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INTRODUCCIN

La facultad de fiscalizacin es la facultad de la cual goza la Administracin
Tributaria segn ley, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de
obligaciones y procedencia de los beneficios tributarios.

A travs de un proceso de fiscalizacin, la Administracin Tributaria realiza
una serie de tareas que estn destinadas a verificar la correcta determinacin de
la obligacin tributaria por parte del contribuyente. Para ello se vale de la
inspeccin, la investigacin y el control de cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

El Estado dota a la administracin tributaria de facultades para poder
ejercer esta funcin, por ello le otorga un margen de discrecionalidad, la cual est
expresada en el texto del artculo 62 del Cdigo Tributario.

El motivo del presente informe es revisar cada una de las facultades
sealadas en el mencionado artculo, indicando de manera expresa que el
ejercicio de la discrecionalidad debe tener los lmites que el legislador determine,
ya que si se excede de esos parmetros sera considerado una arbitrariedad.






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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION TRIBUTARIA

1.-FISCALIZACION DE TRIBUTOS

1.1 Aspectos generales
Al igual que toda actuacin administrativa, cada uno de los actos de
desarrollen las autoridades fiscales quedan necesariamente sometidas a
reglas jurdicas y procedimientos, las cuales son dictadas por normas de
carcter legal, reglamentaria o de cualquier otra naturaleza; estas
disposiciones de regulacin de las actuaciones de la administracin, vienen
dispuestas a travs de nuestra actual constitucin Poltica del Per.
La aplicacin de los tributos es una actividad que involucra una
funcin administrativa, correspondindole al ente administrador de los
Tributos las funciones de control sobre la correcta actuacin de los
contribuyentes, tal es as que nuestro Cdigo Tributario en su artculo 61
expresamente seala:
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por parte de la
Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa
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Con ello se desprende que la fiscalizacin de los tributos, lo realizan
los rganos de la Administracin Tributaria que tienen encomendada la
funcin de comprobar la situacin tributaria de los contribuyentes o dems
obligados tributarios; con el propsito de comprobar el verdadero
cumplimiento tributario de los sujetos pasivos, procediendo cuando
corresponda, a la regularizacin correspondiente.
Lo dicho anteriormente no es un hecho aislado y no solo propio de
nuestra realidad, sino que, por el contrario, cada unos de los Estados, a
travs de su ordenamiento jurdico, establece procedimientos similares para
que cada autoridad fiscal ejecute sus acciones acorde con lo previamente
establecido en las normas pertinentes.


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Cdigo Tributario, artculo 61.
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1.2 Formas de determinacin de la obligacin tributaria
Nuestro actual Cdigo Tributario establece las formas de
determinacin de la obligacin tributaria, en el artculo 59, haciendo
referencia a que esta puede ser auto declarada o determinada por la
Administracin Tributaria, segn:
Por el Acto de determinacin de la obligacin:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin Tributaria, seala la Base Imponible y la
cuanta del tributo.
b) La administracin tributaria verifica la realizacin de la
obligacin Tributaria, identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo
Respecto al literal a) del art. 59, cabe sealar que, al tratar los actos
de determinacin de la obligacin tributaria, la norma legal busca en un
primer momento que sea el propio administrado el que debe materializar las
operaciones de liquidacin de sus impuestos ya que este comprende y
rene el conjunto de conocimientos respecto a la gestin comercial en la
que se encuentra su empresa, en tal sentido, es de comprender que es l
quien conoce ms que nadie la naturaleza de sus operaciones comerciales
y puede fcilmente establecer la base imponible a fin de determinar la
cuanta del tributo que le corresponde.
El legislador, en ejercicio de su poder de imperio que los ciudadanos
le confieren, impone a los administrados como deber jurdico que la
informacin de sus obligaciones tributarias, producto de sus actividades
econmicas, deben ser confiables y oportunas, entendiendo que el deudor
para el clculo de la Base Imponible ha desarrollado su actividad
econmica de acuerdo a ley, cumpliendo as con las obligaciones formales
y sustanciales que la norma le exige.
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Ahora bien, para establecer la Obligacin Tributaria, debemos
primero centrarnos a la doctrina del derecho tributario, en tal sentido, es
necesario comprender los elementos que componen la Obligacin
Tributaria.Los elementos al que nos referimos son: el sujeto activo (el
Estado); el sujeto pasivo (el contribuyente), el objeto (es la prestacin a que
est obligado el sujeto pasivo, a favor del sujeto activo = tributo) y el hecho

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HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario comentado, JURISTA Editores 2011, Lima-Per, pg.509.
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imponible (el hecho concreto en s). En tal sentido, el hecho imponible, es
un hecho jurdico concreto que da nacimiento a la obligacin tributaria.
Por lo tanto, es de comprender de quien genera la deuda tributaria,
es por consecuencia de una actividad econmica, la cual es llevada de
acuerdo a las normas que regulan, realizndose sta en forma ordenada y
registrando o anotando en sus libros contables sus operaciones
comerciales, identificndose y anotndose en forma clara y precisa, por
consiguiente como resultado de la informacin interna de sus empresa, el
deudor tributario puede recoger las bases del clculo para determinar sus
impuestos, los cuales deberan considerarse incuestionables.
Concluido el procedimiento de clculo en la Base Imponible as como
de la cuanta del Tributo, el deudor debe informar y dar en conocimiento
bajo declaracin jurada en formularios regulados por el Administrador
Tributario, la aceptacin de su deuda tributaria y la voluntad de cumplir con
la obligacin que de ste resulte.
La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin Tributaria, identifica al deudor tributario, seala
la base imponible y la cuanta del tributo.
A efecto de determinar la deuda tributaria, es de considerar que esta
nace al producirse el hecho imponible y no necesariamente cuando se
practica su determinacin, es decir que es consentida por el deudor y
exigida por el Administrador Tributario cuando realiza o desarrolla una
actividad econmica, acto que se materializa con el hecho imponible el cual
definir la Base Imponible, para su posterior cuanta del tributo por la que se
debe pagar, tal informacin deber ser comunicada en las formas y en las
condiciones que el ente recaudador defina.

1.3 Definicin, objetivos y plazos de la fiscalizacin

Fiscalizacin.- Comprende un conjunto de procedimientos que tiene
como objetivo verificar que los contribuyentes cumplan con su obligacin
tributaria, velando por el correcto y oportuno pago de los impuestos que
por ley le corresponde.

