Sistematizado por: Gonzalo Cholan Cárdenas

CASACIÓN Nº 17959-2021 LIMA

Materia: CERTIFICADO DE RESIDENCIA COMO DOCUMENTO FEHACIENTE QUE

ACREDITA LA RESIDENCIA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

Sumilla:

“El “Convenio entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la

República Federativa de Brasil para evitar la doble tributación y para prevenir la
evasión fiscal en relación con el impuesto a la renta” es un tratado que tiene rango
de ley y prevalece sobre las normas reglamentarias, en atención a los principios
pacta sunt servanda y de jerarquía normativa.
El certificado de residencia emitido por autoridad competente acredita
fehacientemente la residencia y activa la aplicación del referido convenio”.

CASACIÓN Nº 123 - 2022 LIMA

Materia: CÁLCULO DE DIVIDENDOS

Sumilla:

“Se considera como monto de la distribución la renta disponible a favor del titular
del exterior —entendiéndose esta como la renta neta de la sucursal incrementada
con los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribución
de utilidades u otros conceptos disponibles—, la que no incluye la compensación de
pérdidas de ejercicios anteriores”.

CASACIÓN Nº 13271-2022 LIMA

Materia: RESPONSABLE SOLIDARIO EN CALIDAD DE ADQUIRENTE

Sumilla:

“La responsabilidad solidaria en calidad de adquiriente se sustenta en la necesidad

de impedir que se disminuyan los activos que respaldan el pago de la deuda y se
configura con la sola verificación de los requisitos establecidos en el inciso 3 del
artículo 17 del Texto Único Ordenado del Código Tributario; sin embargo, para que
la responsabilidad atribuida pueda surtir efectos, es decir, para que la administración
tributaria pueda ejecutar el cobro de la deuda en contra del responsable, es
necesario que se le notifique la resolución de determinación de atribución de
responsabilidad de acuerdo al último párrafo del artículo 20-A del código antes
mencionado, de lo que se desprende que el procedimiento de cobro al responsable
solidario debe cumplir con un requisito sustancial y otro formal, consistentes en la
configuración de la responsabilidad solidaria y la notificación de la atribución de
responsabilidad por parte de la administración, respectivamente”.

1
Sistematizado por: Gonzalo Cholan Cárdenas

CASACIÓN Nº 14604-2022 LIMA

Materia: IMPUESTO A LA RENTA - COSTO DE VENTA

Sumilla:

“No puede alegarse que la administración tributaria ha transgredido sus facultades

de fiscalización contempladas en el artículo 62 del Código Tributario, concordante
con los artículos 75 y 76 del mismo código, cuando la actividad probatoria del
resultado de fiscalización por los hechos constatados corresponde a la
contribuyente, quien debía demostrar que los comprobantes de pago presentados
se vinculaban con los costos de venta declarados. Además, el artículo 165 del
Código Tributario establece que la infracción será determinada en forma objetiva,
ello en concordancia con la norma IX del mismo cuerpo normativo”.

CASACIÓN Nº 22418-2021 LIMA

Materia: EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

Sumilla:

“La norma IX del Texto Único Ordenado del Código Tributario señala que en lo no
previsto por este código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas
distintas a las tributarias, siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen”.

CASACIÓN Nº 12957-2021 LIMA

Materia: MODIFICACIÓN DEL SUSTENTO DE REPAROS

Sumilla:

“El artículo 127 del Texto Único Ordenado del Código Tributario establece y regula la
facultad de reexamen del órgano encargado de resolver, atribuyéndole, para tal
efecto, la facultad de hacer un nuevo examen completo; sin embargo, lo delimita
a “los aspectos del asunto controvertido” hayan sido o no planteados por los
interesados, llevando a efecto, cuando sea pertinente, nuevas comprobaciones; y
que en mérito a ella solo se pueden modificar los reparos efectuados en la etapa
de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para incrementar sus
montos o para disminuirlos.
En el presente caso, no se podría hablar de un cambio y/o modificación de sustento
efectuado en el reparo por parte de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria, puesto que el cambio lo hizo la propia administrada, lo
que ha sido reconocido tácitamente tanto a nivel administrativo como a nivel
jurisdiccional, con lo cual se ha presentado la fi gura de convalidación de actos.
De esta forma, el derecho de defensa de la administrada no se ha visto afectado
ni se ha contravenido lo establecido en la norma citada.

