Puntos Encontrados Con Respuestas

No se realizó la provisión de décimo tercera y décimo cuarta remuneración en
los años 2014 al 2020
De la revisión realizada a los años 2014 al 2020, la EMASA PM, realizó la provisión
proporcional de la décima tercera y la décima cuarta remuneración, de acuerdo al siguiente
detalle:
PRIVISION DÉCIMOS
COD CUENTA CUENTA 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
PROV DECIMO
2.2.5.91.03.001 TERCER SUELDO $3.033,43 $3.089,11 0.00 0.00 0.00 $10.060,41 0.00
ADMI
PROV
2.2.5.91.04.001 DECIMOCUARTO $2.460,23 $2.458,26 0.00 0.00 0.00 $ 3.739,35 0.00
SUELDO ADMIN
PROV DECIMO
2.2.5.92.03.001 $ 716,65 $ 794,56 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
TERCERO PRODU
PROV DECIMO
2.2.5.92.03.002 TERCER SUELDO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 $11.561,27 0.00
AGUA POT
PROV DECIMO
2.2.5.92.03.003 TERCER SUELDO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 $ 2.254,01 0.00
ALCANT
PROV DECIMO
2.2.5.92.03.004 TERCER SUELDO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 $ 2.586,59 0.00
COMERC
PROV DECIM
2.2.5.92.04.001 CUARTO SULEDO $2.215,47 $2.006,00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
PRODUC
PROV DECIMO
2.2.5.92.04.002 CUARTO SUELDO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 $53.666,61 0.00
AGUA
PROV DECIMO
2.2.5.92.04.003 CUARTO SUELDO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 $ 1.393,09 0.00
ALCANT
PROV DECIMO
2.2.5.92.04.004 CUARTO SUELDO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 $ 1.573,65 0.00
COMERC
PROV DECIMO
2.2.5.93.03.001 TERCER SUELDO 0.00 $ 160,67 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
INVERS
PROV DECIMO
2.2.5.93.04.001 CUARTO SUELDO 0.00 $ 328,27 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
INVERS
0.00= No Realiza
Se inobservó el párrafo 14, de la Norma Internacional de Contabilidad 37 Provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes, que establece:
“… Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones.-

a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado.- b) es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación; y.- c) puede hacerse una estimación fiable del importe
de la obligación. Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una
provisión (…)”.
Situación que se presentó por cuanto la Contadora, omitió el registro de dicha provisión de
beneficios sociales en los años 2016, 2017, 2018 y 2020, mientras que en los años 2014, 2015 y
2019 el cálculo de la provisión es incorrecto; lo que ocasionó una subvaloración en el pasivo y
sobrevaloración en el gasto de estos períodos respectivamente
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría General

del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of-025 – 028 al 31, 035 y del 41 al
45, de fecha 21 de marzo de 2022, se comunicaron los resultados provisionales a los Gerentes
Generales, Contadora General y Analista Administrativa de Talento Humano de los períodos
auditados, sobre el tema mencionado.
El Gerente General actuante desde el 7 de diciembre de 2020, manifiesta:
“…Mediante Acción de Personal No 33 de fecha 7 de diciembre de 2020, se

emite el nombramiento a favor del suscrito (…) se mantuvo reuniones de
trabajo con el equipo (…) conocer el funcionamiento y situación de la
empresa…”
“…Con Memorando Nro.EP EMASA PM-GG-2022-013-M, de fecha 22 de

marzo se solicitó al personal de esta institución justificar y/o aclarar los
resultados provisionales…”
La Analista Administrativa y de Talento Humano con Informe N. EP EMASA PM-ADM-

2022-013-I, indica:
“…la provisión de décimo tercera y décimo cuarta remuneración se lo realiza

de forma mensual (…) los cuales son enviados al área contable previo la
presentación a la gerencia general…”
La Gerente General (e) actuante del 1 de enero al 25 de diciembre de 2020, manifiesta:
“…la provisión de la décimo tercera y décimo cuarta remuneración se lo realiza

de forma mensual…”
La Contadora actuante con Oficio No.EP EMASA PM-CON-2022-003-O de 28 de marzo de
2022 , indica:
“… a partir del 1 de enero de 2016 hasta la presente fecha no permite el

sistema SIGEF subir información con provisiones de beneficios sociales…”
Lo manifestado por los servidores no modifica lo comentado por la auditoría,

por cuanto las provisiones laborales de la décimo tercera y cuarta
remuneración, se deben registrar mensualmente con el fin de dar cumplimiento
a lo indicado en la NIC 37.
Conclusiòn
Al 31 de diciembre de 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 y 2020, la Contadora

actuante no ha registrado las provisiones laborales en conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad y no se realizó la conciliación de la cuenta contable al
término de cada ejercicio económico de los años sujetos a revisión, omitiendo la
norma NICSP y causando una mala exposición de los pasivos y patrimonio .
Recomendaciòn
A La Contadora
Registrará mensualmente los valores proporcionados por la Analista Administrativa y

de Talento Humano en lo relacionado a las provisiones laborales del personal que
labora bajo el Código del Trabajo y conciliará los saldos al finalizar de cada ejercicio
económico, con el fin de reflejar saldos reales de las cuenta de provisiones.
Omisión de registro de terreno que son parte de Propiedad –Planta y -Equipo.
La Empresa Pública Municipal de Agua Potable, Alcantarillado y Saneamiento básico Pedro

Moncayo EP EMASA PM, en el año 2018, 2019 y 2020, omitió registrar en la cuenta de
Activo-Propiedad, Planta y Equipo, el valor de $107.807,54 correspondiente a una propiedad,
de acuerdo al siguiente detalle:
Contribuyente: Empresa Pública Municipal de Agua

Potable
Clave Catastral: 170450010334014000
Parroquia: Tabacundo
Sector: Juan Montalvo
Num.Lote: 4
Terreno: $ 42.186,56
Construcción: $ 65.620,98
TOTAL: $107.807,54
La Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental Inversiones en Programas y Proyectos,

3.1.10.2 Reconocimiento y 3.1.10.5 Contabilización, señalan:
“…3.1.10.2 Las inversiones en Proyectos y Programas se reconocerán como

tales cuando incluyan las acumulaciones de costos para producir bienes o
servicios destinados a las actividades de la gestión pública o para satisfacer las
demandas de la comunidad, estando conformados por las inversiones
realizadas en Obras en Proceso y en Programas en Ejecución (...)”.
“…3.1.10.5 Para aquellos bienes que no se integrarán al producto final en

forma total, se registrarán con un débito a las cuentas del subgrupo
Administración de Propiedad, Planta y Equipo, acreditando a los subgrupos
Inversiones en Obras en Proceso o de Programas en Ejecución (…)”.
El criterio está determinado por la norma de control interno de la Contraloría General del Estado
405-06 que establece:
“… 405-06 Conciliación de los saldos de las cuentas Las conciliaciones son

procedimientos necesarios para verificar la conformidad de una situación
reflejada en los registros contables. Constituyen pruebas cruzadas entre datos
de dos fuentes internas diferentes o de una interna con otra externa,
proporcionan confiabilidad sobre la información financiera registrada. Permite
detectar diferencias (…)”.
El efecto de este hecho es inobservar la citada norma y mantener inconsistencias en la

información financiera.

Generales, Contadora General y Analista de Asesoría Jurídica de los períodos auditados, sobre
el tema mencionado.

empresa…”

El Analista de Asesoría Jurídica con oficio No. EP EMASA PM-AJ-2022-01-O, de 28 de

marzo de 2022, indica:
“…Mediante Memorando No:EP EMASA PM-AJ2020-079, de fecha 13 de

octubre de 2020 (…), pone en conocimiento del Gerente General la finalización
del trámite respectivo de donación del predio donde se encuentra las
instalaciones de la EP EMASA PM…”
“…con sumilla inserta por la máxima autoridad indica: Contabilidad /

conocimiento y pagos…”
Lo manifestado por lo servidores no modifica el comentario del equipo de auditoría por

cuanto no se registró oportunamente el terreno de propiedad de la EMASA PM, en los
estados financieros, incumpliendo la norma de control interno 405-06 y la norma
técnica de contabilidad gubernamental 3.1.10.5
Conclusiòn
La Contadora no registró en el Estado de Situación Financiera, el terreno de propiedad

de la EMASA PM, pese a haber recibido la notificación de que el predio ya se
encuentra a nombre de la empresa pública, originando una subvaluación del activo y
del patrimonio.
Recomendación
A la Contadora
Realizará el registro de la propiedad y el terreno que se encuentran a nombre de la
EMASA PM, de acuerdo a la información proporcionada por el Asesor Jurídico y los
valores que constan en los predios municipales, los mismos que están a nombre de
la empresa pública.
Provisión de cuentas incobrables sobrevalorado
La empresa ha provisionado desde el año 2014 hasta el 2019 un valor por cuentas incobrables
por $82.431,57, el mismo que ha ido en aumento durante estos seis años sobrepasando el límite
permitido. Para el año 2020 todo el valor acumulado se utiliza para dar de baja las cuentas
clasificadas como incobrables y el saldo se reversa con el resultado de años anteriores.
PROVISION CUENTAS INCOBRABLES

COD.
CUENTA 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
CUENTA
PROVISION
- - 75.833,97
1.2.6.99.07 PARA -35.950,43 -48.165,59 -60.483,11
72.312,21
-82.431,57 0,00
INCOBRALBES
El criterio lo determina el Acuerdo Ministerial número 067 de Normativa de Contabilidad
Gubernamental que en su numeral establece:
“…3.1.11.4 Provisiones Al término de cada ejercicio y previo análisis y

expectativas reales de cobro, se creará una provisión equivalente al 10% de los
saldos pendientes de dudosa recuperación…”.
Y ratifica el instructivo del Ministerio de Finanzas del 26 de abril de 2021.
Situación generada debido a que la Contadora y el Asistente de Comercialización no han

coordinado un análisis de las cuentas de difícil cobro y sobre este valor debió realizarse la
provisión respectiva para su registro, sin que sobrepase el 10% del valor
total de las cuentas por cobrar.
La acumulación de la provisión ha generado que exista una subvaluación de los activos y una
sobrevaloración de los gastos, además par el año 2020 se ha dejado la cuenta de provisiones en
cero, con lo que la empresa no puede contar en su totalidad para afrontar la baja de cuentas de
difícil cobro.
del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of-025 – 028 -029 y del 38 al 45, de
fecha 21 de marzo de 2022, se comunicaron los resultados provisionales a los Gerentes
Generales, Contadora General sobre el hallazgo.

empresa…”

“…no existe documento alguno y/o acto administrativo en el cual mi persona

como máxima autoridad: resuelva, disponga, autorice y/o sumille; dejar la
cuenta de provisiones en cero…”
“…se dispone proceder con la elaboración (…) provisión de cuentas

incobrables…”
La Contadora actuante con Oficio No.EP EMASA PM-CON-2022-003-O de 28 de marzo de

2022 , indica:
“ …la plataforma gubernamental SINAFIP, a partir del mes de noviembre, ya no

permitió subir la información con saldos en la cuenta 126.99 (…) por esta razón
se tuvo que realizar el asiento de reversión de la provisión…”
Posterior a la lectura del informe provisional, la Contadora de la EMASA PM, con oficio
EP EMASA PM-CON-2022-005-O de fecha 8 de abril de 2022, manifiesta:
“…Se recibe un correo electrónico de la analista de Estados Financieros (…) la

notificación de regularizar este valor …”
Lo manifestado por los funcionarios no modifica el criterio planteado por la auditoría,

por cuanto el cálculo de la cuenta de provisión de cuentas incobrables ha ido
creciendo durante los años 2014 al 2019, sobrepasando el valor permitido, que es el
10% del valor total de la cartera y para el año 2020 se cierra totalmente la cuenta de
provisiones, registro que se hace contra una cuenta por cobrar y no existe un detalle
de los abonados que formaron parte de este beneficio.
Conclusión
La contadora actuante, realizó la provisión de cuentas incobrables durante los años