La Administracin Tributaria en la base a las normas legales que la
facultan tiene como funcin examinar y corroborar la informacin
declarada por los deudores tributarios, as mismo como parte de sus
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funciones puede revisar cualquier deficiencia en la declaracin
presentada y/o determinar mediante procedimientos permitidos la base
de clculo, la cuanta y el importe del impuesto que corresponde al
obligado tributario.
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Objetivo.- busca reducir la evasin a travs de los medios de control,
sean estos la inspeccin, investigacin, relevamiento de informacin de
terceros para ser contrastado por el deudor tributario.

Plazos.- Es de singular importancia que los procedimientos de
fiscalizacin que realiza toda Administracin Tributaria, cuenten con
plazos especficos de duracin, con ello se logra brindar la mayor
seguridad jurdica posible al administrado; y en cabeza de la
administracin importante tambin ya que le permite desarrollar y
programar de manera ms eficiente sus acciones de control.

Cabe sealar que en atencin a las ltimas modificaciones tributarias
introducidas en nuestra legislacin domestica a travs del D.L N 981,
que incorpor, entre otros, el articulo 62-A del Cdigo Tributario, vigente
a partir del 1 de abril de 2007, que aborda el tema referido a los plazos
de fiscalizacin en el proceso de fiscalizacin que realiza la
administracin tributaria, establecindose en un plazo de un ao, cuyo
inicio debe ser computado a partir del cumplimiento de lo total requerido
con el primer requerimiento. As mismo, en el citado artculo se
establecen las condiciones para solicitar prrroga, las excepciones al
plazo, as como los supuestos de suspensin del cmputo de los plazos
entre otros.

1.4 Facultades de fiscalizacin

Las facultades de fiscalizacin estn reguladas fundamentalmente
segn lo dispuesto por nuestro actual Cdigo Tributario en su artculo 62.
En el primer prrafo, de la norma antes indicada se seala: La
facultad de fiscalizacin se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la norma IV del Ttulo Preliminar.

3
YACOLA ESTARES, Daniel. Manual de los procedimientos tributarios y procesos tributarios, ARA
EDITORES, Lima-Per, pg.224.
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A su vez el ltimo prrafo de la norma IV, precisa: En los casos en
que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley
Es a travs de esta facultad delegada por norma pertinente, en que
la Administracin Tributaria ejerce sus funciones para verificar el
cumplimiento de los deberes de los contribuyentes.
As mismo y dentro del artculo del Cdigo Tributario arriba sealado
se deja sentado que: El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellas sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin y beneficios tributarios.
Las acciones sealadas estn dirigidas fundamentalmente para:
a) Garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria
sustancial, coadyuvando con ello, al cobro oportuno de la
deuda tributaria.
b) Motivar al cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales, logrando de esta manera controlar ms
eficientemente el cumplimiento de las obligaciones tributarias
y as obtener informacin relevante de la realizacin de
hechos imponibles.
Con el objetivo de lograr lo encomendado en el prrafo
anterior con respeto a los deudores tributarios, a continuacin se
intenta presentar una clasificacin de las facultades
discrecionales con que cuenta la Administracin Tributaria,
segn:
A) Requerir y examinar la informacin.
B) Efectuar inspecciones en el domicilio y establecimientos.
C) Inmovilizar e incautar documentacin.
D) Requerir el auxilio de la fuerza pblica.
E) Investigar y supervisar el cumplimiento y obligaciones
tributarias.
F) Evaluar y autorizar documentacin
G) Exigir la designacin de representantes.
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Con el propsito de realizar un breve anlisis de cada uno de ellas, se aborda a
continuacin un detalle de las mismas haciendo la referencia normativa a cada
una de los numerales del artculo 62 del CT, segn:
A.-Requerir y examinar la informacin
La Administracin Tributaria est facultada a exigir informacin, ya sea del propio
contribuyente a fiscalizar o la que podra provenir de terceros:
Exhibicin de libros y/o registros
Numeral 1
Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a.-Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o
que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo
con las normas correspondientes.
b.-Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentran obligados a llevar
contabilidad.
c.-Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor
tributario requiera un trmino para dicha exhibicin, la Administracin
Tributario deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados
con hecho susceptibles de generar obligaciones tributaria s en la forma y
condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber
otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

Registro Contables mediante sistemas electrnicos.
Numeral 2
En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus
operaciones contables mediante sistema de procedimientos electrnicos de
datos o sistemas de micro archivos.

Requerimiento de informacin a terceros.
Numeral 3
Los terceros, personas naturales personas naturales y entidades pblicas o
privadas, proporcionan informacin sobre la realizacin de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que conocen por las
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funciones que realizan o por la partculas situacin en la que se encuentran
respecto al deudor tributario, podemos encontrar las siguientes:
a) Declaracin Anual de Notarios
(10)
.- esta declaracin deber ser
presentada anualmente por los notarios pblicos que durante el ejercicio
gravable anterior hayan realizado cuando menos una autorizacin de libros
y registros u otorgado una escritura pblica que contenga operaciones
patrimoniales.
Al encontrarse en cualquiera de estos supuestos, los notarios pblicos
debern proporcionar a travs de la declaracin anual Notarial la siguiente
informacin:

i. Operacin u operaciones patrimoniales en las que hayan intervenido
en ejercicio de su profesin. Para tales efectos, se considera
operaciones patrimoniales a los siguientes actos:
o Actos que tengan por motivo la transferencia o cesin de
bienes muebles o inmuebles, tales como compraventa,
donacin, permuta y anticipo de legtima.
o Actos que suponen la constitucin o extincin de derechos
reales de uso usufructo o superficie.
o Actos que suponen la constitucin, modificacin o extincin de
derechos reales de garanta.
o Contratos de arrendamiento y arrendamiento financiero.
o Contratos de mutuo.
o Fideicomisos
o Contratos de colaboracin empresarial.

ii. Autorizaciones de libros y registros que hayan efectuado,
entendindose por autorizacin de libros y registros:

o A la legalizacin de libros de actas que encuentren obligados
a llevar las sociedades mercantiles.
o A la legalizacin de libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios.

Comparecencia
Numeral 4
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios para que
proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo
no menor de cinco (5) das hbiles, ms el termino de la distancia de ser el
caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad,
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debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos
tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el asunto de est, la
identifacin del deudor tributario a terceros la fecha y hora en que deber
concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, la direccin de esta
ultima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos
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Informacin a las empresas de sistemas
Numeral 10
Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos
deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con
los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los
hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber
ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La
solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos
(72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser
proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin
Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la
resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un
plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la
Administracin.
Requerimiento a entidades pblicas y/o privada.
Numeral 12

Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o
comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos
sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones,
bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a
proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la
SUNAT establezca.