2
Sistematizado por: Gonzalo Cholan Cárdenas

CASACIÓN Nº 28130-2021 LIMA

Materia: MOMENTO EN QUE PUEDE OPONERSE LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA

Sumilla:

“Se declara fundado el recurso de casación, pues al emitir pronunciamiento, la

recurrida agrega un requisito no previsto en el artículo 48 del Código Tributario, esto
es: que para que la contribuyente pueda alegar la prescripción en sede judicial es
preciso que se discuta antes en sede administrativa y se efectúe la reliquidación de
la deuda tributaria para que recién pueda ser cuestionada, lo que no se ajusta a
ley”.

CASACIÓN Nº 630-2022 LIMA

Materia: DEROGACIÓN TÁCITA DE NORMAS TRIBUTARIAS

Sumilla:

“El artículo I del título preliminar del Código Civil, que constituye una norma
materialmente constitucional, es aplicable en materia tributaria, al no oponerse ni
desnaturalizar las reglas establecidas en la norma VI del título preliminar del Código
Tributario. Por tanto, en interpretación sistemática de las normas antes acotadas,
cuya aplicación responde a lo previsto en la norma VIII del título preliminar del
Código Tributario, se concluye que el Decreto Legislativo Nº 973 derogó tácitamente
el artículo 5 de la Ley Nº 27360, puesto que actualizó, perfeccionó y unificó la
regulación del régimen de recuperación anticipada del impuesto general a las
ventas aplicable a todas las actividades del sector económico, inclusive el sector
agrario”.

CASACIÓN Nº 10449-2022 LIMA

Materia: EXCEPCIÓN AL PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD EN MATERIA

SANCIONATORIA

Sumilla:

“De la literalidad del texto del artículo 168 del Código Tributario se verifica que la
referida norma contempla la irretroactividad de las normas tributarias que supriman
o reduzcan sanciones; del mismo texto normativo se aprecia que sus alcances se
extienden a las sanciones por infracciones tributarias que se encuentren en trámite
o en ejecución. Así, la Corte Suprema de Justicia de la República ha señalado que,
cuando se hace referencia a sanciones que se encuentren en trámite, se entiende
a las sanciones por infracciones que han sido imputadas al administrado mediante
la notificación de los valores y que se encuentran pendientes de resolución definitiva
o de absolución de la impugnación realizada; y cuando se trata de sanciones en
ejecución, se refiere a la ejecución de la sanción en caso la sanción fuere no

3
Sistematizado por: Gonzalo Cholan Cárdenas

pecuniaria o, en el caso de una sanción pecuniaria, cuando esta se encuentre en

la etapa de cobranza coactiva. En consecuencia, en aplicación del artículo 168 del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, las normas que suprimen o reducen
infracciones tributarias benefician a los contribuyentes, en tanto las sanciones no se
encuentren en trámite o ejecución de conformidad con los términos señalados en
esta sentencia. Por lo tanto, en el presente caso, las resoluciones de multa son
inaplicables, dado que éstas fueron dejadas sin efecto mediante los Decretos
Legislativos Nº 1263 y Nº 1311. Asimismo, a la fecha de entrada en vigor de las citadas
normas, no existía ningún procedimiento en trámite o ejecución que tuviese como
finalidad la determinación de las infracciones tipificadas en el numeral 5 del artículo
176 y el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario”.

CASACIÓN Nº 4539-2022 LIMA

Materia: A INFRACCIÓN EN EMISIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO

Sumilla:

“En el caso, no correspondía subsumir los hechos suscitados en la infracción prevista

en el numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario. Esto se debe a que la
demandante no emitió un documento que pretendiese sustituir o ser considerado
como un comprobante de pago, pues la finalidad del referido documento era
distinta”.