2014 al 2019 sin tomar en cuenta que este valor acumulado, sobrepasaba el límite
permitido, como lo determina el Acuerdo Ministerial 67 de Normativa de Contabilidad
Gubernamental; y, para el año 2020 deja la cuenta con un saldo en cero, sin que
existe un valor que cubra, en este año, las cuentas de difícil cobro.
Recomendación
A la Contadora
Verificará y conciliará las cuentas de difícil cobro con el Asistente de Facturación y con
los valores registrados, se procederá a calcular el monto correspondiente a
provisiones por cuentas incobrables, tomando en cuenta que es un valor acumulativo
que no debe sobrepasar los límites permitidos por la normativa.
Al Asistente de Facturación
Verificará las cuentas de difícil cobro el término de cada ejercicio económico y

entregará el listado detallado considerando el número de días de vencimiento, los
saldos de los clientes por cobrar, con el fin de determinar y enviar a contabilidad para
su registro y para que proceder al cálculo de la provisión de cuentas incobrables.
Falta de estudio actuarial para la Provisión de Jubilación Patronal y Desahucio.
En los años 2014 al 2020, la Analista Administrativa y de Talento Humano no solicitó el

cálculo actuarial por parte de una empresa autorizada, ni calcularon dicho monto; por lo que
tampoco fue registrada la Provisión de Jubilación Patronal y Desahucio en los Estados
Financieros por parte de la Contadora.
Incumpliendo lo establecido en el artículo 216 del Código de Trabajo publicado en el Registro

Oficial Suplemento 167 de 16 de diciembre de 2005, que menciona lo siguiente:
“Art. 216.- Jubilación a cargo de empleadores. - Los trabajadores que por

veinticinco años o más hubieren prestado servicios, continuada o
interrumpidamente, tendrán derecho a ser jubilados por sus empleadores (…)”.
El artículo 185 del Código de Trabajo, menciona lo siguiente:
“bonificaciones por desahucio. - En los casos de terminación de la relación

laboral por desahucio solicitado por el empleador o por el trabajador, el
empleador bonificara al trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente
a la última remuneración mensual por cada uno de los años de servicio
prestados a la misa empresa o empleador. Mientras transcurra el plazo de
treinta días en el caso de la notificación de terminación del contrato de que se
habla en el artículo anterior pedido por el empleador, y de quince días en el
caso del desahucio solicitado por el trabajador, el inspector de trabajo
procederá a liquidar el valor que representan las bonificaciones y la notificación
del empleador no tendrá efecto alguno si al término del plazo no consignare el
valor de la liquidación que se hubiere realizado. Lo dicho no obsta el derecho
de percibir las indemnizaciones que por otras disposiciones correspondan al
trabajador (…)”.
La NIC 19 “Beneficios a los empleados”, establece lo siguiente:
“…NIC 19:58: Una entidad determinara el pasivo (activo) por beneficios

definidos neto con una regularidad suficiente para que los importes
reconocidos en los Estados Financieros no defieran significativamente de los
importes que podrían determinarse al final del periodo sobre el que se informa.
- 59: Por razones prácticas, una entidad puede solicitar un actuario calificado
para llevar a cabo una valoración detallada de la obligación antes del final del
periodo sobre el que se informa (…)”.
La NIC 37 “Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”, en su parte pertinente

indica lo siguiente:
“…NIC 37: 14: Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes
condiciones: a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o
implícita) como resultado de un suceso pasado, b) es probable que la entidad
tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos
para cancelar tal obligación; y, c) puede hacerse una estimación fiable del
importe de la obligación (…)”.
Situación causada por cuanto la Analista Administrativa y de Talento Humano no solicitó el

presupuesto para la contratación de un estudio actuarial y la Contadora no solicitó este estudio
para registrar los montos en las provisiones anuales, por lo que incumplieron las Normas
Internacionales de Contabilidad 19 y 37, los artículos 185 y 216 del Código del Trabajo, e
inobservaron las Normas de Control Interno 100-03 Responsables de Control Interno y 404-09
Pasivos Contingentes; ocasionando que el pasivo de la empresa este subvaluado y
sobreestimando el patrimonio por la omisión de esta provisión.

45, de fecha 21 de marzo de 2022, se comunicaron los resultados provisionales a los
Gerentes Generales, Contadora General y Analista Administrativa de Talento
Humano de los períodos auditados, sobre el tema mencionado.

empresa…”


2022-013-I, indica:
“…el Informe No EP EMASA PM-ADM-2019-22-I de fecha 07 de agosto de

2019, en la cual se emite un informe respecto a la posibles jubilaciones durante
el periodo julio 2019 a julio 2024, en el cual la máxima autoridad el Economista
Cesar Calderón a Tesorería y Contabilidad, preparar proyecto de provisiones
de manera urgente…”

“... talento humano (…) indica respecto a las posibles jubilaciones durante el
periodo julio 2019 a julio 2024…”
Conclusión
Al 31 de diciembre de 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 y 2020 no se ha registrado

el valor de la provisión por jubilación patronal, que tienen derecho los empleados que
están bajo el Código del Trabajo, que tienen más de 25 años laborando, este monto se
empieza a registrar desde su décimo año, conforme lo determina la norma vigente, lo
que ocasiona una subvaloración de los gastos y el pasivo, así como una
sobrevaloración del patrimonio.
Recomendación
A la Analista Administrativa y de Talento Humano
Realizará la contratación de una empresa actuaria calificada para determinar el valor

de las provisiones jubilares del personal que trabaja en la empresa bajo el Código del
Trabajo, con el fin de tener una provisión real de los pasivos jubilares y desahucio y
registrar contablemente para mostrar su efecto real en los estados financieros.
A la Contadora
Recibirá el informe de proporcionado por la empresa actuaria calificada y registrará los

valores de provisión jubilar y deshaucio en los estados financieros de la empresa
pública.
Falta de cumplimiento de LOTAIP en los año 2014, 2015, 2016 y presentación de

informe a la Defensoría del Pueblo.
En nuestra revisión encontramos que no se encuentra publicada en la página Web de la empresa,

la información de los años 2014, 2015 y de los meses enero a agosto del 2016 esta incompleta,
adicionalmente no se evidencia del soporte escrito a la Defensoría del Pueblo durante los años
2014 y 2015 en lo relacionado con la recepción del informe del derecho de acceso a la
información. El criterio de cumplimiento de la norma está determinado en el artículo 45 de la
LOEP, que indica:
“…Art. 45.- SISTEMAS DE INFORMACION.- Las empresas públicas deberán
divulgar en sus sitios Web, entre otros aspectos: la información financiera y
contable del ejercicio fiscal anterior; la información mensual sobre la ejecución
presupuestaria de la empresa; el informe de rendición de cuentas de los
administradores; los estudios comparativos de los dos últimos ejercicios
fiscales; sus reglamentos internos; y, de ser posible, el estado o secuencia de
los trámites o petitorios que hagan los usuarios o consumidores…”.
Adicionalmente la Ley Orgánica de Transparencia y Acceso a la Información Pública publicada

en el Registro Oficial Suplemento 337, de 18 de mayo de 2014, establece:
”…Art. 1.- Principio de Publicidad de la Información Pública.- El acceso a la

información pública es un derecho de las personas que garantiza el Estado.
Toda la información que emane o que esté en poder de las instituciones,
organismos y entidades, personas jurídicas de derecho público o privado que,
para el tema materia de la información tengan participación del Estado o sean
concesionarios de éste, en cualquiera de sus modalidades, conforme lo
dispone la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado; las
organizaciones de trabajadores y servidores de las instituciones del Estado,
instituciones de educación superior que perciban rentas del Estado, las
denominadas organizaciones no gubernamentales (ONGs), están sometidas al
principio de publicidad; por lo tanto, toda información que posean es pública,
salvo las excepciones establecidas en esta Ley…”.
De igual forma la LOTAIP en su parte pertinente a la Defensoría del Pueblo, señala:
“…Art. 12.- Todas las instituciones públicas, personas jurídicas de derecho

público o privado y demás entes señalados en el artículo 1 de la presente Ley,
a través de su titular o representante legal, presentarán a la Defensoría del
Pueblo, hasta el último día laborable del mes de marzo de cada año, un
informe anual sobre el cumplimiento del derecho de acceso a la información
pública…”
Las sanciones están establecidas en el artículo 23 de la Ley antes indicada:
”…Los representantes legales de las personas jurídicas de derecho privado o

las naturales poseedoras de información pública que impidan o se nieguen a
cumplir con las resoluciones judiciales a este respecto, serán sancionadas con
una multa de cien a quinientos dólares por cada día de incumplimiento a la
resolución, que será liquidada por el juez competente y consignada en su
despacho por el sancionado, sin perjuicio de las responsabilidades civiles o
penales a que hubiere lugar...”.
Situación causada por cuanto el Analista de TIC´s no publicó la información en la página Web
de la empresa como lo establece la Ley Orgánica de Transparencia y acceso a la Información
Pública y a su vez el Gerente General no informó a la Defensoría del Pueblo sobre la
publicación de la información; este incumplimiento genera sanciones a los representantes
legales conforme la LOTAIP lo establece y que la información no esté disponible ni accesible
para conocimiento de la ciudadanía.

del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of-028 – 029 y del 35 al 45, de
Generales, Analista de TIC´s, sobre los hallazgos.

empresa…”

Al respecto el Analista de TIC´s, manifiesta:
“…desde la fecha que se asumió el cargo que es el 3 de agosto del 2016, se

ha trabajado con la información correspondiente a la LOTAIP y publicando en
la página web…”
Lo mencionado por los funcionarios, no modifica el criterio proporcionado por la

auditoría por cuanto durante los años 2014, 2015 y de enero a agosto de 2016, no se
publicó en la página Web institucional, la información exigida por la LOTAIP y los
respaldos que solicita la Defensoría del Pueblo.
Conclusión
El Analista de TIC´s, actuante en los periodos 2014, 2015 y de enero a agosto de
2016, no publicó en la página WEB de la EMASA PM, la información exigida por la
LOTAIP y tampoco se evidencia los respaldos enviados a la Defensoría del Pueblo.
Recomendación
Al Gerente General
Designará a un funcionario, como responsable de verificar que la información que
exige la LOTAIP y la Defensoría del Pueblo, sea ingresada mensualmente por el
Analista de TIC´s.
Al Analista de TIC´S
Ingresará mensualmente la información completa exigida por la LOTAIP e informará a

la Defensoría del Pueblo que los datos institucionales se encuentran a disposición de
la ciudadanía.
Declaraciones tardías del Impuesto a la Renta (Formulario 101)

Moncayo EP EMASA PM, no ha declarado oportunamente al SRI, el Impuesto a la Renta, de
acuerdo al siguiente detalle:
FORMULARIO 101
AÑO UTILIDAD PERDIDA FECHA FECHA DIFERENCIA OBSERVACIÓN

DECLARACION DIAS
DE
EXIGIBILIDAD
2014 247.853,49 28/04/2015 28/04/2015 0
2015 9.177,87 28/04/2016 28/07/2016 90
DECLARA EL 28/04/2017
2016 19.934,18 28/04/2017 02/01/2018 244 EN CERO, PERO REALIZA
UNA SUSTITUTIVA EL
02/01/2018
2017 19.673,62 28/04/2018 16/05/2018 18
2018 112.330,76 28/04/2019 30/04/2019 2
2019 53.407,17 28/04/2020 01/10/2020 153

2020 23.961,49 28/04/2021 20/04/2021 -8
El Criterio lo determina el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario

Interno que señala:
“…Art. 103.- Declaración y pago de retenciones efectuadas por las
Instituciones del Estado y empresas del sector público exentas del pago del
impuesto a la renta.- Las Instituciones del Estado y empresas del sector público
exentas del pago del impuesto a la renta reguladas por la Ley de Empresas
Públicas, declararán y pagarán las retenciones del Impuesto a la Renta que
hayan efectuado en un mes determinado, con sujeción a la Ley de Régimen
Tributario Interno, leyes especiales y el presente Reglamento, hasta el día 28
del mes inmediato siguiente a aquel en que se practicó la retención…”
Situación causada por cuanto la Contadora no realizó oportunamente la declaración del

Impuesto a la Renta al Servicios de Rentas Internas.
El incumplimiento de esta obligación, si bien no genera sanciones económicas, tiene la

exigencia de cumplir con el organismo de control.


empresa…”

Lo manifestado por el funcionario, no modifica el criterio emitido por auditoría, ya que

la Contadora actuante ha realizado las declaraciones de impuesto a la renta de forma
extemporánea.
Conclusión
La Contadora actuante, no ha realizado las declaraciones del Impuesto a la Renta en

las fechas exigidas por el Servicio de Rentas Internas, hecho que se evidenció en la
revisión de los años 2015, 2016, 2017, 2018 y 2019; si bien esta declaración es de
carácter informativo, se debe cumplir con lo dictamina el organismo regulador.
Recomendación
A la Contadora
Realizará las declaraciones del Impuesto a la Renta, en los tiempos de exigibilidad

emitidos por el Servicio de Rentas Interna, lo que permitirá tener información oportuna
de la EMASA PM.
Presentación de los Estados Financieros sin sujetarse a la Normativa NICSP
En los Estados Financieros se evidenció que no están elaborados conforme a las NICSP, la
información financiera no se preparó de acuerdo con la Norma Técnica de Contabilidad
Gubernamental, sin ajustarse aún a lo dispuesto en la Disposición General Quinta de la Ley
Orgánica de Empresas Públicas, qué señala:
“…La contabilidad que lleven las empresas públicas estará basada en los
principios de contabilidad de General aceptación y Normas Internacionales de
Contabilidad, generando toda la información financiera necesaria para medir su
gestión tanto administrativa y financiera (…) ”.
Situación analizada en base a la documentación que se recibió por parte de la Contadora.