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Los nicos medios de prueba que pueden actuarse en el Procedimiento Contencioso-Tributario son los
documentos, la pericia y la inspeccin (Artculo 125 del Cdigo Tributario).
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La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.
Informacin tcnica y/o peritajes.
Numeral 13

solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes


B) Efectuar inspecciones en el domicilio y establecimientos
La administracin tributaria est facultada a efectuar las inspecciones y
tomas de inventarios dictadas por las normas pertinentes, segn:
Tomas de inventario.
Numeral 5.

Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin
de la intervencin.
Inspecciones a locales.
Numeral 8.

Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o
cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo
necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la
intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar
declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se
encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados.
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C) Inmovilizar e incautar documentacin
La Administracin tributaria, podr cuando el caso lo amerite, practicar la
inmovilizacin y/o de documentos, segn:
Inmovilizacin.
Numeral 6.

Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin
tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco
(5) das hbiles, prorrogables por otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das
hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de
Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta
(60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello
que haya sido inmovilizado.
Incautacin.
Numeral 7.

Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin
tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin
judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y
deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el
trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar
copias simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada
que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del
Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo
necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado.
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Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la
prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de
aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada
dentro de los mismos plazos antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a
que se refiere el prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al
deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la
comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes
incautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el
abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin
administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas
al abandono contenidas en el Artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el
interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin
Tributaria conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los
tributos. Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos
documentos.
D) Requerir el auxilio de la fuerza publica
La administracin tributaria podr solicitar la intervencin de la fuerza
pblica cuando los funcionarios fiscalizadores lo estimen conveniente.
Fuerza Pblica
Numeral 9

Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desepeo de sus funciones,
que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
Dicho requerimiento se efectuar cuando la Administracin se encuentre
ante actos que obstaculicen la labor de fiscalizacin, como bien podra ser cuando
el deudor tributario ofrezca resistencia a la actuacin, quienes pretendan entre
otros en dilatar, entorpecer o impedir las mismas.

E. Investigar y supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Con el propsito de comprobar que los deudores tributarios cumplan
adecuadamente con sus obligaciones tributarias, se le ha atribuido a la
Administracin Tributaria las siguientes funciones que se indican:
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Investigacin de hechos
Numeral 11

Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando
los medios de prueba e identificando al infractor.

La Administracin Tributaria, cumple, entre otros, la funcin investigadora,
la que involucra entre otros la determinacin de infraccin tributaria,
recopilando los medios de prueba necesarios para imputrsela al infractor
de los mismos. Cabe indicar que el CT distingue entra las actividades de
inspeccin e investigacin, inclusive entre fiscalizacin y labor
investigadora.
5


Es importante precisar que cuando la Administracin Tributaria determine
algn incumplimiento, y antes de sancionar administrativamente, deber de
conceder oportunidad al supuesto infractor de desvirtuar la comisin de la
infraccin de ser el caso; para ello el contribuyente deber de presentar las
pruebas y documentos correspondientes, en los plazos establecidos: A) -
Requerir y examinar la informacin para que luego la Administracin
proceda a efectuar o no efectuar la posible sancin.

Erradicar la evasin
Numeral 14

Dictar las medidas para erradicar la evasin Tributaria.

Como se observa, la facultad que se indica se engloba una misin general
de toda Administracin Tributaria, y que por cierto la nuestra no es ajena a
esta realidad, razn por la cual todas las acciones de la administracin
buscan, en principio, un gran objetivo, el cual es el lograr el correcto
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Un claro ejemplo de
todo ello son las continuas acciones que la Administracin implementa con
el afn de minimizar la evasin tributaria, teniendo entre otros la reciente
creacin de la denominada bancarizacin.
6





5
VILLEGAS, Hctor. Cursos de finanzas Derecho Financiero y Tributario, Editorial DEPALMA, Lima-Per,
pag. 129.
6
Ley N 28194 Ley para la lucha contra la Evasin y para la formalizacin de la economa. D.S.
N 047-2004-EF Reglamento de la indicada Ley
14

Ejecucin de sanciones
Numeral 17

Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con
motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las
funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma,
plazos y condiciones que sta establezca.

La Administracin Tributaria, dentro de sus acciones de fiscalizacin y con
el propsito de coadyuvar al fiel cumplimiento de la misma, entre otros, y de
manera complementarias a sus funciones principales, tambin est
facultada entre otros a colocar sellos y carteles.



Supervisar el cumplimiento de obligaciones
Numeral 19

Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por
los deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de
video.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de
esta facultad no podra ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.

Con el propsito de recabar el mayor nmero de evidencias que permitan la
adecuada determinacin de las obligaciones tributarias, la Administracin
podr realizar grabaciones de video. Para ello se deber de tener el sumo
cuidado de no permitir que la informacin sea utilizada o divulgada a
terceros; ya que todo lo contenido es de exclusiva informacin para ser
empleada estrictamente con el contribuyente que se est fiscalizando.

F. Evaluar y autorizar la documentacin
Evaluacin de solicitudes
Numeral 15

Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al
comportamiento tributario del deudor tributario.
15


Autorizacin de libros
Numeral 16

La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.

El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse a
terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.

Asimismo la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los
requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser
llevados los libros y registros mencionados en el primer prrafo, as como
establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus
operaciones.

Tratndose de los libros y registros a que se refieren el primer prrafo del
presente numeral, la SUNAT establecer los deudores tributarios obligados
a llevarlos de manera electrnica as como los requisitos, formas, plazos,
condiciones y dems aspectos en que stos sern autorizados,
almacenados, archivados y conservados, as como los plazos mximos de
atraso de los referidos libros.

La Administracin Tributaria con el propsito de fortalecer las acciones de
control, implementa mecanismos que coadyuven al cumplimiento de tales
fines, tal es as que entre otros dicta normas que regulen el adecuado
registro de los libros que guardan vinculacin tributaria.
7


Cabe indicar que la Ley N 26002, regula los aspectos de la Ley del
Notariado aplicable a los registros contables; por otro lado, la Ley N 26501,
regula la legalizacin de apertura de libros contables, indicando que es
competencia tanto de los jueces de paz letrados como de los notarios, a
eleccin del usuario de efectuar la legalizacin de los mismos.




