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APUNTES
INFORMACIÓN Y CONTROL
FINANCIERO
“ICOFI”
Información y Control Financiero – Departamento de Industrias
INDICE
Cuestión Previa:
¿Por qué los alumnos de Ingeniería o Construcción deben cursar una asignatura de información y
control financiero?
Desde hace algún tiempo, la evidencia empírica ha demostrado que, en general, los alumnos
de estas carreras son contratados, cuando terminan sus estudios, principalmente por sus
conocimientos y habilidades técnicas en sus respectivas especialidades, porque poseen el conocimiento
de punta entregados por la Universidad, y esto es muy importante para las empresas, que se
desenvuelven en un mercado cada vez más competitivo y globalizado, por lo tanto, en el corto plazo,
lo más importante es la especialidad técnica. Pero se ha observado que, en el mediano y largo plazo,
los conocimientos técnicos especializados de los ex alumnos, naturalmente van quedando obsoletos
y las empresas nuevamente contratan a jóvenes profesionales, que dominan las nuevas tecnologías,
y los ponen a cargo de los contratados inicialmente, dada su experiencia dentro de la empresa. Ello
significa en definitiva, que los profesionales más antiguos cada vez realizan menos actividades
relacionadas con su especialidad, menos laboratorios, menos talleres, y cada vez tienen que realizar
más actividades administrativas, de planificación, evaluación, control y toma de decisiones, y esto
es para el resto de sus vidas laborales.
Dado este fenómeno, es que resultan relevantes los cursos como “Información y Control
Financiero”, es decir, cuando se cursan estas asignaturas son “marginales” en la formación, pero
al ejercer la profesión en la práctica, los conocimientos técnicos se vuelven “marginales”, por
obsolescencia, pero los conocimientos de administración se vuelve permanentes, por esto una
formación universitaria seria, responsable e integral, no puede marginar a las asignaturas de
carácter administrativo, en ninguna profesión.
1 CONTABILIDAD BÁSICA
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir tales diferencias por
medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
preparación y presentación de los estados financieros. El IASC cree que esta armonización más amplia puede perseguirse
mejor si los esfuerzos se concentran en los estados financieros que se preparan con el propósito de suministrar
información que es útil para la toma de decisiones económicas.
El Consejo del IASC estima que los estados financieros así preparados cubren las necesidades comunes de la
mayoría de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones económicas, como por ejemplo las
siguientes:
a) decidir si adquirir, mantener o vender acciones o derechos propietarios;
b) evaluar la gestión administrativa o la responsabilidad de la Gerencia;
c) evaluar la capacidad de la empresa para pagar las remuneraciones y suministrar otros beneficios a sus empleados;
d) evaluar las medidas de protección sobre los fondos prestados a la empresa;
e) determinar las políticas tributarias;
f) determinar las utilidades distribuíbles y los dividendos a pagar;
g) preparar y usar las estadísticas macroeconómicas de ingresos del país, o
h) regular las actividades de las empresas.
El Consejo reconoce que los gobiernos, en particular, pueden fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios
intereses. Sin embargo, tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de
otros usuarios, a menos que cubran también las necesidades de esos otros usuarios.
Generalmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histórico
recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del Capital financiero en términos nominales. Si se tiene el
objetivo de proveer información útil para tomar decisiones económicas, otros tipos de modelos y conceptos pueden ser más
apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para implantar modificaciones al respecto. Este
Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables y
conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del mismo”.
12. El objetivo de los estados financieros es proporcionar información útil a una amplia gama
de usuarios que toman decisiones de tipo económico acerca de la situación financiera,
resultados y flujo de efectivo de la entidad.
13. Los estados financieros cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Sin
embargo ellos no proporcionan toda la información necesaria para tomar las decisiones
económicas, pues se refieren a efectos financieros de hechos pasados y no incluyen
necesariamente información que no sea de tipo financiero.
14. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo
por la gerencia, o dan cuenta de su responsabilidad por los recursos confiados a la
misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administración o responsabilidad de la
gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas, como pueden ser, si mantener o vender
su inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la
gestión de la entidad.
- Situación financiera, resultados y flujos de efectivo
15. Las decisiones económicas que toman los usuarios de los estados financieros requieren una
evaluación de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros recursos
equivalentes al efectivo, así como la oportunidad en que se producirán y la certeza de tal
generación de liquidez. En definitiva, es esta capacidad la que determina, por ejemplo, la
posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus empleados y proveedores, dar
cumplimiento a los pagos de intereses y de préstamos y proceder a distribuir ganancias a los
propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo, si se
1) Devengado
22. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de
devengado. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás hechos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), se
registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los
períodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros preparados sobre la base
de devengado informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que significaron
cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los
recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados
suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros hechos pasados, que
resultan más útiles a los usuarios al tomar decisiones económicas.
2) Concepto de empresa en marcha
23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa
está en funcionamiento y continuará sus actividades de operación dentro del futuro
previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de
liquidar o disminuir de forma importante el nivel de sus operaciones. Si tal intención o
necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base
diferente y, si así fuera, se revelará la base utilizada.
24. Las características cualitativas son atributos que hacen útil para los usuarios la información
contenida en los estados financieros. Estas características son:
1. Comprensibilidad
2. Relevancia
- Importancia relativa
3. Fiabilidad
4. Comparabilidad
1) Comprensibilidad
25. La información debe ser fácilmente comprensible para los usuarios, quienes se supone que
tienen un conocimiento suficiente de las actividades económicas, del mundo de los negocios,
1) Oportunidad de la información
43. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su
relevancia. La gerencia puede necesitar evaluar las ventajas de la presentación a tiempo
frente al suministro de información fiable. A menudo, para suministrar información a
tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada
transacción u otro hecho sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad. A la inversa, si la
presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la información puede ser
altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones
en el intertanto. Para lograr un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la
consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones
económicas de los usuarios.
2) Equilibrio entre beneficio y costo
44. El equilibrio entre beneficio y costo es una importante restricción, más que una característica
cualitativa. Los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de
suministrarla. Sin embargo, la evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso
de juicios de valor. Es más, los costos no son soportados necesariamente por quienes
disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de
aquéllos para los que se prepara la información. Por ejemplo, el suministro de mayor
información a los prestamistas puede reducir los costos del préstamo solicitado por la empresa.
Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo-beneficio en cada caso en particular.
No obstante, los elaboradores de normas de contabilidad en particular, así como los que
preparan los estados financieros y los usuarios en general, deben estar conscientes de esta
restricción.
3) Equilibrio entre características cualitativas
45. En la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre las características
cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales
características, con el fin de cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia
relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional.
46. Frecuentemente se considera que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o
presentan razonablemente, la situación financiera, resultados, y flujos de efectivo de la
empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente tales conceptos, la aplicación
de las principales características cualitativas y de las normas de contabilidad apropiadas,
resultará normalmente, en estados financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende
como una imagen fiel, o una presentación razonable de tal información.
DATOS INFORMACION
PROCESO
HECHOS ECONOMICOS ESTADOS FINANCIEROS
Las cuentas están formadas por dos partes, para permitir sumar separadamente los aumentos y
disminuciones que éstas experimentan. Estas partes son:
DEBE
HABER
Es el registro básico cronológico de las operaciones que suceden en la Empresa. En cada asiento
sólo se anotan las cuentas afectadas por la operación. Todos los asientos se llevan en el LIBRO DIARIO.
1) El 2 de mayo los socios de la empresa transfieren a ésta, una caldera valorada en $ 20 millones.
2) El 3 de mayo se adquieren materias primas por $ 6 millones pagando un tercio al contado, y el resto
con dos letras iguales a 30 y 60 días de plazo.
La función de este registro es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas mediante el uso de
las cuentas.
Consiste en un resumen de todas las cuentas del LIBRO MAYOR, con sus respectivos débitos,
créditos y saldos.
Partidas Asientos
1 Activos Fijos Depreciación -
Depreciacion Acumulada
Cierra todas las cuentas de resultados, para que así empiecen en cero el próximo período contable.
Genera la cuenta "utilidad del ejercicio" o "pérdida del ejercicio", cuenta de patrimonio que representa
el aumento (o disminución) en la participación de los dueños, por los resultados del período contable.
Activos Pasivos
Pasivos No Corrientes
Activos No Corrientes
Patrimonio
A. Sobre la Liquidez
B. Sobre la Eficiencia
C. Sobre el Endeudamiento
D. Sobre la Rentabilidad
E. Otras.
Es un estado económico que revela el resultado de la gestión económica y cómo se genera la utilidad
o pérdida de la empresa en un determinado período de tiempo.
Utilidad Bruta
Menos: Gastos de Administración y/o Gastos Generales
Menos: Gastos de Ventas
Utilidad Operacional
Más o Menos: Resultados no Operacionales
Regulado por el D.L. Nº 825, publicado el 3 de diciembre de 1976, y sus posteriores modificaciones.
A) Las especies que se entregan a los trabajadores de las empresas como regalías y que no son de su giro.
B) El suministro de bebidas analcohólicas al personal de las empresas, durante la jornada de trabajo.
C) Los pensionados cuya finalidad exclusiva sea el hospedaje y comida para alumnos universitarios.
D) Las materias primas nacionales que se destinan a la producción de bienes para la exportación.
E) Las importaciones de bienes bélicos efectuadas por el ministerio de defensa y sus instituciones.
F) Las importaciones para representaciones diplomáticas.
G) Las importaciones menores, no afectas a derechos aduaneros, efectuadas por pasajeros.
A partir del 1 de Octubre de 2003 esta tasa de impuesto es del 19 % de la bases imponible.
Cada vez que una empresa compra bienes corporales muebles, o recibe un servicio, debe pagar, tanto
el valor de lo adquirido, como el 19 % correspondiente al IVA, este monto que cancela la empresa se
denomina: Crédito fiscal.
Para la empresa compradora constituye un activo, dado que es un derecho que ha adquirido.
Cuando la empresa vende los productos, o proporciona los servicios, debe recargar la base imponible del
producto o servicio en un 19 %, por concepto de IVA, el que se denomina: Débito fiscal.
Para la empresa vendedora constituye un pasivo, dado que se ha cobrado a nombre del fisco, se
tiene una obligación con él.
Como las empresas son sólo cobradoras a nombre del fisco, deben rendirle cuentas, para eso se
confecciona cada mes una declaración del IVA, en el que consta todo lo que la empresa cobró (débito
fiscal), y todo lo que la empresa pagó (crédito fiscal).
(COBRADO) (PAGADO)
La empresa debe enterar la diferencia en arcas fiscales, junto con la declaración, dentro de los doce
primeros días del mes siguiente.
(COBRADO) (PAGADO)
La empresa tiene un saldo a favor, que constituye un activo, el que se expresa en U.T.M. y se guarda
para el próximo mes.
Todas las compras que hacen las empresas deben ser con factura, para tener derecho a crédito fiscal.
Las compras que se hagan con boleta no dan derecho a crédito fiscal.
Todas las ventas que se hagan, tanto con factura, como con boleta si generan débito fiscal.
A) Una empresa vende mercadería por $ 100.000, cuyo costo es de $ 60.000, además proporciona un
flete por $ 10.000 para entregar los productos, se paga la mercadería a 30 días y el flete al contado.
1 Ver Anexo 3 y 4
IVA-DF IVA-CF
20,900 18,050
3 INTERESES Y DESCUENTOS
3.1 INTERÉS
3.1.1.1 SIMPLE
Es el interés que se calcula sobre el capital inicial sin considerar los intereses ganados en los períodos
anteriores.
I=Cxixn
Donde:
I = Interés
C = Capital
i = tasa de interés
n = período de tiempo
M = C (1 + in)
La manera de obtener este interés es por diferencia entre el monto final compuesto y el capital inicial.