Ocasionando una inobservancia a las NICSP y el incumplimiento a la Ley Orgánica de
Empresas Públicas por el correspondiente error de exposición de los estados financieros a los
directivos de la empresa.


empresa…”

“…la parte contable es la responsable directa de aplicar dicha disposición…”
Lo manifestado por los funcionarios no modifica el criterio de auditoría, por cuanto los
estados financieros se deben haber presentado con la adopción de las NIC SP.
Conclusión
Al 31 de diciembre de 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 y 2020, aun no se

implementa totalmente las NICSP conforme lo dispone el Ministerio de Finanzas,
ocasionando que los estados de flujo de efectivo y patrimonio no se presenten
correctamente y no permitan tomar decisiones adecuadamente
Recomendación
Al Gerente General
Designará un funcionario, para que desarrolle un plan de implementación en el área

contable, como también para la capacitación de todas las áreas involucradas en la
implementación de las mismas, con el fin de dar cumplimiento a la Ley y presentar
adecuadamente los estados financieros.
Diferencias entre los valores consolidados del IESS y la información presentada

en el anexo Relación de Dependencia al Servicio de Rentas Internas.
En los años sujetos a revisión, se evidenció que los valores registrados en el IESS, por sueldos
del personal que labora en la EMASA PM, no coinciden con los valores declarados en el
impuesto a la renta y con la declaración del anexo RDEP, conforme el siguiente cuadro:
DIFERENCIA
AÑO IESS RDEP
IESS Y RDEP
2014 208.627,52 174.998,27 33.629,25
2015 238.564,89 212.246,73 26.318,16
2016 284.805,04 253.449,88 31.355,16
2017 360.679,11 292.773,36 67.905,75
2018 396.672,57 305.828,04 90.844,53
2019 457.616,70 341.078,94 116.537,76
2020 401.148,66 333.838,77 67.309,89
FORMULARIO DIFERENCIA
AÑO IESS
101 IESS Y 101
2014 208.627,52 175.190,04 33.437,48
2015 238.564,89 201.291,16 37.273,73
2016 284.805,04 0,00 284.805,04
2017 360.679,11 292.980,84 67.698,27
2018 396.672,57 305.828,03 90.844,54
2019 457.616,70 341.078,90 116.537,80
2020 401.148,66 137.558,63 263.590,03
Estas diferencias se presentaron por cuanto la Contadora no concilió la información declarada

en el formulario 101 con la información del IESS y no verificó los datos que se ingresaban al
SRI en el anexo de Relación de Dependencia - RDEP contra los valores registrados en el IESS.
Este incumplimiento ocasiona que se presente información errónea a los organismos de control.

Generales, Contadora General y Analista Administrativa de Talento Humano de los períodos
auditados, sobre el tema mencionado.

empresa…”

2022-013-I, indica:
“…Los valores del IESS por los sueldos del personal se proceden elaborar en
forma mensual en los roles de pago de cada mes (…) anexo de relación de
dependencia al Servicio de Rentas Internas lo elabora el área contable de la
institución…”
La Gerente General (e) actuante del 1 de enero al 25 de diciembre de 2020,

manifiesta:
“…los roles de pago de cada mes, realizada por el área de Talento Humano
(…) el anexo de relación de dependencia al Servicio de Rentas Internas los
elabora el área contable…”
Las respuestas emitidas por los servidores no modifican el comentario realizado por la
auditoría, por cuanto aún existen diferencias entre la información presentada al
Servicio de Rentas Internas y lo presentado al IESS.
Conclusión
En los años de 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, y 2019 no se realizaron las
conciliaciones entre lo reportado al IESS y el Anexo de Relación de Dependencia -
RDEP, reflejando que los valores registrados en los libros contables por
remuneraciones, el IESS y el Anexo RDEP no coinciden; esto se debe a la
inobservancia de la norma de conciliación y ocasionado una exposición errónea en las
declaraciones por remuneraciones a los entes de control.
Recomendación
A la Contadora
Realizará la conciliación inicial entre el acumulado del IESS y los registros mayores
contables, para que esta información conciliada sea la base para declarar el anexo de
Relación de Dependencia - RDEP, de los funcionarios que laboran en la empresa.
La empresa realiza retenciones sobre los 5 días hábiles desde la fecha de
emisión de la factura:

Moncayo EP EMASA PM, ha emitido sus retenciones en la fuente sobre los 5 días, conforme se
indica en el siguiente cuadro:
Anexo 1
Situación que se originó por no tener el debido cuidado en el flujo de documentos, pues solo
debe recibirse una factura cuando ya haya pasado los demás controles previos, y solo así pedir
la factura, y en el caso de que no cumpla con todos los requisitos de recepción y aprobación, no
recibir la factura. Las sanciones están establecidas en numeral 3 del artículo 49 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, y equivalen al 5% del monto de la retención.
El criterio está determinado en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y

Documentos Complementarios que señala:
“…artículo 8.- Obligación de emisión de comprobantes de venta y

comprobantes de retención. Los agentes de retención en forma obligatoria
emitirán el comprobante de retención en el momento que se realice el pago o
se acredite en cuenta, lo que ocurra primero y estará disponible para la entrega
al proveedor dentro de los cinco días hábiles siguientes al de presentación del
comprobante de venta (...)".
El departamento contable debe cumplir con la normativa que establece el

Servicio de Rentas Internas.
INCIDENCIAS EN COMPROBANTES DE VENTA VS COMPROBANTES DE RETENCIÓN PERIODO 2014 - 2020
Diferencia
COMPROBANTE DE FECHA DÍAS
N° COMPROBANTE FECHA DE N° DE COMPROBANTE entre fecha DÍAS FECHA
Incidencia EGRESO/NUMERO AUTORIZACIÓN EXCEDIDOS OBSERVACIONES
DE VENTA FACTURA DE RETENCIÓN factura y EXCEDIDOS FORMULA
DE TRANSACCION RETENCION FORMULA
comprobante
Fecha de factura despues de la fecha del

1 5011 001-001-000000101 29/01/2014 001-001-0001682 28/01/2014 -1
comprobante de retención.
2 5027 008-002-000008788 16/01/2014 001-001-0001689 16/01/2014 0 Porcentaje de Retencion de IVA no aplicado.

Porcentaje de Retencion aplicado
3 5852 002-001-000022284 05/03/2015 001-001-0002161 05/03/2015 0
incorrectamente.
4 7401 001-001-000000021 23/09/2016 001-050-000000490 06/10/2016 13 4 4 01/10/2016
5 7387 002-001-000130087 12/09/2016 001-050-000000480 20/09/2016 8 1 1 20/09/2016
6 8254 001-001-000001416 05/09/2017 001-050-000000794 14/09/2017 9 2 2 13/09/2017
7 8247 001-001-000003714 26/08/2017 001-050-000000791 03/09/2017 8 0 0 03/09/2017
8 8245 001-001-000002181 10/08/2017 001-050-000000767 18/08/2017 8 1 1 18/08/2017
9 8189 001-001-000005455 26/07/2017 001-050-000000760 15/08/2017 20 8 8 03/08/2017
10 8180 001-001-000000397 08/08/2017 001-050-000000765 17/08/2017 9 1 2 16/08/2017
11 8172 001-001-000001115 01/08/2017 001-050-000000756 15/08/2017 14 4 4 09/08/2017
12 8174 001-001-0001273 16/08/2017 001-050-000000769 24/08/2017 8 1 1 24/08/2017 Liquidacion de Compra por servicio de
13 8170 001-001-0001262 30/06/2017 001-050-000000759 15/08/2017 46 26 27 08/07/2017 Liquidacion de Compra por movilizacion.
15 9314 001-001-000000063 15/10/2018 001-050-000001161 24/10/2018 9 2 2 23/10/2018
16 1270 001-002-000009862 11/12/2018 No se realizo el comprobante de retención
17 9329 001-001-000001516 03/12/2018 001-050-000001195 14/12/2018 11 4 4 11/12/2018 Liquidacion de compra por reemplazo de
22 9568 002-001-000002420 02/04/2019 001-050-000001276 29/04/2019 27 13 13 10/04/2019
23 9567 001-001-000001168 12/04/2019 001-050-000001274 26/04/2019 14 4 5 20/04/2019
24 9566 001-001-000001167 12/04/2019 001-050-000001275 26/04/2019 14 4 5 20/04/2019
25 9529 001-001-0000540 09/04/2019 001-050-000001277 29/04/2019 20 8 8 17/04/2019
27 517 003-001-000108440 02/06/2020 001-050-000001587 12/06/2020 10 3 3 10/06/2020
28 513 001-003-000026867 22/05/2020 001-050-000001584 10/06/2020 19 8 8 30/05/2020
29 508 003-001-000108223 01/05/2020 001-050-000001570 20/05/2020 19 8 8 09/05/2020

empresa…”

“…conforme el orgánico funcional de la institución, del funcionario público

encargado del área contable…”
Lo manifestado por el funcionario, no modifica el criterio de la auditoría por cuanto la

fecha en la que se entrega la factura al Contador para su registro, sobrepasa los cinco
días de emitido el documento, por lo tanto sobrepasa el tiempo límite establecido por
la Ley de Régimen Tributario Interno.
Conclusión
La Contadora ha realizado las retenciones en la fuente en un tiempo mayor al

determinado por la ley, en visa de que estos documentos no son entregados
oportunamente por quienes manejan las cajas chicas y los administradores de
contrato, exponiéndose a las sanciones emitidas por el Servicio de Rentas Internas.
Recomendación
A la Contadora
Recibirá y registrará las facturas entregadas por reposiciones de cajas chicas o por
procesos varios siempre que estén dentro de los cinco días de ser emitidas, con el fin
de que tenga el tiempo suficiente para el registro de las retenciones en la fuente y no
sobrepasar los cinco días permitidos por el Servicio de Rentas Internas.
Falta de notificación a la aseguradora de los funcionarios que entran y salen de

la institución
De la revisión efectuada a las pólizas de seguro encontramos que durante los años 2014 al 2020
no se notificó a la aseguradora sobre la salida y entrada del personal sujeto a la póliza de
fidelidad, de tal forma que debe estar asegurado y en caso de incidente pueda asumir, la
aseguradora, y no la empresa.
La Norma de Control Interno 405-06 Conciliación de saldos en las cuentas, determina que se
deben conciliar periódicamente con los saldos de los pagos, con la finalidad de detectar
existencias de errores para efectuar ajustes correspondientes; pues por salida de funcionarios se
ajusta la prima de la póliza.
Situación que se presentó, debido a la falta de conciliación mensual entre Contabilidad y

