Discrepancia Fiscal Como Prevenirla

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PRIMERA EDICION 2017
D.R. © Tax Editores Unidos, S.A. de C.V.

Iguala 28, col. Roma Sur,
CP. 06760, Ciudad de México, México. Tels.: 52 65 14 00 y 80 00 95 00.
www.tax.com.mx
e-mail: tax@tax.com.mx
Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra
sin el permiso previo por escrito de sus autores.
Autores:
• C.P. José Pérez Chávez.
• C.P. Raymundo Fol Olguín.
Av. Coyoacán 159,
col. Roma Sur, CP. 06760,
Ciudad de México, México.
La presente edición contiene las disposiciones
fiscales dadas a conocer hasta el 30 de marzo de 2017.
Asimismo, incluye las reglas de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2017, publicada en el DOF del 23 de diciembre de 2016.
Esta obra no genera derechos ni establece obligaciones distintos a los que

expresamente se señalan en las leyes y demás disposiciones fiscales en la
materia.
ISBN 978-607-629-096-5
Impreso y Hecho en México
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CONTENIDO
Abreviaturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
CAPITULO I
LA DISCREPANCIA FISCAL
Concep to de discre pancia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Nacimiento de las obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Concepto de erogaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Depósitos que no se consideran erogaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
Erogaciones que se presumirán ingresos. Supuestos . . . . . . . . . . . . . 20
3
4 Discrepancia fiscal...
CAPITULO II
PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR LA DISCREPANCIA FISCAL
Notificación de la discrepancia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Informar el origen o la fuente de pro cedencia de los re cursos

con que se efec tuaron las erogacio nes detectadas . . . . . . . . . . . . . . 30
Determinación de la discrepancia y formulación de la

liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
CAPITULO III
LA INCONFORMIDAD Y EL ORIGEN DE LA DISCREPANCIA
Aspectos generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
La inconformidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
El origen de la discrepancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
CAPITULO IV
CONSECUENCIAS DE LA DISCREPANCIA FISCAL
Aspectos generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Contenido 5
CAPITULO V
MEDIDAS PREVENTIVAS PARA ENFRENTAR LA DISCREPANCIA FISCAL
Inscrip ción en el RFC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Control de finanzas personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Presentación de declaraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
Gastos y adquisi ciones de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
Control de depósitos en cuentas bancarias, en inversiones

financie ras o tarjetas de crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Contratos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Comprobantes fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Préstamos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Declaración del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
No simulación de actos jurídicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Obligaciones informativas de los demás contribuyentes . . . . . . . . . . . 59

ABREVIATURAS
CFF Código Fiscal de la Federación
e.firma Certificado de la Firma Electrónica Avanzada
IEPS Impuesto especial sobre producción y servicios
IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social
ISR Impuesto sobre la renta
IVA Impuesto al valor agregado
NIF Normas de información financiera
PTU Participación de los trabajadores en las utilidades

de las empresas
RFC Registro Federal de Contribuyentes
RMF 2017 Resolución Miscelánea Fiscal para 2017
SAT Servicio de Administración Tributaria
SCJN Suprema Corte de Justicia de la Nación
UNAM Universidad Nacional Autónoma de México
7
INTRODUCCION
En los últimos años el Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha incremen-

tado el envío de cartas y correos electrónicos a los contribuyentes para invitar-
los a cumplir sus obligaciones tributarias. En caso de que hagan caso omiso de
las invitaciones, el SAT podría aplicar, entre otras facultades, la discrepancia
fiscal a los contribuyentes personas físicas que no cumplan sus obligaciones tri-
butarias o a las personas físicas que no estén inscritas en el Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) y la autoridad hubiera detectado que reciben depósitos
en sus cuentas bancarias.
La determinación de la discrepancia fiscal en las personas físicas, incluso a las

que no estén inscritas en el RFC, tiene diversos objetivos, entre ellos: los relati-
vos a incrementar la recaudación fiscal, ampliar la base de contribuyentes y evi-
tar la evasión fiscal.
Por lo anterior, hemos elaborado esta obra con la finalidad de analizar el tema
de la discrepancia fiscal, en la que se revisará el procedimiento que aplica la au-
toridad tributaria para ejercerla y notificarla a los contribuyentes y a los que no
lo son; también, se indica el derecho que tienen estos últimos para aclararla y
los medios para hacerlo, la necesidad de llevar un control extrafiscal de las fi-
nanzas personales, así como las consecuencias que pueden enfrentarse cuando
no sea posible demostrar el origen de la discrepancia.
9
La discrepancia fiscal
La discrepancia fiscal
Concepto de discrepancia fiscal
El Dic cionario de la Real Academia de la Lengua Española define el término “discre-

pancia” como la: di ferencia, de sigualdad que resulta de la comparación de las co -
sas entre sí.
En este sentido, el ar tícu lo 91 de la Ley de ISR es table ce que existe dis crepancia fis -
cal cuando se com prueba que el monto de las erogaciones en un año de ca lendario
es superior a los ingresos declarados por el con tribuyente, o bien, a los que les hu-
biera correspondido declarar.
De lo anterior, se tiene lo siguiente:
1. La dis crepancia fis cal sólo se apli ca a las per sonas físicas, por lo que no se de-
termina a las personas morales.
2. Se pue de aplicar a las per sonas físicas aunque no es tén inscritas en el RFC; por
consiguiente, para que ésta se con figure, no es condición sine qua non que el
sujeto de que se trate esté dado de alta en dicho registro.
Conside ramos que las dispo siciones relativas a la discrepancia fiscal, contenidas en
la Ley del ISR, se estable cieron bajo la pre sunción de que un sujeto no puede lle var
a cabo erogaciones si no obtiene los ingresos suficientes para ello, por lo que, si
durante la revisión de la autoridad fis cal se de terminan ingresos por los que no se
hayan pagado impuestos, se debe cobrar el tributo relativo; sin embargo, la pre-
sunción admite prueba en contrario debido a que la persona física puede obtener
recursos que en términos jurídicos no son ingresos, que además le permitan reali-
zar erogaciones, tal es el caso de los préstamos, o bien, se pue den ob tener ingresos
libres de gravámenes (do nativos, en tre otros) con los cuales se efectúan las eroga-
ciones.
13
Nacimiento de las obligaciones fiscales
Según el artículo 6o. del CFF, las contribuciones se causan conforme se realizan las
situacio nes jurídi cas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigen tes durante el
lapso en que ocurran. Asimismo, este ordenamiento señala que corresponde a los
causantes la determi nación de las contribu ciones a su cargo, salvo dispo sición ex-
presa en contrario.
Tratándose del ISR, en el artículo 1o. de la ley que regula dicho impuesto, se esta-
ble ce que las per sonas físicas y las morales es tán obli gadas al pago de esta contri-
bución, en los ca sos siguientes:
1. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea
la ubi cación de la fuente de riqueza de donde pro cedan.
2. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en

el país, respec to de los ingresos atribuibles a dicho estable cimiento perma -
nente.
3. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuen-

tes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un estableci -
miento permanente en el país o cuando, teniéndolo, dichos ingresos no sean
atribuibles a éste.
Asimismo, el artículo 90 de la Ley del ISR indica que están obligadas al pago del im-
puesto establecido en el título IV de la misma ley, las personas físicas residentes en
México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los
términos de dicho tí tulo así se es tablez ca, en cré di to, en servicios en los casos en
que lo se ñale la ley, o de cualquier otro tipo. Las personas físicas residen tes en el
extranjero que realicen activi dades empresariales o presten servicios personales in-
dependien tes, en el país, a través de un estable cimiento permanente, estarán obli -
gadas al pago del impues to por los in gresos atribui bles a éste.
Es importante destacar que cuando se causa un determinado impuesto, adjunto a

la obligación de pago (obli gación sustantiva), nacen otras obligaciones de natura-
leza jurídi ca distinta (obli gaciones formales), que se encuentran relacionadas con
el control y la verificación del cumplimiento de la obligación sustantiva. Tratándo-
se de las personas físicas, estas obligaciones formales dependen de la naturaleza
jurídi ca de las actividades rea lizadas o de los ingresos obtenidos. Como ejemplo de
esto, se mencionan los siguientes:
La discrepancia fiscal 15
1. Si se prestan servicios pro fesionales, la Ley del ISR obli ga a estos contribuyen -
tes a cum plir con di versas obli gaciones, entre las que se mencionan las si-
guientes (artículo 110):
a) Solicitar la inscripción en el RFC.
b) Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su Reglamento, tratán-

dose de personas físicas cuyos in gresos en el ejercicio de que se tra te no
excedan de $2’000,000, llevarán su contabilidad y expedirán sus compro-
bantes en los términos de las fraccio nes III y IV del artícu lo 112 de la Ley
del ISR, es decir, de la misma forma que lo ha cen los con tribuyentes del
régimen de incorporación fiscal.
c) Expedir comprobantes fiscales que acrediten los ingresos percibidos, los

cuales debe rán reunir requisitos fiscales.
d) Conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos respecti vos,

así como los necesarios para acre di tar que se ha cumpli do con las obli ga-
ciones fiscales.
2. En el caso de que se obtengan ingresos por el arrendamien to de bie nes inmue-
bles, la Ley del ISR obliga a estos con tribuyen tes a cum plir con di versas obli ga-
cio nes, en tre las que se mencio nan las si guien tes (artícu lo 118):
a) Solicitar la inscripción en el RFC.
b) Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su Reglamento. No que-

dan comprendidos en lo dispuesto en este inciso quienes opten por la de-
ducción del 35% a que se refiere el artículo 115 de la Ley del ISR (deducción
opcional sin comprobación, también conocida como “deducción ciega”).
c) Expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones recibi das.