M = C (1 + i)n
Forma Anticipada
Forma Vencida
(Cuando se habla de tasa de interés, siempre se expresa por período vencido; luego el cobro de interés
anticipado es una modalidad extraordinaria que debe ser especificada al otorgar el crédito).
ta = i
1+i
Ejemplo:
0,10 0,10
= = 0,0909
1 + 0,10 1,1
𝒕𝒗 = 𝒕𝒂
𝟏 − 𝒕𝒂
0.0909
Ejemplo: t a = 0.0909 = 𝑡𝑣 = 09091
tv = 10%
Al pactarse una operación comercial entre los varios elementos que se estipulan figura el plazo de pago.
A un plazo de pago corto siempre corresponderá un precio más bajo que el mismo producto vendido a un
plazo mayor. Esto debido a que al concederse un mayor plazo, en el mayor precio va incluido el costo del
dinero (interés) que se recibirá más tarde.
Dentro de los tipos de interés que se identifican en las operaciones comerciales encontramos:
Aumentos en el valor de las facturas o boletas cuando el cliente no las cancela en el plazo convenido o
por el valor del crédito. Son ganancias para la Empresa.
La finalidad de conceder estos descuentos, es la de promover ventas o asegurar la cancelación de las ventas
en plazos más breves, lo que a su vez permite a la Empresa contar con mayor rapidez con los fondos.
CAJA 428,400
CLIENTES 428,400
Al momento del pago se hace un descuento del 10% por pronto pago.
Al momento de cancelar la factura, se concede un descuento del 10%, por pronto pago.
Las existencias son una de las partidas más relevantes del Activo Circulante de una empresa. Son los
bienes tangibles que producen ingresos y por medio de ellos las utilidades.
Esta especial importancia que revisten, hace que su tratamiento contable sea de sumo interés y su
objetivo fundamental es:
“La correcta determinación de las utilidades a través de un adecuado enfrentamiento entre costos e
ingresos.”
En una empresa comercial las existencias son todos aquellos bienes que se tienen para la venta en
un ejercicio comercial, los cuales se transforman en dinero dentro de un determinado plazo de tiempo, es
decir, son aquellos bienes que tienen rotación efectiva.
No se deben incorporar en este ítem los repuestos o similares los, que deben ser clasificados como
Activo fijo o bien “Otros Circulantes”.
En las empresas manufactureras existen tres tipos de existencias: materias primas, productos en
proceso y productos terminados, los cuales se encuentran valorizados según sea el Sistema de Costeo que
la empresa utilice. (Costeo por Absorción o Costeo Directo).
Departamento de
Notas Débito
El cliente solicita las mercaderías al Departamento de Ventas, a través de una Orden de Compra. La
empresa vendedora emite “Orden de Pedido”, la cual contiene: cantidad requerida, calidad, fecha de
entrega, condiciones de pago, nombre del que pidió y del que recibió la orden de compra.
La bodega recibe una copia de la Orden de Compra y despacha los productos, llenando la Guía de
Despacho y haciendo las anotaciones en las tarjetas de existencias.
4.2.3 FACTURA3
Es el documento legal que registra la venta realizada y que sirve para la contabilización. La emite el
Departamento de Ventas, con datos de cantidad, precio unitario, precio total, nombre del cliente,
indicaciones de pago y descuentos.
O nota de cargo es un documento emitido por Contabilidad, para cobrar alguna partida omitida en la
factura, algún gasto no considerado en la venta o factura, intereses por aplazamiento, etc.
Es un documento que emite Contabilidad y sirve para disminuir el valor de la factura por algún error o
devolución de mercaderías.
4.2.6 CONTABILIDAD
Realiza el registro de las ventas y los aumentos o disminuciones de ellos por documentos especiales para
ello, pero recibe copias de todos los documentos que se originaron en el ciclo de venta para fines de archivo
y documentos base.
2 Ver anexo 5.
3 Ver anexo 3 y 4.
4 Ver anexo 6.
5 Ver anexo 7.
El costo de ventas es el total de unidades vendidas a precio de costo; este precio de costo incluye:
Otros costos relacionados con la compra de existencias como los seguros, la carga, la descarga y el
bodegaje, pueden ser de difícil identificación con el producto, por lo cual se pasan a gastos del período y no
se inventarían.
En el inventario físico deben incluirse todas las existencias, es decir, no sólo las existencias en
bodega, sino que también las compras de mercaderías que se encuentran en tránsito y las consignaciones.
TOTAL
El método de Inventario Físico: tiene la limitación de que sólo es posible conocer el costo de las
ventas a la fecha del balance o del inventario, lo cual no entrega oportuna información para la toma de
decisiones.
En este método se trata de mantener un inventario permanente de las existencias, de modo que es
posible en cualquier momento conocer el inventario en bodega y determinar en cada venta realizada el valor
de costo de ésta. El método de Permanencia de Inventario se basa en el uso de un conjunto de Tarjetas
de Existencias, las cuales pueden ser procesadas manual, mecánica o computacionalmente. El formato de
las Tarjetas de Existencia es el siguiente:
El registro de las existencias en la Hoja de Existencia puede hacerse por alguno de los siguientes
Métodos de Valuación de Inventarios:
Este método se basa en que cada venta se saca de las existencias más antiguas en bodega, luego el
inventario final consta de existencias adquiridas recientemente.
Este método se basa en que las existencias adquiridas más recientemente, son las primeras que se
venden y por lo tanto el inventario final se encuentra valuado a los precios más antiguos de compra.
Este método valoriza las salidas a un precio que no es real, sino es calculado como promedio entre
todos los precios de compra del inventario.
a) Está en contraposición el principio del costo como base de valuación, ya que el precio “x” no es real de
compra.
b) Permite obtener un costo más parejo y estable para determinar el costo de venta, esto facilita las
valorizaciones en las salidas de bodega.
En períodos de inflación el LIFO; presenta utilidades más reales que monetarias y los inventarios se
ajustan por medio de la C.M. a precios de reposición.
4. Debe ser consistente de un período a otro, para no inducir a errores por el cambio de valuación.
El tratamiento de las existencias se encuentra establecida en la NIC N°2, cuyo objetivo recomendar
el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en la contabilización de las existencias es
el monto de costo a ser reconocido como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos relacionados
sean reconocidos. Esta Norma proporciona una guía en la determinación del costo y el posterior
reconocimiento como un gasto, incluyendo cualquier castigo que rebaje el valor de libros al valor neto
realizable. También proporciona guías en las fórmulas de costo que son usadas para asignar costos a las
existencias.
Trabajo en proceso que surge bajo contratos de construcción (ver la NIC 11, Contratos de
construcción)
Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y producto agrícola en el punto de cosecha
(ver la NIC 41, Agricultura)
También, si bien los siguientes están dentro del alcance de la norma, la NIC 2 no aplica a la medición
de los inventarios tenidos por: [NIC 2.3]
Corredores y distribuidores de commodities (materias primas) que miden sus inventarios a valor
razonable menos los costos de venta. Cuando tales inventarios se miden a valor razonable menos
los costos de venta, los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, los cambios en el
valor razonable menos los costos de venta se reconocen en utilidad o pérdida en el período del
cambio.
Se requiere que los inventarios se establezcan al más bajo entre el costo y el valor realizable neto (VRN).
[NIC 2.9]
Costos de compra (incluyendo impuestos, transporte y manejo) neto de los descuentos comerciales
que se reciban
Otros costos incurridos para tener los inventarios en su localización y condición actual.
Desperdicios anormales
Costos de almacenamiento
Costos de venta
Costos por intereses cuando los inventarios se compran con elementos de liquidación diferidos
El costo estándar y los métodos de de tal pueden ser usados para la medición del costo, provisto
que los resultados se aproximan al costo actual. [NIC 2.21-22]
Para los elementos de inventario que no son intercambiables, se atribuyen los costos específicos a
los elementos individuales específicos del inventario. [NIC 2.23]
Para los elementos que son intercambiables, la NIC 2 permite las fórmulas de costo PEPS o de
promedio ponderado. [NIC 2.25]. La fórmula UEPS, que había sido permitida hasta antes de la revisión
que en el 2003 se hizo a la NIC 2, ya no se permite.
Se debe usar la misma fórmula de costo para todos los inventarios con características similares tales
como su naturaleza y uso para la empresa. Para grupos de inventarios que tienen diferentes características,
se pueden justificar diferentes fórmulas de costo. [NIC 2.25]
Para mayor desarrollo de esta materia en Anexo N°8 se encontrará el texto completo de la NIC 2
Los bienes del activo fijo son aquellos que se adquieren para su uso en las operaciones propias de la
empresa sin que exista propósito de venderlos.
Propiedades de planta y equipo, como edificios, bienes raíces, maquinarías, equipos, instalaciones.
Estos bienes están sujetos a depreciación.
Recursos naturales, como minas, gas, bosques, pozos petroleros. Estos bienes están sujetos a
agotamiento.
Terrenos, bienes del activo fijo no sujetos a depreciación por no ser deteriorables.
1. Tienen larga vida útil, la que está estimada en las especificaciones del fabricante del equipo.
2. Al final de la vida útil, tienen un valor residual, o valor de desecho que se espera obtener con su venta.
3. El costo de los activos fijos es alto e incluye el precio de compra y los gastos necesarios para dejarlo en
funcionamiento.
6. El activo fijo es planificado en los presupuestos de capital, ya que constituye un desembolso de elevado
monto.
7. La vida útil del activo fijo se ve afectada en su rendimiento debiendo efectuar reparaciones, mantenciones
y mejoras.
5.2.1 DEPRECIABLES
Son aquellos bienes que se desgastan, extinguen o quedan fuera de uso como resultado de su
empleo en la actividad de la Empresa y su costo debe afectar a los distintos ejercicios de acuerdo a los años
de vida útil probable que tengan.
5.2.2 NO DEPRECIABLES
Son aquellos bienes que no sufren disminución en su costo como resultado del uso y del transcurso
del tiempo, como ocurre, por ejemplo con los terrenos.
5.2.3 AGOTABLES
Son aquellos bienes que representan recursos naturales sujetos a agotamiento o que se extinguen como
resultado de la explotación que de ellos se efectúa. Ejemplo: las propiedades mineras, los bosques naturales,
etc.
Los Bienes del Activo Fijo, se ven afectados por el uso y por la acción del tiempo (obsolescencia
tecnológica). Es decir tienen un deterioro físico y un deterioro funcional, lo cual hace que pierdan
paulatinamente su valor. Esta pérdida de valor, se llama DEPRECIACION.
B) KENNETH PERRY: Es la distribución periódica del costo de un bien en el transcurso de su vida útil.
Como se puede apreciar, hay dos enfoques para definir el concepto de depreciación.
1. Como el gasto o pérdida de valor experimentado por los ACTIVOS FIJOS en el tiempo.
En ambos enfoques, se trata de un proceso de distribución del valor de un activo fijo en los períodos
contables que comprende su vida útil.
DEPRECIACIÓN
Es el tiempo estimado durante el cual el Activo Fijo prestará servicios en la empresa. La vida útil
puede estar determinada en años, unidades de producción, kilómetros por recorrer, etc.
Existen dos tipos de vida útil, una determinada por el Servicio de Impuestos Internos para efectos
de la depreciación tributaria y otra vida útil económica determinada por el usuario y el fabricante del bien
para fines de cálculo de la depreciación económica, usada en las decisiones de inversión.
Es el valor estimado que se espera obtener al final de la vida útil del activo fijo, o bien su valor comercial al
momento que se espera vender.
5.4.1 TRIBUTARIA
El artículo 31 N° 5 de la Ley de la Renta, permite deducir de la renta bruta una depreciación para
compensar el agotamiento, desgaste y destrucción de los bienes del activo fijo a contar de su utilización en
la Empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del Balance, una vez efectuada la
revalorización obligatoria que establece el Artículo N° 41.