7
Resolucin de Superintencia N 132-2001/SUNAT del 24 de noviembre de 2001.
16

G. Exigir la designacin de representantes
Designacin de representantes
Numeral 18

Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso
directo a la informacin a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales,
diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier
otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia.
Tampoco comprende informacin confidencial relacionada con procesos de
produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a la que se
refiere este numeral, no podr identificar la razn o denominacin social ni el
RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural
tendrn un paso de cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha
de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo anterior, para efectuar la
revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podr
sustraer o fotocopiar informacin alguna, debiendo limitarse a la toma de notas
y apuntes.
La reforma tributaria aplicada en nuestro pas en el ao 2003 vigente a partir
del ejercicio 2004 incorpor cambios importantes, entre otros, en la
legislacin del impuesto de renta, uno de esos cambios de relevancia fue la
adecuacin de los llamados precios de transferencia.
8
Para ello en lo que

8
Aquellos que utilizan o practican entre si sociedades sometidas al mismo poder de decisin, circunstancia
que permite, a travs de la fijacin de precios convenidos entre ellas, transferir beneficios o prdidas.
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compete a la obtencin de la informacin que podra ser utilizada como
comparable el Cdigo Tributario, incorpor los supuestos en que estos podran
ser aplicables tal como se seala en el numeral 18, el cual aborda acerca del
cuidado de la informacin, as como la manera de una adecuada
administracin del mismo.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin
tendr en cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y
las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la
Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la
situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.
Nuestro actual CT, obliga a toda entidad a brindar informacin de ndole
tributario a la Administracin, cuando sta as lo requiera para el cumplimiento
de sus fines. En ese sentido de la Octava Disposicin Final del CT, seala que
la SUNAT podr requerir a diversos entes del sector pblico nacional la
informacin necesaria que sta requiera para el cumplimiento de sus fines.
2. Tipos de actuacin
2.1. Aspectos generales
La Administracin Tributaria para poder ejercer de manera ms efectiva sus
procedimientos de verificacin los realiza a travs de diversos tipos de actuacin,
los cuales de manera general consisten esencialmente en una actividad de
comprobacin, que se orienta a obtener la real situacin tributaria del
contribuyente.
Sin duda alguna que estas actuaciones son las que tienen mayor impacto en los
contribuyentes, debido a que mediante ellas se logran determinar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Nuestras normas domsticas no regulan temas referidos a los tipos de actuacin
que la Administracin realiza, creemos que esto debe corregirse en tanto
consideramos de singular inters que los administrados conozcan cules son de
manera precisa las actuaciones que la administracin desarrolla, as como saber
los alcances de cada una de ellas. Todo ello con el propsito de que los
administradores sepan de manera correcta cules son sus obligaciones y deberes
frente a determinados actos, as como los alcances de cada una de ellos, hecho
que por lo comentado anteriormente, no est normado en nuestro pas; sin
embargo insistimos que pronto es necesario su regulacin.
18


2.2 De las actuaciones
El cumplimiento de las obligaciones tributarias se encuentra debidamente siendo
los mtodos de seleccin debidamente merituada por el rgano Administrador del
Tributo que responde en muchas oportunidades a la seleccin por mtodos
debidamente discrecionales.
Debemos considerar que la planificacin en la fiscalizacin no sirve slo a los fines
de una debida organizacin, sino tambin permite la seguridad de que los
administrados sean seleccionados en orden a los criterios seguidos para decidir a
quienes se les debe fiscalizar.
A manera explicativa, y con carcter general, a nuestro criterio, podemos distinguir
que la Administracin Tributaria SUNAT, practica los tipos de actuacin a travs
del siguiente accionar:
2.2.1. De verificacin
2.2.2. De fiscalizacin
2.2.23 De obtencin de informacin


2.2.2. Actuaciones de Verificacin
Es mediante esas actuaciones en que la Administracin Tributaria
comprueba el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias, en
donde el alcance del mismo est limitado a determinadas acciones
especficas de comprobacin.
Se verifican para ello, slo algunos tributos, y en algunas oportunidades
inclusive son acciones rpidas de verificacin, que no involucran
necesariamente la comprobacin de un tributo, sino de determinados
comportamientos que garanticen el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
2.2.2. Actuaciones de Fiscalizacin
En estas actuaciones el alcance de comprobacin es mayor que el de una
verificacin, se pretende determinar la totalidad de la situacin tributaria del
contribuyente, comprobando en su mayora de casos la totalidad de los
tributos a que se encuentra afecto el mismo.
19

Somos del pensar que de las intervenciones realizadas por la
Administracin Tributaria a diversos contribuyentes, sta considera, entre
otros, los siguientes actos:
En casos particulares
Agrupa a contribuyentes que por la importancia y relevancia de la
informacin que cuenta, se presume la evidencia de situaciones no muy
comunes, y hacen presumir que los actos del deudor tributario estn
orientadas a la evasin de los impuestos que corresponden.
Pueden contener a este grupo de contribuyentes aquellos denunciados por
terceros o que estn incursos en posibles delitos de defraudacin tributaria
y que por los volmenes de unidades e importe en soles, estaran
evadiendo fuertes sumas al fsico.

En casos comunes
Ac se considera a aquellos contribuyentes que de acuerdo a ciertas
variables discrecionales que utiliza la Administracin Tributaria, son
seleccionados por su importancia en posibles evasiones de recaudacin
tributaria.
Es decir que es normal que un contribuyente sea seleccionado utilizando
variables de su declaracin, esto va de acuerdo a su comportamiento
estadstico.

En casos de solicitar devolucin
Algunos deudores tributarios tienden a solicitar devolucin ante la
Administracin Tributaria, ya sea por pagos en exceso o indebido, o aplican
compensaciones ya sea por exportaciones realizadas, la Administracin
Tributaria a fin de validar y corroborar el monto que corresponde a devolver
efecta selectivamente verificaciones por variables relacionadas a tal
partido, siendo stas sus exportaciones, su costo de venta, el correcto
crdito fiscal, etc.
Los impuestos que regularmente se fiscalizan estn relacionados
generalmente al Impuesto General de las Ventas e Impuestos a la Renta.

2.2.3. Actuaciones de obtencin de informacin
Es a travs de estas actuaciones que la Administracin Tributaria toma
conocimiento de los datos o antecedentes de cualquier naturaleza de
determinado contribuyente, y que por cierto tengan implicaciones fiscales
respecto a otros contribuyentes distintos de aqul en que se obtiene la
informacin.
9