CASACIÓN Nº 11493-2022 LIMA

Materia: DEDUCCIÓN DE DESCUENTOS COMERCIALES DE LA BASE IMPONIBLE

Sumilla:

“Para que los descuentos comerciales puedan ser válidamente deducidos de la

base imponible para el cálculo del impuesto general a las ventas y del impuesto a
la renta, el contribuyente tan solo debe acreditar el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el numeral 13 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y en el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que
requerirle acreditar con fehaciencia los descuentos otorgados o que el sustento de
estos no incurra en contradicciones o inconsistencias implica exigir el cumplimiento
de un requisito que no se encuentra previsto en la ley. Esto último conllevaría una
clara vulneración del principio de legalidad, contenido en el artículo 74 de la
Constitución y la norma IV del título preliminar del Texto Único Ordenado del Código
Tributario”.

CASACIÓN Nº 8363-2021 LIMA

Materia: MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS

Sumilla:

4
Sistematizado por: Gonzalo Cholan Cárdenas

“Corresponde a los órganos jurisdiccionales evaluar y otorgar el mérito probatorio

que corresponda a los medios probatorios aportados por la empresa contribuyente
en la etapa administrativa, con lo cual se cautela el derecho al debido proceso y el
derecho a la tutela jurisdiccional efectiva, pese a que dichos medios probatorios
hayan sido presentados en forma extemporánea en la etapa administrativa del
procedimiento.
Se señala que durante el procedimiento contencioso tributario, tanto la Sunat como
el Tribunal Fiscal han soslayado el principio de verdad material, aplicable
supletoriamente conforme a la norma IX del título preliminar del Código Tributario,
por lo que en mérito del referido principio, estas entidades debieron verificar
plenamente los hechos que sirvieron de motivo a sus decisiones, para lo cual
debieron adoptar todas las medidas probatorias necesarias autorizadas por la ley,
aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados o hayan acordado
eximirse de ellas”.

CASACIÓN Nº 00937-2022 LIMA

Materia: INAFECTACION DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

Sumilla:

“La inafectación es el supuesto de hecho en el cual no se producen en la realidad

todos los elementos de la hipótesis de incidencia tributaria, lo que determina que el
tributo no llegue a configurarse. En la práctica legislativa, se advierten dos clases de
inafectación: la lógica y la legal. Esta última tiene que ver con los casos donde la ley
establece de modo expreso una lista de hechos o sujetos inafectos.
Según el inciso a) del artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, se encuentran inafectos al impuesto al patrimonio vehicular - IPV la
propiedad vehicular de las entidades pertenecientes al Gobierno Central. En el
caso concreto, la Dirección Nacional de Inteligencia - DINI, en su calidad de
Organismo Público Ejecutor adscrito a la Presidencia del Consejo de Ministros,
pertenece al Gobierno Central o Nacional, en tanto forma parte del Poder Ejecutivo.
En tal sentido, la referida entidad se encuentra inafecta al impuesto al patrimonio
vehicular, de conformidad con el inciso a) del artículo 37 del Texto Único Ordenado
de la Ley de Tributación Municipal”.

CASACIÓN Nº 656-2022 LIMA

Materia: DEBIDO PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Sumilla:

“El texto del inciso a) del artículo 46 del Código Tributario no puede interpretarse en
forma aislada, sino dentro del marco del respeto al debido procedimiento
administrativo, lo cual nos lleva a concluir que la interposición de un recurso de
reclamación o de apelación solo puede suspender la prescripción cuando dichos
recursos se interponen dentro de un procedimiento iniciado válidamente”.