En este sentido, cuando las personas físicas únicamente obtienen ingresos exentos
del pago del ISR (artículo 93 de la ley que lo regula), no se genera obligación sus-
tantiva de pago, por lo que tampoco se tienen que cum plir obli gaciones formales,
salvo en cier tos casos; en especial, si no se obtiene ningún tipo de ingreso, es natu-
ral que tampoco se deba cumplir obli gación alguna, ni sustantiva ni formal. Por
esto, las citadas per sonas no tie nen que inscribirse en el RFC, ni conservar com pro-
bantes fis cales de las erogaciones realizadas, ni llevar contabilidad, etcétera.
Por otra parte, aunque la de finición de in greso no es motivo de nues tro estudio, a
continuación citaremos la que se menciona en el Diccionario Jurídico del Instituto
de Investigaciones Jurídicas de la UNAM:
Ingre so. Es la suma al gebraica del consumo de una persona más la acu mulación o
un cambio de valor de su patrimonio en un periodo determinado.
Por lo anterior, se tiene lo siguiente:
1. Las personas físicas que no obtienen ingresos, no se encuentran obligadas a

cumplir obligación fiscal alguna.
2. Las personas físicas que únicamente obtienen ingresos exentos del pago del
impues to, no es tán obli gadas a pa gar el ISR y sólo en ciertos casos tie nen que
cumplir obligaciones formales (véase el capítulo VI de este libro).
3. Por consiguiente, dichas obligaciones formales, tales como la inscripción en el

RFC, el llevar contabilidad o expedir y conservar comprobantes fiscales de in-
gresos, no son aplicables a to das las personas que ob tienen un in greso.
Concepto de erogaciones
De acuerdo con el artículo 91 de la Ley del ISR, para efec tos de la discrepancia fis-
cal, se consideran erogaciones efectuadas por personas físicas los concep tos si-
guientes:
1. Los gastos.
2. Las adquisi ciones de bienes.
3. Los depósi tos en cuentas bancarias, en inversiones financie ras o tarjetas de

crédito.
A continuación se presenta el desarrollo de dichos conceptos.
Gastos
La Ley del ISR no de fine el con cep to de gasto. De acuerdo con el Diccionario de la
Real Academia de la Lengua Española, gasto es la ac ción de gastar, y gastar signifi-
ca em plear el dinero en algo. En términos generales, el gasto se realiza para satisfa-
cer necesidades y para complacer gustos, placeres o aficiones. El gasto no incrementa

el patrimonio, ya que con la acción de gastar el dinero se pierde, deja de pertenecer al
sujeto. Se realizan gastos cuando se pagan servicios profesionales, se consumen ali-
mentos en restaurantes, se llevan a cabo viajes, entre otros.
En el ám bi to de los negocios, los gastos se realizan para que las empresas funcio -
nen de manera ordinaria, ya que los mismos representan el pago de suel dos y sa la-
rios, la compra de papelería, el consumo de energía eléctrica, los servicios
telefónicos, entre otros.
Adquisiciones de bienes
El Dic cionario de la Real Academia de la Lengua Española indica que adquirir es:
hacer propio un de recho o cosa que a na die per tenece o que se transmite a título
lucrativo u oneroso, o por prescipción. Por su parte, el Código Civil Federal clasifica
a los bie nes adquiridos en: mue bles o in muebles, en tre otros.
Por lo anterior, en resumen, la ad quisición de bienes es la apropiación, ya sean

muebles o inmuebles.
La diferencia que existe entre este concepto y el gasto, es que la adquisición de bienes
incrementa o sustituye el patrimonio. Cuando se adquiere un bien (casas, terrenos,
automóviles, joyas, aparatos eléctricos, acciones, relojes) se está sustituyendo el patri-
monio, dado que el desembolso del efectivo empleado en la compra, se transforma
en otros bienes. Otras adquisiciones incrementan el patrimonio y no lo sustituyen, tal
es el caso de la donación, de la adquisición por prescripción y de las herencias y lega-
dos, entre otros.
Depósitos en cuentas bancarias, en inversiones financieras o en tarjetas de

crédito
Son actos jurídicos que se re gulan en la Ley General de Títulos y Ope raciones de
Crédi to, y en otras leyes que norman las operacio nes de los di versos entes fi nancie -
ros, entre los que se encuen tran las ins titucio nes de crédi to, las ca sas de bolsa y las
casas de cambio.
En términos generales, las leyes mencionadas distinguen dos tipos de depósi tos:
depó sitos bancarios y depó sitos en inversiones. La diferencia entre ambos radica
en que al realizar los prime ros, no se busca necesariamente una ganancia (lucro);
en cambio, con los se gundos existe la pretensión y acuerdo de vo luntades para de -
positar un capi tal y ob tener una futura ganancia (intereses, rendimientos,
plusvalía, etcétera).
Un ejem plo de que los de pósitos bancarios son di ferentes a los de pósitos para in -
versión, lo encontramos en el artículo 46 de la Ley de Insti tuciones de Crédito, el
cual estable ce que tales organismos sólo podrán realizar, entre otras, las operacio-
nes siguien tes (énfasis añadido):
..........................................................
I. Recibir depó sitos bancarios de dinero:
a) A la vista;
b) Retirables en días preestablecidos;
c) De ahorro, y
d) A plazo o con previo aviso;
..........................................................
XVI. Reci bir depó sitos en adminis tración o custodia, o en garantía por
cuenta de terceros, de títulos o valores y en general de documentos
mer cantiles;
..........................................................
Como se aprecia, los depó sitos bancarios de dinero están catalogados en la frac-
ción I, que los distingue de otras ope racio nes ban carias o fi nancie ras, es de cir, de
la fracción XVI, de tal manera que no todos los de pósitos bancarios se pueden con -
siderar como depósitos para inversión y viceversa.
En el caso de depó sitos en tarjetas de crédi to, generalmente se realizan para liqui -
dar los gastos o las inversiones que se efectuaron mediante las tarjetas referidas,
así como los intereses y las comisiones ge neradas por el uso de las mismas.
Depósitos que no se consi deran erogaciones
El artícu lo 91 de la Ley del ISR estable ce que no se con sideran para la discrepancia
fiscal, los de pósitos que el con tribuyente efec túe en cuentas que no sean propias,
que califiquen como erogaciones en los términos de esta disposición, cuando se
demuestre que di chos depósitos son de los siguientes:
1. Depósitos para el pago de ad qui siciones de bienes o de servicios o por el uso o

goce temporal de bienes.
En nuestra opinión, esta excluyente obedece a la necesidad de no generar dos

erogaciones sobre una misma operación y para no considerar indebi damente
el mon to de las mismas.
Ejemplo:
Para pagar un automóvil, una persona física realiza un depósito por un impor -
te de $200,000 en una cuenta que no es propia, pues está a nombre de la em-
presa que enajenó el vehículo. En este supuesto, debe existir una erogación
por un valor de $200,000 que corresponde a la adquisición del bien, y no debe
existir otra por el depó sito bancario.
2. Inversiones financieras.
Estos depó sitos no se deben considerar para efectos de la discre pancia fiscal,
cuando la disposición del efectivo para realizar la inversión provenga de cuen-
tas del contribuyente que ya estén inclui das en las erogaciones mencionadas,
pues se originaría una doble erogación.
3. Traspasos entre cuentas del contribuyente.
Ejemplo de esto es cuando una persona física que tie ne una cuenta bancaria a
su nombre en una determi nada institución de crédito, realiza el traspaso de
recursos de esa cuenta a otra cuenta bancaria a su nom bre, abierta en la mis -
ma institución o en otras instituciones. Estos traspasos no se deben considerar
para la discrepancia fiscal debido a que el depósito primigenio ya está incluido
en ella, por lo que si se lle gara a tomar en cuen ta el im porte de los traspasos en
la discre pancia, se tendría una doble erogación.
4. Traspasos a cuen tas del cónyuge o de los ascendien tes o des cendien tes en lí -
nea recta en primer grado.
Si de la cuen ta bancaria de un contribuyen te se traspasan los recursos (me -

diante libramiento de un cheque o a través de una transferencia electrónica) a
una cuenta a nombre de su cón yuge, estos traspasos no deben con siderarse
en la dis crepancia fiscal, dado que los recursos ya se encuentran inclui dos en
la misma, por lo que en este caso se evitaría una do ble erogación.
Lo mis mo apli ca a los tras pasos hechos a los as cendien tes o des cendien tes en
línea recta en primer grado del contribuyente. En relación con el parentesco,
es importante destacar que el artículo 296 del Código Civil Federal establece
que cada ge neración forma un grado, y la se rie de grados constituye lo que se