9
Artculo 62 numeral 3) del Cdigo Tributario.
20


3. Obligaciones del personal fiscalizador
La Administracin Tributaria para efectuar las acciones de fiscalizacin, lo hace a
travs de los funcionarios autorizados para tal efecto.
En nuestra actual legislacin no se aborda de manera especfica las obligaciones
del personal fiscalizador, sin embargo cabe indicar que en lo referente slo al
fedatario fiscalizador que es una condicin del funcionario de la administracin,
se han establecido normas que aprueben el reglamento del mismo
10
,
entendindose como tales al tipo de agente fiscalizador, que siendo trabajador de
la SUNAT, se encuentra autorizado por sta para efectuar la inspeccin,
investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los administrados, en los trminos previstos en el presente Decreto
Supremo, en concordancia con lo establecido en el artculo 165 del Cdigo
Tributario.
As mismo, con respecto al mismo fedatario fiscalizador, se definen sus
funciones sus funciones, los documentos que emiten, as como los procedimientos
que deben seguir en la intervencin como tal.
Por otro lado, cabe sealar que en lo referente a los dems funcionarios que
practican acciones de fiscalizacin distintos al 2fedatario fiscalizador no se ha
definido ni desarrollado en nuestra normativa domstica, algo adicional. Somos del
pensar que debera, as como se ha hecho en los casos del fedatario, incorporar
tambin una normativa pertinente que aborde a detalle cules son las funciones y
competencias de los dems funcionarios de la Administracin Tributaria que
practican acciones de fiscalizacin.
4. Obligaciones del contribuyente
Las obligaciones de los contribuyentes estn reguladas fundamentalmente de
acuerdo a lo dispuesto por nuestro actual CT en su artculo 87.
Cabe sealar que en lo referente a las obligaciones del contribuyente relacionadas
al proceso de fiscalizacin, stas han sido abordadas de manera indirecta cuando
hemos desarrollado las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria;
todo ello bajo el entendido por cierto de que al existir una facultad ejercida por la
Administracin Tributaria se desprende una obligacin mediata del contribuyente.

10
Se aprueba el reglamento del Fedatario Fiscalizador con D.S N 086-2003-EF, modificado por D.S. N 136-
2003-EF y D.S. N 101-2004-EF.
21

Sin embargo, cabe indicar que con la intencin de mayor abundamiento en lo
referente al tema en mencin es que analizaremos fundamentalmente, una de las
principales obligaciones de los contribuyentes, la cual est referida a llevar libros y
registros contables
11
, y tal como se coment anteriormente, en lo referente a la
facultad de fiscalizacin, al exigir entre otros, la exhibicin y/o presentacin de
libros, registros y/o documentacin.

Llevar libros y/o registros contables:
Nuestro actual CT, en su artculo 87 numeral 4) aborda el tema referido a la
obligacin de llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin se Superintendencia de la SUNAT.
En este sentido, cabe indicar que a travs del Decreto Supremo N 151-2002-
EF se regulan los aspectos en que algunos contribuyentes podrn llevar su
contabilidad en moneda extranjera cuando stos reciban o efecten inversin
extranjera directa.
Por otro lado, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006-
SUNAT, se establecieron diversos procedimientos con respecto a los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, tales como la autorizacin y
legalizacin, plazos mximos de atrasos, y prdida y/o destruccin de los
mismos.
Es importante sealar, que los deudores tributarios deben tener en cuenta, de
manera adicional al procedimiento de fiscalizacin, otros aspectos, tales como
las reclamaciones o apelaciones, o cualquier otro acto civil o comercial
pendiente de resolver, a efectos de poder tener a disposicin de las autoridades
pertinentes toda la informacin y documentacin requerida por el ente
fiscalizador.
5. Lugar en las actuaciones de la fiscalizacin
5.1. Domicilio fiscal
12

Es el lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del
administrado, lugar como centro principal de su actividad o donde se encuentran
los bienes relacionados con los hechos que le generan las obligaciones tributarias.
Comnmente es designado por el administrado y este se fija dentro del territorio

11
Artculo 87, numerales 4, 5 y 7 del Cdigo Tributario.
12
Regulado en el artculo 11 del Cdigo Tributario.
22

nacional, y que, en principio es donde debe realizarse la fiscalizacin de los
tributos administrados por la Administracin Tributaria.
La fiscalizacin de los tributos se efecta en el domicilio fiscal, en algunos casos
en las oficinas de la Administracin Tributaria o en domicilio procesal que designe
el representante legal del administrado, el cual puede ser en las oficinas de su
contador o en uno de sus establecimientos anexos.
Sin embargo, la Administracin Tributaria debe considerar que en casos
especiales de verificacin comn o por verificacin en devoluciones, suponen
exmenes de libros y documentacin que guarda relacin con las actividades
empresariales, profesionales o de otra naturaleza desarrolladas por el obligado
tributario, debiendo practicarse la fiscalizacin en lugares u oficinas del interesado
siendo ste normalmente el lugar donde se hallan sus libros oficiales de
contabilidad, los registros auxiliares, justificantes acreditativos de las anotaciones
practicadas u otros documentos concernientes a la actividad desarrollada y cuyo
examen proceda.
Es as tambin que de acuerdo a lo que disponga la Administracin Tributaria,
sta podr examinar en sus oficinas determinados documentos siendo estos muy
puntuales.
La fiscalizacin tributaria determinar el lugar donde haya de desarrollarse
actuaciones, hacindolo constar en el contenido del Requerimiento. El
requerimiento es considerado un formato oficial en la cual la Administracin
Tributaria a travs de las reas de fiscalizacin solicita informacin y/o
documentacin a contribuyentes o terceros.
La fiscalizacin supone una modalidad del procedimiento de gestin tributaria, el
cual viene a ser un procedimiento especial normado por tcnicas establecidas en
los manuales de auditora, por lo tanto las actuaciones realizadas en la
fiscalizacin no dispone en general el procedimiento de fiscalizacin.
Segn los autores, Teresa Gmez y Carlos Folco, definen al domicilio fiscal como
el asiento jurdico de la persona, el lugar donde la Ley supone que se le
encontrar, a todos los efectos legales. La Ley presupone que en el domicilio se
hallar siempre la persona o un representante suyo.
5.2. Domicilio procesal
Es el lugar sealado expresamente por el administrador al iniciar un procedimiento
tributario.
23

Es de sealar en el caso que el administrado solicite devoluciones por pagos
indebidos y/o en exceso puede invocar como domicilio procesal lugar distinto al
domicilio fiscal.
En el segundo prrafo del artculo 104 del CT, seala que:
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de
notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por
encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona
capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal
una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el
domicilio fiscal.

As mismo en el ltimo prrafo del artculo 11 de la indicada norma, se indica que:
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado
por el sujeto obligado al inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta
realizar las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.

En tal sentido, debe entenderse que el administrado al iniciar un procedimiento
tributario (no contencioso), puede invocar un domicilio distinto al fiscal, y para tal
efecto, todos los actos llevados por la Administracin debern realizarse en el
domicilio procesal indicado por ste.

La SUNAT, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 096-96-SUNAT,
estableci procedimientos a seguir para establecer un nuevo domicilio fiscal.