Talento Humano, incumpliendo en las Normas de Control Interno 401-03 Supervisión, 403- 08
Control previo al pago y 405-06 Conciliación de los saldos de las cuentas, descritas en el
Acuerdo 39 de la Contraloría General del Estado, publicado en el Reglamento Oficial
Suplemento 87 de 14 de diciembre de 2009, última modificación 30 de junio de 2016,
ocasionando la exposición a riesgos innecesarios a la entidad.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría

General del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of. 028 al 31, 035 y
del 41 al 45, de fecha 21 de marzo de 2022, se comunicaron los resultados
provisionales a los Gerentes Generales y Analista Administrativa de Talento Humano
de los períodos auditados, sobre el tema mencionado.

empresa…”


2022-013-I, indica:
“…El listado del personal por ingresos y salidas de la institución se lo ha

realizado a la Contraloría General del Estado mas no a la Aseguradora…”
“…Se ha realizado a la Contraloría General del Estado (…) sin embargo, se ha

inobservado notificar a la aseguradora…”
Lo manifestado por los funcionarios no modifica lo comentado por auditoría, por cuanto
no existe evidencia que respalde que se haya notificado el ingreso y salida de los
funcionarios a la aseguradora.
Conclusión
En los años 2014 al 2020 que se encontraron sujetos a revisión, no se evidenció

documentos que certifiquen que se notificó a la aseguradora sobre la entrada o salida
de persona de la EMASA PM.
Recomendación
A la Analista Administrativa y de Talento Humano
Comunicará oportunamente a la aseguradora, el listado del personal que haya sido

removido o que haya ingresado a la empresa con el fin de poder hacer efectivas las
pólizas en el caso de ser necesario.
Administración de claves de usuario a cargo de Contabilidad
De la consulta y revisión realizada al Analista de TIC´s, se determinó que las claves de creación
de usuarios y habilitación de módulos, están a cargo de la Asociación de Municipalidades del
Ecuador AME, Analista de TIC´s de la EMASA PM y de la Contadora de la institución, los
mismos que tienen el perfil de administrador.
El criterio está determinado en la Norma de Control Interno de la Contraloría General del

Estado 410-12 Administración de soporte de tecnología de información, que en su parte
pertinente indica:
“...3. Estandarización de la identificación, autenticación y autorización de los

usuarios, así como la administración de sus cuentas. 4. Revisiones regulares
de todas las cuentas de usuarios y los privilegios asociados a cargo de los
dueños de los procesos y administradores de los sistemas de tecnología de
información…”
Situación que se presentó por cuanto se ha entregado claves de administrador de sistema a la

Contadora, sin la debida autorización escrita además que el responsable de esta asignación es el
encargado de TIC´s ; este hecho puede causar la manipulación inadecuada del sistema ya que
tienen acceso a todos los módulos del sistema.

del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of-028 – 029 y del 35 al 45, de
Generales, Analista de TIC´s, sobre los hallazgos.

empresa…”

El Analista de TIC´s manifiesta:
“…el sistema es netamente perteneciente a la Asociación De Municipalidades

del Ecuador AME (…), desde el 3 de octubre de 2016, No se ha recibido
ninguna notificación escrita con contraseñas de administrador…”
Lo manifestado por los servidores no modifica el comentario de auditoría, por cuanto la

Contadora maneja el sistema contable como administrador lo cual le da acceso a
todos los módulos, sin tener una supervisión sobre la apertura total al manejo de estos
módulos.
Conclusión
La Asociación de Municipalidades ha entregado una clave de administrador de usuario

a la contadora, sin que exista un respaldo escrito sobre el manejo de esta clave; este
hecho ha dado paso a que una sola persona maneje todos los módulos, sin que exista
una supervisión sobre el manejo de los mismos.
Recomendación
Al Gerente General
Dispondrá al Analista de TIC´s, la revisión de las claves de administrador de usuario

el mismo que emitirá un informe a la Gerencia.
Designará un funcionario responsable para la asignación, supervisión y manejo de las

nuevas claves de administrador, las mismas que deben tener un nivel de autorización
de los registros contables y otros movimientos que realicen los funcionarios
Falta de cumplimiento al Art. 47 de la LOEP respecto al requerimiento de
auditorías financieras anuales
La EMASA PM, no contrató la auditoría anual para la revisión de los estados financieros de
los años 2014 al 2020 y no da cumplimiento al artículo 47 de la Ley Orgánica de Empresas
Públicas, el cual establece:
“…Art. 47.- CONTROL Y AUDITORIA. - Las empresas públicas estarán

sujetas a los siguientes controles: 1. A la Contraloría General del Estado de
conformidad con el artículo 211 de la Constitución, y esta Ley;… La Contraloría
General del Estado dirigirá el sistema de Control Administrativo en las
empresas públicas, que se compone de los Sistemas de Control Externo e
Interno establecidos en esta Ley. La Contraloría General realizará el Control
Externo mediante auditoría financiera a través de empresas especializadas en
cada industria o sector, calificadas para el efecto. La Contraloría determinará el
proceso de selección de las firmas especializadas. La Auditoria Financiera
informará respecto a un período determinado, sobre la racionabilidad de las
cifras presentadas en los estados financieros de una empresa pública y el
cumplimiento de las normas legales y reglamentarias aplicables; concluirá con
la elaboración de un informe profesional de auditoría, en el que se incluirán las
opiniones correspondientes (...)”.
El Artículo 20 literal a) de los deberes y atribuciones del Gerente General de la Ordenanza de

Creación de la EPMT-SD, señala:
“…Cumplir y hacer cumplir la Constitución, la Ley, las Ordenanzas,

Reglamentos y Resoluciones emitidas por el Directorio de la Empresa (…)”.
Situación causada por la falta de cumplimiento a lo dispuesto en el Art. 47 de la Ley Orgánica

de Empresas Públicas por parte de los Gerentes Generales que actuaron en sus periodos de
gestión, en años anteriores a esta auditoría.
El efecto, de esta falta de control anual es, no tener certeza de que los estados financieros están
presentando la situación real de la empresa.

del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of-028 – 029 – 035 y del 38 al 45,
de fecha 21 de marzo de 2022, se comunicaron los resultados provisionales a los Gerentes
Generales, sobre los hallazgos.
empresa…”
“…solicitó la contratación de una auditoria externa a los estados financieros de

los periodos que no fueron auditados en su debido tiempo (2014 al 2020)…”
“…Por cuestiones presupuestarias no se realizó la contratación de la auditoría

en el periodo fiscal 2020…”
Lo manifestado por los servidores no modifica el comentario de auditoría ya que las

auditorías no se contrataron anualmente y para este caso esperaron 7 años para
realizar un nuevo proceso de revisión a los estados financieros.
Conclusión
Los Gerentes Generales actuantes en el periodo sujeto a revisión, no solicitaron la

realización de auditoría para la revisión de los estados financieros
Recomendación
Al Gerente General
Anexo de Cuentas por Cobrar - Comercialización no conciliado con el saldo

reportado en los Estados Financieros
Al 31 de diciembre de los años 2014 al 2020 los anexos de cuentas por cobrar no registra los
mismos valores con los saldos de los Estados Financieros, según el siguiente detalle:
RESUMEN CUENTAS POR COBRAR

DETALLE AÑO 2014 AÑO 2015 AÑO 2016 AÑO 2017 AÑO 2018 AÑO 2019 AÑO 2020
Según Contabilida 186.179,27 198.161,88 214.727,84 213.833,84 176.842,80 168.813,21 161.602,75
Ségun Comercializ 182.359,58 198.066,10 207.389,17 215.134,51 163.574,72 127.512,40 162.576,94
DIFERENCIA 3.819,69 95,78 7.338,67 -1.300,67 13.268,08 41.300,81 -974,19
Por lo comentado, la Contadora inobservó las Normas de Control Interno 401-03 Supervisión,
405-10 Análisis y confirmación de saldos y 405-11 Conciliación y constatación, que establece:
“…Los directivos de la entidad, establecerán procedimientos de supervisión de

los procesos y operaciones, para asegurar que cumplan con las normas y
regulaciones y medir la eficacia y eficiencia de los objetivos institucionales, sin
perjuicio del seguimiento posterior del control interno.- La supervisión de los
procesos y operaciones se los realizará constantemente para asegurar que se
desarrollen de acuerdo a lo establecido en las políticas, regulaciones y
procedimientos en concordancia con el ordenamiento jurídico; comprobar la
calidad de sus productos y servicios y el cumplimiento de los objetivos de la
institución.- Permitirá además, determinar oportunamente si las acciones
existentes son apropiadas o no y cambios con la finalidad de obtener mayor
eficiencia y eficacia en las operaciones y contribuir a la mejora continua de los
procesos de la entidad…”.
“…Los valores pendientes de cobro serán analizados mensualmente y al cierre

de cada ejercicio fiscal, por parte del encargado de las cobranzas y del
ejecutivo máximo de la unidad de Administración Financiera para determinar la
morosidad, las gestiones de cobro realizadas, los derechos y la antigüedad del
saldo de las cuentas.- Los problemas encontrados serán resueltos o
superados de manera inmediata, para impedir la prescripción o incobrabilidad
de los valores.- El análisis mensual, permitirá verificar la eficiencia de la
recaudación de las cuentas vencidas.- En caso de determinar alguna
irregularidad en el saldo, este será investigado y analizado para efectuar las
acciones correctivas y los ajustes que amerite.- El responsable de la unidad de
Administración Financiera, por lo menos una vez al año, enviara a los deudores
los estados de cuenta de los movimientos y saldos a fin de confirmarlos,
siempre que la naturaleza de las operaciones lo justifique (…)”.
“…Se efectuarán constataciones físicas sorpresivas de los valores a cobrar por

lo menos trimestralmente y al finalizar cada ejercicio, por servidoras y
servidores independientes del control, registro o manejo del efectivo,
comprobando la legalidad de los documentos de respaldo, que garanticen la
integridad y existencia física (…)”.
Las diferencias se deben a que la información sobre la facturación inicial, y las recaudaciones
realizadas durante el mes son remitidas por el Departamento de Comercialización al
Departamento Contable, mediante oficio, en el cual constan únicamente los valores totales
facturados y recaudados. De tal forma que el Contador realiza los registros contables de manera
general sin realizar una conciliación con el anexo de cartera vencida que es controlado en el
sistema comercial.
El efecto a la falta de estas acciones de control es la presentación de estados financieros con el

activo sobrevalorado, una subvaluación del patrimonio y el registro erróneo de provisiones.

del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of-025, 028, 029 y del 35 al 45,
Generales, Contador y Asistente de Facturación, sobre los hallazgos.

empresa…”

Al respecto el Tesorero actuante, con Oficio Nro. EP EMASA PM-TC-2022-0004-OF de 24 de

marzo de 2022 indica:
“…en mis funciones como tesorero no consta la función de conciliar las las
cuentas por cobrar con los estados financieros…”
Asi mismo el Asistente de Facturación con Ofici No.: EP EMASA PM-CM-SR-2022-003-M,

de 25 marzo de 2022 manifiesta:
“…el área de comercialización descarga los reportes facturación y cuentas por

cobrar semanalmente de acuerdo al ciclo facturado, información que se remite
de manera física a Gerencia General, contabilidad y al área de tesorería
mediante correo electrónico y físico (…), para su revisión y registro…”
“…En el periodo fiscal 2020 (…) la diferencia es un valor mínimo…”
Luego de analizadas las comunicaciones de los servidores, se mantiene lo comentado

por el equipo de auditoría, por cuanto aún existen diferencias entre los anexos y los
valores registrados en los Estados Financieros.
Conclusión
Al 31 de diciembre de 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 y 2020, se evidencia que
existen diferencias entre los saldos contables de cuentas por cobrar y los anexos del
sistema de facturación, situación causada porque no existe un cargo automático de las
operaciones comerciales y el registro contable y que también no ha sido conciliado, lo
que origina una sobrevaloración de los activos y patrimonio en los estados
financieros.
Recomendación
Al Gerente General
Dispondrá al Asistente de Facturación y al Contador que al cierre de cada ejercicio

económico presenten el detalle de las cuentas por cobrar y a su vez se debe realizar
una conciliación manual de los valores, previo a su registro en los estados financieros,
para que los mismos reflejen una posición real sobre los saldos registrados en esta
cuenta.
Incumplimiento al estatuto relativo a sesiones mensuales.
El directorio no realizó reuniones mensuales durante los años 2014 al 2020; únicamente realizó
una sesión de Directorio anual.
El criterio lo establece el artículo 9, de la Ordenanza Constitutiva de la Empresa Pública