llama “línea de parentesco”. A su vez, el artículo 297 del mismo código indica
que es línea recta cuando se compone de la serie de grados entre personas que
descien den unas de otras, y trans versal cuan do se compone de la serie de gra-
dos entre personas que sin des cender unas de otras, proceden de un progeni-
tor o tronco común. Por su parte, el artículo 298 del mencionado có digo
indi ca que la línea rec ta es ascenden te si liga a una persona con su pro genitor
o tronco del que procede, y descendente es la que liga al progenitor con los
que de él proceden. La misma línea es, pues, ascendente o descendente según
el punto de partida y la relación a que se atiende.
Erogaciones que se presumi rán ingresos. Supuestos
Según el artículo 91 de la Ley del ISR, las erogaciones se presumirán ingresos cuan-
do se trate de:
1. Personas físicas que no estén inscritas en el RFC.
2. Personas físicas inscritas en el RFC que no presenten las declaraciones a las

que están obligadas, o que aun presentándolas, declaren ingresos menores a
las erogaciones referidas.
En el caso de contribuyentes que perciban ingresos por salarios y concep tos asimi -
lados a es tos y que no estén obli gados a pre sentar la de claración anual, se con side-
rarán como ingresos declarados los manifestados por los sujetos que efectúen la
retención.
Al respecto, los contribuyentes referidos que se encuentran obligados a presentar

la de claración anual son los si guien tes (artícu lo 98, frac ción III, de la Ley del ISR):
1. Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de salarios y con-

ceptos asimilados a estos.
2. Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentará de-

claración anual.
3. Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se
trate o cuan do se ha yan pres tado servicios a dos o más em plea dores en forma
simultánea.
4. Cuando obtengan ingresos por salarios de fuente de riqueza ubicada en el ex-

tranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones
del ISR.
5. Cuando obtengan ingresos anuales por salarios y concep tos asimilados a es-
tos que excedan de $400,000.
Procedimiento para realizar...
Procedimiento para realizar la

discrepancia fiscal
Conforme al ar tícu lo 91 de la Ley del ISR, para de terminar la dis crepancia fis cal a
las personas físicas, cuando se com pruebe que el monto de las erogaciones en un
año de calendario sea superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o
bien, a los que le hubiera correspondido declarar, las autoridades deberán proce-
der como si gue:
1. Notificarán al contribuyente de la discrepancia fiscal.
2. El contribuyente deberá informar el origen o la fuente de procedencia de los

recursos con que efectuó las erogaciones detec tadas.
3. Una vez acredi tada la discre pancia se formulará la liqui dación respec tiva.
Notificación de la discrepancia fiscal
De con formidad con la frac ción I del artículo 91 de la Ley del ISR, las autoridades
fiscales debe rán notificar al contribuyente lo siguiente:
1. El monto de las erogaciones detec tadas.
2. La información que se utilizó para conocer las erogaciones detectadas.
3. El medio por el cual se obtuvo la información a que se re fiere el número ante-

rior.
4. La discrepancia resultante.
Para conocer el monto de las erogacio nes, las autoridades tributarias podrán utili -
zar cualquier in formación que obre en su poder, ya sea por que cons te en sus expe-
dien tes, documentos o bases de da tos, o que haya sido proporcionada por un
tercero u otra autoridad.
25
Entre otros me dios, la autoridad fiscal uti liza las facul tades que le confiere el ar-
tículo 42 del CFF para po der conocer las erogaciones efec tuadas por el con tribu-
yente, como si gue:
a) Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacio-

nados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos, en las oficinas de las
propias autoridades o dentro del buzón tributario, dependiendo de la forma en
que se efectuó el requerimiento, la contabilidad; así como que proporcionen los
datos y otros documentos o informes que se les requieran a efecto de llevar a
cabo su revisión.
b) Practicar visitas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros rela-

cionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
c) Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados
financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenación de
acciones que realicen, así como cualquier otro dic tamen que ten ga repercu-
sión para efectos fiscales formulado por contador público y su relación con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales.
d) Practicar revisio nes electró nicas a los contribuyentes, responsables solidarios

o terceros con ellos relacio nados, a partir del análisis de la información y docu-
mentación que obre en poder de la au toridad, sobre uno o más rubros o con-
ceptos específi cos de una o varias contribuciones.
El artículo 42 del CFF indica que las autoridades fiscales podrán ejercer las faculta -
des mencionadas en forma conjunta, indistinta o sucesivamente, entendiéndose
que se ini cian con el primer acto que se no tifique al con tribuyente.
En relación con dichas facultades para llevar a cabo la comprobación del monto de las
erogaciones detectadas, existe una tesis aislada del Primer Tribunal Colegiado en Ma-
teria Administrativa del Primer Circuito de la SCJN, la cual se transcribe a continuación
(esta tesis se refiere al artículo 75 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2001, que regulaba el procedimiento para la comprobación de la discrepancia fiscal
casi en los mismos términos que el actual artículo 91 de la ley de la materia):
FACULTADES DE COMPROBACION. PUEDEN EJERCERSE CON RELACION

A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 75 DE LA LISR. Si el artículo 75 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta determina que cuando una persona física
realice en un año de calendario erogaciones superiores a los ingresos que
hubiere declarado en ese mismo año, las autoridades comprobarán el
monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaración del con tri-
buyente, pero en ese precepto no se prevé nin gún procedimiento previo
de comprobación. Por ello, resulta aplicable el artículo 42 del Código Fis-
Procedimiento para realizar... 27
cal de la Federación que sí establece los medios legales de comprobación,

tales como la práctica de visitas domiciliarias a los contribuyentes, o bien
el requerimiento a éstos para que proporcionen datos y otros documentos
o informes: por lo que es correcto que las autoridades adopten el procedi-
miento previo establecido por dicho precepto a fin de complementar lo
establecido en el artículo 75 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito.
Amparo directo 371/91. Héctor Alcázar Escamilla. 6 de junio de 1991.

Unanimidad de votos. Ponente: Samuel Hernández Viazcán. Secretario:
Aristeo Martínez Cruz.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, octava época, tomo VIII,

septiembre de 1991, página 137.
Por su parte, el ar tícu lo 134 del CFF estable ce que las notificacio nes de los actos ad-
ministrati vos se harán, entre otros medios, personalmente o por correo certifi cado
o mensaje de da tos con acuse de recibo en el bu zón tributario, cuando se trate de
citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos admi -
nistrativos que puedan ser recurridos.
El monto de las erogaciones se com prueba con la de claración del ejercicio del con-
tribuyente para determinar si existe discre pancia fiscal.
Al respecto, es importante señalar lo siguiente:
1. El segundo párrafo del artículo 90 de la Ley del ISR establece que las personas
físicas residen tes en México están obligadas a informar, en la declaración del
ejerci cio, sobre los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el
mismo, siem pre que es tos, en lo individual o en su con junto, excedan de
$600,000.
Las per so nas fí si cas re si den tes en Mé xi co de be rán in for mar a las au to ri da -
des fis ca les, a tra vés de los me dios y for ma tos que para tal efec to se ña le el
SAT me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce lá neas), res pec to de
las can ti da des re ci bi das por los con cep tos se ña la dos en el pá rra fo an te rior
al mo men to de pre sen tar la de cla ra ción anual del ejer ci cio en el que se ob -
ten gan.
Los prés tamos y donativos que no se de claren o se in formen a las au toridades

fiscales, conforme a lo previsto en los dos párrafos anteriores, se considerarán
otros ingresos en los tér minos del capí tulo IX del título IV de la ci tada ley, de -
nominado “De los demás Ingre sos que Obtengan las Personas Fí sicas”.
En el caso de que se trate de un con tribuyente que no se en cuentre inscrito en

el RFC, las autoridades fiscales procederán, además, a inscribirlo en el capítu lo
II, sección I del título IV de la Ley del ISR, de nominado “De las Personas Físicas
con Activi dades Empresariales y Profesionales”.
2. Según el tercer párrafo del artículo 150 de la misma ley, en la declaración

anual, las personas físicas que en el ejercicio que se de clara hayan ob tenido in -
gresos totales, incluyendo aque llos por los que no se esté obli gado al pago del
impuesto (exentos) y por los que se pagó el impuesto definitivo, superiores a
$500,000, deberán declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos los premios
recibidos por los cuales se haya pagado impuesto definitivo y los ingresos
exentos que se enumeran a continuación:
a) Viáticos efectivamente erogados en servicio del patrón que se comprue-
ben con los comprobantes fiscales correspondientes.
b) Enajenación de la casa habitación del contribuyente.
c) Herencias o legados.
De acuerdo con el antepenúltimo párrafo del artículo 93 de la Ley del ISR, las exen-
ciones señaladas en los incisos anteriores, no serán aplicables cuando los ingresos
correspondientes no sean declarados en los términos indicados de este número,
estando obligado a ello.
Ejemplo 1:
Las autoridades fiscales detectaron, con la información proporcionada por una ins-
titución de crédito, que una persona física realizó un depósito en su cuenta de che-
ques por la can tidad de $250,000. Esta persona física pre sentó su de claración
anual de 2016 con ingresos gravados por la cantidad de $130,000, con deduccio-
nes autorizadas por la cantidad de $190,000 y no pagó PTU en el ejercicio; es decir,
el monto de las erogaciones en el ejercicio de 2016 fue superior a los ingresos de-
clarados por el contribuyente en el mismo ejercicio.
Por lo anterior, en la declaración anual del ejercicio de 2016 la persona física mani-
festó una pér dida fis cal por el importe siguien te:
Deducciones autorizadas $190,000
(–) Ingresos declarados 130,000
(=) Pérdida fiscal previa 60,000
(+) PTU pagada en el ejercicio 0
(=) Pérdida fiscal definitiva $60,000
Asimismo, se determina una discre pancia fiscal a esta persona física por el importe
siguiente:
Importe del depósito recibido $250,000
(–) Ingresos declarados 130,000
(=) Importe de la discrepancia fiscal $120,000
Ejemplo 2:
Con base en las declaraciones informativas de proveedores de bienes y servicios,