5
Sistematizado por: Gonzalo Cholan Cárdenas

CASACIÓN Nº 07581-2021 LIMA

Materia: LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA SON OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

Sumilla:

“En los supuestos en que se ponga en cuestión la “comprensión inmediata” de

disposiciones normativas de carácter tributario que prevean la creación,
exoneración de tributos, establecimiento de sanciones y extensión de las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley, la
disposición normativa debe ser interpretada; no obstante, en el caso, corresponde
proscribir las técnicas de creación de normas a través de la interpretación (técnicas
para construir normas implícitas, como el argumento a contrario, la analogía, el
argumento a fortiori), o las generadas por lagunas y conflictos normativos, en cuanto
vulneran el principio constitucional de reserva de ley y la norma VIII del título
preliminar del Código Tributario”.

CASACIÓN Nº 21106-2022 LIMA

Materia: PAGOS A CUENTA

Sumilla:

“De acuerdo a lo que establecen las Resoluciones de Superintendencia Nº 341-2017-

SUNAT y Nº 015-2019-SUNAT, tanto para la declaración de los pagos a cuenta como
para la declaración anual del impuesto a la renta, un contribuyente no solo debe
efectuar la declaración, sino también el pago, pues dichas normas no prevén que
el pago pueda realizarse de forma diferida; además, al ser el pago a cuenta una
obligación tributaria mensual, el pago no oportuno genera intereses moratorios
hasta cuando la obligación principal haya sido cancelada”.

CASACIÓN Nº 08382-2021 LIMA

Materia: APLICACIÓN DEL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR - IPC

Sumilla:

“Esta Sala Suprema concluye que la administración tributaria y el Tribunal Fiscal no

han acreditado alguna causa que justifique el prolongado exceso del tiempo para
resolver los recursos de reclamación y apelación, es decir, no han demostrado las
razones justificantes (la complejidad del asunto, la actividad o conducta del
interesado, la conducta de las autoridades administrativas y las consecuencias que
la demora produce en la situación jurídica del interesado) de la demora prolongada
en el plazo para resolver. En tal sentido, en el caso hubo una dilación que afecta a
la contribuyente, debido a que se ha producido un incremento de intereses

6
Sistematizado por: Gonzalo Cholan Cárdenas

moratorios por el exceso del plazo para resolver el recurso de apelación, lo cual
afecta el principio de razonabilidad. En consecuencia, los intereses moratorios
devengados respecto del exceso del plazo previsto en el artículo 150 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario son inaplicables. Asimismo, esta Sala Suprema no
puede pronunciarse respecto de la inaplicación del IPC, pues de lo contrario se
permitiría que esta corte de casación actúe como una instancia más y efectúe una
nueva evaluación de los hechos y las pruebas, labor que excede sus funciones en
tanto el recurso de casación tiene como finalidad, únicamente, la adecuada
aplicación del derecho objetivo al caso concreto y la uniformidad de la
jurisprudencia nacional”.

CASACIÓN Nº 11975-2021 LIMA

Materia: SUSPENSIÓN DE LA APLICACIÓN DE LOS INTERESES MORATORIOS POR

DEMORA EN RESOLVER Y ACREDITACIÓN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Sumilla:

“Corresponde la inaplicación del artículo 33 del Texto Único Ordenado del Código
Tributario respecto a la aplicación de la regla de capitalización de intereses y la
suspensión de la aplicación de los intereses moratorios por el vencimiento del plazo
máximo para resolver, conforme a la Sentencia del Tribunal Constitucional Nº 4082-
2012-PA/TC (caso Medina de Baca), Asimismo, conforme a la aplicación del artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, para evaluar la causalidad de los gastos
incurridos y que estos generen renta gravada, se necesita antes de ello acreditar
documentalmente los gastos; es decir, debe existir un factor previo cuya evaluación
es necesaria para establecer la deducibilidad del gasto: demostrar que la
operación sea fehaciente y real”.

CASACIÓN Nº 18824-2021 LIMA

Materia: INAPLICACIÓN DE INTERESES MORATORIOS POR EL EXCESO DE PLAZO EN

RESOLVER Y CAPITALIZACION DE INTERESES

Sumilla:

“Conforme lo dispone el artículo VI del título preliminar del Código Procesal

Constitucional, los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional en las
sentencias recaídas en los Expedientes Nº 4082-2012-PA/TC y Nº 4532-2013-PA/TC,
desarrollan doctrina jurisprudencial vinculante y deben ser analizadas en la
aplicación de intereses moratorios y la capitalización de intereses por el exceso de
plazo en resolver, así como en la capitalización de intereses”.