Municipal de Agua Potable, Alcantarillado y Saneamiento Básico de Pedro Moncayo, que dice:
“...DE LAS SESIONES.- El Directorio sesionará ordinariamente cuando menos

una vez al mes, y, extraordinariamente a petición de quien ejerciere la
Presidencia, la Gerencia General, o de tres de sus miembros con derecho a
voto. (…)”
Mediante el Acuerdo Ministerial Nro. MDT-2020-076, de fecha 12 de marzo de 2020, el

Ministro de Trabajo en el artículo 3, dispuso:
“Art. 3.- De la adopción de teletrabajo emergente.- A fin de garantizar la salu de

los trabajadores y servidores públicos, durante la emergencia sanitaria
declarada; será potestad de la máxima autoridad institucional del sector público
y/o del empleador del sector privado adoptar la implementación de teletrabajo
emergente.”
Situación causada porque el Gerente General no requirió a los miembros del Directorio, que
realicen las reuniones mensuales, ó a través de recursos telemáticos para efectuar las sesiones
durante la pandemia en el 2020.
El efecto de no haber sesionado ha obligado a represar algunos temas importantes como son la
aprobación de los Estados Financieros de los años 2019 y 2020 por el directorio, incumpliendo
con lo dispuesto en la Ley Orgánica de Empresas Públicas vigente.

del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of- 028, 029, 035 y del 38 al 45,
Generales, sobre los hallazgos.

empresa…”

“…debido al pandemia del COVID; y por falta disponer los medios tecnológicos
(…) imposibilitó realizar de forma mensual las reuniones…”
Lo manifestado por los funcionarios no modifica el criterio de auditoría por cuanto se

incumplió lo determinado en lo que establece la Ordenanza Constitutiva de la EMASA
PM, en lo que se refiere a las reuniones mensuales del Directorio.
Conclusión
Los Gerentes Generales actuantes en los periodos sujetos a revisión no convocaron a

los miembros del Directorio a las sesiones mensuales como lo establece la Ordenanza
de Creación de la empresa.
Recomendación
Clasificación inadecuada de las cuentas por cobrar
Los Estados Financieros reportan en la cuenta “1.2.4.98.01.014.001 cxc aa aa genérico urbano”

y en la cuenta “1.2.4.98.01.014.002 cxc aa aa generico rural”, el saldo correspondiente al total
de las cuentas por cobrar, sin considerar su clasificación en porción corriente y no corriente.
Considerándose como corto plazo los valores pendientes de cobro hasta los próximos doce
meses y largo plazo los mayores a ese tiempo.
Al respecto, las NCI 401-03 Supervisión, 405-11 Conciliación y constatación, en su orden y en

la parte pertinente indican:

desarrollen de acuerdo con lo establecido en las políticas, regulaciones y
existentes son apropiadas o no y proponer cambios con la finalidad de obtener
mayor eficiencia y eficacia en las operaciones y contribuir a la mejora continua
de los procesos de la entidad…”.
“…Una persona independiente del registro y manejo del mayor auxiliar o

general de anticipos de fondos y cuentas por cobrar se encargará de efectuar
la conciliación entre estos registros, verificando que los saldos de los auxiliares
concilien con el saldo de la cuenta del mayor general, para identificar si los
saldos responden a operaciones realizadas y oportunamente registradas en la
contabilidad (…)”.
Situación causada por cuanto la Contadora no clasificó adecuadamente la porción corriente y

no corriente de la cuenta por cobrar.
Este suceso al no ser presentado apropiadamente provoca que los Estados de Situación
Financiera no se encuentren presentados correctamente.

Generales y Contadora General sobre el hallazgo.

empresa…”

“… La contadora de la EP EMASA PM, debe cumplir con las normativas

financieras vigentes…”
Luego de analizar las comunicaciones, se mantiene lo comentado por el equipo

auditor, puesto que se debieron realizar los respectivos ajustes en su debido
momento.
Conclusión
Al 31 de diciembre de los años 2014 al 2020, la empresa no ha diferenciado la porción

corriente de las cuentas por cobrar que mantiene en los estados financieros, generado
por una omisión del principio contable de exposición y presentando inadecuadamente
los activos corrientes y no corrientes en los estados financieros de la empresa.
Recomendación
A la Contadora
Realizará la diferenciación de activos corrientes, con las cuentas por cobrar hasta
dentro de un año y las de mayor plazo en las no corrientes dentro de los estados
financieros con el fin de presentar correctamente los mismos.
Falta de exposición adecuada de las obligaciones financieras entre corriente

y no corriente.
Los Estados Financieros reportan en la cuenta “223.01.01.001 crédito banco estado conducción
chiriya”, el saldo correspondiente al total de los créditos contraídos con el Banco del Estado, sin
considerar su clasificación en porción corriente y no corriente.
Considerándose como corto plazo los valores pendientes de pago hasta los próximos doce meses
y largo plazo los mayores a ese tiempo.
Al respecto, las NCI 401-03 Supervisión, 404-06 Contabilidad de la deuda pública, 404-07
Registro de la deuda pública en las entidades, en su orden y en la parte pertinente indican:

desarrollen de acuerdo con lo establecido en las políticas, regulaciones y
existentes son apropiadas o no y proponer cambios con la finalidad de obtener
mayor eficiencia y eficacia en las operaciones y contribuir a la mejora continua
de los procesos de la entidad…”.
“… Se dispondrá de un adecuado sistema de contabilidad gubernamental que

proporcione información gerencial de la deuda pública y que permita el registro
de las operaciones de endeudamiento, asegurando la preparación de
información financiera detallada, confiable y oportuna (…)”.
“…Los tipos de obligación se clasificaran en internos o externos, a corto o

largo plazo; el mantener controles sobre cada obligación, facilita su
comprobación posterior y permitirá informar oportunamente a las servidoras y
servidores responsables, sobre los vencimientos para el pago respectivo.
Contar con información organizada y actualizada en cada entidad permitirá
conservar en forma adecuada datos históricos de la gestión pública, en
relación con el endeudamiento del País (…)”.
Este suceso al no ser presentado adecuadamente provoca que los Estados de Situación
Financiera no se encuentren presentados correctamente, debido a que la Contadora de la
Empresa, no realizaron los correspondientes ajustes a la porción del corriente de la Deuda
Pública.

Generales y Contadora sobre el hallazgo.

empresa…”

Luego de analizar las comunicaciones, se mantiene lo comentado por el equipo

auditor, puesto que se debieron realizar los respectivos ajustes en su debido
momento.
Conclusión
Al 31 de diciembre de los años 2014 al 2020, la empresa no ha diferenciado la porción

corriente de la deuda a largo plazo que mantiene con otras entidades, generado por
una omisión del principio contable de exposición y presentando inadecuadamente los
pasivos corrientes y no corrientes en los estados financieros de la empresa.
Recomendación
A la Contadora
Realizará la diferenciación de pasivos corrientes, con obligaciones hasta dentro de un

año y las de mayor plazo en los no corrientes dentro de los estados financieros con el
fin de presentar correctamente los mismos.
No se realizaron constataciones físicas de existencias y bienes de larga
duración.
En los años 2016, 2017, 2018 y 2020 no se realizaron las constataciones físicas de los bienes de
larga duración, ni de las existencias, lo que no permitió contar con información real que
respalde los saldos contables expuestos en los Estados Financieros; manteniendo
documentación desactualizada de los bienes y existencias al finalizar los ejercicios económicos.
Al respecto, las NCI 100-03 Responsables del Control Interno, y 406-10 Constatación física de
existencias y bienes de larga duración, en su parte pertinente y en su orden señalan:
“…El diseño, establecimiento, mantenimiento, funcionamiento,

perfeccionamiento y evaluación del control interno es responsabilidad de la
máxima autoridad, de los directivos y demás servidoras y servidores de la
entidad, de acuerdo de sus competencias (…)”.
“… La administración de cada entidad, emitirá los procedimientos necesarios a

fin de realizar constataciones físicas periódicas de las existencias y bienes de
larga duración. Se efectuarán constataciones físicas de las existencias y bienes
de larga duración por lo menos una vez al año (…)”.
Situación causada por cuanto los Gerentes Generales, Analista Administrativa de Talento
Humano no exigieron al Bodeguero la realización de la toma física de las existencias y de los
bienes de larga duración al menos una vez al año.
Lo que ocasiona que no exista información actualizada sobre los bienes tanto de existencia
como de larga duración que posee la empresa al cierre de cada periodo.

del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of-025, 026 y del 33 al 45, de fecha
21 de marzo de 2022, se comunicaron los resultados provisionales a los Gerentes Generales,
Contadora, Asistente de Talento Humano y Bodegueros, actuantes, sobre el hallazgo.

empresa…”

El bodeguero actuante del 9 de junio de 2014 al 30 de septiembre de 2016, con Oficio

Nro.EP EMASA PM-R-2022-01-M, manifiesta:
“…Con Memorando No:EP EMASA PM-BOD-2016-010M de fecha 16 de

agosto del 2016 se realizó la entrega de la información al departamento de
Talento Humano, del levantamiento y actualización de todos los activos…”
“… Con fecha 25 de octubre del 2016 se realiza el ACTA ENTREGA -

RECEPCIÓN, del levantamiento del inventario físico de las existencia (…)
entre el Sr Byron Castillo como BODEGUERO SALIENTE y el Sr. Mario Zurita
como BODEGUERO ENTRANTE de la EP EMASA PM…”

2022-013-I, indica:
“…se proceda a realizar constataciones físicas de las existencias, los informes

de la toma física han sido enviadas al área contable del años 2018,2019 y
2020, en la constatación de bienes de larga duración no se ha procedido a
realizar…”
“…el señor bodeguero no cumplía con sus funciones ; razón por la cual,
mediante sumario administrativo en enero del año 2020 se resuelve por la
máxima autoridad, destituirle…”
El bodeguero actuante en el periodo 01 de octubre de 2016 al 07 de enero de 2020, indica:
“…Se me comunica la delegación para realizar dicho inventario en el que debo

manifestar que no me hicieron la entrega del informe respectivo…”
Lo expuesto por los mencionados servidores, no modifica el comentario y no justifica la

no realización de tomas físicas de los bienes de la empresa y la realización de las
actas que se deben hacer en este proceso.
Conclusión
Al 31 de diciembre de los años 2017, 2018, 2019 y 2020 no se realizó la toma física de
las existencias y de los bienes de larga duración, no se elaboraron actas de las tomas
físicas de estos rubros y no se entregó esta información actualizada a las autoridades
de le empresa.
Recomendación
Al Gerente General
Dispondrá al Bodeguero y a la Asistente Administrativa de Talento Humano, la

realización de la toma física de existencias y de bienes de larga duración , este
proceso se debe realizar el fin de cada ejercicio económico y los resultados de esta
toma, se deben remitir a la autoridad, para su posterior entrega a contabilidad.
Al Bodeguero
Ejecutará el levantamiento y elaboración del acta de la toma física de las existencias y

de los bienes de larga duración, al término de cada ejercicio económico el mismo que
será clasificado de acuerdo a las necesidades propias de la empresa y los resultados
de esta toma, serán remitidos a contabilidad para su registro.
Registro de bienes de larga duración no conciliado con la última toma de
inventario físico.
Al termino de los años 2016, 2017, 2018, 2019 y 2020 no se realizó la toma física de
bienes de larga duración por lo que el saldo contable de la cuenta de “1.4.1 Bienes de
Administración” y de la cuenta “1.4.2 Bienes de Producción” proporcionado por la contadora
al 31 de diciembre de los años sujetos a revisión, no pueden ser verificados.
El criterio lo determina la norma 405-06 Conciliación de los saldos de las cuentas, 406-10
Constatación física de existencias y bienes de larga duración, 406-05 Sistema de registro, en su
parte pertinente y en su orden señalan:
“…Las conciliaciones son procedimientos necesarios para verificar la

conformidad de una situación reflejada en los registros contables. Constituyen
pruebas cruzadas entre datos de dos fuentes internas diferentes o de una
interna con otra externa, proporcionan confiabilidad sobre la información
financiera registrada. Permite detectar diferencias y explicarlas efectuando
ajustes o regularizaciones cuando sean necesarias…”
“…De esta diligencia se elaborará un acta y las diferencias que se obtengan

durante el proceso de constatación física y conciliación con la información
contable, serán investigadas y luego se registrarán los ajustes respectivos,
previa autorización del servidor responsable; también se identificarán los
bienes en mal estado o fuera de uso, para proceder a la baja, donación o
remate según corresponda, de acuerdo a las disposiciones legales vigentes…”
“…La actualización permanente, la conciliación de saldos de los auxiliares con

los saldos de las cuentas del mayor general y la verificación física periódica,
proporcionará seguridad de su registro y control oportuno y servirá para la toma
de decisiones adecuadas...”
Situación causada por la falta de exigibilidad para realizar la toma física del inventario lo que a
su vez originó que los estados financieros no se encuentren actualizados, por cuanto no existen
documentos con los cuales verificar los valores de bienes de larga duración.
El efecto contable de esta omisión es la presentación de estados financieros con activos en

propiedad-planta y equipos, que no reflejan la verdadera situación económica de la empresa.