las autoridades fiscales detec tan que una persona física adqui rió de contado en el
ejercicio de 2016, un automóvil cuyo precio fue de $170,000. Esta persona física
presentó su de claración anual de 2016 con in gresos gravados por la cantidad de
$300,000, con deducciones autorizadas por la cantidad de $210,000 y no pagó
PTU en el ejerci cio. Tampoco cuenta con pérdi das fiscales pendientes de amortizar.
Por lo anterior, se de termina una dis crepancia fis cal a esta persona física por el im-
porte siguiente:
Ingresos declarados $300,000
(–) Deducciones autorizadas 210,000
(=) Utilidad fiscal 90,000
(–) Precio de adquisición del automóvil 170,000
Ejemplo 3:
Las autoridades fiscales detec tan a una persona física que no se encuentra inscrita
en el RFC y no presentó declaración del ejercicio de 2016, realizó depósitos en efec-
tivo en una cuen ta bancaria a su nombre, por la cantidad de $400,000.
Por lo anterior, se de termina una dis crepancia fis cal a esta persona física por el im-
porte siguiente:
Depósitos recibidos $400,000
Ejemplo 4:
Las autoridades fiscales detec tan a una persona física que no estuvo obligada a
presentar declaración anual de 2016, dado que obtuvo ingresos que pagaron im-
puesto definitivo, cuyo importe asciende a $120,000, realizó erogaciones en el
mismo periodo por la cantidad de $200,000.
Por lo anterior, se de termina una dis crepancia fis cal a esta persona física en el im-
porte siguiente:
Ingresos percibidos $120,000
(–) Erogaciones realizadas 200,000
Informar el origen o la fuente de procedencia de los recursos

con que se efectuaron las erogaciones detectadas
De acuerdo con la frac ción II del artículo 91 de la Ley del ISR, notificado el ofi cio a
que se refiere el rubro anterior, el contribuyente contará con un plazo de 20 días,
contados a par tir del dia siguien te a la fe cha de no tificación, para informar por es -
crito a las autoridades hacendarias, lo siguiente:
1. El origen o fuente de pro cedencia de los re cursos con que efec tuó las eroga-
ciones detec tadas.
2. Ofrecerá, en su caso, las pruebas que estime idóneas para acre di tar que los re -
cursos no constituyen in gresos gravados en los términos del tí tulo IV de la Ley
citada, denomi nado “De las Personas Físicas”.
Las autoridades tributarias, por una sola vez, podrán requerir información o docu -
mentación adicional al contribuyente, la que deberá proporcionar en un lapso de
15 días contados a par tir del día si guien te a aquel en que surta efec tos la notifica-
ción de la solicitud respectiva.
La Ley del ISR no precisa la forma en que la autoridad fiscal debe dar a conocer a la
persona física el resultado de la discrepancia, sin embargo, existe un criterio nor-
mativo del SAT que indica lo siguiente:
12/CFF/N Discrepancia fiscal. El resultado de la com pro bación se dará

a co nocer me diante ofi cio y, en su caso, en la última acta parcial o
complementaria.
De conformidad con los ar tículos 46, frac ción IV y 48, fracción IV del CFF,
como resultado del ejercicio de las facultades de comprobación se harán
constar los hechos u omisiones que entrañen incumplimiento de las obli-
gaciones fiscales, según sea el caso, en la última acta parcial o en el ofi cio
de observaciones.
El ar tícu lo 91, en su pri mer y sépti mo pá rra fos, frac cio nes I y II de la Ley
del ISR, es ta ble ce que las per so nas fí si cas po drán ser ob je to de dis cre -
pan cia fis cal cuan do se com prue be que el mon to de las ero ga cio nes en
un año de ca len da rio sea su perior a los in gre sos de cla ra dos por el con tri -
bu yen te, o bien a los que le hu bie re co rres pon di do de cla rar, para lo cual
las au to ri da des fis ca les pro ce de rán a no ti fi car me dian te ofi cio el mon to
de las ero ga cio nes de tec ta das, la in for ma ción que se uti li zó para co no -
cer las, el me dio por el cual se ob tu vo y la dis cre pan cia re sul tan te, así
como el plazo previs to en la frac ción II del precepto legal en men ción,
para in for mar por es cri to a la au to ri dad fis cal el ori gen o fuen te de pro-
ce den cia de los re cur sos con que efec tuó las ero ga cio nes de tec ta das, y
ofre ce rá en su caso, las prue bas que es ti me idó neas para acre di tar que
los re cur sos no cons ti tu yen in gre sos gra va dos en los tér mi nos que es ta -
blece la propia Ley.
Asimis mo, en términos de las disposiciones antes citadas, las autoridades

fiscales por una sola vez, podrán requerir información y documentación
adicional al contribuyente, el cual la deberá proporcionar en el término
previsto en el artículo 53, inciso c) del CFF.
De la interpretación armónica de las disposicio nes legales antes señala-

das, se desprende que con independencia del oficio que se entregue en
los términos del párrafo anterior, cuando las autoridades fiscales hayan
detectado las omisiones en una visita domiciliaria, se deberá levantar acta
parcial en donde haga constar la entrega de dicho documento.
En este sentido, la entrega del oficio a que hace referencia el artículo 91

de la Ley del ISR, es independiente del levantamiento de la última acta par-
cial o del ofi cio de observaciones, documentos en los que debe constar la
entrega del oficio mencionado.
Las resolucio nes de los tribunales son más am plias, ya que consideran que la au to-
ridad debe dar a conocer al contribuyente el origen y el monto específico de las
erogaciones que im pli can la dis crepancia fiscal, a fin de que cuente con todos los
elementos para defenderse; tal criterio puede apreciarse en la siguien te tesis aisla-
da, misma que se refiere al artículo 75 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de di-
ciembre de 2001, el cual regulaba el procedimiento para la comprobación de la
dis crepancia fis cal casi en los mismos términos que el actual artícu lo 91 de la ley de
la materia:
DISCREPANCIA FISCAL. CORRESPONDE A LA AUTORIDAD LIQUIDADORA

LA CARGA DE LA PRUEBA AL IMPUTARLA A UN CONTRIBUYENTE. De la
lectura del artículo 75 de la Ley del Impuesto sobre la Renta puede con-
cluirse que corresponde a la autoridad liquidadora, según lo establecido
en su fracción I, la car ga probatoria relativa a demos trar el monto de las
erogaciones que implican la discrepancia fiscal imputada, precisar su ori-
gen y monto específico, y así darle al contribuyente los elementos claros
para preparar su defensa de la im putación en co mento, mis ma que debe
hacerse en los términos de la frac ción II del numeral 75 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, que se refiere precisamente a que el contribu-
yente en un plazo de veinte días informará por escri to a la autoridad fiscal
las ra zones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la dis-
crepancia y ofrecerá las pruebas que estimare convenientes, las que acom -
pañará con su es cri to o rendirá a más tar dar dentro de los cua renta y cinco
días si guientes. En este orden de ideas, si la autoridad liquidadora arro ja la
carga de la prueba al particular respecto a las erogaciones que presunta-
mente constituyen la discrepancia fiscal, se viola el artículo 75, fracciones
I y II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, según se ha expuesto con ante-
rioridad.
Revista del Tribunal Fiscal Federal, cuarta época, segunda sección, año I,
No. 5, diciembre de 1998, tesis IV-TA-2aS-12, página 285.
Determinación de la discre pancia y formulación de la liquidación
De acuerdo con la frac ción III del artículo 91 de la Ley del ISR, una vez acreditada la
discrepancia, ésta se presumi rá ingreso gravado y se formulará la liqui dación res-
pecti va; se considerarán ingresos omitidos el monto de las erogacio nes no aclara-
das y se apli cará la tarifa contenida en el artícu lo 152 de la ley en cita, al resultado
así obtenido.
Ejemplo:
Monto de la discrepancia (ingresos omitidos) $150,000.00
(–) Límite inferior de la tarifa del artículo 152
de la Ley del ISR 123,580.21
(=) Excedente del límite inferior 26,419.79
(x) Porciento por aplicarse sobre el excedente
del límite inferior 21.36%
(=) Impuesto marginal 5,643.27
(+) Cuota fija 13,087.37
(=) ISR por pagar por la discrepancia fiscal (liquidación) $18,730.64
La inconformidad y el origen...
La inconformidad y el origen de la
discrepancia
Aspectos generales
Una vez que las autoridades fiscales notifiquen el oficio en el que se dé a conocer la
discrepancia fiscal, el artículo 91, fracción II, de la Ley del ISR, indica que el contribu-
yente tendrá un plazo de 20 días para que informe por escrito a la autoridad cual-
quiera de las circunstancias siguientes:
1. El origen o fuente de pro cedencia de los re cursos con que efec tuó las eroga-
ciones detec tadas.
2. Ofrecerá, en su caso, las pruebas que estime idóneas para acre di tar que los re -
cursos no constituyen in gresos gravados en los términos del tí tulo IV de la Ley
del ISR, denominado “De las Personas Físicas”.
En el primer caso, la per sona física informará el origen o la fuente de pro cedencia
de los re cursos con que efec tuó las ero gacio nes de tectadas; al res pec to, en nues tra
opinión, se pue den presentar los supuestos siguientes:
1. El oficio en que la autoridad fis cal dé a co nocer la dis crepancia, no le brin de