La citada disposición contempla tres alternativas de fijación del porcentaje o cuota de depreciación
de los bienes; estas son las siguientes:
1. PERIODO DE DEPRECIACION ORDINARIA o normal que dice relación con los años de
vida útil que mediante normas generales fija la Dirección del Servicio.
2. PERIODO DE DEPRECIACION ACELERADA; que resulta de fijar a los bienes del activo
5.4.2 ECONÓMICA
Ejemplo:
Costo del Bien $600.000.-
Residual $ 60.000.-
Costo a depreciar $540.000.-
Vida útil 20 años
Depreciación anual $ 27.000.-
Ejemplo:
Los métodos acelerados, cargan un mayor valor por depreciación en los primeros años, el cual va
decreciendo a medida que transcurre la vida útil del activo.
El efecto de estos métodos es el depreciar aproximadamente los 2/3 del costo en la primera mitad
de la vida útil del bien.
100
Tasa simple: = 25%
4
O bien, cuando la depreciación anual de un período es menor que la tasa simple del valor a depreciar,
se cambia de método y se aplica el lineal para el resto de la vida útil del bien.
20.480 : 6 =
5 3.413,33
6
7
8
9
10
V. Residual : 20.000.-
n : 5 años
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 denominador.
VALOR
RESIDUAL
Lo contrario a los métodos acelerados, es el “desacelerado”. Bajo este método se carga un mayor
valor de depreciación en los últimos de vida útil.
En este caso se determina una vida útil promedio del grupo de activos y la tasa de depreciación se
aplica sobre el valor total de ellos considerados por uno solo.
Cuando se retira un bien del grupo no es necesario calcular la pérdida o ganancia de capital que se
produce por dicho retiro. Sino que simplemente se retira el costo del total de dicha clase de activo y se
determina una pérdida o ganancia en el momento del retiro del último activo de la clase respectiva.
Es decir, el retiro después de un número de años distintos al promedio requiere el prorrateo de los
costos de depreciación para los activos restantes.
- Cuando los bienes han sido usados sólo en una parte del ejercicio, la depreciación se calcula en
proporción al número de meses en uso.
- Cuando se adquieren bienes usados, pero que aún no han completado el período de vida útil normal
fijado por el SII, la vida útil a considerar por el nuevo dueño será aquella que resulte de descontar
de la vida útil normal, el tiempo en que han sido usados por el dueño anterior.
- Cuando se adquiere un bien que ya ha completado su vida útil normal, en conformidad a los años
determinados por el Servicio, ésta deberá estimarse de acuerdo con las consideraciones que el
contribuyente tuvo a la vista el momento de adquirir el bien.
- Los bienes que se han hecho INSERVIBLES (cuando un bien queda obsoleto por una causa distinta
a su destrucción) antes del término del plazo de depreciación, podrán aumentar el doble de la
depreciación correspondiente.
En el caso, de DESTRUCCION, que pueden sufrir los bienes, se efectúa el correspondiente castigo
con cargo a los resultados del ejercicio en que ocurra el siniestro o causa que lo origine.
5.4.4 CONTABILIZACIÓN
5.4.5.1 MEJORAS
Son trabajos voluntarios que la empresa efectúa en los bienes para mejorar su rendimiento,
productividad, etc. (El bien se encuentra en perfectas condiciones de funcionamiento).
Se incorpora una mejora de $40.000, al tercer año de uso del bien. Esta
mejora aumenta la vida útil en 5 años.
100.000.- 10.000
10.000
10.000
Ejemplo: Al caso anterior, se incorpora una mejora que no afecta la vida útil por $35.000.-
Son los fondos que la empresa debe destinar para conservar en buenas condiciones los bienes del
activo fijo.
Su carácter es fijo y periódico y corresponden a gastos de lubricación, limpieza, engrase, etc., Que
se deben cargar en una cuenta de Gastos Generales.
Ordinarias
Extraordinarias
5.4.5.3.1 ORDINARIAS
Son reparaciones menores de carácter periódico que no agregan ningún nuevo valor al bien. Se
hacen para asegurar un buen funcionamiento. Ejemplo: Cambio de bujías.
5.4.5.3.2 EXTRAORDINARIAS
Son desembolsos súbitos y fortuitos que debe incurrir la empresa para reparar el deterioro del algún
bien del activo fijo.
Aún cuando estos desembolsos representan un gasto para la empresa, si traen como consecuencia un
aumento de su vida útil, deben considerarse como mejoras.}
5.5 IFRS Y SU TRATAMIENTO DEL ACTIVO FIJO (NIC 16, NIC 36)
El tratamiento del Activo Fijo se encuentra establecido en la NIC N° 16 y 36. El objetivo de la NIC
16 es prescribir el tratamiento contable para propiedad, planta y equipo. Los principales problemas son la
oportunidad del reconocimiento de los activos, la determinación de sus cantidades cargadas, y los cargos
por depreciación a ser reconocidos en relación con ellos.
Con relación al alcance esta señala que si bien la NIC 16 no aplica a los activos biológicos relacionados
con la actividad agrícola (ver la NIC 41) o a los derechos minerales y a las reservas minerales tales como
petróleo, gas natural y activos similares no-renovables, aplica a la propiedad, planta y equipo que se usa para
desarrollar o mantener tales activos. [IAS 16.3]
Respecto de la NIC 36 su objetivo es asegurar que los activos se llevan a no más que su cantidad
recuperable, y definir cómo se calcula la cantidad recuperable.
Terrenos
Edificaciones
Maquinaria y equipo
Propiedad para inversión llevada al costo
Activos intangibles
Plusvalía
Inversiones en subsidiarias, asociadas, y negocios conjuntos
Activos llevados a cantidades revaluadas según la NIC 16 y la NIC 38
Para mayor detalle de esta materia en Anexos 10 y 11 encontrará el texto completo de las NIC 16 y
36 respectivamente
6.1 BALANCE
6.1.1 DEFINICIÓN
En general es un cuadro resumen, que muestra los saldos de todas las cuentas del sistema contable,
señalando los recursos de que dispone una empresa y su situación respecto a sus proveedores.
El balance, si bien es la culminación del proceso de registro de la información contable, también sirve
como punto de partida para evaluar la gestión de las empresas, principalmente
2.- La solvencia dice relación con la capacidad de pago de sus compromisos que tenga la empresa.
3.- La liquidez se relaciona con la capacidad que tengan los activos para transformarse en dinero efectivo.
1.- Dado que representan el estado de una empresa en un momento determinado del tiempo, constituyen
un instrumento de carácter estático, en que no se dice mucho respecto a la forma de como se ha llegado
a cada saldo.
2.- Una limitación propia de la contabilidad es que solo se pueden reflejar en los balances aquellas
operaciones que se puedan valorizar en dinero.
3.- Los balances sólo son cuadros de carácter históricos de lo que ha sido la gestión de una empresa, pero
entrega muy poca información respecto a lo que será la empresa a futuro.
Este es un cuadro exigido por el servicio de impuestos internos para la declaración anual de impuesto
a la renta de primera categoría.
En este caso, las cuentas de activo se clasifican de mayor a menor grado de liquidez, y las cuentas
de pasivo se presentan de mayor a menor grado de exigibilidad.
Este formato permite visualizar fácilmente, tanto las obligaciones existentes, en montos y plazos,
como los recursos de que se dispone para hacer frente a las obligaciones.
Activos: Pasivos:
Corriente Corriente
Financiero Obligaciones a corto plazo
Existencias Provisiones
Otros
No Corriente
Físico No Corriente
Otros
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultado del ejercicio
Este se rige por los mismos criterios que el anterior, pero las cuentas se agrupan bajo las
denominaciones que se tenían antes de las normas de la superintendencia de sociedades anónimas, bolsas de
comercio y compañías de seguros.
Activos: Pasivos:
Disponible Exigible
Caja De corto plazo
Banco De largo plazo
Realizable Transitorio
Inversiones fácil liquidar Ingresos anticipados
Existencias
Cuentas por cobrar a c.p. No exigible
Cuentas por cobrar a l.p. Capital
Reservas sociales
Transitorio Reservas legales
Gastos anticipados
Nominal
Derechos de llaves
Se registra la información que, por su naturaleza, no afecta directamente los estados financieros, pero
por lo que representan es importante mostrar los registros para una mayor información.
Orden debe: se registran los montos que la empresa ha garantizado o ha avalado, por ejemplo:
boletas en garantía, letras descontadas en garantía, mercaderías en consignación.
Orden haber: se reconoce explícitamente la responsabilidad por las garantías otorgadas, por ejemplo:
responsabilidad por boletas en garantía, responsabilidad por letras descontadas en garantía, responsabilidad
por mercaderías en consignación.
6.2.1 ESQUEMA:
Resultado operacional:
Ingresos de explotación
(menos) Costo de la función explotación
Resultado Bruto
Resultado no operacional:
Resultado Operacional
(más) Resultado no Operacional
Resultado del Ejercicio
Materias primas
Materiales directos
Piezas y partes
Insumos
Combustibles
Mano de obra directa de explotación
Depreciaciones de construcciones industriales, medios de transporte y maquinaria integradas a la
explotación.
Debe tenerse presente que, tanto un capital de trabajo insuficiente, como un capital de trabajo en
exceso, puede tener efectos negativos para el normal desenvolvimiento de una empresa.
La falta de capital de trabajo puede ser motivo de permanentes dificultades financieras, pago de
elevados intereses, etc.
Un exceso de capital de trabajo favorece una tendencia a mantener elevados depósitos en los bancos,
excesos de inventarios, aumento de los créditos a los clientes, relajamiento en los cobros, etc. Lo que
podría traducirse en una menor rentabilidad de los capitales invertidos.
El análisis del estado de cambios en la posición financiera, podría usarse para dar respuesta a preguntas
tales como:
Se le resta, al resultado neto, los ingresos que no son de capital de trabajo; por ejemplo, ganancias
en venta de activos fijos.
La venta de activos fijos, o inversiones a largo plazo, constituyen fuentes de fondos, que aumentan
el capital de trabajo.
Las emisiones de obligaciones a largo plazo, como bonos por pagar, o pagares a largo plazo,
constituyen fuentes de fondos que aumentan el capital de trabajo.
Los nuevos aportes de los dueños constituyen fuentes de fondos, que aumentan el capital de trabajo.
Cuentas por cobrar 620 970 Otras deudas c.p. 210 450
Se sabe además que la empresa obtuvo una utilidad neta después de impuestos de 1.820, y pago dividendos
en efectivo por 400.
Universidad
Utilidades retenidas Técnica
1,620 Federico
3,040 Santa María
1,42 72
Totales 3,820 3,820
Información y Control Financiero – Departamento de Industrias
Estado de cambios en la posición financiera
Empresa "Inversionistas Mineros S.A."
De operaciones
Capital de Trabajo
Razón Corriente
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Muestra la capacidad de la empresa para cubrir sus pasivos circulantes con sus activos circulantes. Su unidad
de medida es veces.
Prueba Ácida
Muestra la capacidad de la empresa para hacer frente a los pasivos circulantes con sus activos circulantes,
descontando los recursos menos líquidos. Su unidad de medida es veces.
Razón Acidísima
Muestra la capacidad de la empresa para hacer frente a los pasivos circulantes con sus activos de mayor
liquidez. Su unidad de medida es veces.
Proporciona información sobre la calidad de las cuentas por cobrar de la empresa y que tan exitosamente
esta la empresa en sus recaudaciones. Su unidad de medida es veces.
Proporciona información sobre el número promedio de días que las cuentas por cobrar permanecen
pendientes de cobro. Su unidad de medida es días.
Rotación de Inventario
Ventas Netas
Activos Totales
Indica la eficiencia relativa con que una empresa utiliza sus activos totales para generar ventas. Su unidad
de medida es veces.
