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SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA

DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS

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Documento seleccionado

Nº de V2787-21
consulta

Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Fecha salida 12/11/2021

Normativa LIS Ley 27/2014 arts. 10-3, 11-1

Descripción La entidad consultante fue constituida en mayo de 2012 y su objeto social comprende
como
de hechos actividad principal los servicios de gestión administrativa.
Desde su constitución, el criterio adoptado para la imputación de ingresos ha sido
el de devengo,
esto es, en función de la corriente real de servicios. En el caso particular
que constituye la base del
negocio de la consultante, la gestión de contratos de agencia
de préstamos sindicados, los
anteriores propietarios venían considerando que el devengo
de la comisión de agencia se producía
por razón del otorgamiento de los contratos
de financiación y la emisión de las facturas periódicas,
con independencia de la duración
de los periodos asociados a cada factura, y teniendo en cuenta
que el derecho al cobro
de cada factura nace al inicio de cada periodo.
Desde un punto de vista contable, la entidad consultante, desde su constitución, ha
venido
contabilizando y reconociendo los ingresos desde la fecha de emisión de la
factura y por el importe
total (sin periodificar los ingresos atendiendo al periodo
temporal que abarca cada factura), y sin
realizar ajuste alguno al resultado contable,
por lo que el criterio de imputación fiscal no difería del
de imputación contable.
En la medida en que el devengo y el derecho de cobro nacen al inicio de cada periodo
de
facturación y no están vinculados a la prestación del servicio durante el periodo
(es decir, si finaliza
el servicio anticipadamente, el agente del préstamo no está
obligado a retroceder la comisión de
agencia cobrada por anticipado), se ha venido
considerando que el devengo se produce en el
momento del nacimiento del derecho de
cobro.
En septiembre de 2018, la consultante ha sido adquirida al 100% por una entidad inglesa,
entrando
a formar parte de un grupo de empresas que cotiza en bolsa. La entidad inglesa
lleva su
contabilidad de acuerdo con las normas internacionales de información financiera.
Desde dicha
fecha, el grupo considera que el devengo de las comisiones de agencia
debe realizarse atendiendo
al horizonte temporal de cada uno de los periodos sobre
los que presta el servicio, ya que
interpretan que, durante dicho periodo, el agente
debe prestar servicios con regularidad, y ello con
independencia de que la corriente
monetaria se produzca con la firma de los contratos.
Este cambio de contabilización de los ingresos, basado en el criterio de devengo de
conformidad
con las normas internacionales de contabilidad, se pretende que coincida
con el criterio de
imputación fiscal, de conformidad con el artículo 11 de la Ley
27/2014, de 27 de noviembre, del
Impuesto sobre Sociedades.

Cuestión Si el criterio pretendido por la matriz responde también desde el punto de vista
fiscal con un criterio
planteada válido de imputación, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
11 de la Ley 27/2014, de 27 de
noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y por tanto
no habría que practicar ningún ajuste al
resultado contable.

Contestación En primer lugar, debe señalarse que el apartado 1 del artículo 88 de la Ley 58/2003,
de 17 de
completa diciembre, General Tributaria, establece que:
“1. Los obligados podrán formular a la Administración tributaria consultas respecto
al régimen, la
clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda”.

https://petete.tributos.hacienda.gob.es/consultas/?num_consulta=V2787-21 1/2
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Conforme a lo anterior, la contestación a la presente consulta no puede versar sobre

cuestiones de
índole contable, cuya competencia no corresponde a este Centro Directivo.
Por su parte, el artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto
sobre
Sociedades (en adelante, LIS), dispone que:
“En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo,
mediante la
aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable
determinado de acuerdo
con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás
leyes relativas a dicha
determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo
de las citadas normas.”
En cuanto a la imputación temporal e inscripción contable de ingresos y gastos, el
artículo 11 de la
LIS establece que:
“1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán
al
período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable,
con
independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación
entre unos y
otros.
(…).”
En relación con la normativa contable a que se refieren dichos artículos, este Centro
Directivo ya se
pronunció en contestación a consulta vinculante V2107-15.
En ese sentido, tal y como se indica en la contestación a la mencionada consulta,
el Plan General
de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de
noviembre, señala en su
introducción, “…el legislador español mediante la disposición
final undécima de la Ley 62/2003, de
30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas
y del orden social, mantuvo la elaboración de
la información contable individual de
las empresas españolas, incluidas las sociedades cotizadas, en
el marco de los principios
contables del Derecho Mercantil Contable español”.
De acuerdo con lo anterior, y en virtud de lo dispuesto en el artículo 10.3 de la
LIS, para calcular la
base imponible se partirá del resultado contable, delimitado
de acuerdo con las normas previstas en
el Código de Comercio, en las demás leyes relativas
a la determinación del resultado contable y en
las disposiciones que se dicten en
desarrollo de las citadas normas, y se corregirá, en su caso,
mediante la aplicación
de los preceptos establecidos en la LIS, sin que en dichas normas contables
puedan
entenderse incluidas las Normas Internacionales de Contabilidad. La referencia a la
normativa contable contenida en el artículo 11.1 de la LIS, anteriormente reproducido,
ha de
entenderse en los mismos términos que los establecidos en el apartado 3 del
artículo 10 de la LIS.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado
1 del
artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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