los suficientes elementos para conocer el origen o la fuente de procedencia de
los recursos con que fec tuó las erogaciones que la ge neran, lo que le im pedirá
explicar el origen de la misma.
2. Las erogacio nes consideradas por la autoridad fiscal no correspon dan a las
que el artículo 91 de la Ley del ISR indica como tales, pues en este caso sólo se
debe rán considerar los gastos, las adquisi ciones de bienes y los depósi tos en
cuentas bancarias, en inversiones financie ras o tarjetas de crédito.
3. Que la autoridad fiscal no haya observado las reglas que el artículo 91 de la Ley del
ISR establece para considerar como erogación los depósitos en cuentas bancarias o
en inversiones financieras, ya que como se indicó, los mismos no se deberán consi-
derar en algunos casos.
37
En caso de que la persona física esté en condi cio nes de expli car el ori gen o la fuen-
te de procedencia de los recursos con que efectuó las erogaciones detectadas que
die ron origen a la discrepancia, en su escrito de berá ofrecer las prue bas que estime
convenientes, las cuales anexará al escrito o podrá rendirlas, a más tardar dentro
de los 20 días si guien tes. Entre otros, en nuestra opinión, la persona física po drá
acreditar cualquie ra de los supuestos que se men cionan a continuación:
1. Las erogaciones se efec tuaron con ingresos ya declarados o que no hay obliga-
ción de declararlos; es el caso de los que pa gan impuesto definitivo.
2. Los ingresos están exentos del ISR, como las donaciones entre cónyuges.
3. No son objeto de este im puesto, como en el caso de los prés tamos.
A continuación se desarrolla con mayor profundidad lo antes expuesto.
La inconformidad
La inconformidad que formula una persona no tiene el propósito de explicar y de-

mostrar el origen o la fuente de pro cedencia de los re cursos con que efec tuó las
erogacio nes detec tadas que generan la discre pancia. La inconformidad, general -
mente constituye un derecho de audiencia previo a la determinación de una
omisión, misma que pretende:
1. Demostrar que las autoridades fiscales contravie nen lo dispuesto en la frac-

ción I del artícu lo 91 de la Ley del ISR, al no es tar com probada la discrepancia
fiscal.
2. Expresar las razones lógicas y jurídi cas, por las cuales el contribuyente se en-
cuentra impedido para poder explicar y demostrar el origen o la fuente de pro-
cedencia de los recursos con que efectuó las erogaciones detec tadas que
generan la discrepancia. Por ejemplo, cuando las autoridades fiscales preten -
den motivar una discrepancia en hechos generales, abstractos e imprecisos.
3. Expresar las razones ló gicas y ju rídi cas, por las cuales se demues tra que las
operaciones o actos que fueron considerados por las autoridades fiscales, no
encuadran dentro del concepto de “erogaciones”. No se configura la hipótesis
normativa, en relación con los hechos que pretenden motivar una erogación.
La inconformidad y el origen... 39
En nuestra opinión, el escrito o promoción donde se manifiesta la inconformidad

debe rá presentarse mediante documento digital que contenga e.firma, enviarse a
través del buzón tributario y reunir los requisitos mencionados en el artículo 18 del
CFF, es decir, los siguientes:
1. Con te ner el nom bre, la de no mi na ción o ra zón so cial y el do mi ci lio fis cal ma -
ni fes ta do al RFC, para el efec to de fi jar la com pe ten cia de la au to ri dad y la
cla ve que le co rres pon dió en di cho registro.
2. Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito del es crito o promoción.
3. Dirección de correo electrónico para recibir notificaciones.
El origen de la discrepancia
Cuando efectivamente se ha comprobado el monto de las erogaciones no aclara-

das y la dis crepancia con los in gresos de clarados, la persona física no debe for mu-
lar una in conformidad, sino tratar de ex pli car y demostrar el ori gen o la fuente de
procedencia de los recursos con que efectuó las erogaciones detectadas que gene-
ran la discrepancia. Esto también constituye, dentro de un procedimien to adminis-
trativo, el derecho de audiencia previo a la determinación de una omisión (ingresos
no declarados), que pretende demostrar lo siguiente:
1. Que se encuentra en recursos o fuentes de riqueza (ingresos) que ya fue ron

objeto del pago del ISR.
Por ejemplo: que los recursos provengan de in gresos ya declarados en ejer ci-
cios anteriores.
2. Que se halla en recursos o ingresos en los que no exis te la obli gación de pagar
el impuesto (ingresos exentos).
Por ejemplo: que los recursos provienen de do naciones de los cón yuges, pa-
dres (ascendien tes) o de la ena jenación de una casa ha bitación, en tre otros.
3. Que se encuentra en recursos obtenidos me diante actos o hechos que no cau -

san o no son objeto del im puesto y que, por lo tanto, no existe la obli gación de
pagarlo.
Por ejemplo: cuan do los recursos, mediante los cuales se logró la adquisición
de un bien (mueble o in mueble), pro vienen de prés tamos.
No obstante, lo anterior no se demuestra con el sim ple di cho de la persona física

que es objeto de un procedimiento de discrepancia fiscal. Por esto, se deben expo-
ner los argumentos y ofrecer las pruebas suficientes que acrediten el origen y pro-
ceden cia de los recursos, en los términos antes precisados.
En consecuencia, el artículo 91 de la Ley del ISR constituye una dis posición que
arroja invariablemente la obligación permanente de llevar un control de los ingre-
sos y de las ero gaciones que se realizan en un año calendario, sin im portar el régi-
men de tri butación o que la persona esté o no obligada a inscribirse en el RFC.
Como se mencionó anteriormente, existen personas físicas que por diversas razo-
nes no están obligados a llevar contabi lidad o expedir y conservar los comproban-
tes fis cales de los in gresos y las ero gacio nes que realizan, sin em bargo, el ar tícu lo
91 de la Ley del ISR les arroja la car ga probatoria para de mostrar el origen de una
discre pancia fiscal, de tal manera que las contradicciones legales pueden originar
una auténtica trampa, que pon ga en serios proble mas a las personas que no tienen
el sano hábito de formalizar o documentar sus operaciones y conservar la docu -
mentación comprobatoria de los mismos, tales como los estados de cuenta
bancarios, los contratos de donación, de préstamo, así como las constancias de
retenciones, etcétera.
Para lo anterior, es importante señalar que los procedimien tos de discrepancia fis-
cal, respec to de erogacio nes realizadas en el pasado, pueden separar por varios
años, la fecha de ini cio del procedimien to y la fecha de la ero gación co rrespon-
diente. En este sentido, las autoridades podrían iniciar un procedimien to de discre -
pancia el 1o. de noviembre de 2017, respecto de erogaciones realizadas en el año
de 2014 y confrontarla con los ingresos declarados en ese año.
Ejemplo:
En el año de 2014, una persona física tuvo ingresos por salarios por un monto total de
$500,000. Ahora bien, en ese mismo año, se demostró que realizó erogaciones por un
importe total de $900,000, que se materializaron con la adquisición de un automóvil,
la compra de un terreno, el pago de un viaje al extranjero y la compra de joyería fina.
En este caso, existe una discrepancia fiscal por un importe de $400,000, respecto
de ope raciones que fue ron realizadas hace más de 3 años, lo que cons tituye todo
un reto para la memoria de la per sona y un serio proble ma, si no se cuen ta con me-
dios probatorios para explicar esa discrepancia.
La inconformidad y el origen... 41
A mayor abundamiento, frente a un procedimiento de discrepancia fiscal, de nada o

poco servirá la oposición a demostrar el origen de la discrepancia fiscal, con base en el
hecho de que la persona no está obligada a llevar contabilidad, ni conservar los com-
probantes fiscales de las erogaciones u operaciones realizadas en determinado año.
Ejemplo:
En el ejercicio de 2017, una persona física que presta servicios profesionales y que
se encuentra inscrita en el RFC, realizó las erogaciones siguientes:
1. La adquisición de un in mueble con un valor de $650,000, sin em bargo, en el

contrato de compraventa se puso al cónyuge como la parte compradora, es
decir, en términos legales, la persona que adquirió el inmueble es el cónyuge y
en ese con trato se manifiesta que di cha per sona paga ese precio.
2. La adquisición de un au tomóvil con un va lor de $200,000, sin em bargo, el