Deuda Total
Total de Activos
Destaca la importancia relativa del financiamiento por deuda para la empresa al mostrar el porcentaje de
activos de la Empresa que se sustentan mediante deuda. Su unidad de medida es %.
Razón deuda/Patrimonio
Pasivo Total
Patrimonio de Accionistas
Estima en grado en que la empresa utiliza dinero prestado. Nos dice que fracción proporcionan los
acreedores al financiamiento de la empresa por cada peso que aportan los accionistas. Su unidad de medida
es %.
Pasivo Total
Capital Contable
Utilidad Bruta
Ventas Netas
Señala la utilidad de la empresa en relación con las ventas después de deducir el costo de producir las
mercaderías vendidas. Señala la eficiencia de las operaciones y también como han sido fijados los precios
de los productos. Su unidad de medida es %.
Resultado
Ventas Netas
Señala la eficiencia relativa de la empresa después de tomar en cuenta todos los gastos y el impuesto sobre
.
los ingresos. Indica el ingreso neto por peso vendido. Su unidad de medida es %.
Indica la capacidad de generar utilidades sobre el valor libro de la inversión de los accionistas y se utiliza
con frecuencia para comparar des o más empresas en una industria. Su unidad de medida es %.
8 PRESUPUESTOS
8.1 DEFINICIÓN
Los presupuestos facilitan las siguientes funciones, que deben llevarse a cabo en una organización.
- etc.
a) Establece formalmente las interrelaciones, que existen entre las distintas actividades de la
organización.
b) Asigna a cada directivo la responsabilidad, que le corresponda dentro del conjunto de objetivos
y planes (medio de comunicación).
8.2.5 MOTIVACIÓN
Definida como el nivel de esfuerzo, ejercido por las personas en la consecución de los objetivos
establecidos.
3. Según la función.
b) A Largo Plazo: Cuyos plazos pueden ser de 3 años, 4 años, 5 años, etc.
a) Presupuesto Estático: Estos presupuestos se refieren a un solo nivel de actividad. Por lo tanto,
si el nivel de actividad real es distinto al presupuestado, la comparación entre ellos no es satisfactoria,
dado a que se produce una desviación cantidad, producto de las variaciones, en los niveles de
actividad sujetos a comparación.
8.3.3.1 OPERACIÓN
Son los que se refieren al planeamiento de las operaciones propias de la Empresa. Dentro de esta
categoría se tienen:
- Condiciones de la industria.
- Metas de la empresa.
- Etc.
Este presupuesto consiste en calcular, cuánto cuesta producir, lo que se venderá. Dentro de
este presupuesto es necesario el cálculo de los siguientes presupuestos básicos:
- Presupuesto de Materiales
- Otros
2. Indicar excedentes o escasez de efectivo. A partir de estas situaciones, entra en juego, la gestión de la
tesorería, cuyas finalidades son:
- Buscar recursos de tesorería adicionales, para cubrir una situación deficitaria. Los recursos más
usuales son el crédito Bancario y el aplazamiento de pagos.
- Buscar una colocación adecuada para los recursos sobrantes, en el caso de tesorería positiva:
aprovechar descuentos de caja, o invertir en activos financieros.
- Presupuesto de Ventas
- Presupuesto de Fabricación
- Otros
3. Negociación
4. Revisión y Coordinación
6. Aprobación Final
- Incremental
- Base Cero
- Incentiva la búsqueda de nuevas formas de acción, que alcancen los objetivos de la unidad.
* Esta justificación, deben hacerla los directivos responsables de las actividades a través de un proceso
participativo.
* Descripción muy detallada y completa de todas las actividades previstas para el ejercicio siguiente.
- Establecer una ordenación y priorización del conjunto de actividades, a fin de conseguir que los
recursos disponibles, se apliquen a los programas que representan la mejor opción para la empresa.
Una unidad de decisión es un grupo de actividades homogéneas orientadas hacia una acción concreta,
con un resultado definido y valorable.
- Son el soporte del detallado análisis de las actividades que constituye la base del P.B.C.
Con esto se establecen las prioridades, en cuanto a la asignación de los recursos destinados al
presupuesto.
La ordenación de las propuestas de decisión consiste, en una lista (o varias) en la que están
relacionadas las propuestas, siguiendo un orden de prioridad establecido sobre la base de determinados
factores:
- Relación costo/beneficio
- Otros
9 COSTOS
Teniendo en cuenta que la Contabilidad de Costos tiene dentro de sus objetivos, el calcular lo que
cuesta producir un artículo, o lo que cuesta venderlo, o los costos que son necesarios para prestar un
servicio, además de obtener la información necesaria para controlar la producción, planear las actividades
de una empresa y tomar decisiones, los costos se pueden clasificar de la siguiente forma:
La suma del material directo y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios
industriales como costo primo.
También conocidos como costos indirectos de fábrica o de producción o gastos indirectos o carga
fabril, son todos aquellos que no son ni materia directa ni mano de obra directa, como tampoco gastos de
administración y de ventas.
Son aquellos que varían de acuerdo al nivel de actividad de la Empresa. Ejemplos: energía, luz, etc.
Como su nombre lo indica, son costos que permanecen fijos, cualquiera sea el nivel de actividad de
la Empresa. Ejemplos: Arriendo, Depreciación, etc.
Mano de Obra Indirecta: Salarios de supervisores, horas extras, tiempo ocioso, personal de mantención,
etc.
La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y gastos generales de manufactura es
conocida con el nombre de costos de conversión, o sea los necesarios para convertir los materiales en partes
específicos del producto, de un departamento de producción a otro, hasta llegar al producto final.
Todos los costos de producción: Material Directo, Mano de Obra Directa y Gastos de Fabricación
se asignan a la producción sobre una base ordenada con el objeto de establecer los costos del inventario y
determinar las utilidades de un período. Cuando los costos se aplican a los ingresos de un período reciben
el nombre de costos expirados o finiquitados y esto ocurre cuando los productos son vendidos. Por lo
tanto, los costos no expirados serían aquellos costos que se arrastran a períodos contables futuros como
activo y que corresponderán a los productos que no se han vendido.
Razones para excluir los "costos o gastos del período" de los inventarios.
Ejemplo: es difícil identificar el pago de los sueldos de los vendedores con los productos fabricados.
2. Estas partidas se originan con desfase al proceso productivo. Por ejemplo los gastos de venta, se
incurren cuando el producto esta inventariado.
5. Dentro de los gastos del período se incluyen también los gastos administrativos o sea los sueldos
de las secretarias, gerentes y altos ejecutivos, etc.
Ejemplo de empresas que utilizan este sistema de costos: Industrias de textiles, de procesos
químicos, plásticos, cemento, acero, azúcar, petróleo, vidrio, minería, etc.
9.1.3 DE ACUERDO CON LA FORMA COMO SE EXPRESEN LOS DATOS, SEGÚN LA FECHA Y EL
MÉTODO DE CÁLCULO.
9.1.3.1 HISTÓRICOS
Son los que asignan a los productos fabricados todos los costos reales en que se incurre durante
un período determinado de tiempo en la fabricación de éstos.
En la práctica los sistemas que se usan son una combinación de costos históricos y predeterminados,
una de las variantes más usadas es materiales y mano de obra reales y gastos de fabricación predeterminados.
9.1.4 DE ACUERDO CON LA FORMA COMO SE CALCULEN LOS COSTOS DE INVENTARIOS QUE
QUEDAN EN PRODUCCIÓN, LOS COSTOS SE PUEDEN DIVIDIR EN
}
Conocido también con el nombre de costos totales o globales, el costo de cada artículo se determina
en base al costo de los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos generales de manufactura
fijos y variables. Es el punto de vista tradicional, de amplia aceptación y al cual se tiene que llegar de todas
maneras para efectos fiscales.
Se le conoce también con el nombre de costos marginales, el costo de los materiales directos, la
mano de obra directa, los gastos generales de manufactura variables, así como cualquier gasto de
administración y de ventas que varíe igualmente con el volumen de actividad. Los gastos generales de
manufactura fijos, así como los de administración y de ventas constantes, son considerados como gastos
del período y no tienen por lo tanto ninguna influencia en el costo de los inventarios finales de producción.
Se tienen:
Son aquellos que pueden identificarse directamente con un proceso, producto, trabajo o cualquier
otra acción de la empresa. Un costo indirecto es el que no puede atribuirse directamente a estas secciones
de la empresa. Un costo que es directo para una acción puede ser indirecto para otra. Los costos indirectos
se convierten en costos asignados, puesto que deben cargarse o aplicarse a procesos, productos, trabajos u
otras secciones de la Empresa. La asignación de los costos indirectos implica el uso de una base o índice
que refleje la manera en que se supone que se utiliza el costo indirecto en estas secciones.
Se tienen:
El tipo de datos más común es el del costo total del producto y en esta expresión están abarcados
todos los costos de fabricación, de los que es responsable el gerente de operaciones, no incluyendo los de
venta, ni administración, ni los de investigación y desarrollo, salvo que así se determine. Los costos unitarios
resultan de dividir el costo total por el número de unidades producidas, las unidades de costos no siempre
son un producto físico, sino aquel dato estadístico representativo de una actividad, objetivamente definible
que esté más correlacionado con el costo.
Ejemplos: Horas máquinas, litros, kilogramos, número de facturas, etc. Los costos unitarios deben
expresarse en términos que tengan más significado para las personas responsables por esos costos.
El uso de los costos unitarios debe ser muy cuidadoso, pues puede llevar a equívocos, sino se tiene
en cuenta la base de los costos indirectos (costos fijos) sobre los que están calculados.
Un error común es considerar indiscriminadamente todos los costos unitarios, como si todos fueran
costos variables. Se puede utilizar el costo variable unitario para estimar los costos totales, pero no usar un
costo fijo para estimar el costo total, los costos fijos son independientes del nivel de actividad de la Empresa,
de ahí que los costos unitarios deban ser interpretados con extrema cautela.
Estos costos en términos unitarios son constantes y se representan gráficamente de la siguiente forma.
En términos totales
Pendiente (N)
Costos $
Variable unitario
x = ventas totales.
X = volumen de actividad.
Los Costos fijos de una empresa (Por ejemplo, sueldos, arriendos, etc.) pueden permanecer
invariables durante un período de tiempo, pero pueden disminuir sustancialmente si los niveles de actividad
descienden radicalmente. La probabilidad de que esto ocurra, es decir, de que el nivel de actividad se salga
del rango de aplicabilidad es escasa. De ahí que los costos fijos tiendan a ser constantes.
En general, los costos fijos se generan en función del tiempo y de otros factores tales como:
- De la capacidad de organización.
Universidad Técnica Federico Santa María 92
Información y Control Financiero – Departamento de Industrias
Los costos fijos son variables en términos unitarios. Por ejemplo el nivel de costos fijos puede ser
aplicable a un rango de 20.000 horas a 60.000 horas, de actividad por mes, luego si la empresa trabaja 20.000
el costo unitario de los Costos Fijos va a ser diferente si la empresa trabaja las 60.000 horas o 40.000 horas.
En algunos textos los costos fijos programados y la operación reciben el nombre de "costos
fijos discrecionales".
En términos totales
Costos $
C.F. Totales
Costos $
v CF “u”
Los Costos semi variables tienen distintos patrones de comportamiento. Algunos tienden a
permanecer constantes en cantidad total para determinados niveles de producción y luego aumentan o
disminuyen conforme si llega a otro nivel.
Ejemplo, se puede requerir un supervisor para 1 a 20 obreros, mientras que se necesitan 2 para
grupos de 21 a 40 obreros. Estos costos reciben el nombre de "costos escalonados".
Otros costos semi variables están compuestos por una parte fija y una parte variable: Ejemplo
Reparación y mantención; Mantención es fija y reparación va aumentado de acuerdo al nivel de actividad.
