobre Inmuebles y el hecho generador se da a partir de
la propiedad o posesión del inmueble.

Por su momento de aplicación pueden ser instantáneos o periódicos, Según el autor

(Martín & Rodríguez, 1995) “El hecho generador instantáneo se caracteriza, pues, por
ser independiente de otras circunstancias y, por tal motivo, por sí mismo suficiente para
dar origen a la obligación tributaria principal, por el contrario, con los periódicos, que se
dan en lapso de tiempo.” Y por la facilidad de determinarlos, puede dividirse en simples
o complejos, partiendo de los requisitos que se deben cumplir para su conformación,
factores de acumulación o producción, y sucesos que deben ir observándose en su
determinación.

Ahora bien, basados en el Capítulo I del Decreto Número 21-2004, Ley Del Impuesto
Sobre La Distribución De Bebidas Alcohólicas Destiladas, Cervezas Y Otras Bebidas, en
su artículo 3. Hecho generador: Para los efectos de la aplicación de la presente ley, el
impuesto se genera en el momento de la salida de las bebidas alcohólicas destiladas,
cervezas y otras bebidas fermentadas, de las bodegas o centros de almacenamiento,
acopio que usen los contribuyentes que sean fabricantes o importadores registrados,
para su distribución en el territorio nacional.
 11

Con base a la explicación anterior según la clase de que el legislador grava se puede
mencionar que es un impuesto específico, ya que se detalla específicamente en qué
rubros se dará, según su momento de aplicación este será instantáneo y de simple
determinación.
 12

2 Conclusiones

1. Sujeto pasivo del impuesto son todos aquellos que están afectos y que se dediquen
a la fabricación o importación domiciliado dentro del país. Se puede decir que es la
persona que tiene la responsabilidad en el cumplimiento de las obligaciones por haber
realizado el supuesto jurídico que se establece en dicha norma.

2. El hecho generador es aquella actividad que da razón a la actividad económica, es

decir, es el acaecimiento que da origen a la obligación tributaria.

3. La base imponible constituye la cuantía sobre la cual se obtiene un impuesto

determinado. Para el cálculo o determinación del precio de venta al consumidor final
sugerido por el fabricante o el importador, no debe incluir en dicho precio, el Impuesto
al Valor Agregado, ni el impuesto a la distribución establecido en esta ley.
 13

3 Recomendaciones

1. Los sujetos pasivos deben de llevar el registro correspondiente en el que se detallen

de las bebidas distribuidas, así como tener el control de llevar un buen manejo en el
registro de los costos para el fabricante de su producción de las bebidas y para el
importador de sus importaciones, para dar facilidad en la revisión de precios sugeridos
al consumidor final.

2. Realizar aumentos periódicos en las tasas impositivas que aplica a la distribución de

las bebidas alcohólicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas, para lograr
una disminución en el consumo de bebidas alcohólicas trayendo consigo la
disminución de accidentes viales y enfermedades, violencia, suicidio o todo efecto
negativo en consecuencia del alto consumo.
 14

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