del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of-025, 026 y del 33 al 45, de fecha
21 de marzo de 2022, se comunicaron los resultados provisionales a los Gerentes Generales,
Contadora, Asistente de Talento Humano y Bodegueros, actuantes, sobre el hallazgo.

empresa…”

El bodeguero actuante del 9 de junio de 2014 al 30 de septiembre de 2016, con Oficio

Nro.EP EMASA PM-R-2022-01-M, manifiesta:
“…Con Memorando No:EP EMASA PM-REC-2018-004 M, de fecha 24 de

mayo de 2018, se realiza la entrega a la GERENCIA GENERAL, el reporte del
levantamiento del inventario…”

2022-013-I, indica:
“… No se ha procedido a realizar el inventario de bienes de larga duración por

el incumplimiento de actividades del bodeguero…”
“…No se ha procedido a realizar el inventario de bienes de larga duración por

el incumplimiento de actividades del bodeguero…”
El bodeguero actuante en el periodo 01 de octubre de 2016 al 07 de enero de 2020, indica:
“…Se me comunica la delegación para realizar dicho inventario en el que debo

manifestar que no me hicieron la entrega del informe respectivo…”
Lo manifestado por los funcionarios no modifica lo manifestado por auditoría, por

cuanto el registro de las existencias y los bienes de larga duración no se encuentran
conciliados.
Conclusión
Los estados financieros presentan valores por existencias y por bienes de larga
duración, los mismos que no han sido conciliados
Recomendación
A la Contadora
Solicitará los documentos de respaldo de la toma física de las existencias y de los

bienes de larga duración y conciliará los valores, previo a su registro en los estados
de situación financiera de la empresa.
Construcciones terminadas aun no activadas
En nuestra revisión realizada a los años 2014 al 2020 encontramos que las siguientes
construcciones aun se encuentran activadas en la cuenta “1.5.1 Inversiones en obras en
construcción” y al no tener las respectivas actas de entrega – recepción definitivas de obra, no se
puede verificar la razonabilidad de esta cuenta.
El detalle de estas cuentas se encuentra en el cuadro adjunto: Anexo 2
El criterio lo determina acuerdo número 067 de Normativa De Contabilidad Gubernamental que

en su numeral establece:
“… Norma Técnica 3.1.10.5.1 “Contabilización, acumulación y liquidación de

proyectos de Inversión en Obras en Proceso” “…Al término de la obra o del
proyecto, según corresponda, los bienes adquiridos para Inversiones en Obras
en Proceso, se deberán trasladar a las cuentas de los subgrupos de Propiedad,
Planta y Equipo de Administración, por el valor contable. El valor de la
depreciación se registrará con débito a las cuentas del subgrupo de
Depreciación de Bienes de Inversión acreditando a los subgrupos
de Depreciación Acumulada de Bienes de Administración…”
Situación causada por la falta de liquidación y catastro de parte de la Dirección Técnica y

posteriormente de proporcionar al área contable, la información y documentación
correspondiente para el respectivo registró.
El efecto contable de esta omisión, es que no están correctamente expresados los activos de la
empresa y además que no se ha registrado el correspondiente cargo de desgaste de la obra, si ya
entro en funcionamiento y la respectiva depreciación.
ACTIVADOS
CUENTA CONTABLE NOMBRE VALOR
DESDE
Acumulación de costos estudio y diseño
1.5.1.92.36.001.005
San Jose chico 4.480,00 2014
Acumulación de costos estudio de agua
1.5.1.92.36.001.006
potable La Concepción Tabacundo 14.508,00 2014
Estudio alcantarillado sanitario Barrio
1.5.1.92.36.001.007
Simón Bolívar María Dolores Tabacundo 10.282,93 2014
Estudio alcantarillado Sanitario
1.5.1.92.36.001.008
Marianitas Tabacundo 7.712,91 2014
Alcantarillado Sanitario La alegría
1.5.1.92.36.001.009
Tupigachi 6.643,30 2014
Alcantarillado Sanitario Barrio Nuevo
1.5.1.92.36.001.010
Amancer 16.081,02 2015
Estudio Agua Potable línea de conducción
1.5.1.92.36.001.012
Chiriyacu 54.732,61 2014
Alcantarillado Saniario Guaraqui
1.5.1.92.36.001.013
Esperanza 1.176,00 2014
Estudio de Planta de Tratamiento de Aguas
1.5.1.92.36.001.019
Residuales Tabacundo 55.051,33 2014
Estudio alcantarillado sanitario de
1.5.1.92.36.001.023 plantas tratamiento de aguas residuales
Barrio San Juan Loma Tupigachi 5.741,70 2015
Estudio alcantarillado sanitario de
1.5.1.92.36.001.024 plantas tratamiento de aguas residuales
San Pablito Agualongo Tupigachi 5.066,21 2015
Estudio alcantarillado sanitario y plantas
1.5.1.92.36.001.025 tratamiento de aguas residuales Barrio
Chaupiloma Tupigachi 3.377,47 2015
Estudio alcantarillado sanitario Centro
1.5.1.92.36.001.026
Poblado tupigachi 8.443,68 2015
Estudio alcantarillado sanitario y plantas
tratamiento de aguas residuales Barrio
1.5.1.92.36.001.027
Nueva Esperanza Cananvalle Tabacundo
4.728,46 2015
Estudio alcantarillado sanitario y Calles
1.5.1.92.36.001.028
Malchingui 6.417,20 2015
Estudio de sectorización de Redes Agua
1.5.1.92.36.001.029
Potable Tabacundo 28.916,38 2016
Estudio Planta de tratamiento residuales
1.5.1.92.36.001.030
Tupigachi 10.573,25 2017
1.5.1.92.36.001.031
La Libertad y Libertad - Pucalpa Tabacundo
8.140,38 2017
1.5.1.92.36.001.032
Barrio 13 de Abril 5.566,62 2017
Estudio de evaluación y diagnóstico
1.5.1.92.36.001.033 sectorización, redes y agua potable
Tabacundo 33.975,85 2019
TOTAL 291.615,30
(ANEXO2)
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of-025, 028, 029 y del
35 al 45, de fecha 21 de marzo de 2022, se comunicaron los resultados provisionales a los
Gerentes Generales, Contadora y Coordinador Técnico, actuantes, sobre el hallazgo.

empresa…”

El Coordinador Técnico actuante desde el 8 de mayo de 2018, indica:
“…la EP.EMASA.PM, realizaban la contratación de estudios de consultoría

para diferentes proyectos y no se diseñaba directamente en el área técnica…”
“… No existe información precontractual y contractual de los proyectos de agua

potable y saneamiento…”
“…Mediante Memorando (…) dispongo (…) solicitar la documentación respecto

a cada uno de los proyectos ejecutados por la EP EMASA PM, con la finalidad
de identificar la etapa de ejecución en la que se encuentran y por ende la
actualización respectiva…”
Luego de analizadas las comunicaciones por parte de los servidores, no justifica el

comentario, por lo que se ratifica lo criterio del el equipo de auditoría.
Conclusión
Al 31 de diciembre de los años 2014 al 2020, la dirección técnica no ha terminado de

transferir la información clasificada y catastrada al área financiera para la activación o
en caso de mejoras, para su cobro, debido a su inobservancia a la Ley, ocasionando
que se encuentren en inversiones dichas obras, y una omisión en cuentas por cobrar.
Recomendación
Diferencia entre reporte de facturación por ventas con relación a la
declaración del impuesto a la renta
Durante los años 2014 al 2020 objeto de revisión de esta auditoría, se determinaron
diferencias en los ingresos recibidos por la empresa, de acuerdo a los siguientes cuadros:
CUADRO1
FACTURACION EMASA PM
Detalle AÑO 2014 AÑO 2015 AÑO 2016 AÑO 2017 AÑO 2018 AÑO 2019 AÑO 2020
Ingresos según libros 739.467,00 676.277,99 817.500,75 762.598,92 846.990,10 790.485,73 842.315,66
Ingresos según
comercialización 521498,33 544273,08 554287,82 584873,95 653407,94 720557,49 721572,11
Diferencia 217.968,67 132.004,91 263.212,93 177.724,97 193.582,16 69.928,24 120.743,55
CUADRO 2
IMPUESTO A LA RENTA CONTRA LIBROS

Detalle AÑO 2014 AÑO 2015 AÑO 2016 AÑO 2017 AÑO 2018 AÑO 2019 AÑO 2020
Ingresos según libros 739.467,00 676.277,99 817.500,75 762.598,92 846.990,10 790.485,73 842.315,66
Ingresos según Imp. Rent 739.467,00 676.277,99 817.500,75 762.598,92 827.496,00 768.854,09 747.709,10
Diferencia - - - - 19.494,10 21.631,64 94.606,56
En el cuadro 1 se puede evidenciar una diferencia entre los valores registrados en los libros
contables y los datos proporcionados por el área comercial mientras que en el cuadro 2 existe
una diferencia entre los libros contables y la declaración del impuesto a la renta.
Esta situación se presenta por la falta de conciliación entre el área contable y la de

comercialización y los valores declarados mensualmente en el formulario 104 contra los datos
de los libros contables.
El criterio está determinado por la Norma de Control Interno de la Contraloría General del Estado
No. 405-06 Conciliación de los Saldos de las Cuentas, que establece:
“…405-06 Conciliación de los saldos de las cuentas Las conciliaciones son

procedimientos necesarios para verificar la conformidad de una situación
reflejada en los registros contables. Constituyen pruebas cruzadas entre datos
de dos fuentes internas diferentes o de una interna con otra externa,
proporcionan confiabilidad sobre la información financiera registrada. Permite
detectar diferencias…”
El efecto de no conciliar valores con el área comercial antes de realizar las declaraciones y
presentar al Servicio de Rentas Internas, es la de exponer estados financieros con información
que no refleja la situación verdadera de la empresa.

del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of-025, 028, 029 y del 35 al 45,
de fecha 21 de marzo de 2022, se comunicaron los resultados provisionales a los
Gerentes Generales, Contador y Asistente de Facturación, sobre los hallazgos.

empresa…”