Escalonados
Costos $
20 40 q
Costos $
Los costos escalonados se pueden considerar como variables al unir el vértice de cada incremento.
En general, la distinción entre los costos fijos, variables y semi variables no siempre depende de las
características naturales de los costos. Las decisiones de la administración afectan la distinción. Por ejemplo,
si la política de la empresa es oponerse al despido de sus obreros, los salarios de éstos se convierten en fijo.
La distinción también depende de la naturaleza de las actividades de la empresa. En algunas empresas con
un alto grado de automatización incluso la mano de obra directa podría ser considerada como un costo
fijo por la administración.
En contabilidad, los costos variables se consideran como perfectamente variables, es decir, aumentan
o disminuyen con los cambios en la producción a un "ritmo constante". En economía, se considera que los
aumentos o disminuciones en los costos variables ocurren a un "ritmo variable". Como consecuencia, en
economía también cambia el costo unitario variable promedio, conforme aumenta la producción, declina
al principio, luego se nivela y finalmente asciende. La declinación en el costo unitario variable que ocurre
en los niveles de poca actividad, se origina debido a un aumento en la eficiencia. Por ejemplo Producción
de la Mano de Obra aumenta debido a la experiencia que da el aprendizaje. El aumento en el costo unitario
variable ocurre en los niveles de operación muy elevados cuando se llega al punto de utilidad decreciente,
en este punto ocurren embotellamientos, las instalaciones se utilizan excesivamente, etc.
La simplificación contable de la linealidad de los costos, no niega la validez del concepto económico,
sino que se afirma en el hecho que las empresas en la práctica nunca operan a niveles tan bajos o tan altos
de producción.
Los costos unitarios que se usan en Contabilidad, son "costos promedios unitarios". En economía
En términos contables
Costos $ q Costos $ q
Promedio de C. F. /“u”
En términos económicos
Costo Promedio
Costo Marginal
La curva del costo marginal se eleva más pronto y a un mayor ritmo de aceleración que el costo
unitario variable promedio. Esto ocurre debido a que la curva para el costo unitario variable es acumulativa
y está afectado por datos anteriores. La curva para el costo unitario total promedio en términos económicos
sube oblicuamente en los niveles de producción muy alto, esto es causado por un alza en los costos
marginales que compensa el efecto de la declinación de los costos. En cambio en términos contables, la
curva para el costo unitario total promedio nunca se eleva.
Para tomar una decisión desde un punto de vista económico adecuado, es necesario asignar valores
cuantitativos a cada alternativa en estudio, de ahí que los costos jueguen un papel muy importante en el
proceso de la toma de decisiones.
Los costos bajo este aspecto adquieren un sentido diferente y denominaciones diversas tales como:
Ejemplo: La decisión de bajar el precio de venta de un artículo de $15 a $12 un aumento de las ventas
de 10.000 u. a 15.000 u. Los C. V. son de $5.
Resultados Resultados
Análisis Incremental
Cuando una decisión implica una disminución del nivel de producción, los costos afectados reciben
el nombre de "costos decrementales".
Otro tipo de costo imputado es el costo de capital de una empresa que es el costo de oportunidad
del capital de dicha empresa, el cual es un concepto básico en la decisión de invertir en un proyecto, vender,
reemplazar equipo, etc.
El objetivo de este costo es obtener un mejor reconocimiento del impacto económico de un evento o
Los costos inevitables o extinguidos representan recursos económicos que han sido comprometidos y no
se pueden recuperar. Por ejemplo: el dinero gastado en un estudio de ingeniería, para decidir si seguir
efectuando el proyecto o asumir otro. Los costos inevitables no afectan decisiones financieras futuras.
- El lapso de tiempo definido: Si el plazo es muy largo casi todos los costos podrían ser controlados por
alguien en la organización, por ejemplo: las depreciaciones serían controlables en un Largo Plazo.
Esta clasificación de costos se usa en el caso de sistemas de contabilidad por niveles de responsabilidades,
en que se evalúa el desempeño ejecutivo solamente sobre la base de aquellos rubros sujetos a su control
(centro de costo).
Se utiliza cuando el producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente y el precio se
asocia estrechamente al costo estimado.
En este sistema de costeo, los elementos del costo de producción se acumulan por cada orden de
trabajo.
Orden de trabajo u hoja de costo: en la cual se acumulan los costos de materia prima o materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Requerimiento de materiales: se usa para solicitar los materiales o materias primas que se emplean en la
orden de trabajo.
Boletas de trabajo: la cual sirve para registrar la mano de obra directa que se carga a las órdenes de trabajo.
Consumo de materiales
Porque: Los costos indirectos de fabricación corresponden para toda la fábrica y sólo una parte le
compete a las órdenes de trabajo.
El total de los costos indirectos de fabricación no se conocen hasta que el último de ellos no se haya
contabilizado, algún tiempo después de terminar el período de operaciones.
El registro de los costos indirectos de fabricación requiere calcular con anticipación dichos costos,
para así aplicar parte de ellos a los productos que salen de la fábrica.
Para aplicar los costos indirectos de fabricación (anticipados) es necesario primero, establecer un nivel
de actividad y después una base. La elección de una base depende de la naturaleza de las actividades de
producción. Las bases más usadas son:
* Horas máquinas
Los costos indirectos de fabricación aplicados deben compararse con los costos indirectos de
fabricación reales.
Las variaciones que se obtengan, se cierran contra la cuenta "Costo de Venta", "Resultados del
Período" o se prorratean en la producción del período.
Cuando se ha terminado el proceso correspondiente a una orden de trabajo, se suman los tres
elementos del costo de fabricación que se han concentrado en la hoja de costo respectiva.
La suma obtenida representa el costo total de los productos fabricados, respecto a esa orden de
trabajo y se traspasa a las órdenes de trabajos terminados, mediante el siguiente asiento.
El costo unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo el costo total de ésta por las unidades totales de la
orden de trabajo.
Los costos de producción: materiales, mano de obra y gastos de fabricación, se acumulan por
departamento o centro de costos.
Una unidad terminada de un departamento o centro de costo, se convierte en la materia prima del
siguiente hasta que las unidades se conviertan en artículos terminados.
Es la producción en unidades físicas, considerando las unidades terminadas y las unidades en proceso,
convertidas en unidades equivalentes terminadas.
Ejemplo:
10 60% 6
Procedimiento
1º) Seleccionar un criterio de prorrateo para cada tipo de costos indirecto de fabricación, si es necesario.
2º) Sumar las horas - máquina, u horas - hombre, o productos terminados, o... Etc., De cada proceso o
departamento.
3º) Calcular una “tarifa unitaria” de costos indirectos de fabricación, dividiendo el total de cada costos a
prorratear por la suma del punto (3º).
4º) Multiplicar la “tarifa unitaria” por la cantidad de unidades determinadas en cada proceso o
departamento en el punto (2º).
Es el caso cuando el costo indirecto de fabricación efectivamente incurrido es mayor que el costo
aplicado, asignado o prorrateado.
Sucede cuando los costos indirectos de fabricación efectivamente incurridos sean menores que los
costos aplicados, asignados o prorrateados.
Cuando la diferencia entre lo efectivo y lo aplicado es pequeña, se salda con la cuenta “Costo de Ventas”,
cargándola en caso de sub aplicación, y abonándola cuando hay sobre aplicación de costos.
Ejemplo:
Si es anormal, el costo de reprocesar se trata como un gasto adicional, no dentro del costo del
producto.
12 COSTOS ESTIMADOS
Son los costos que puede tener un producto o un proceso durante un período de tiempo.
Frecuentemente, este costo, se basa en algún promedio de costos de producción reales, de periodos
anteriores ajustados, para reflejar los cambios en condiciones económicas, de eficiencia, etc.
A) Materia Prima: la estimación del valor total de materia prima que va a intervenir en el proceso de
producción, se basa en dos variables: precio y cantidad.
C) Costos indirectos de fabricación: para estimar los costos indirectos de fabricación es necesario:
13 COSTOS ESTÁNDAR
Los informes de control están ligados al concepto de Responsabilidad., esto implica definir:
La estructura de responsabilidad.
Costos estándares. Son costos predeterminados científicamente, expresados por unidad, y que deberían
ser necesarios para obtener un material específico, producto o servicio.
1.- Precios y tasas estándares: son los precios estimados para obtener una unidad de material comprado, y
el costo de las diferentes horas hombre a usar en la producción.
2.- Costos de operaciones estándares: son las cantidades de los diferentes inputs para realizar cada operación
de producción, dentro de la capacidad de producción, multiplicado por sus precios estándares.
3.- Costos por productos estándares: son las cantidades de los diferentes inputs estimados para producir
unidades de productos en lotes de producción específicos, multiplicados por los precios estándares de los
inputs.
Variaciones
1.- La variación de precios de los materiales se identifican y segregan cuando se compran los materiales.
Los precios reales no se consideran en las cuentas de inventarios.
Variación Precio de materiales = Cantidad Real comprada (Precio Real - Precio Estándar)
2.- Cada departamento se carga con las cantidades de trabajo directo y material directo que utiliza,
multiplicado respectivamente, por la tasa de remuneración estándar y el precio estándar de los materiales.
Variación Tasa Mano de Obra = Cantidad Real (Tasa Real - Tasa Estándar)
3.- Cada departamento se acredita con el costo estándar del producto que completa durante cada mes.
4.- Las variaciones de cantidad en el trabajo directo y en los materiales se identifican y miden al final del
período. A la fecha en que el trabajo esté en proceso en cada departamento, éste se mide a los costos
estándar y se compara con los saldos de las cuentas de productos en procesos, para determinar las
variaciones de cantidad.
Variación Cantidad de Materiales = Precio Estándar (Cantidad Real - Cantidad (output) Estándar)
Eficiencia Mano de Obra = Tasa Estándar (Cantidad Real - Cantidad (Output) Estándar)
5.- Las variaciones en cantidad se calculan por el total del departamento al mes, no por órdenes individuales,
o trabajos individuales.
6.- Todo el trabajo de la cuenta de Inventario en Proceso se formula al costo estándar, al final de cada mes.
14 RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Los jefes de producción, jefes territoriales de ventas y vendedores individuales, pueden hacer uso
también del análisis de Costo-Volumen-Utilidad. Este análisis puede contestar preguntas como estas:
1.- ¿Cuántas unidades habrá que vender para obtener determinadas utilidades? ¿Cuánto hay que vender
para no incurrir en pérdidas?
2.- ¿En cuánto contribuirá un segmento generador de ingresos a las utilidades generales?
4.- ¿Qué impacto tendrán en las utilidades los cambios ocurridos en la estructura de los costos de la
Empresa?
En general, el análisis Costo-Volumen-Utilidad tiene muchas ventajas. Puede ser utilizado tanto en el
área de Finanzas, Control, Presupuesto, Producción, como especialmente en Comercialización y Ventas para
todo tipo de Empresa.
En el área de Comercialización:
Permite determinar precios en forma realista, determinación de canales de distribución, fijación de márgenes
de los mayoristas y detallistas, etc.
Permite evaluar las decisiones que deban realizar los ejecutivos en relación con la Expansión de la planta u otro
tipo de Inversiones.
No toma en consideración el costo que significa el mantenimiento de Inventarios, se supone que existe
una perfecta sincronización entre Ventas y Producción. Sin embargo, el ejecutivo puede estimarlo y
considerarlo como un costo fijo.
- Los precios de venta, de los productos no varían en los distintos niveles de ACTIVIDAD.
- Los Precios de materiales y mano de obra permanecen constantes, no se toma en cuenta la reacción
competitiva.
- Eficiencia y productividad permanecen invariables. Sin embargo, todas estas limitaciones son mínimas
ante las ventajas del Análisis de la Relación Costo-Volumen-Utilidad.