contribuyente decide otra vez po ner el bien a nom bre de su cón yuge (un rega-
lo de ani versario), por lo que la fac tura se expi de a nom bre de éste.
3. Asimismo, com pró un reloj, jo yería y di versos bienes muebles, en una tien da
departamental, por un importe total de $50,000 (diversas adquisiciones en
distintas fechas). De la misma forma, se decide que las fac turas salgan a nom -
bre del cónyuge (todas las operaciones se pagan en efectivo).
Con base en lo dis pues to en el ar tícu lo 42 del CFF y en otras dis posicio nes fiscales,
las autoridades reciben o solici tan información al Registro Público de la Propiedad,
notarías públicas, agencias de autos y tiendas departamentales. De esa informa -
ción, se co noce que una persona física que no está ins crita en el RFC (cón yuge),
realizó erogaciones por un importe total de $900,000.
Los ar tícu los 10 y 27 del CFF es ta ble cen como do mi ci lio fis cal re si dual, la casa
habitación de las per sonas físicas. Con base en tales dis posiciones, el 9 de octubre
de 2020, las autoridades fiscales notifican al cónyuge en su domi cilio particular
(casa habitación) el inicio de un procedimiento de discrepancia. Le entregan el ofi-
cio en el que se com prueba lo siguiente:
• Ingresos declarados en 2017 $0
• Erogaciones realizadas en 2017 $900,000
• Discrepancia fiscal $900,000
Como se observa, la persona física tendrá la carga probatoria de demos trar el ori-
gen y procedencia de los recursos por un importe total de $900,000, acreditando
que so bre los mismos no exis tió la obligación de de clararlos, ya que estaban exen -
tos o no eran ob jeto del ISR. En caso contrario, las au toridades fis cales po drán con -
siderar esa discrepancia por $900,000 como ingresos estimados en los términos de
la fracción XV del artículo 142 de la Ley del ISR y sobre tales ingresos se procederá a
la determinación del crédito fiscal.
Con el ejemplo anterior se advierte la necesidad de que las personas físicas no se

confíen de las obligaciones formales en materia de registro y conservación de los
comprobantes fiscales de las operaciones que realizan, ya que frente a la carga pro-
batoria que se deduce del artículo 91 de la ley invocada, lo más conducente sería to-
mar las medidas precautorias que sean aplicables, a fin de que se pueda enfrentar
un procedimiento de discrepancia fiscal y así, poder ofrecer las pruebas necesarias
para explicar el origen y procedencia de la mencionada discrepancia.
Por último, es importante destacar que, en nuestra opinión, el escrito o promoción

donde se manifiesta el origen de la discrepancia fiscal debe reunir los requisitos
mencionados en el artículo 18 del CFF.
Consecuencias de la discrepancia....
Consecuencias de la discrepancia fiscal
Aspectos generales
El artículo 91 de la Ley del ISR establece que los ingresos determinados, netos de
los declarados, se considerarán:
1. Omitidos por la actividad prepoderante del contribuyente.
2. En su caso, otros ingresos en los términos del capítulo IX (De los demás ingresos
de las personas físicas) del título IV de la Ley del ISR, si se trata de préstamos y
donativos que no se declaren o se informen a las autoridades hacendarias, con-
forme a lo previsto en los párrafos segundo y tercero del artículo 90 de la misma
ley, que a continuación se transcriben:
90 · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · ·
Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar, en la

declaración del ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los premios,
obtenidos en el mis mo, siem pre que estos, en lo individual o en su con jun-
to, excedan de $600,000.00.
Las personas físicas residentes en México deberán informar a las autorida-

des fiscales, a través de los medios y for matos que para tal efecto señale el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general,
respecto de las cantidades recibidas por los conceptos señalados en el pá-
rrafo anterior al momento de presentar la declaración anual del ejercicio
fiscal en el que se obtengan.
······················································
3. Si se trata de un contribuyente que no se en cuentra inscrito en el RFC, las auto-

ridades tributarias procederán, además, a inscribirlo en el régimen de las per-
sonas físicas con activi dades empresariales y profesionales.
45
Por otra parte, el artículo 109, frac ción I, del CFF in dica que será sancionada con las
mismas penas, que este código dispo ne, para la defraudación fiscal, aquella perso-
na física que consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o
valor de actos o activi dades menores a los realmente obtenidos o realizados o de-
terminados conforme a las leyes. En la misma forma será sancionada la persona fí-
sica que perciba ingresos acumulables,cuando realice en un ejercicio erogaciones
superiores a los ingresos declarados en el pro pio ejer cicio y no com pruebe a la au-
toridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimien-
to estable cido en la Ley del ISR. Así, la per sona física po drá ser sancio nada con las
siguientes penas que dispone el artículo 108 del CFF:
1. Con prisión de tres me ses a dos años, cuando el mon to de lo de fraudado no

exceda de $1’540,350.
2. Con prisión de dos a cinco años, cuando el mon to de lo de fraudado exceda de

$1’540,350, pero no de $2’310,520.
3. Con prisión de tres a nueve años, cuando el mon to de lo de fraudado sea ma-
yor de $2’310,520.
Asimismo, cuando no se pue da de terminar la cuantía de lo que se defraudó, la

pena será de tres me ses a seis años de prisión.
Las pe nas antes señaladas se po drán reducir hasta en 50%, si el mon to de lo de-
fraudado es restituido de manera inmediata.
Es de observar que el artículo 108 del CFF especifica que el delito de defraudación fis-
cal, así como los que se asimilan a éste en términos del artículo 109 del mismo código,
serán calificados cuando se originen por cualquiera de las siguientes circunstancias:
1. Usar documentos falsos.
2. Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las activi dades que

se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de
expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un
periodo de cinco años el con tribuyente haya sido sancionado por esa con duc -
ta la segunda o posteriores veces.
3. Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal, la devolución de

contribuciones que no correspondan.
Consecuencias de la discrepancia.... 47
4. No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las
disposiciones fiscales o se asienten datos falsos en dichos sistemas o registros.
5. Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.
6. Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones que

no le correspondan.
7. Utilizar datos falsos para acreditar o dismi nuir contribuciones.
8. Declarar pérdi das fiscales inexistentes.
En estos casos, en los que se con sidera que la defraudación fiscal es calificada, las
penas referidas se incrementarán en 50%.
Consideramos importante destacar estos supuestos, debi do a que los contribuyen-

tes pueden en contrarse en uno o más de ellos.
Medidas preventivas para enfrentar...
Medidas preventivas para enfrentar la

discrepancia fiscal
Ante un procedimiento de discrepancia fiscal, las personas físicas pueden implemen-

tar diversas medidas para protegerse de las revisiones de las autoridades fiscales, así
como para comprobar el origen de las discrepancias que pudieran determinarles las
autoridades fiscales. A continuación mencionamos las más importantes.
Inscrip ción en el RFC
De acuerdo con el artícu lo 67 del CFF, las facul tades de las autoridades tri butarias
para determi nar las contribuciones o los aprovechamientos omitidos y sus acceso -
rios, así como para imponer sanciones por infracciones a las dispo siciones fiscales,
se extinguen en un pla zo de cin co años, sin em bargo, el pla zo indicado será de 10
años cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud de inscripción en el
RFC.
A este respecto, el artículo 27 del mismo código indica que las personas físicas que
deban presentar declaraciones periódicas o que estén obligadas a expedir compro-
bantes fiscales digitales por Internet por los actos o actividades que realicen o por
los ingresos que per ciban, o que ha yan abier to una cuenta a su nombre en las enti-
dades del sistema financiero o en las sociedades coope rativas de ahorro y présta-
mo, en las que reciban depó sitos o realicen operaciones suscep tibles de ser sujetas
de contribuciones, deberán solicitar su inscripción en el mencionado registro.
Por lo anterior, es im portante que las personas físicas que se encuen tren en los su -
puestos previstos en el último ordenamiento citado se inscriban en el RFC, ya que,
bajo este supuesto, las facultades de las autoridades fiscales para determinar con-
tribuciones o imponer sanciones será de cin co años y no de 10, como es el caso
para contribuyentes que no se encuentren inscritos en el registro referido, debien -
do estarlo.
51
Contabilidad
Otro de los su pues tos señalados por el artícu lo 67 del CFF a fin de que las facul ta-
des de las autoridades fiscales para determinar contribuciones o impo ner sancio -
nes, se extinga en un plazo de 10 años, en lu gar de cin co, se con figura cuando los
contribuyentes no llevan contabilidad o no la conservan durante el plazo que
estipula ese ordenamien to (cin co años, se gún el ter cer pá rrafo del ar tículo 30 del
CFF).
Es de des tacar que la obli gación de lle var con tabi lidad se estable ce en las leyes fis -
cales, dependiendo del tipo de régimen fiscal al que pertenece el contribuyente o
de la activi dad que realiza. La importancia de llevar contabi lidad radica en varios
hechos, entre otros, los siguientes:
1. Se eli mina el riesgo de ser acree dor de una mul ta por no cumplir con tal obli-
gación.
2. Las facultades de las autoridades fiscales se extinguen en un plazo de cinco

años.
3. El contribuyente tiene el con trol de sus ingresos y erogaciones, por lo que en