A manera de mayor abundamiento, es pertinente sealar que la SUNAT ha
emitido el informe N 047-2006-SUNAT/2B0000, en el que estableci de que con
ocasin de la notificacin de la resolucin de inscripcin de oficio cabe presumir,
sin admitir prueba en contrario, como domicilio fiscal del sujeto respecto del cual
se hace dicha inscripcin, alguno de los domicilios indicados en el artculo 12 del
CT.
Por otro lado, el Derecho Supremo N 041-2006-EF ha regulado la condicin de
no hallado, as como estableci nuevas disposiciones relativas a la condicin de
no habido al deudor tributario.
6. Inicio de la Fiscalizacin
El Cdigo Tributario en su Art. 62 y 87 permite a la Administracin Tributaria la
facultad de ejercer la fiscalizacin de tributos siendo sta en forma discrecional tal
como se seala en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del CT.
Y como se ha sealado anteriormente, el ejercicio de la funcin fiscalizadora
considera la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de las
24

obligaciones tributarias, sobre el deudor tributario e incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Con respecto al inicio de la fiscalizacin, cabe indicar, tal cual se ha sealado
anteriormente que en nuestra legislacin domstica sea incorporado
recientemente una importante regulacin con respecto al plazo de duracin del
procedimiento de fiscalizacin, establecindolo como regla general de un ao, y
cuyo inicio de cmputo del plazo ser a partir de que el deudor tributario entregue
la totalidad de la informacin y/o documentacin requerida en el primer
requerimiento notificado. Ver artculo 62-A del CT, incorporado por el Decreto
Legislativo N 981, artculo 15.
As mismo, es importante reiterar la dacin del Decreto Supremo N 085-2007-EF,
que tal como lo hemos sealado.
6.1. Documentos emitidos por la administracin
Los documentos con que se da inicio a la fiscalizacin principalmente son: la
Carta de Presentacin, mediante el cual se informa de manera clara y precisa
qu funcionarios estarn a cargo de la fiscalizacin siendo identificados a travs
de su nombre y apellidos, documento de identidad, cdigo o registro de
funcionario, as mismo debe sealar los datos del contribuyente y la dependencia
que emite tal documento; y el Requerimiento, documento en el cual se consigna,
entre otros, el perodo, tributo a fiscalizar, as como la informacin a requerir.
Requerimiento
La Administracin Tributaria, por dispositivos legales dispone de facultad
discrecionales para solicitar a los contribuyentes, deudores tributarios y terceros
involucrados para que exhiban y/o presenten, segn corresponda, informacin
relativa a sus obligaciones tributarias, tales como Libros y registros contables,
comprobantes de pago, documentos internos relacionados a las actividades
desempeadas en la generacin del hecho imponible, los mismos que de acuerdo
a las tcnicas contables y normal legales corresponden ser llevados. Dicha
informacin y/o documentacin deber ser solicitada al deudor tributario o terceros
mediante un documento emitido por la Administracin Tributaria denominado
Requerimiento.
El requerimiento es aquel formato pre-establecido por la Administracin Tributaria,
el cual indica en forma literal la documentacin solicitada a exhibir y presentar el
deudor en la etapa de fiscalizacin.
25

Debe considerarse que la informacin y/o documentacin que la Administracin
Tributaria a travs de su rea de fiscalizacin solicite al contribuyente o a terceros
deber ser nicamente a travs del formato denominado Requerimiento.
Los referidos documentos deben contener los datos del contribuyente o deudor
tributario, siendo anotado sus nombres o razn social, el nmero de identificacin
tributaria RUC, deben contar con la firma y sello de los involucrados en la
fiscalizacin y deben contener en forma puntual y precisa qu documentos o
informacin la Administracin conviene requerir.
6.2. Formas de notificacin
Al inicio de la fiscalizacin, al Administracin Tributaria notifica sus requerimientos
en el domicilio fiscal declarado por el Contribuyente. Es de precisar que una vez
producido la notificacin el contribuyente no puede modificar el domicilio fiscal
declarado, sin embargo existe la posibilidad que el administrado fije el lugar donde
debe practicarse la referida fiscalizacin, siendo sta, normalmente, en las oficinas
administrativas cuando son distintas al domicilio fiscal o en las oficinas de su
contador cuando los servicios prestados por ste son de carcter independiente.

7. Desarrollo de la Fiscalizacin
En el proceso de fiscalizacin, el auditor tributario podr requerir la presencia del
representante legal y de personas que se encuentren comprendidas y tengan
conocimiento respecto al desarrollo de la actividad econmica as como del
manejo y conocimiento de las partidas contables que componen cada cuenta,
debiendo, para tal efecto, explicar las formas y los procedimientos desarrollados.
Es importante precisar los alcances de la reciente norma publicada a travs del
Decreto Supremo N 085-2007-EF que aprueba el reglamento del procedimiento
de fiscalizacin de la SUNAT, la que entre otros aborda el inicio del procedimiento
(comentado en el punto 6 del presente captulo), de la documentacin, del
requerimiento, del resultado y cierre del mismo, de la solicitud de prrroga, y de
las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin, entre otros aspectos ms
resaltantes.
Es tambin sealar que cuando el obligado tributario pueda alegar justa causa que
le impida atender lo solicitado por la Administracin Tributaria en el lugar, da y
hora ya sealado, ste podr solicitar una prrroga.
26

El otorgamiento del plazo solicitado deber ser merituado por la Administracin
Tributaria, y de las que sta llegue, emitir y notificar respuesta a lo solicitado
aceptando o denegando el plazo solicitado.
La Administracin Tributaria en los actos de fiscalizacin presenta al auditor
tributario que estar a cargo de la fiscalizacin como responsable de las
actuaciones que se desarrollen en dicho proceso; y en una labor es normal que
ste la lleve a cabo hasta su culminacin, sin embargo, es posible que ste sea
reemplazado y, por consecuencia, no culmine la revisin ni redacte los resultados
en el requerimiento aperturado; en esos casos es sustituido o reemplazado,
debiendo identificar la Administracin al nuevo personal que retomar la
fiscalizacin y, por consecuencia, ser autorizado para la redaccin del cierre y
sus resultados del mismo.
7.1. Duracin y horario
Duracin
Las actuaciones que forman parte del procedimiento de fiscalizacin de la SUNAT
cuentan con una duracin de 1 ao de manera general, segn lo establecido en el
D.S, N 085-2007-EF.
Debe entenderse que normalmente la fiscalizacin realizada por la Administracin
Tributaria debera considerar un perodo prudencial, esto es, puede durar das,
semanas o meses, pero debido a que en la etapa de investigacin va apareciendo
nuevos elementos que hacen necesario corroborar y establecer su correcta
determinacin de las obligaciones tributarias, sta puede ser ampliada a uno o
varios contribuyentes relacionados al fiscalizados, ya que pueden ser los clientes,
los proveedores, los prestamistas y otros que a criterio considere la Administracin
Tributaria.