El Asistente de Facturación con Oficio No.: EP EMASA PM-CM-SR-2022-003-M, de 25

marzo de 2022 manifiesta:
“…el área de comercialización descarga los reportes facturación y cuentas por

cobrar semanalmente de acuerdo al ciclo facturado, información que se remite
de manera física a Gerencia General, contabilidad y al área de tesorería
mediante correo electrónico y físico (…), para su revisión y registro…”
“…es una función directa del área de comercialización y contabilidad…”
Lo expuesto por los servidores no justifica lo comentado por el equipo de auditoría, por
cuanto aún existen inconsistencias entre los reportes de facturación de lo que se
presenta al Servicio de Rentas Internas y los valores registrados en los Estados
Financieros.
Conclusión
Recomendación
Procesos de Contratación no finalizados en el Sistema de Contratación Pública
De la revisión realizada a los años objeto de auditoría se determinó que once procesos de
adquisiciones de bienes y servicios, que fueron concluidos en los años 2014 al 2020 , no fueron
finalizados en el portal de compras públicas, debido a que no se publicó la información
relevante como: las actas de recepción definitivas y las actas provisionales, manteniendo su
estado en adjudicado-registro de contratos, en ejecución de contrato y en recepción, como se
puede observar en el siguiente cuadro:
N° C ó d ig o O b je t o Tip o d e Es ta do de l
C o n t ra t a c ió n
P ro c e s o e n e l
REMODELACIÓN PARA
4
MCO-EMASA-PM- LAS NUEVAS OFICINAS Menor En Recepción
002-16 DE LA EP EMASA PM, Cuantía
PARROQUIA TABACUNDO
CANTÓN PEDRO DE LA
CONSTRUCCIÓN
PLANTA DE TRATAMIENTO
DE AGUAS RESIDUALES
PARA LOS BARRIOS 1 DE Adjudicado -
MCO-EMASA-PM- Menor
5 OCTUBRE, LA LORENA, LA Registro de
002-17 Cuantía
CRUZ, PARROQUIA Contratos
TABACUNDO, CANTÓN
PEDRO MONCAYO
Se incumplió lo dispuesto en los artículos 21 Portal de compras públicas y 80 Responsable de la

administración del contrato de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Publica,
además del numeral 12 del artículo 13 Información relevante y el articulo 124 Contenido de las
Actas del Reglamento de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública, que
indican respectivamente:
“…Art.21.- La información relevante de los procedimientos de contratación se

publicará obligatoriamente a través de COMPRASPÚBLICAS…”
“…Art. 80.- Responsable de la administración del contrato.- El supervisor y el

fiscalizador del contrato son responsables de tomar todas las medidas
necesarias para su adecuada ejecución, con estricto cumplimiento de sus
cláusulas, programas, cronogramas, plazos y costos previstos…”
“…Numeral 12, Art. 13.- Actas de entrega recepción, o actos administrativos

relacionados con la terminación del contrato…”
“…Art. 124.- Contenido de las actas.- Las actas de recepción provisional,

parcial, total y definitivas serán suscritas por el contratista y los integrantes de
la Comisión designada por la máxima autoridad…”
Situación causada por la falta de aplicación de la ley de parte de los funcionarios actuantes en
estos años en el área de contratación pública, los cuales se descuidaron en actualizar la
información conforme a la normativa legal, además no utilizaron de manera obligatoria la
herramienta informática de seguimiento de ejecución contractual en los procesos de adquisición
de bienes y servicios generados en el portal de compras públicas, lo que ocasiono que la
información no se encuentre disponible para su verificación posterior y, los procesos finalizados
se encuentren en ejecución, en o en estado adjudicado y en recepción.

del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of. 028, 029, 031, 032 y del 35 al
Generales, Analista de Talento Humano y analista de Planificación, sobre los hallazgos.

empresa…”

“…mediante fecha 01 de agosto de 2019 asumí el cargo de analista de

planificación estratégica (…) realizo los descargos correspondientes…”

2022-013-I, indica:
“…Procesos que se están cerrando en el Portal de Compras Públicas…”
Conclusión
Recomendación
Bienes de Infraestructura construidos en predios privados.
Existe un valor en la cuenta “143 Bienes de Infraestructura” por 1 886 988,30 USD,
correspondiente a construcciones de infraestructura que se han realizado en predios privados, de
acuerdo al siguiente detalle:
Tanques de agua Ubicación Clave catastral Valor Estado Juridico Año
807298 x-ea; 7162

La Cruz y-no 1704500010003 71.546,17 Jose Tufiño 2012
17N 810054 x-ea; Antes del
San Rafael 5508 y-no 170450010453001000 51.571,57 Area Comunal 2010
Nuevo Amanecer 7428 y-no 1704500080248 44.847,00 Casa de Gringos 2010
17N 810632 x-ea;
La Y 5542 y-no 170450010522014000 63.481,02 Jaramillo Jacinto
17N 811516 x- Antes del
Simon Bolivar ea;7575 y-no 1704500480067 668.698,01 My Flower 2005
17N 812034 x-ea; Comité de desarrollo Antes del
Pucalpa 7232 y-no 1704540440058 1.315,54 pucalpa 2005
Cananvalle 4894 y-no 170450010616014000 120.164,23 Cumbal Carmen 2005
TOTALES 1.021.623,54
DETALLE DE BIENES DE INFRAESTRUCTURA CUENTA 143
Sistema de
saneamiento Ubicación Sistema de tratamiento Clave catastral Valor Estado Juridico Año
UTM: 17N tanque Imhoff circular Sra.

Nuevo amanecer 810338 E filtro biológico anaeróbico 1704500110050 5.010,22 Quimbianba 2012
10007045 N lecho de secado Cabascango
UTM: 17N tanque Imhoff
811792.04 E filtro biológico anaeróbico Comuna Simon
Simón Bolívar 1704500120077 314,67 Bolivar 2012
10006649.39 N lecho de secado
tanque séptico, con dos
UTM: 17N
camaras Fernandez
811121 E filtro biológico anaeróbico Wiliam
Piman María Dolores 170450010548015000 61.960,72 2012
10005215 N
UTM: 17N tanque Imhoff

813214.38 E filtro biológico anaeróbico Sr. Guillermo
Marianitas Denmar 1704500140056 7.392,81 Ulcuango 2012
10004959.99 N lecho de secado
tanque séptico, con dos
UTM: 17N Bandola
camaras
809939 E filtro biológico anaeróbico Constructores
La Concepción 170450010910006000 101.522,58 Cia. Ltda. 2012
10004782 N
UTM: 17N
808879.59 x-ea Tanque séptico con tres Comnidad de Antes del
Puruhuantag cámaras 1704500300009 4.049,52 Guallaro Grande 2010
10001454.52 y-no
UTM: 17N
811059.04 E Antes del
Piman Playita Tanque séptico 170450010551032000 52.619,90 Condor Miriam 2010
10005174.68 N
UTM: 17N
811048 E Antes del
Piman LY Tanque séptico dos cámaras 170450010551032000 52.619,90 Condor Miriam 2010
10005144 N
UTM: 17N
812460.65 E Antes del
Pucalpa 1 Tanque séptico 1704500460071 9.748,50 Maria Imba 2010
10006797.08 N
UTM: 17N
812723.38 E Maria Clara Antes del
Pucalpa 2 Tanque séptico 1704540440055 9.332,38 Pillajo 2010
10007245.69 N
Antes del
Pucalpa 3 Tanque séptico 1704540350020 7.953,26 Katia Medrano 2010
UTM: 17N Sedimentador

Bandola Vive 808587.65 E Digestor anaeróbico Virgilio
(conjunto) 170450011122001000 64.372,41 Andrango 2010
10004429.72 N filtro biológico anaeróbico
Segundo Antes del

La Quinta Tanque séptico 1704500200067 58,04 Guachala 2010
canal de ingreso con rejilla,

UTM: 17N
desarenador
808004.81 m E 2 reactores anaerobicos flujo as
1ro de Octubre 170450010111004000 2.203,19 Sanchez Gladis 2018
10004811.38 m N 2 zanjas filtrantes
2 lechos de secado
UTM: 17N
809885.00 m E Antes del
Tabacundo Moderno Tanque séptico 2010
10004230.00 m N
UTM: 17N
811984.41 m E Cuascota Antes del
5 de Abril Tanque séptico 170450010616011000 431.717,01 Carmen 2010
10004991.30 m N
UTM: 17N
805033 m E Antes del
San luis de Guaraqui Tanque septico 1704510050058 53.895,22 Maria Lugmaña 2010
10005156 m N
UTM: 17N
805246 m E Esteban Balverde Antes del
Guaraqui Tanque septico 1704510060008 594,43 2010
4481 m N
TOTAL 865.364,76
El criterio lo determina la NIC16, Propiedad Planta y Equipo, que en su parte pertinente indica:
“… Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si,

y sólo si: sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos
futuros derivados del mismo; y (b) el costo del elemento puede medirse con
fiabilidad…”
De igual forma el Código Civil en sus artículos 969 y 685, en su orden señalan:
“… Se deberá probar la posesión del suelo por hechos positivos, de aquellos a

que sólo el dominio da derecho, como la corta de maderas, la construcción de
edificios, la de cerramientos, las plantaciones o sementeras, y otros de igual
significación …”
“… El dueño del terreno en que otra persona, sin su conocimiento, hubiere

edificado, plantado o sembrado, tendrá el derecho de hacer suyo el edificio,
plantación o sementera, mediante las indemnizaciones prescritas a favor de los
poseedores…”
Situación causada por cuanto los Gerentes Generales actuantes no realizaron las gestiones
necesarias con el departamento técnico y el jurídico para determinar la naturaleza de estos
bienes y asi poder realizar la clasificación para una cuenta de activo o una cuenta de orden
informativa.
El efecto de esta omisión es la sobrevaloración del Activo y una subvaluación del patrimonio.

del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of-025, 028, 029, 030 y del 35 al
Generales, Contadora y Coordinador Técnico Y Asesor Jurídico, actuantes, sobre el hallazgo.

empresa…”

El Analista de Asesoría Jurídica con oficio No. EP EMASA PM-AJ-2022-01-O, de 28 de
marzo de 2022, indica:
“…Tanques de agua La Cruz, San Rafael, Nuevo Amanecer, La Y, Simón

Bolívar, Pucalpa, Cananvalle, con las recomendaciones otorgadas por parte de
la Auditoría (…), se tomarán las medidas necesarias para la legalización de los
lotes…”
“…Sistema de saneamiento Nuevo Amanecer, Marianitas Denmar El

propietario no quiere dar en DONACION sino por COMPRAVENTA(…) La
Concepción, no tendrá ningún inconveniente en proceder a la donación del
terreno; Pimam María Dolores, se celebró una escritura en comodato…”
“…Sistema de saneamiento Simón Bolivar, Puruhantag, Piman Playita, Piman

LY, Pucalpa 1, Pucalpa 2, Pucalpa 3, Bandola Vive (conjunto), La quinta, 1ro
de Octubre, Tabacundo Moderno, Cananvalle, 5 de abril, San Luis de
Caranqui, Guaraqui, con las recomendaciones otorgadas por parte de la
Auditoría (…), se tomarán las medidas necesarias para la legalización de los
lotes…”
El Coordinador Técnico actuante desde el 8 de mayo de 2018, indica:
“…Algunos proyectos corresponden al año 2005, donde la EP.EMASA.PM., no

estaba constituida (…) otros proyectos que corresponden a los años
comprendidos entre 2005 y 2013, donde se desconoce el tipo de gestión y
sistema administrativo de sus autoridades…”
“…No existe información precontractual y contractual de los proyectos de agua

potable y saneamiento…”
“En los trabajos administrativos se ha generado todos los documentos

necesarios para los procesos técnicos que se han construido a partir del año
2018…”
“…las construcciones de infraestructura fueron construidas con el

financiamiento del Banco de Desarrollo (…) de varias obras se logró ya realizar
el traspaso de dominio de los predios y otros aún siguen en trámite…”
Conclusión
Recomendación
No se ha elaborado Informe de Cumplimiento Tributario
Durante la revisión de esta auditoría, no fue remitido el Informe de Cumplimiento Tributario de

los año 2014 al 2020 por parte de la Contadora.
Se incumplió los dispuesto en los artículo 5 de las Normas elaboración de Informe de