caso de una revisión por parte de las autoridades tributarias, sería fácil com -
probar cualquier discre pancia que las mismas pudieran determinar.
Por lo anterior, es recomendable que las personas físicas que de acuerdo con la le -
gislación fiscal deban llevar contabilidad, cumplan con dicha obligación.
Control de finanzas perso nales
La Ley del ISR otorga para algunos regímenes fiscales de las personas físicas, facilida-
des de carácter administrativo que les permiten llevar una contabilidad simplificada o,
simplemente, prescindir de la contabilidad; sin embargo, ante las facultades de la au-
toridad para determinar una discrepancia fiscal, aun en el caso de las personas físicas
que no estén inscritas en el RFC, se debe tener un buen control de los ingresos obteni-
dos y de las erogaciones efectuadas, aunque las disposiciones fiscales no lo exijan,
pues ello proporcionará pruebas para desvirtuar la presunción de ingresos que la au-
toridad realice como resultado de una discrepancia fiscal.
Medidas preventivas para enfrentar... 53
Esto es recomendable in cluso para los contribuyentes inscritos en el RFC y que lle -
van contabi lidad, dado que en diversas ocasiones, los empre sarios y profesio nistas
tienen bien controladas las operaciones que realizan por las activi dades propias de
su negocio o profesión; empero, las operaciones que efectúan a título personal
fuera de las activi dades mencionadas no son controladas. Es inevi table señalar que
la carencia de control de las operaciones citadas podría traer como consecuencia
una discrepancia fiscal entre los ingresos declarados y las erogaciones efectuadas,
ya que carecería de pruebas que la des virtuaran, por ejemplo:
1. Que cier tos ingresos se en cuen tren exen tos del pago del ISR y las au toridades
fiscales los quieran gravar.
2. Que algunas cantidades percibi das no son ingresos, sino que pueden ser prés-
tamos recibidos y las autoridades fiscales los quieran gravar.
En relación con las personas físicas que no se encuen tran inscritas en el RFC, la fal ta
de control de sus finanzas personales podría ocasionar, entre otros aspectos, que
las autoridades fiscales consideren que las erogacio nes que realizaron en un perio -
do de terminado son ingresos percibidos que deben gravarse con el ISR.
La necesidad de lle var un con trol sobre las fi nanzas personales ya ha bía sido adver-
tida por la SCJN, tal como se apre cia en la si guien te tesis que se re fiere al artícu lo
75 de la Ley del ISR vi gente hasta el 31 de diciembre de 2001, disposición que en
esencia es semejante a la que actualmente regula el procedimiento de discrepancia
fiscal (artículo 91), aunque en la ley señalada no se estipulaba que dicho procedi-
mien to pudie ra apli carse a las per sonas no ins critas en el RFC:
RENTA, IMPUESTO SOBRE LA. CASO EN QUE LOS EGRESOS EFECTUADOS

DEBEN CONSIDERARSE COMO INGRESOS ESTIMADOS. La disposición
contenida en el artículo 75 de la Ley del Impuesto sobre la Renta pretende
que los contribuyentes sobre la renta, concretamente las personas físicas,
lleven a cabo el control absoluto de todas las operaciones que realicen,
entre otras, de los ingresos obtenidos así como de las erogaciones efec-
tuadas, a fin de demos trar que estas últimas, efectuadas en un año calen-
dario, cuando sean superiores a los ingresos declarados corresponden a
los in gresos de los que no hay obli gación de declarar, o están exentos, o
bien, de que no son objetos del impuesto sobre la renta, por lo que si el
contribuyente no demuestra los anteriores supuestos quedará dentro de
la hipótesis señalada en la fracción III del propio numeral 75, estimándose
la erogación efectuada como un ingreso de los señalados en el capítulo X
del título IV, de la propia ley, denominado “de los demás in gresos que ob-
tengan las personas físicas”.
Semanario Judicial de la Federación, octava época, tomo VII, septiembre

de 1991, página 184.
Presentación de declaraciones
De acuerdo con el artículo 67 del CFF, el plazo para que las facultades de compro-
bación de las autoridades fis cales se ex tingan será de 10 años por los ejercicios en
que no se presente alguna declaración del ejercicio, estando obligado a presentar-
las, o no se presente en la de claración del ISR la información que res pec to del IVA o
del IEPS se solicite en di cha de claración; en este úl timo caso, el plazo de 10 años se
computará a partir del día siguiente a aquel en el que se debió haber presentado la
declaración señalada. Cabe destacar que en los casos en los que posteriormente el
contribuyente presente en forma espontánea la declaración omitida y cuando ésta
no sea requerida, el plazo será de cinco años, sin que en nin gún caso el mis mo, su-
mado al tiempo transcurrido en tre la fe cha en la que de bió presentarse la de clara-
ción omitida y aquella en la que se presentó espontáneamente, exceda de 10 años.
Para los efectos anteriores, las declaraciones del ejercicio no comprenden las de
pagos provisionales.
Por lo an te rior, es im por tan te que los con tri bu yen tes no omi tan la pre sen ta ción
de las de cla ra cio nes de im pues tos, a fin de evi tar que las fa cul ta des de las au to -
ri da des fis ca les para de ter mi nar con tri bu cio nes o im po ner san cio nes sea de 10
años.
Gastos y adquisiciones de bie nes
Como se indi có, el ar tícu lo 91 de la LISR estable ce que las per sonas físicas po drán
ser objeto del procedimiento de discrepancia fiscal cuando se compruebe que el
monto de las erogaciones en un año calendario sea superior a los ingresos declara-
dos por el con tribuyente, o bien, a los que le hubie re correspondido de clarar.
El ordenamiento referido indica que para tales efectos, los gastos y las adquisi cio -
nes de bienes también se considerarán erogacio nes efectuadas por cualquier per-
sona física.
Lo anterior obli ga a las personas físicas a lle var un con trol de sus gastos y de las ad-
quisiciones de bie nes que efec túen, ya que con esto se podría des virtuar alguna
discre pancia fiscal determinada por la autoridad tributaria.
Por lo que se refiere a las personas físicas obligadas a llevar contabi lidad, dicho
control se logra con el cum pli mien to de esta obli gación, sin em bargo, aquellas que
no están obli gadas a lle varla o que no la lle van para controlar sus fi nanzas persona-
les, así como en el caso de las personas físicas que no se encuen tran inscritas en el
RFC, el control men cio nado se puede al canzar de di ferentes maneras, entre otras,
con las siguientes medi das:
1. El registro de gastos e inversiones en papeles de trabajo, elaborados en me-

dios electrónicos (computadoras).
2. La conservación de los comprobantes fiscales que amparen los gastos efectua -

dos y las adquisi ciones realizadas.
3. La con servación de una co pia de los che ques ex pedi dos para pagar los gastos
y las adquisi ciones.
4. La conservación de los estados de cuentas de cheques, de inversiones financie-

ras o de tarjetas de crédito, que maneje la persona física para realizar los pagos.
5. En su caso, se pueden también realizar conciliaciones entre los registros efec -

tuados y los estados de cuenta señalados.
Control de depósi tos en cuentas bancarias, en inversio nes

financieras o tarjetas de crédito
Los depósitos en cuentas bancarias, en inversiones financieras o tarjetas de crédito

son considerados como erogaciones por el artículo 91 de la Ley del ISR para efectos
de la discrepancia fiscal, sin embargo, no se tomarán en cuenta los depósitos que el
contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, que califiquen como eroga-
ciones en los términos anteriores, cuando se demuestre que dichos depósitos son de
los siguientes:
1. Pagos por la adquisición de bienes o de servicios, o como contraprestación

para el otorgamien to del uso o goce tem poral de bie nes.
2. Inversiones financieras.
3. Traspasos entre cuentas del contribuyente.
4. Traspasos a cuen tas del cónyuge, o de los ascendien tes o des cendien tes, en lí -
nea recta en primer grado.
Lo anterior obliga a los contribuyentes a llevar un control estricto de sus depósitos,

dado que, en caso contrario, las autoridades fiscales podrían considerarlos en más
de una ocasión como erogaciones. Este control se puede alcanzar con las medidas
siguientes:
1. El registro de los depó sitos en la contabi lidad o en papeles de trabajo elabora -

dos en medios electrónicos (computadoras).
2. La conservación de las fichas proporcionadas por las instituciones financieras

de los depósitos efec tuados, así como de los com probantes de las trans feren-
cias realizadas en línea.
3. La conservación de una co pia de los cheques expedidos al cón yuge o a los des -
cendientes o ascendientes en línea recta en primer grado, así como por el
pago de gastos, ad qui sicio nes de bienes o de servicios, o como con trapresta-
ción para el otorgamiento del uso o goce tem poral de bie nes.
4. La conservación de los estados de cuenta de cheques, de inversiones financie -

ras o tarjetas de crédi to que maneje la persona física.
5. En su caso, también se pueden realizar conciliaciones entre los registros efec -

tuados y los estados de cuenta mencionados.
No se recomien da realizar el traspaso de re cursos de una cuenta de la persona físi-

ca a otra del mismo con tribuyen te, o a las cuentas de su cón yuge, ascendien tes,
descendientes o de proveedores, mediante el retiro de efectivo en caja o en cajeros
automáticos y el posterior depósi to a dichas cuentas, pues de esta manera se difi -
cul ta la com probación de los traspasos. Por esto, es de seable que los traspasos se
realicen en línea o mediante la expedición de cheques nominativos.
Contratos
La celebración de contratos otorga soporte jurídi co a las operaciones realizadas,

