Prof.

Roberto Gonzalez Malnis - Cátedra de Auditoría

PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO

CONCEPTO
Elementos que permiten acumular EVIDENCIAS reunidas por el auditor,
durante el PROCESO de auditoría y que RESPALDAN su informe.

Elementos que constituyen el conjunto de PAPELES DE TRABAJO para

el auditor:

1- Los PROGRAMAS ESCRITOS con la indicación de su cumplimiento

2- Las EVIDENCIAS reunidas por el auditor en el desarrollo de su
tarea.

Los PAPELES DE TRABAJO deben CONTENER:

1- Descripción de la TAREA.
2- Los DATOS y ANTECEDENTES recogidos.
3- Las CONCLUSIONES sobre cada uno de los rubros y Las FINALES del
trabajo.
PLAZO PARA SU CONSERVACIÓN

El que fijan las NORMAS LEGALES o por 10 AÑOS, el

que fuera mayor

ELEMENTOS QUE DEBEN CONSERVARSE

1- Los PAPELES DE TRABAJO.

2- Copia de los INFORMES emitidos
3- Copia de los ESTADOS CONTABLES objeto de la
auditoría FIRMADA por el representante legal.
OBJETIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
1- Proporciona EVIDENCIA del TRABAJO REALIZADO y
de las CONCLUSIONES
2- Facita la SUPERVISION y la REVISION de las tareas.
3- Permite su uso en FUTUROS EXAMENES

ORIGEN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

PREPARADOS GRADO DE EJEMPLOS
POR: CONFIANZA
La EMPRESA MENOR Conciliaciones
TERCEROS MEDIANA Extracto bancario
El AUDITOR MAYOR Informe
DOCUMENTACION DEL PROCESO DE AUDITORIA

ESTRUCTURA GENERAL

a- IDENTIFICACION DE LOS REGISTROS Deben ser REFERENCIADOS e

INDENTIFICADOS para permitir su relación

b- INFORMACION REQUERIDA
Nombre del ente
Propósito de la planilla
Referencia de la planilla
Fecha del examen
Referencia al programa de auditoría
Descripción del trabajo realizado
Fuente de la información
Referencias cruzadas
Conclusión Iniciales de la persona que la preparó
Evidencia de revisión
 c- LEGAJOS
ETAPAS: LEGAJOS
PROCESO DOCU-

DE Planificación MENTA- 1- De PLANIFICACION (Memo Planeam.)

AUDITORIA Ejecución CION 2- De Información CORRIENTE
Conclusión 3- RESUMEN de Auditoría
4. De INFORMACION PERMANENTE
1- LEGAJO DE PLANIFICACION

OBJETIVO:
Documentar todo lo relativo al proceso de planificación y el el Plan de
auditoría propiamente.

CONTENIDO:

A- INFORMACION DE RELEVANCIA PERMANENTE

Antecedentes sobre el negocio: historia, circunstancias económicas,

estructura, etc.-
Sistemas de información: ambiente de control, políticas contables,
controles claves, etc. cursogramas, controles claves, etc
Funciones de auditoría interna.
B- INFORMACION DEL EXAMEN DEL AÑO EN CURSO

Registro de actividades de planificación: reuniones con el personal,

instrucciones de auditoría.
Registro de información sobre actividades del ente: instrucciones,
presupuestos
Registro de información administrativa: composición equipo de
trabajo, presupuestos de tiempo, cronogramas de trabajo.

C- MEMORANDO DE PLANIFIACION

ESTRATEGICA: Evaluación global de las decisiones sobre el negocio

"Planilla de decisiones preliminares" para los componentes.

DETALLADA: Matrices de procedimientos de auditoría Programas con

descripción de los distintos proced. con indicación del alcance y
oportunidad.
2- LEGAJO CORRIENTE

OBJETIVO:
Reunir las evidencias de auditoría obtenidas por los
procedimientos.

PARTE GENERAL:
a- Análisis de los estados financieros en su conjunto Estados
comparativos y justificacion de las variaciones Relaciones
Gráficos
b- Balance de saldos
c- Hechos posteriores
d- Contingencias: potenciales riesgos.
e- Resúmenes de actas, registros legales, estatutos
f- Cobertura de seguros
SECCIONES ESPECIFICAS:

a- Hoja llave

b- Conclusiones: resumen del resultado del trabajo y decidir si

se han alcanzado los objetivos de cada componente.

c- Notas Debilidades de control Cambios en normas y métodos

contables Incertidumbres significativas Comentarios sobre
partidas dudosas Resumen de errores ajustados

d- Programas de auditoría: Pasos detallados que han sido

programados Referencias a los papeles de trabajo Firmas o
iniciales de las personas que hizo el trabajo y fecha

e- Planillas de detalle rastros de los trabajos realizados

3- LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA

OBJETIVO:
Brindar una visión global de la ejecución del trabajo Resumir
conclusiones Acumular y reunir las evidencias de auditoría

CONTENIDO:
a- Estados financieros e informe del auditor
b- Resumen de temas relevantes
c- Carta de Gerencia
d- Informe de control interno
e- Resumen de errores no ajustados
f- Carta de asesores legales
g- Planilla de tiempo
4- LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTE

OBJETIVO:
Referida a aspectos legales, societarios, financieros

CONTENIDO

A- ASPECTOS LEGALES Y SOCIETARIOS Acta constitutiva

Estatutos Tìtulos de propiedad Contratos de alquiler
Principales contratos comerciales

B- ASPECTOS FINANCIEROS Información general sobre el ente

Acuerdos de préstamos Líneas de crédito

C- OTROS Actas Disposiciones impositivas informes especiales

CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

ACCESO:
necesidad de ser exhibidos:

a otro auditor
al nuevo auditor
en caso de litigios
a organismos de control

ARCHIVO Y CONSERVACION
ENTREGA O EXHIBICION DE PAPELES DE TRABAJO
(Consulta a la Secretaria Técnica de la FACPCE)

1- Los P.T. son OBLIGATORIOS por la RT 37

2- Revisten carácter PRIVADO y resultan de la presentación de

SERVICIOS PRIVADOS

3- Están ALCANZADOS por:

a- GARANTÍAS de los Arts. 18 y 19 de C.N.
b- Deber de SECRETO PROFESIONAL establecido por leyes

4- El SECRETO PROFESIONAL constituye un DEBER ESENCIAL de los

graduados en C. Económicas

5- Los P.T. RESPALDAN el trabajo del auditor y NO tienen como

propósito ser INFORMATIVOS para el CLIENTE ni 3º
CONCLUSION

Los auditores NO están OBLIGADOS a entregar p exhibir sus

P.T. a sus clientes o 3º (públicos o privados)

SALVO:
a- Supuestos previstos en el CODIGO DE ETICA
b- Si es objeto de CONTROLES o JUICIO TECNICO por su
Consejo Profesional
c- Deba cumplir con una LEY ESPECIAL, que ante una
INTIMACION VALIDA de un JUEZ, lo OBLIGUEN
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas

MEMORANDO DE SECRETARIA TÉCNICA N° A – 65 “POSIBILIDAD DE QUE EL

CONTADOR PÚBLICO ENTREGUE SUS PAPELES DE TRABAJO”

Consulta
l. Se han recibido consultas sobre si el Contador Público que se desempeña como auditor o síndico societario
debe entregar copia de sus papeles de trabajo ante requerimiento de terceros. Por otra parte, se han notado
tendencias a crear deberes informativos y requerir apoyos para las Administraciones Públicas en materia de
actividades económicas, financieras y patrimoniales. Además, eventuales des conceptos pueden conducir a
iniciativas de leyes, reglamentos o actos públicos que requieran la entrega o exhibición de los papeles de
trabajo previstos para la prestación de servicios profesionales de auditoría, certificaciones o informes a cargo
de los matriculados.

Respuesta
2. Los papeles de trabajo respaldatorios de los servicios de auditoría, revisión, otros encargos de
aseguramiento, certificación y servicios relacionados tuvieron origen en las necesidades de la técnica
profesional de que los actos profesionales que otorgan fe pública estuvieran apoyados en un estudio objetivo
y suficientemente representativo de la información examinada, exigencia consagrada ahora, con carácter
obligatorio, por las normas de la Resolución Técnica N° 37.

3.Los papeles de trabajo revisten carácter privado y resultan de la prestación de servicios privados por parte
de los Contadores Públicos, estando alcanzados por las garantías de los artículos 18 y 19 de la Constitución
Nacional y el deber de secreto profesional establecido por las leyes cuya violación genera graves sanciones
disciplinarias y puede constituir el delito de violación de secretos.
4. Por otra parte, el secreto profesional constituye un deber esencial de todos los graduados en Ciencias
Económicas por la naturaleza de sus servicios y actos o hechos que deben examinar.

5. Es importante tener en cuenta que los papeles de trabajo constituyen papeles privados de compilación
de datos y antecedentes reunidos al sólo efecto de poder realizar el encargo de acuerdo con la
Resolución Técnica N° 37. En consecuencia, no tienen como propósito ser informativos para el cliente ni
para terceros. No habilitan para ser usados con otro fin porque podrían dar lugar a interpretaciones
parciales o diferentes. Por lo tanto, no pueden ser entregados ni al cliente ni a terceros, salvo en este
último caso, que concurran las circunstancias muy excepcionales que liberan del deber de secreto
profesional.

6. Por las razones mencionadas y teniendo en cuenta el asesoramiento del Asesor Legal de esta
Federación, se concluye que los Contadores Públicos que presten servicios sujetos a la Resolución Técnica
N° 37, sus modificaciones y complementarias, no están obligados a hacer entrega o exhibición de sus
papeles de trabajo ni corresponde que lo hagan, tanto a sus clientes como a terceros, ya sean entes
públicos o personas privadas, salvo en los supuestos muy excepcionales previstos en los Códigos de Ética,
si es objeto de controles o juicio ético por su Consejo Profesional o deba cumplir una ley especial que,
ante intimación válida de un juez o autoridad que lo represente atribuida por ley, los obliguen a informar
actos o hechos sujetos al secreto profesional.

Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 20 de setiembre de 2006 (Actualizado en abril de 2014)

Cr. José Urriza Secretario Técnico FACPCE