Cumplimiento Tributario y anexos, el artículo 102 de la Ley de Ré gimen Tributario Interno y el
Art. 279 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, que
respectivamente señalan:
“…Elaboración de los anexos.- La elaboración de los anexos del informe de

cumplimiento tributario le corresponde al sujeto pasivo obligado a la
contratación de auditoría externa…”
“…El sujeto pasivo sobre el cual se emita el informe que contenga la opinión
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias previstas en este artículo,
será responsable por la presentación de dicho informe ante la Administración
Tributaria en la forma y plazos establecidos mediante la respectiva
resolución…”
La causa ante esta omisión es el incumplimiento de obligaciones con el SRI, por cuanto
el sujeto pasivo al haber sido auditado, tiene un informe con recomendaciones que entregar a la
autoridad reguladora.


empresa…”

La Gerente General (e) actuante del 1 de enero al 25 de diciembre de 2020,

manifiesta:
“… Inobservancia a dar cumplimiento de la normativa tributaria por parte del

área contable…”
Conclusión
Recomendación
Falta de designación de juez de coactivas para ejercer el cobro a través del
sistema bancario
En los años de revisión 2014 al 2020, objeto de esta auditoría, se evidenció que no se ha
designado juez de coactivas para la recaudación de los valores adeudados por sus clientes,
usuarios o consumidores.
El criterio lo determina el Articulo 11 de la Ley Orgánica de Empresas Públicas, que en su parte

pertinente indica:
“…: El Gerente General, como responsable de la administración y gestión de la

empresa pública, tendrá los siguientes deberes y atribuciones (…) Ejercer la
jurisdicción coactiva en forma directa o a través de su delegado;…”
Situación causada por cuanto los Gerentes Generales actuantes en los periodos de revisión no
ejecutaron la delegación del funcionario encargado de realizar la recaudación por vía coactiva.
El efecto de esta omisión es el crecimiento de la cartera de clientes y por tanto la

sobrevaloración del activo y la subvaluación del patrimonio.

del Estado, con oficios No. DAPrA1-EP.EMASA.PM-022-Of. 028 - 029 y del 35 al 45, de
Generales, sobre el hallazgo.
Al respecto el Tesorero actuante, con Oficio Nro. EP EMASA PM-TC-2022-0004-OF de 24

de marzo de 2022 indica:
“…Resolución administrativa No.017-EP-EMASA-PM-2021 del 4 de

octubre el 2021 (…) Delegar y designar al Tnlgo. Carlos Achina
como Recaudador Especial ; para que actúe en calidad de ejecutor
de coactivas…”

empresa…”

“…El 24 de octubre del 2019, se aprueba el REGLAMENTO PARA LA EJECUCIÓN

COACTIVA DE LA EMPRESA…”
Conclusión
Recomendación
Cuentas contables sin depurar
La cuenta contable de activo y pasivo que se adjuntan, registran valores que no han sido
compensadas en las declaraciones de IVA y que tampoco han sido depuradas, como es el caso
de:
Código Denominación Valor

1.1.2.05.02.001.090 Anticipos SRI 870,26
1.1.2.22.01 Pagos Indebidos al SRI 1.370,38
1.2.4.83.86.001 Cuentas por Cobrar Años Anteriores IVA 1.031,54
1.2.4.85.86.001 Cuentas por Cobrar Año Anterior IVA-Ventas 12.387,42
1.2.4.98.01.081.001 CXC AA AA IVA 41.083,18
2.1.2.03.81.001 IVA Recaudado 6.526,25
2.2.4.85.86 CXP Impuesto al Valor Agregado 10.123,48
TOTAL 73.392,51
El criterio lo determina la norma de control interno 405-06 Conciliación de los saldos de las
cuentas, 405-05 Oportunidad en el registro de los hechos económicos que en su parte
pertinente señala:
“… Los saldos de los auxiliares se conciliarán periódicamente con los saldos de

la respectiva cuenta de mayor general, con la finalidad de detectar la existencia
de errores para efectuar los ajustes correspondientes…”
“… El registro oportuno de la información en los libros de entrada original, en

los mayores generales y auxiliares, es un factor esencial para asegurar la
oportunidad y confiabilidad de la información…”
Situación presentada por cuanto la Contadora no realizó la conciliación oportuna de estas

cuentas y no se hizo la compensación de valores al realizar las declaraciones con el SRI.
El efecto de omitir esta conciliación da paso a que los estados financieros no presenten
información clara y oportuna.


empresa…”

Conclusión
Recomendación
Cuentas por cobrar Macromedidores y Junta La Esperanza
En los años 2014 al 2020, se evidenció que existen cuentas por cobrar de acuerdo al siguiente
detalle:
SECTOR
2020-12 MACROMEDIDOR COYAGAL COYAGAL 18.111,19
SECTOR
2020-12 MACROMEDIDOR ABREVADERO COYAGAL 2.799,77
2016-01 MACROMEDIDOR LAS CUEVAS MALCHINGUI 1.794,79
JUNTA ADMINISTRADORA DE AGUA
POTABLE Y ALCANTARILLADO DE LA LINEA DE
2014-12 PARROQUIA LA ESPERANZA CONDUCCION 21.829,80
PARROQUI LA
JUNTA ADMINISTRADORA DE AGUA ESPERANZA
POTABLE Y ALCANTARILLADO DE LA BARRIO CENTRO
2020-12 PARROQUIA LA ESPERANZA 4.666,59
La cuenta macromedidores, tiene una antigüedad de mas de siete años y no tiene registrado
personería jurídica para realizar la cobranza.
Por otra parte la cuenta por cobrar Junta la Esperanza registra una deuda de mas de siete años, la
misma que se registran pagos mínimos, sin que se puede realizar la cobranza total de la deuda.
El criterio, lo da la norma 405-10 Análisis y conformación de saldos, 401-03 Supervisión que

en su parte pertinente y en orden, indican:
“…cuentas por cobrar estén debidamente registrados y que los saldos
correspondan a transacciones efectivamente realizadas….”
“… Los directivos de la entidad, establecerán procedimientos de supervisión de los

procesos y operaciones…”
La falta de gestión en la cobranza de estos valores de paso a presentar estados financieros que
no presenten la realidad de la empresa ocasionando la sobrevaloración del activo y la
subvaluación del patrimonio.


empresa…”

Al respecto el Tesorero de la empresa con oficio Nro.EP EMASA PM-TC-2022-0005- OF de 28

de marzo de 2022 manifiesta:
“… Con Memorando N.EP EMASA PM-CONT.2021-009-M; del 10 de febrero

del 2021 se emite el informe de salida a campo para verificación de estos
macro medidores (…), Ing. Franco Narváez, analista de operación y
mantenimiento, informa que estos macro medidores llevan ya varios años sin
funcionamiento (…), Ing. Danilo Muñoz coordinador técnico informa que los
macro medidores fueron desmontados e ingresados a bodega (…),se procesa
a poner suspendido, y el área jurídica proceda a evaluar y establecer el
proceso para dar de baja estas cuentas que no son exigibles…”
“…Medidor Junta de agua La Esperanza “Barrio Centro” Este valor ya fue

cobrado y cubierto en su totalidad. El 27 de febrero del 2021..”
“…Con memorando N EP EMASA PM-TC-2022-019-M; del 11 de marzo de

2021 (…), la junta de agua la Esperanza realiza el pago de $1.1166,33,
dejando un saldo de $20.663.47, el cual será cruzado con las acciones antes
mencionadas…”
“…no existe personas naturales o jurídicas sobre las cuales se pueda iniciar un
proceso coactivo (…) la misma ley indica que:”La falta de alguno de estos
requisitos previstos en este artículo causa la nulidad del título de crédito…”

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No se realizó la provisión de décimo tercera y décimo cuarta remuneración en

los años 2014 al 2020

“… Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones.-

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría General

El Gerente General actuante desde el 7 de diciembre de 2020, manifiesta:

“…Mediante Acción de Personal No 33 de fecha 7 de diciembre de 2020, se

“…Con Memorando Nro.EP EMASA PM-GG-2022-013-M, de fecha 22 de

La Analista Administrativa y de Talento Humano con Informe N. EP EMASA PM-ADM-

“…la provisión de décimo tercera y décimo cuarta remuneración se lo realiza

La Gerente General (e) actuante del 1 de enero al 25 de diciembre de 2020, manifiesta:

“…la provisión de la décimo tercera y décimo cuarta remuneración se lo realiza

“… a partir del 1 de enero de 2016 hasta la presente fecha no permite el

Lo manifestado por los servidores no modifica lo comentado por la auditoría,

Al 31 de diciembre de 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 y 2020, la Contadora

Registrará mensualmente los valores proporcionados por la Analista Administrativa y

La Empresa Pública Municipal de Agua Potable, Alcantarillado y Saneamiento básico Pedro

Contribuyente: Empresa Pública Municipal de Agua

La Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental Inversiones en Programas y Proyectos,

“…3.1.10.2 Las inversiones en Proyectos y Programas se reconocerán como

“…3.1.10.5 Para aquellos bienes que no se integrarán al producto final en

“… 405-06 Conciliación de los saldos de las cuentas Las conciliaciones son

El efecto de este hecho es inobservar la citada norma y mantener inconsistencias en la

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría General

El Gerente General actuante desde el 7 de diciembre de 2020, manifiesta:

“…Mediante Acción de Personal No 33 de fecha 7 de diciembre de 2020, se

“…Con Memorando Nro.EP EMASA PM-GG-2022-013-M, de fecha 22 de

El Analista de Asesoría Jurídica con oficio No. EP EMASA PM-AJ-2022-01-O, de 28 de

“…Mediante Memorando No:EP EMASA PM-AJ2020-079, de fecha 13 de

La Gerente General (e) actuante del 1 de enero al 25 de diciembre de 2020, manifiesta:

“…con sumilla inserta por la máxima autoridad indica: Contabilidad /

Lo manifestado por lo servidores no modifica el comentario del equipo de auditoría por

La Contadora no registró en el Estado de Situación Financiera, el terreno de propiedad

Provisión de cuentas incobrables sobrevalorado

PROVISION CUENTAS INCOBRABLES

“…3.1.11.4 Provisiones Al término de cada ejercicio y previo análisis y

Y ratifica el instructivo del Ministerio de Finanzas del 26 de abril de 2021.

Situación generada debido a que la Contadora y el Asistente de Comercialización no han

El Gerente General actuante desde el 7 de diciembre de 2020, manifiesta:

“…Mediante Acción de Personal No 33 de fecha 7 de diciembre de 2020, se

“…Con Memorando Nro.EP EMASA PM-GG-2022-013-M, de fecha 22 de

La Gerente General (e) actuante del 1 de enero al 25 de diciembre de 2020, manifiesta:

“…no existe documento alguno y/o acto administrativo en el cual mi persona

“…se dispone proceder con la elaboración (…) provisión de cuentas

La Contadora actuante con Oficio No.EP EMASA PM-CON-2022-003-O de 28 de marzo de

“ …la plataforma gubernamental SINAFIP, a partir del mes de noviembre, ya no

“…Se recibe un correo electrónico de la analista de Estados Financieros (…) la

Lo manifestado por los funcionarios no modifica el criterio planteado por la auditoría,

La contadora actuante, realizó la provisión de cuentas incobrables durante los años

Verificará las cuentas de difícil cobro el término de cada ejercicio económico y

En los años 2014 al 2020, la Analista Administrativa y de Talento Humano no solicitó el

Incumpliendo lo establecido en el artículo 216 del Código de Trabajo publicado en el Registro

“Art. 216.- Jubilación a cargo de empleadores. - Los trabajadores que por

El artículo 185 del Código de Trabajo, menciona lo siguiente:

“bonificaciones por desahucio. - En los casos de terminación de la relación

La NIC 19 “Beneficios a los empleados”, establece lo siguiente:

“…NIC 19:58: Una entidad determinara el pasivo (activo) por beneficios

La NIC 37 “Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”, en su parte pertinente

Situación causada por cuanto la Analista Administrativa y de Talento Humano no solicitó el

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría General

El Gerente General actuante desde el 7 de diciembre de 2020, manifiesta:

“…Mediante Acción de Personal No 33 de fecha 7 de diciembre de 2020, se

“…Con Memorando Nro.EP EMASA PM-GG-2022-013-M, de fecha 22 de

La Analista Administrativa y de Talento Humano con Informe N. EP EMASA PM-ADM-

“…el Informe No EP EMASA PM-ADM-2019-22-I de fecha 07 de agosto de