por lo que es recomendable que cualquiera de ellas se realice mediante un conve-
nio es crito, el cual, de ser po sible, se sugie re se lle ve a cabo ante fe datario pú bli co.
Algunos contratos, como el de enajenación de bienes inmuebles, es obligatorio
que se otorguen ante notario público.
Lo anterior podría desvirtuar cualquier discrepancia fiscal que las autoridades tri-
butarias podrían determi nar a la persona física. Por otra parte, los contratos com -
prueban la percep ción de ingresos exentos de impuestos, en su caso.
Comprobantes fiscales
Ya se indicó que la conservación de la documentación comprobatoria de las opera-

ciones realizadas por las personas físicas tiene la ventaja de que puede desvirtuar
cualquier discrepancia fiscal que las autoridades tributarias determi nen a las mis -
mas. Es importante que dichos comprobantes reúnan requisi tos fiscales, ya que de
esta manera, en su caso, no se podrán considerar como no deducibles por la
autoridad.
Domicilio fiscal
Los contribuyentes debe rán proporcionar a las autoridades fiscales la información

relacionada con su domici lio fiscal correcto, pues de acuerdo con el artículo 10 del
CFF, en ciertos casos, tales autoridades pueden considerar como domi cilio fiscal la
casa habitación del contribuyente, por lo que podrán realizar diligencias en el
mismo.
Igualmente, en términos del artículo 67 del mismo código, cuando las autoridades
fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobación, en virtud
de que el contribuyente hubiera desocupado su domici lio fiscal sin haber presenta-
do el avi so de cam bio co rrespondien te o cuando lo haya se ñalado de ma nera inco-
rrecta, el plazo para que se extingan las fa cul tades del fis co para determinar
contribuciones o impo ner sanciones se suspenderá. En estos casos, se reiniciará el
cómputo del plazo de caducidad a partir de la fecha en la que se localice al
contribuyente.
Préstamos
Es importante que las personas físicas lleven un adecuado control de los préstamos
que reciban, ya que las autoridades fiscales pudieran considerar que estas cantida-
des son ingresos percibidos que no han pa gado im puestos. De igual ma nera, se
debe tener un control de los préstamos que se realicen.
Con lo anterior, las personas físicas podrían desvirtuar cualquier discre pancia fiscal
que pudieran determi nar las autoridades tributarias.
Declaración del ejerci cio
De acuerdo con el artícu lo 90 de la LISR, las per sonas físicas residen tes en Mé xico
están obligadas a informar en la declaración del ejerci cio sobre los préstamos, los
donativos y los pre mios ob tenidos en él, siem pre que en lo individual o en su
conjunto excedan de $600,000.
Las personas físicas residen tes en México debe rán informar a las autoridades fisca -
les, a través de los me dios y formatos que para tal efec to señale el SAT median te re-
glas de carácter general (reglas misce láneas), respec to de las cantidades recibidas
por los conceptos señalados en el párrafo anterior al momento de presentar la de-
claración anual del ejercicio en el que se obtengan.
Según el artículo 91 de la Ley del ISR, los préstamos y donativos que no se declaren
o no se in formen a las au toridades fis cales, conforme a lo previsto en los dos párra-
fos anteriores, se conside rarán otros ingresos en los términos del capítulo IX del tí-
tulo IV de la citada ley, denominado “De los demás Ingre sos que Obtengan las
Personas Físicas”.
En el caso de que se trate de un contribuyente que no se encuentre inscrito en el RFC,

las autoridades fiscales procederán, además, a inscribirlo en el capítulo II, sección I
del título IV de la Ley del ISR, denominado “De las Personas Físicas con Actividades
Empresariales y Profesionales”.
Por su parte, el ar tícu lo 150 de la ley de la materia estable ce que en la de claración

anual, las personas físicas que en el ejercicio que se de clare hayan ob tenido in gre-
sos totales, incluyendo aque llos por los que no se esté obli gado al pago del im -
puesto y por los que se pagó impuesto definitivo, superiores a $500,000, deberán
declarar la totalidad de sus ingresos, inclui dos los exentos por los concep tos si-
guientes y aque llos por los que se haya pagado impuesto definitivo por concepto
de premios recibidos:
1. Viáticos efectivamente erogados en servicio del patrón.
2. Enajenación de la casa habitación del contribuyente.

3. Herencias o legados.
Con respecto a lo anterior, las personas físicas que obtengan ingresos superiores a
los límites mencionados, deberán cumplir con la obligación de informar en la de-
claración anual los con cep tos antes referidos. En caso de que no se rebasen los
montos citados, es recomendable que se tenga un buen con trol de los in gresos in-
di cados, a fin de comprobar a la au toridad fiscal de que no se tenía la obligación de
informarlos en la declaración del ejercicio.
No simulación de actos jurídicos
No se recomienda celebrar actos jurídicos declarando lo que en realidad no ha pa-

sado o no se ha convenido. Se debe atender la verdadera naturaleza de los ac tos ju-
rídicos y manifes tar la voluntad en atención a esa naturaleza. Si el contribuyente
pretende adquirir un bien inmueble, con recursos propios, pero pretende poner
ese bien a nombre del cónyuge o descendientes, es conveniente que el comprador,
sea efec tivamente la per sona que paga el pre cio (que cuen ta con los re cursos) y
posteriormente, proceder a la donación de ese bien inmueble a favor del cónyuge
o los descendientes.
Obli gaciones informativas de los demás contri buyentes
Se recomienda tener en consideración que, con base en diversas disposiciones fis-

cales, los contribuyentes, responsables solidarios y terceras personas, están obli -
gadas a proporcionar información a las autoridades fiscales, de tal forma que el
cruce de información, respecto de las erogaciones que realizan las personas físicas,
constituye un instrumento eficaz de fiscalización y control.

Discrepancia Fiscal Como Prevenirla

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PRIMERA EDICION 2017

D.R. © Tax Editores Unidos, S.A. de C.V.

Esta obra no genera derechos ni establece obligaciones distintos a los que

https://reader.paperc.com/books/discrepancia-fiscal-2017/806733/Section0001.xhtml[21/02/2018 09:45:31 p. m.]

Concep to de discre pancia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Nacimiento de las obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Depósitos que no se consideran erogaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

Erogaciones que se presumirán ingresos. Supuestos . . . . . . . . . . . . . 20

PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR LA DISCREPANCIA FISCAL

Notificación de la discrepancia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

Informar el origen o la fuente de pro cedencia de los re cursos

Determinación de la discrepancia y formulación de la

LA INCONFORMIDAD Y EL ORIGEN DE LA DISCREPANCIA

CONSECUENCIAS DE LA DISCREPANCIA FISCAL

MEDIDAS PREVENTIVAS PARA ENFRENTAR LA DISCREPANCIA FISCAL

Inscrip ción en el RFC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

Control de finanzas personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

Gastos y adquisi ciones de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

Control de depósitos en cuentas bancarias, en inversiones

Declaración del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

No simulación de actos jurídicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

Obligaciones informativas de los demás contribuyentes . . . . . . . . . . . 59

CFF Código Fiscal de la Federación

e.firma Certificado de la Firma Electrónica Avanzada

IEPS Impuesto especial sobre producción y servicios

IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social

ISR Impuesto sobre la renta

IVA Impuesto al valor agregado

NIF Normas de información financiera

PTU Participación de los trabajadores en las utilidades

RFC Registro Federal de Contribuyentes

RMF 2017 Resolución Miscelánea Fiscal para 2017

SAT Servicio de Administración Tributaria

SCJN Suprema Corte de Justicia de la Nación

UNAM Universidad Nacional Autónoma de México

En los últimos años el Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha incremen-

La determinación de la discrepancia fiscal en las personas físicas, incluso a las

Concepto de discrepancia fiscal

El Dic cionario de la Real Academia de la Lengua Española define el término “discre-

De lo anterior, se tiene lo siguiente:

Nacimiento de las obligaciones fiscales

2. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en

3. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuen-

Es importante destacar que cuando se causa un determinado impuesto, adjunto a

b) Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su Reglamento, tratán-

c) Expedir comprobantes fiscales que acrediten los ingresos percibidos, los

d) Conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos respecti vos,

b) Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su Reglamento. No que-

c) Expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones recibi das.

Por lo anterior, se tiene lo siguiente:

1. Las personas físicas que no obtienen ingresos, no se encuentran obligadas a

3. Por consiguiente, dichas obligaciones formales, tales como la inscripción en el

2. Las adquisi ciones de bienes.

3. Los depósi tos en cuentas bancarias, en inversiones financie ras o tarjetas de

A continuación se presenta el desarrollo de dichos conceptos.

cer necesidades y para complacer gustos, placeres o aficiones. El gasto no incrementa

Por lo anterior, en resumen, la ad quisición de bienes es la apropiación, ya sean

Depósitos en cuentas bancarias, en inversiones financieras o en tarjetas de

I. Recibir depó sitos bancarios de dinero:

b) Retirables en días preestablecidos;

d) A plazo o con previo aviso;

Depósitos que no se consi deran erogaciones

1. Depósitos para el pago de ad qui siciones de bienes o de servicios o por el uso o