Horario
Dependiendo en donde se practique la fiscalizacin, estos podrn ser:
En la Oficinas de la Administracin Tributaria: Se practicar dentro del
horario oficial de apertura al pblico, considerando en todo momento que se
encuentre dentro de la jornada de trabajo vigente del auditor fiscalizador.
En el domicilio fiscal del contribuyente o locales que peste aade: Se
observar la jornada laboral de oficina o de la actividad que rija de los
mismos, respetando las horas y los das.


7.2. Ejecucin
La accin de fiscalizacin de la documentacin requerida que es exhibida y/o
presentada por el deudor tributario considera la inspeccin, investigacin, el
27

control y el cumplimiento del deudor tributario, para tal efecto el auditor tributario
ejecuta tcnicas de auditora tributaria, contrastando y validando las operaciones
realizadas por el contribuyente, estableciendo as la base imponible que
corresponde al tributo fiscalizado.
En tal sentido, el auditor tributario efecta la confrontacin de los importes
anotados en los Libros y Registros Contables y lo consignado en las declaraciones
juradas presentadas por el contribuyente.
El Auditor Tributario verifica y cuantifica en forma selectiva y de acuerdo a criterios
internos seguidos por la Administracin Tributaria los importes anotados en los
Libros y registros contables siendo verificados los importes totalizados de cada
perodo, los cuales posteriormente son cotejados y corroborados por lo declarado
por el deudor tributario.
Es decir, por ejemplo, en casos del Impuesto general a las ventas, el auditor
verifica que en los referidos registros de ventas y de compras se cumplan con
anotar los comprobantes de acuerdo a lo sealado por las normas legales del IGV
y Reglamento de comprobantes de Pago; dichos importes son sumados y
totalizados en forma selectiva, demostrando as la base imponible que
corresponde al deudor tributario por un determinado perodo. Concluido el acto,
dicho importe es contrastado con lo declarado por el deudor tributario, conciliando
y validando u observando las bases del clculo en las ventas y compras para
luego determinar el impuesto resultante.
Suelen encontrarse diferencias entre los importes registrados en sus libros
contables y su declaracin jurada, este hecho observado deber ser comunicado
oportunamente al contribuyente a fin de que descargue su respuesta. Vencido el
plazo y si ste no cumple con lo solicitado, dejar evidencia que lo observado en
un primer momento se vuelve un reparo en el tributo revisado.
8. Conclusin de la Verificacin y Fiscalizacin
Al igual que en los puntos 6 y 7 del presente captulo, es muy importante
considerar la incorporacin del artculo 62-A del CT as como el D.S 085-2007-EF.
Se debe entender concluido el procedimiento de fiscalizacin de la SUNAT, con la
correspondiente notificacin de las resoluciones de determinacin, de multa y, de
ser el caso, de la orden de pago; esto debido a que a travs de la notificacin de
estos documentos, el contribuyente tiene conocimiento expreso de los resultados
de la fiscalizacin que le fue practicada.

28

Cierre de Requerimiento
Obtenido los resultados de la documentacin solicitada en el requerimiento, el
auditor tributario en presencia del contribuyente o representante legal
debidamente acreditado, deber redactar el cierre original y la copia notificada
inicialmente al contribuyente, consignando en forma clara y precisa el
cumplimiento o no de la informacin solicitada, y de corresponder tendr que
observar y determinar reparos a tributos fiscalizados, siendo identificados los
perodos, la nueva base imponible donde adiciona los reparos encontrados, la
tasa o cuanta del tributo y el clculo del impuesto que le corresponde pagar,
as mismo debe identificar los motivos o conceptos del reparo y la fuente u
origen de la documentacin para sealar de dnde proviene el reparo y la base
legal en la que estara incurso el deudor tributario.
La Administracin Tributaria considera que cuando se redacte el cierre del
Requerimiento, ste necesariamente deber ser firmado y sellado por el deudor
tributario o tercero, representante legal o cualquier persona expresa y
debidamente autorizada para tal efecto.
Cuando exista negativa de recepcin o la entrega no pudiera ser notificada
debe dejarse constancia de tal hecho en sus resultados, procediendo a
notificarse indistintamente y de acuerdo a lo previsto en el Art. 104 del CT.
Es importante que en los resultados del requerimiento el auditor fiscal deje
constancia de las observaciones encontradas y que de sus resultados se
determinan reparos en los tributos fiscalizados, caso contrario y que de acuerdo
al citado Art. 62 del CT prev que el ejercicio de la accin fiscalizadora que
incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, la Administracin Tributaria tiene una serie de
posibilidades para el mejor cumplimiento de su labor, del mismo modo puede
sealar que el contribuyente tiene derecho a que la fiscalizacin se lleve a cabo
de tal manera, que el contribuyente tome conocimiento de los reparos que se le
ha efectuado teniendo en cuenta que tal hecho se refleja en los resultados del
requerimiento.
13

9. Limites a la actuacin discrecional de la administracin tributaria en el
procedimiento de fiscalizacin:
La potestad otorgada a la Administracin Tributaria no significa que esta pueda
ser ejercida de manera irrestricta o limitada. Por el contrario, cualquiera sea la

13
YACOLCA ESTARES, Daniel. Manual de procedimientos y procesos tributarios, ARA Editores, Lima-Peru,
pg. 282.
29

actuacin que desarrolle la Administracin Tributaria en ejercicio de su facultad
discrecional de fiscalizacin, este se encuentra limitada por los principios
generales del derecho, y las garantas y derechos reconocidos por la Constitucin
y la Ley
14
, los cuales pasaremos a mencionar lneas ms abajo:

a) Principio de legalidad.- Este principio no es otra cosa ms que la
sujecin del actuar de la Administracin Tributaria a la Ley
(entendida esta en sentido lato) y al en palabras de al derecho, lo
cual en palabra de Csar Gamba Valera exige la formalidad de de
las actuaciones administrativas al ordenamiento jurdico, sino
tambin por el derecho en su conjunto. De este modo, se excluye
cualquier actuacin libre del Derecho, pues si una actuacin
determinada no es susceptible de valoracin en trminos de
legalidad, al menos lo ser en base a los principios jurdicos, los
valores constitucionales y los derechos fundamentales
15
.

b) Principio de seguridad Jurdica.- a pesar de no estar reconocida
tcitamente en nuestra Constitucin Poltica, constituye un principio
inspirador del contribuyente que fluye implcitamente del texto
constitucional. En las relaciones entre el fisco y el deudor tributario,
de acuerdo al profesor Jos Osvaldo Cass, por aplicacin de este
principio se requiere satisfacer los siguientes extremos
16
.