Los Costos Fijos se generan en (f x) del tiempo y de otros factores tales como:
En general estos costos, se ven afectados por las decisiones de planeación de Control administrativo a largo
plazo y por las decisiones de planeación estratégica.
La diferencia en el nivel y frecuencia de las decisiones clasifica los costos fijos en:
Se desprende que estos costos son controlables, en el sentido de que pueden descontinuarse fácilmente,
sin que un plazo inmediato tenga un efecto grave sobre la marcha de la Empresa.
Los Costos Fijos Comprometidos se originan de decisiones de Capacidad de la Planta, mientras que
los Costos Fijos de Operación se originan de decisiones sobre el uso de dicha capacidad.
El principal motivo que justifica la existencia de los Costo Fijos, es la acentuada rigidez económica en
los bienes de Producción, es imposible cambiar el tamaño de la Empresa de acuerdo a sus niveles de
ACTIVIDAD.
Los costos variables incluyen: Materias Primas Directas, Mano de Obra Directa, siempre y cuando se
remunere la Mano de Obra, bajo el sistema por piezas o tratos, gastos de Producción variables y comisiones de
venta, etc.
Pero no hay que olvidar que ningún costo es inherente fijo o variable. El breve tiempo afectado por
una decisión influye también sobre la variabilidad de un costo. "Los costos que son fijos para las decisiones
mensuales de planeación, pueden ser costos variables para decisiones de un período de planeación de dos años".
En cambio las decisiones de planeación y control a Corto Plazo. (Decisiones de control administrativo)
afectan directamente el nivel actual de los Costos Variables.
Estos costos consisten en una mezcla: una cantidad base que permanece constante, en relación a los cambios
en la actividad y otra parte que varía directamente con cambios en los niveles de actividad.
$
I. Total
C. Total
CF
Nivel de
Pto. Eq. Actividad
Ejemplo:
A) Compensación a un vendedor que recibe un sueldo mensual más una comisión sobre sus ventas.
B) Reparación y mantenimiento, el elemento fijo está representado por el costo mínimo de mantener el
servicio, en tanto que el elemento variable está representado por la reparación que es determinada por
el nivel de actividad.
Dentro de esta clasificación se encuentran los Costos Escalonados. Son costos que cambian en
cantidades agrupadas a ciertos niveles de actividad. Por ejemplo: Un supervisor puede ser capaz de supervisar
Al combinar los diferentes tipos de costos en un sólo gráfico, e incorporando además la función ingreso
total, que se define como el total obtenido del suministro de productos o servicios devengados, por la venta
de producto o servicios, se obtiene "El gráfico del punto de Equilibrio":
El nivel de actividad puede ser expresado en "unidades" o en valores monetarios, la forma más usual
es la segunda.
La razón de ello es que la mayoría de las empresas venden varios productos y la única forma de sumarlos
es usando un denominador común.
La función de ventas en una línea recta, que será igual al número de unidades vendida y por el precio
de ventas, o sea:
Y = P X
Esta línea, parte del punto de origen con una inclinación de 45 grados y el punto en que cruza la línea
de costo total representa el punto de equilibrio.
El punto de equilibrio es aquel nivel de actividad en el cual los ingresos totales son iguales a los Costos
Totales. Es aquel nivel de actividad donde no hay ni utilidad ni pérdida para la empresa. Es el volumen mínimo
a partir del cual se logran utilidades.
P x q - c v q = Costos Fijos
q = Costo Fijo
p - cv
"q” = número de unidades de un determinado producto que deben venderse para lograr el punto de
equilibrio"
Donde:
Precio Unitario de Venta menos Costo Variable Unitario = Margen de Contribución Unitario.
Margen de Contribución Unitario: Es el aporte de cada unidad vendida a los Costos Fijos y a las Utilidades;
es decir, es el exceso del precio de venta sobre el costo variable, que sirve para cubrir los Costos Fijos y las
utilidades deseadas de una empresa.
Simplificando se obtiene:
Este Margen de Contribución Porcentual o Relativo, indica: lo que dejó un peso de venta, deducido los
Costos Variable para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas.
Por lo tanto, para determinar el Punto de Equilibrio en unidades monetarias, se divide el costo fijo por
el margen de contribución porcentual.
Costos Fijos
PUNTO DE EQUILIBRIO = 1 -
Costos Variables Totales
Ventas Totales
El Punto de Equilibrio en unidades monetarias, es el que se utiliza con mayor frecuencia, pues las
empresas generalmente venden una gran variedad de artículos, que para sumarlos deben expresarse en un factor
común que es la moneda.
"El Punto de equilibrio se modifica cuando varía uno de sus componentes". Por ejemplo: ¿qué sucede
si se aumentan los Costos Fijos? Si aumentan los Costos Fijos y los demás ítems permanecen constantes, el
Punto de Equilibrio se incrementa.
¿Qué sucede si se disminuye los Costos Variables? Si disminuyen los Costos Variables y los demás
ítems permanecen constantes el Punto de Equilibrio se reduce.
Existen varias formas en que las utilidades de una empresa puedan aumentar.
Por ejemplo:
Otra medición que puede relacionarse en el gráfico del Punto de Equilibrio, se denomina margen de seguridad;
que indica el porcentaje en que las ventas planeadas sobrepasan el punto de equilibrio.
Por lo tanto Margen de Seguridad $50.000 (cantidad en que las ventas planeadas, exceden al punto de equilibrio.
DATOS
Este margen indica aproximadamente hasta donde pueden declinar las ventas planeadas antes de
incurrir una pérdida. Un reducido margen de seguridad indica generalmente que la administración debe tratar
de incrementar el volumen de ventas, aumentar los precios de ventas o reducir los costos.
Algunos Administradores critican los gráficos del punto de equilibrio porque destacan
fundamentalmente el equilibrio. Estas personas desean que el análisis haga hincapié en las utilidades, en
consecuencia, se ha creado la gráfica de utilidades.
El análisis Costo-Volumen-Utilidad puede aplicarse a la planeación a Corto Plazo, que afecta a los
siguientes generadores de ingreso, así como la planeación que afecta a toda la empresa.
Pero antes de decidir, el cierre de una planta, cuando ésta obtiene pérdidas es necesario tener una
clasificación de los Costos Fijos, pues hay Costos Fijos que pueden eliminarse al cerrar una planta, como por
ejemplo: supervisión, arriendos, teléfonos, etc., Pero existen otros Costos Fijos, que no se pueden recuperar en
caso de arrepentimiento, es decir, cualquier servicio pagado con anterioridad.
Luego los ejecutivos deben considerar como relevante para el análisis de cierre o no cierre de una planta:
"Los Costos Fijos por incurrir o vivo" y se deberá buscar el punto de nivelación que muestre el
volumen de ventas mínimo que permita recuperar al menos los Costos Fijos evitables o vivos.
Este nuevo punto de nivelación, es útil solamente en Corto Plazo, pues una empresa no puede operar
continuamente sin obtener utilidades, pues ésta necesita reponer su equipo, distribuir dividendos y tomar las
medidas necesarias para su crecimiento.
Ejemplo:
E2 20
E1 8
Nivel de Actividad
Cualquiera venta superior a E1 e inferior que E2, proporcionará un resultado que será igual a la recuperación
de los Gastos Fijos evitables más un cierto % para recuperar parte de los Gastos Fijos incurridos.
El punto relevante para tomar la decisión en este caso es E1, representa el volumen de ventas necesario para
recuperar al menos los Costos Fijos evitables.
Si la empresa opera a cualquier nivel inferior al Punto de cierre, los costos vivos excederán los Ingresos y ahí
si que será aconsejable cerrar la planta.
En el ejemplo:
20000
El Punto de Equilibrio = = $50.000
1−0.6
$8.000
Punto de Cierre = = 20.000.
1−0.6
“Si la empresa fuera a operar al nivel de $18.000, los costos vivos variables serían de $10.800 (60% de las
ventas) y los Costos Fijos por incurrir serían de $8.000, lo cual resultaría en una pérdida de $800 en efectivo.”
Ejemplo:
Precios 20 24 40
Costos Variables 12 12 24
Margen de Contribución 8 12 16
PE = 300.000 = $697.674
1 – 0.57
2ª Alternativa
PE = 300.000 = $666.667
1 – 0.55
3ª Alternativa
PE = 300.000 = $714.285
1 – 0.58
Ejemplo: Suponga que una Empresa, decide estudiar la posibilidad de fabricar una pieza en vez de comprarla.
350 CF
11.666 Q
Área conveniencia
De Compras
PE = Indica que en ese punto a la Empresa, le es indiferente comprar o fabricar piezas, pues el costo
es el mismo.
Una producción mayor de 11.666 "u", indica que es preferible fabricar las piezas, pues el costo en MENOR
que el costo de comprar y viceversa ante una Producción menor de 11.666 "u".
Respecto a la primera interrogante: "siempre que los ingresos de una línea de producto excedan sus
costos evitables, debe retenerse esa línea, es decir siempre y cuando el espacio e instalaciones que requiere no
puedan emplearse de manera más ventajosa".
Costos Fijos
PUNTO DE ELIMINACION = 1 -
(Costos Variables)
(Ventas)
Respecto a la segunda pregunta ¿qué línea de producto conviene más empujar? ¿Y en el futuro
inmediato? "Hay que elegir aquella línea de producto que tenga la pendiente más marcada, y por lo tanto el
margen de contribución más elevado, ésta será la línea que producirá, a Corto Plazo, los ingresos más elevados.
Ejemplo:
A B C D
Ventas ($) 14.000 9.000 24.000 18.000
Costos Variables 8.000 6.000 16.000 8.500
Líneas de Productos
Respecto al Producto C, habría que calcular el Punto de Eliminación (si las ventas superan o exceden a los
Costos Fijos evitables no es conveniente eliminarlo).
15 ANEXOS.
Introducción
En noviembre de 1971, el Honorable Consejo General del Colegio de Contadores de Chile A.G.
creó la “Comisión de Principios y Normas Contables”, para cumplir con una resolución del
Cuarto Congreso Nacional realizado en septiembre de 1970 y de acuerdo con la atribución contenida
en la letra “G” del artículo 13 de la Ley 13011 que creó el Colegio de Contadores, que le entregó la
facultad de “dictar normas relativas al ejercicio profesional”.
La Comisión ha dictado, desde entonces, normas profesionales a través de una serie de Boletines
Técnicos. Entre ellos, el Boletín Técnico Nº 1, aprobado el 9 de enero de 1973, entregó los
fundamentos de la expresión “de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados”
utilizada en los dictámenes e informes profesionales y se refirió a la Teoría Básica de la Contabilidad
en la cual se fundamentaban los principios y normas de ella. La Comisión reconoce que el Boletín
Técnico Nº 1 del año 1973 fue un gran adelanto en el año en que fue emitido. Sin embargo,
considerando los avances que ha experimentado la información contable a nivel internacional, se
requiere la emisión de un nuevo documento que demuestre que, aun cuando exista equivalencia con
muchos de los principios contenidos en el listado tradicional, existen otros que derivan de las cualidades
de la información; y actualmente es posible entregar una mayor profundización conceptual en algunas
definiciones de los elementos que forman los estados financieros y en los criterios de reconocimiento
y medición.
Es así como, con posterioridad a la fecha de promulgación del Boletín Técnico N° 1,
instituciones tales como el “American Institute of Certified Public Accountants” (AICPA1),
en Estados Unidos de Norteamérica, a través del “Financial Accounting Standards Board”
(FASB2) y el “Internacional Accounting Standards Board (IASB)3, a nivel internacional, han
continuado profundizando los estudios en Teoría Contable, hasta llegar a la preparación y formulación
de un “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros”. Dicho Marco
Conceptual entrega las bases para que los estados financieros satisfagan las necesidades de
información de sus distintos usuarios, cumplan con los objetivos de dicha información y permitan,
a través de los requisitos exigidos a la información y a la definición de los elementos que forman
“Muchas empresas, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales
estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente
por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países
se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable
nacional.
Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos
de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias
han dado también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados
financieros, así como en preferencias por diferentes bases de medición. Asimismo, tanto el alcance de los estados
financieros como las informaciones reveladas en ellos han quedado también afectados por esa conjunción de circunstancias.
1
Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados
2
Comité de Normas de Contabilidad Financiera
3
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir tales diferencias por medio de
la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación
y presentación de los estados financieros. El IASC cree que esta armonización más amplia puede perseguirse mejor si
los esfuerzos se concentran en los estados financieros que se preparan con el propósito de suministrar información
que es útil para la toma de decisiones económicas.
El Consejo del IASC estima que los estados financieros así preparados cubren las necesidades comunes de la
mayoría de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones económicas, como por ejemplo las
siguientes:
a) decidir si adquirir, mantener o vender acciones o derechos propietarios;
b) evaluar la gestión administrativa o la responsabilidad de la Gerencia;
c) evaluar la capacidad de la empresa para pagar las remuneraciones y suministrar otros beneficios a sus empleados;
d) evaluar las medidas de protección sobre los fondos prestados a la empresa;
e) determinar las políticas tributarias;
f) determinar las utilidades distribuíbles y los dividendos a pagar;
g) preparar y usar las estadísticas macroeconómicas de ingresos del país, o
h) regular las actividades de las empresas.
El Consejo reconoce que los gobiernos, en particular, pueden fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios
intereses. Sin embargo, tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de
otros usuarios, a menos que cubran también las necesidades de esos otros usuarios.
Generalmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histórico
recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del Capital financiero en términos nominales. Si se tiene el
objetivo de proveer información útil para tomar decisiones económicas, otros tipos de modelos y conceptos pueden ser más
apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para implantar modificaciones al respecto. Este
Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables y
conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del mismo”.
1) Objetivo del Marco Conceptual
1. El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados con la preparación
y presentación de los estados financieros para usuarios externos, siendo su objetivo ayudar
o facilitar:
a) la emisión y revisión de las normas y procedimientos relativos a la presentación
3) Fiabilidad
31. Para ser útil, la información también debe ser fiable. La información posee la cualidad de
fiabilidad cuando está libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios
pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que
puede esperarse razonablemente que represente.
32. La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, como en su
b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
84. Al evaluar si una partida cumple con estos criterios y que, por ello, está calificada para
su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las consideraciones
de importancia relativa tratadas en los párrafos 29 y 30. La interrelación entre los elementos
significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para
ser un determinado elemento, por ejemplo, un activo, exige automáticamente el
reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, como un ingreso o un pasivo.
Este Marco Conceptual ha sido preparado por la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad
del Colegio de Contadores de Chile A.G., en la que participan representantes de la profesión, de la
Confederación de la Producción y de Comercio A.G., y de diversas Universidades y ha sido aprobado
con el voto afirmativo de todos sus miembros.
Mario Muñoz V.
Presidente
Víctor Beltramín H. Miguel Ángel Salinas B.
El presente “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros” fue aprobado
por el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del
18 de abril de 2006, de conformidad a las atribuciones contenidas en la letra h) del Artículo 13 de los
Estatutos del Colegio (Art. 13º letra g) de la Ley Nº
13.011) y acordó hacer obligatoria la aplicación de este Marco Conceptual a los estados financieros de
ejercicios que se inician a contar del 1º de enero de 2009.
8 Aun cuando esta Norma emplea los términos “otros resultados integrales”, “utilidad o
pérdida” y “resultados integrales totales”, una entidad puede emplear otros términos para describir
Estados financieros
Finalidad de los estados financieros
9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación
financiera y del desempeño financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es
proporcionar información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los
flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios para tomar sus
decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión
realizada por los Administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este
objetivo, los estados financieros proporcionan información acerca de los siguientes elementos de
la entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos incluyendo las ganancias y pérdidas;
(e) aportes de y distribución a los dueños en su calidad de tales; y
(f) flujos de efectivo:
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios de estados
financieros a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la oportunidad y el grado
de certidumbre de los mismos.
Juego completo de estados financieros
10 Un juego completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
(a) un estado de situación financiera al cierre del período;
(b) un estado integral de resultados para el período;
(c) estado de cambios en el patrimonio para el período;
(d) estado de flujos de efectivo para el período;
(e) notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otra información explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al comienzo del período comparativo más
antiguo cuando la entidad aplica una política contable retrospectivamente o
Estructura y contenido
Introducción
47 Esta Norma requiere que determinadas revelaciones se presenten en el estado de situación o en
el estado integral de resultados separado (si se presenta) o en el estado de cambios en el patrimonio
y requiere la revelación de otras partidas ya sea en esos estados financieros o en las notas. La NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo establece los requerimientos para la presentación de la información de flujos
de efectivo.
48 En esta Norma se utiliza en ocasiones el término “información a revelar” en su más amplio
sentido, incluyendo las partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF requieren
también de revelaciones A menos que se especifique lo contrario en otra parte de esta Norma
o en otra NIIF, tales revelaciones pueden ser efectuadas en los estados financieros.
Identificación de los estados financieros
49 Una entidad deberá identificar claramente a los estados financieros y distinguirlos de
otra información publicada en el mismo documento.
50 Las NIIF son aplicables únicamente a estados financieros, y no necesariamente a otra
información presentada en un informe anual, una presentación a un organismo regulador u otro
83 Una entidad revelará las siguientes partidas en el estado integral de resultados como
103 La segunda forma de desglose se denomina método de la “función del gasto” o método del
“costo de ventas”, y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del
costo de ventas o, por ejemplo, de los gastos de las actividades de distribución o
administración. Siguiendo este método, la entidad revela, como mínimo, su costo de ventas en
forma separada de los otros gastos. Este método puede proporcionar información más
relevante a los usuarios que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero hay que
tener en cuenta que la asignación a las funciones puede requerir de asignaciones arbitrarias, e
involucrar juicios subjetivos. Un ejemplo de una clasificación que utiliza el método de función
de los gastos es el siguiente:
Ingresos ordinarios X
Costo de ventas (X)
Utilidad bruta X
Otros ingresos X
Gastos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
104 Una entidad que clasifique sus gastos por función deberá revelar información
adicional sobre la naturaleza de tales gastos, incluyendo, los gastos por depreciación y
amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
105 La elección entre el método por función o por naturaleza del gasto, depende tanto de
factores históricos como del sector industrial donde se enmarque la entidad, así como de la
naturaleza de la misma. Ambos métodos proporcionan una indicación de los costos que
puedan variar directa o indirectamente con el nivel de ventas o de producción de la entidad.
Debido a que cada uno de los métodos de presentación tiene ventajas para distintos tipos de
entidades, esta Norma exige que la Administración seleccione la presentación que sea fiable y más
relevante. No obstante, debido a que la información sobre la naturaleza de gastos es útil al
predecir flujos de efectivo, se requiere la presentación de datos adicionales cuando se utiliza el
método de los gastos por función. En el párrafo 104, el concepto “beneficios a los empleados”
tiene el mismo significado que en la NIC 19.
Estado de cambios en el patrimonio
106 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio mostrando:
(a) resultados integrales totales por el período, mostrando en forma separada los
montos totales atribuibles a los dueños de la Matriz y a los intereses no
controladores ;
(b) cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retrospectiva o la re-
expresión retroactiva reconocida de acuerdo con la NIC 8; y
130 Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o pronosticada al
efectuar las revelaciones del párrafo 125.
131 A veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de un supuesto u otra fuente
(b) información cuantitativa resumida sobre lo qué se administra como capital. Algunas
entidades consideran algunos pasivos financieros (como, por ejemplo, algunas formas de
deuda subordinada) como parte del capital. Otras entidades consideran el capital como
Anexo
No aplicable en Chile.
*****
Las correcciones contenidas en este anexo cuando esta Norma fue modificada en 2007, han sido incorporadas a la NIIF relevante
publicada en este volumen.
Existencias
La presente Norma, revisada en 1993, estará vigente para los estados financieros que abarquen
ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1995, sustituyendo a la NIC 2, Valoración y Presentación
de las Existencias según el Sistema del Coste Histórico, aprobada por el Consejo del IASC en octubre de
1975.
En mayo de 1999, la NIC 10 (revisada en 1999), Hechos Posteriores a la Fecha del Balance, modificó
el párrafo 28. El texto modificado tendrá vigencia cuando entre en vigor la NIC 10 (revisada en 1999), es
decir, para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero
de 2000.
En diciembre de 2000, la NIC 41, Agricultura, modificó el párrafo 1 e insertó el párrafo 16 A. La
modificación del texto entra en vigor para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que
comiencen a partir del 1 de enero de 2003.
Se ha emitido una Interpretación SIC que tiene relación con la NIC 2, se trata de la:
—SIC-1: Uniformidad — Diferentes Fórmulas para el Cálculo del Coste de las Existencias.
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida
en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su aplicación, así como en consonancia con el
Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de
Contabilidad sean de aplicación en el caso de partidas no significativas (véase el párrafo 12 del Prólogo).
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias dentro del sistema
de valoración del coste histórico. Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad
de costes que se reconocen como un activo y se difieren hasta que los ingresos ordinarios correlacionados
sean reconocidos. Esta Norma constituye una guía práctica para la determinación del coste y su consiguiente
reconocimiento como gasto del ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro que reduzca el importe
en libros al valor neto realizable. También sirve de guía sobre las fórmulas de coste que se usan para calcular
los costes de las existencias.
ALCANCE
Universidad Técnica Federico Santa María 200
Información y Control Financiero – Departamento de Industrias
1. Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros preparados en el contexto
del sistema de coste histórico, para contabilizar las existencias que no sean:
(a) obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos
de servicio relacionados con ella (véase la NIC 11, Contratos de Construcción);
(b) instrumentos financieros; y
(c) existencias procedentes de la producción agrícola y forestal, menas de mineral y
productos agrícolas, que estén en poder de los productores, siempre que sean
valorados según el valor neto realizable de acuerdo con las prácticas
tradicionalmente establecidas en ciertas industrias.
(d) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase NIC 41,
Agricultura).
2. La presente Norma sustituye a la NIC 2, Valoración y Presentación de las Existencias según el
Sistema del Coste Histórico, aprobada en 1975.
3. Las existencias a que se ha hecho referencia en 1(c) se miden al valor neto realizable en ciertas etapas
de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han
extraído las menas del mineral, siempre que su venta esté asegurada por un contrato de futuro o la
garantía de las Administraciones Públicas, o bien cuando existe un mercado homogéneo donde el
riesgo de fracasar en la venta es mínimo. Tales existencias, como se ha dicho, caen fuera del alcance
de la presente Norma.
DEFINICIONES
4. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica: Existencias son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;
(b) en proceso de producción de cara a tal venta; o
(c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar
a cabo la venta.
5. En las existencias también se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre los
que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para revender a sus
clientes, así como los terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a
Objetivo
Alcance
2. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta
y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
3. Esta Norma no será de aplicación a:
(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;
(b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura);
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); o
(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para
desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos (b) a (d).
Definiciones
6. Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación
se especifican:
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual.
Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad
espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o
bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente
por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el
activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida
útil.
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
Reconocimiento
7. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
8. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se
reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más
de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de
propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo
pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán
como propiedades, planta y equipo.
9. Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento, por ejemplo
no dice en qué consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la
realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de
la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales
como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las
mismas.
10. La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de
propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden
Costos iniciales
11. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad
o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades, planta y equipo no
incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y
equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos
derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las
condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios
económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los
hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria química puede tener que instalar nuevos procesos de
fabricación para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la producción y
almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta
y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin
ellas la entidad quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos químicos. No obstante,
el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisará para
comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos.