Instituciones de un rgimen de consulta vinculante.
Interdiccin de la Administracin Tributaria para crear tributos
por va analgica.
Seleccin objetiva de los contribuyentes que se sometern a
fiscalizacin, conforme a un plan general de inspeccin
aprobado por una norma jurdica de rango superior.
Derecho a la tutela jurisdiccional efectiva, entre otros.


14
El trmino ley debe ser entendido en sentido lato, esto es, abarcando no solo a la norma con rango de
ley sino tambin a los reglamentos, directivas, circulares, resoluciones y a la propia constitucin.


15
GAMBA VALERA, Csar. En: Notas para un estudio de la reserva de ley en materia tributaria. De BARROS
CARVELHO, Paulo (Directo): tratado de derecho tributario. Palestra. Lima, 2003. Pg. 213.

16
CASS, Jos Osvaldo. principios jurdicos del derecho tributario. De GARCIA BELSUNCE, Horacio
(Director) tratado de tributacin. Tomo I. Editorial Astrea. Buenos Aires, 203. Pg. 317.


30



c) Principio de impulso de oficio.- Corresponde a la Administracin
Tributaria el deber de dirigir e impulsar de oficio el procedimiento de
fiscalizacin, as como el de ordenar la realizacin o practica que
resulten convenientes para el establecimiento de las cuestiones
plateadas.

d) Principio de razonabilidad.- toda decisin de la Administracin
Tributario debe tener la debida proporcin entre los medios a emplear y
los fines pblicos que debe tutelar, a fin de que respondan al
estrictamente necesario para la satisfaccin de su cometido.


e) Principio de imparcialidad.- Esta ntimamente relacionada con el
principio de uniformidad, segn el cual la autoridad administrativa debe
establecer requisitos similares para trmites similares, debiendo basar
toda diferenciacin en criterios objetivos debidamente sustentados. De
acuerdo con este principio la Administracin Tributaria debe actuar sin
ninguna clase de discriminacin entre los administrados en idntica
situacin.

f) Principio de presuncin de veracidad.- es la presuncin que los
documentos presentados en un procedimiento de fiscalizacin as como
las declaraciones formuladas por la administracin responden a la
verdad de los hechos que ellos forman, salvo que la Administracin
Tributaria pruebe lo contrario.


g) Principio de verdad material.- el auditor fiscal est obligado a
descubrir la verdad histrica o material de los hechos, la cual no
coincide necesariamente con la verdad que los administrados
pudieran presentar.

h) Principio de predictibilidad.- por aplicacin de este procedimiento
la fiscalizacin tributaria, corresponde a la administracin tributaria
brindar a la administrada informacin veraz, completa y confiable
sobre todas las actuaciones realizadas en dicho procedimiento, de
modo tal que estos puedan tener conocimiento del resultado final del
mismo, as como realizar los cargos correspondientes.

31

i) Derecho al debido procedimiento.- esta comprende las siguientes
facultades:


Derecho a exponer los argumentos. La administracin
Tributaria debe otorgar al administrado la posibilidad que
exponga las razones que fundamentan los descargos que
fundamentan los descargos a las observaciones formuladas
dentro del proceso de fiscalizacin.
Derecho a ofrecer y a producir pruebas. Deriva de lo anterior
descrito y consiste en la potestad del contribuyente de ofrecer
los medios probatorios que juzgue conveniente para su mejor
defensa y a exigir que estos sean actuados por la
administracin tributaria.
Derecho a obtener una decisin motivada y fundada en
derecho. La motivacin constituye una garanta del
administrado que evita que la Administracin Tributaria actu
de manera arbitraria o atendiendo a su mera comodidad.
Derecho a conocer el expediente. Este principio se encuentra
materializado en el Art.160 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, el cual establece que los
administrados, sus representantes o abogados, tienen
derecho de acceder al expediente en el que son parte, as
como sus documentos, antecedentes, estudios, informes y
dictmenes.

j) Derecho a la Intimidad.- Guillermo A. Lalanne la tutela jurdica de
la vida privada o la que los ingleses llaman right of privacy
17
. El la
libertad de intimidad subyace un principio harto importante conforme
al cual ni el Estado ni los particulares pueden interferir en un mbito
de privacidad.

k) Reserva tributaria.-

Se le otorga el carcter de informacin
reservada a aquella informacin obtenida por la Administracin
Tributaria (por va directa o indirecta) de los contribuyentes,
responsables o terceros, encontrndose aquella obligada a no
divulgar dicha informacin.

17
LALANNE, Guillermo Las facultades de la administracin Tributaria. De ALTAMIRANO, Alejandro
(Coordinador) El Procedimiento Tributario. Editorial baco de Rodolfo Depalma. Buenos Aires. 2003
32

Cabe anotar que, al no encontrarse comprendido dentro del ncleo
esencial del derecho a la intimidad, la reserva tributaria no es
absoluta, lo cual es manifiesta en el hecho que no toda informacin
obtenida por la Administracin Tributaria tiene el carcter de
reservado y que incluso la informacin reservada en determinadas
circunstancias puede ser proporcionadas a tercero.
Al respecto en el Art. 85 del Cdigo Tributario se establece que tiene
carcter de informacin reservada la cuanta y la fuente de la renta;
los gastos, la base imponible o, cualquier otros datos relativos a
ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones que obtengan
por cualquier medio de los contribuyente, responsables o terceros,
as como la administracin de los delitos tributarios y aduaneros.

l) Reserva bancaria.- este derecho implica la obligacin de
confidencialidad de los bancos, sus directivo y trabajadores, respecto
a la informacin proporcionada por los clientes del sistema
financiero.
De acuerdo a la Constitucin esta reserva no es absoluta, lo cual se
justifica toda vez que al referirse al mbito de la privacidad
econmica del individuo no conforma parte del contenido esencial
del derecho a la intimidad procesal.

m) Secreto profesional.- otro de los lmites es el del secreto profesional
de quien haya adquirido informacin como consecuencia o en el
ejercicio de su profesin. De esta manera, quien se encuentra en
dicha situacin podr negarse a presentar la informacin requerida
por el fisco, para lo cual podra invocar el Art 169 de la Ley de
Procedimiento Administrativo General.







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BIBLIOGRAFIA
1. GLVEZ ROSASCO, Jos. Fiscalizacin Tributaria. Gaceta Jurdica.
2. YACOLCA ESTRADA, Daniel Irwin. Manual de los Procedimientos y
Procesos Tributarias.
3. HUAMNAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Editorial
Juristas
4. ORTEGA SALAVARRA, Rosa. CASTILLO GUZMN, Jorge.
PACHERRES RACUAY, Ana. ALVA MATTEUCCI, Mario. Manuel
Tributario 2008