Costos posteriores
15. Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medirá por su costo.
23. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en
la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses
a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC
23.
24. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno
o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La
siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero
también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de
dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que (a)
la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el
valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se medirá de
esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si
la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros
del activo entregado.
25. Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercialmediante la
consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como
resultado de la transacción. Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si:
(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido
difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o
(b) el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve
modificado como consecuencia del intercambio; y
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor razonable de
los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte
de sus actividades afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de
impuestos. El resultado de estos análisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar cálculos
detallados.
26. El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado,
puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable
29. La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de
revaluación del párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una
clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de revaluación
36. Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los
elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
Depreciación
43. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo
que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
44. Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de
propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una
de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado depreciar por separado la estructura y los motores
de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. De forma
análoga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo sujeto a un arrendamiento operativo
en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los importes reflejados en el
costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables del
arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado.
45. Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y
un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte
significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el
cargo por depreciación.
46. En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de
propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada el resto del elemento. El resto
estará integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidad
tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario emplear técnicas de
aproximación para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de consumo o la
vida útil de sus componentes, o ambos.
47. La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y
no tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo.
Método de depreciación
60. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
61. El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de
cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para
reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación
contable, de acuerdo con la NIC 8.
62. Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un
activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal,
el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación
lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual
no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a
un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción
dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método
que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos
que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios
económicos futuros.
63. Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la
entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo
debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar
el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las
pérdidas por deterioro del valor.
Baja en cuentas
70. Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconociera dentro del
importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo derivado de la sustitución
de una parte del elemento, entonces dará de baja el importe en libros de la parte sustituida, con
independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no fuera practicable para
la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la
sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido en el momento en el que
fue adquirido o construido.
71. La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta
y equipo, se determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se
obtenga por la disposición y el importe en libros del elemento.
72. La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de propiedades, planta y equipo, se
reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el elemento, la
contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia
entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocerá como
un ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo
derivado de la cuenta por cobrar.
73. En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades,
planta y equipo, la siguiente información:
(a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
(b) los métodos de depreciación utilizados;
(c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de
cada periodo; y
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
i. las adiciones;
ii. los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un
grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado como
mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras
disposiciones;
iii. las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
iv. los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo
con los párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por deterioro del valor
reconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en función de lo
establecido en la NIC 36;
v. las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo,
aplicando la NIC 36;
vi. las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 36;
vii. la depreciación;
viii. las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados
financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentación
diferente, incluyendo también las diferencias de conversión de un operación
en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y
ix. otros cambios.
80. Los requerimientos relativos a la medición inicial de los elementos de propiedades, planta
y equipo adquirido en permutas de activos, que se encuentran especificados en los párrafos
24 a 26, se aplicarán prospectivamente y afectarán sólo a transacciones futuras.
Fecha de vigencia
81. Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que
comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
81A. Una entidad aplicará las modificaciones contenidas en el párrafo 3 para períodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF 6 para un periodo anterior,
dichas modificaciones deben ser aplicadas para ese periodo anterior.
81B. NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada
en las NIIF. Además, modificó los párrafos 39, 40 y 73(e)(iv). Una entidad aplicará esas modificaciones
a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1
(revisada en 2007) a periodos anteriores, las modificaciones se aplicarán también a dichos periodos.
81C. La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modificó el párrafo 44. Una entidad
aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009.
Cuando una entidad aplique la NIIF 3 (revisada en 2008) a periodos anteriores, la modificación se
aplicará también a ellos.
81D. Se modificaron los párrafos 6 y 69 y se añadió el párrafo 68A mediante el documento Mejoras a
las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
las modificaciones en un periodo anterior, revelará este hecho y al mismo tiempo aplicará las
modificaciones correspondientes de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
81E. El párrafo 5 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008.
Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva en los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada siempre que también aplique al mismo
tiempo las modificaciones de los párrafos 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 y 85B de la NIC 40. Si una
entidad aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho.
82. Esta Norma deroga la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998).
83. Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-6 Costos de Modificación de los Programas Informáticos Existentes;
(b) SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo-Indemnizaciones por Deterioro de Valor de las Partidas;
y
(c) SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo-Costos de Revisiones o Reparaciones Generales.
Apéndice
Las modificaciones de este apéndice se aplicarán en los periodos que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, estas modificaciones se aplicarán
también a esos periodos.
Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando se emitió la Norma en 2003, se han
incorporado a los pronunciamientos publicados en este volumen.
Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada por el Consejo del IASC en abril de 1998,
y tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de
Julio de 1999.
En julio de 1998, la aprobación de la NIC 38, Activos Inmateriales, y de la NIC 22 (revisada en
1998), Combinaciones de Negocios, produjo cambios en las referencias cruzadas y en la terminología de la
Introducción y de los párrafos 39, 40 y 110. Además, la NIC 38 añadió, en el párrafo 5, una definición de
«mercado activo». Finalmente, se corrigió una incoherencia menor en el Apéndice A, párrafos A47, A48 y
A57.
En abril de 2000, entró en vigor la NIC 40, Inmuebles de Inversión, que modificaba el párrafo 1.
En enero de 2001, la NIC 41, Agricultura, modificó el párrafo 1. Esta modificación tiene vigencia para los
estados financieros anuales que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003.
INTRODUCCIÓN
1. Esta Norma (NIC 36) prescribe la contabilización y la información financiera a revelar en el caso
de deterioro de valor de toda clase de activos. Reemplaza los requisitos establecidos para evaluar la
recuperabilidad de los activos y reconocer pérdidas por deterioro del valor, que se incluyen en las
siguientes Normas:
(a) NIC 16 (revisada en 1993), Inmovilizado Material (véase la NIC 16, revisada en 1998);
(b) NIC 22 (revisada en 1993), Combinaciones de Negocios (véase la NIC 22, revisada en 1998);
(c) NIC 28 (reordenada en 1994), Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas
(véase la NIC 28, revisada en 1998); y
(d) NIC 31 (reordenada en 1994), Información Financiera de los Intereses en Negocios
Conjuntos (véase la NIC 31, revisada en 1998).
Los cambios más importantes respecto de las exigencias anteriores, así como las explicaciones a los
principios contenidos en la NIC 36, pueden consultarse en un documento no incluido en este volumen,
titulado Fundamentos de las Conclusiones.
2. En la NIC 36 no se tratan los deterioros de valor en las existencias, ni en los activos por impuestos
Universidad Técnica Federico Santa María 232
Información y Control Financiero – Departamento de Industrias
diferidos, ni en los activos que surgen de los contratos de construcción, ni en los activos que se
originan en el caso de reconocer prestaciones a favor de los empleados, ni tampoco los deterioros
de valor en la mayoría de los activos financieros.
3. La NIC 36 obliga a estimar el importe recuperable de un determinado activo en el mismo momento
que exista una indicación de que puede haberse deteriorado su valor. En algunos casos específicos,
la Norma Internacional de Contabilidad aplicable al activo en cuestión puede contener exigencias
para realizar revisiones adicionales. Por ejemplo, en la NIC 38, Activos Inmateriales, y en la NIC 22
(revisada en 1998), Combinaciones de Negocios, se exige que el importe recuperable de los activos
inmateriales y el fondo de comercio, si se amortizan en un periodo superior a 20 años, deba
estimarse todos los años.
4. En la NIC 36 se exige reconocer una pérdida por deterioro siempre que el importe en libros del
activo en cuestión sea mayor que su importe recuperable. Esta pérdida debe tratarse como un cargo
en la cuenta de resultados si los activos en cuestión se contabilizan por su precio de adquisición o
coste de producción, y como una disminución de las cuentas de reservas por revalorización si el
activo se contabiliza por su valor revalorizado.
5. La NIC 36 exige evaluar el importe recuperable como el mayor de entre el precio de venta neto y el
valor de uso:
(a) el precio de venta neto es el importe que se puede obtener de la venta del activo, en una
transacción libre realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente informados,
tras haber deducido cualesquiera costes incrementales atribuibles de forma directa a la
operación de enajenación o abandono; y
(b) valor de uso es el valor actual de los flujos de efectivo estimados que se espera que surjan
de la operación continuada del activo a lo largo de su vida útil, así como de su enajenación
o abandono al final de la misma.
6. Para la determinación del valor de uso, la NIC 36 exige que la empresa utilice, entre otras cosas:
(a) proyecciones de flujos de efectivo basadas en hipótesis fundamentadas y razonables, que:
(i) reflejen las condiciones de funcionamiento actuales del activo; y
(ii) representen la mejor estimación, realizada por la gerencia, del conjunto de
condiciones económicas que operarán durante el resto de la vida útil del activo; y
(b) un tipo de descuento, antes de impuestos, que refleje la evaluación actual del mercado, sobre
el valor temporal del dinero y los riesgos específicos que soporta el activo que se está
valorando. El tipo de descuento no debe reflejar los riegos que se hayan tenido en cuenta
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para
asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos. Un
determinado activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se puede recuperar del mismo a través de su uso o de su venta. Si este fuera el caso,
el activo se calificaría como deteriorado, y la Norma exige que la empresa reconozca contablemente la
correspondiente pérdida de valor por deterioro. En la Norma también se especifica cuándo la empresa debe
proceder a revertir la pérdida de valor por deterioro, y se exige que suministre determinada información
referente a los activos que hayan sufrido este tipo de deterioros de valor.
93. Después de que hayan sido aplicados los requisitos contenidos en los párrafos 88 y 89, debe
procederse a reconocer un pasivo por el importe restante de la pérdida por deterioro no
absorbido por la unidad generadora de efectivo si, y sólo si, ello es obligatorio según lo
establecido en otra Norma Internacional de Contabilidad.
REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS DE VALOR POR DETERIORO
94. En los párrafos 95 a 101 se establecen los requisitos para proceder a revertir una pérdida por
deterioro, que haya sido reconocida con anterioridad para un activo o para una unidad generadora
de efectivo. En estos párrafos se utiliza el término «activo», pero las disposiciones son aplicables
por igual a los activos individuales y a las unidades generadoras de efectivo. Se establecen requisitos
adicionales, para el caso de los activos individuales, en los párrafos 102 a 106, para las unidades
generadoras de efectivo en los párrafos 107 y 108 y para el fondo de comercio en los párrafos 109
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
120. Esta Norma debe ser aplicada de forma prospectiva únicamente. Las pérdidas por deterioro
(o las reversiones de las mismas), que se produzcan como resultado de la aplicación por
primera vez de esta Norma Internacional de Contabilidad, deben ser reconocidas de
acuerdo con lo establecido en la propia Norma (es decir, en la cuenta de resultados, salvo
que el activo se contabilice según su valor revalorizado, en cuyo caso las pérdidas por
deterioro se tratarán como disminuciones en las reservas por revalorización, y las
reversiones correspondientes como incrementos de dichas reservas).
121. Previamente a la aprobación de esta Norma, otras Normas Internacionales de Contabilidad
contenían requisitos muy similares a los recogidos aquí para el reconocimiento y la reversión de las
pérdidas por deterioro de los activos. No obstante, pueden aparecer cambios con respecto a las
evaluaciones hechas anteriormente, por causa de ciertos detalles sobre cómo determinar el importe
recuperable o cómo definir a las unidades generadoras de efectivo. Podría ser difícil calcular, de
forma retrospectiva, qué cuantía podría haber alcanzado en el pasado el importe recuperable de un
determinado activo. Por tanto, cuando la empresa proceda a aplicar esta Norma por primera vez,
no aplicará ni el tratamiento preferente, ni el tratamiento alternativo permitido para contabilizar
IFRS - NIC
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