CASACIÓN Nº 1707-2022 LIMA

Materia: CÁLCULO DE INTERESES MORATORIOS EN ACTUALIZACIÓN DE MULTA

7
Sistematizado por: Gonzalo Cholan Cárdenas

Sumilla:

“Para la actualización de la multa impuesta por la comisión de la infracción referida

a llevar libros y/o registros contables, con un atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, se aplica el interés moratorio previsto en el artículo 33 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, el cual se calcula desde la fecha en que se
cometió la infracción y no desde la fecha en que esta se detectó; máxime si la
configuración de infracciones continuadas permite identificar la fecha final en que
se cometió la infracción que se sanciona”.

CASACIÓN Nº 193-2022 LIMA

Materia: INTERESES MORATORIOS POR LOS PAGOS A CUENTA

Sumilla:

“De acuerdo a la interpretación sistemática de las disposiciones de los artículos 85

de la Ley del Impuesto a la Renta y del artículo 34 del Código Tributario, es un deber
del contribuyente realizar la declaración tributaria de forma correcta y sustentada;
caso contrario, el declarante asume las consecuencias. Asimismo, la administración
tributaria se encuentra facultada para cobrar intereses moratorios por las omisiones
a los pagos a cuenta que se originen en modificaciones del coeficiente del pago a
cuenta del impuesto a la renta”.

CASACIÓN Nº 4460-2022 LIMA

Materia: INTERESES MORATORIOS DE LOS PAGOS A CUENTA

Sumilla:

“Conforme a las normas del artículo 85 de la Ley de Impuesto a la Renta y del artículo
34 del Código Tributario, los abonos con carácter de pagos a cuenta del citado
impuesto a cargo de los contribuyentes, generan intereses moratorios no son
correctamente determinados, ello en la forma y por el íntegro del monto que
correspondía en su oportunidad”.

CASACIÓN Nº 11291-2022 LIMA

Materia: JERARQUÍA NORMATIVA

Sumilla:

“El artículo 51 de la Constitución Política del Perú consagra el principio de jerarquía

normativa y supremacía normativa de la Constitución, disponiendo que “la
Constitución prevalece sobre toda norma legal y la ley sobre las normas de inferior

8
Sistematizado por: Gonzalo Cholan Cárdenas

jerarquía, y así sucesivamente […]”. Este artículo protege el rango de ley, lo que
implica que, en este caso, debe preferirse el Texto Único Ordenado del Código
Tributario sobre el mencionado “Glosario de fallos empleados en las Resoluciones
del Tribunal Fiscal”.

CASACIÓN Nº 12875-2022 LIMA

Materia: PRESCRIPCIÓN EN MATERIA ADUANERA

Sumilla:

“Si bien el literal a) del artículo 155 de la Ley General de Aduanas establece un plazo
de prescripción para determinar y cobrar los tributos, se debe tener en
consideración que el plazo prescriptorio debe ser computado de forma secuencial,
de modo que el plazo de prescripción de la acción para cobrar la deuda recién
inicia en la fecha de notificación de la resolución que determina la deuda, siendo
de aplicación supletoria lo dispuesto en el inciso 7 del artículo 44 del Código
Tributario, ello conforme al precedente vinculante establecido en la Sentencia de
Casación Nº 7275-2021-Lima”.

CASACIÓN Nº 586 – 2022 LIMA

Materia: DECLARACIÓN ADUANERA DE MERCANCÍAS

Sumilla:

“El numeral 7 del inciso b) del artículo 192 de la Ley General de Aduanas, aprobada
por el Decreto Legislativo Nº 1053, no establece como supuesto de la infracción que
se haya dejado sin efecto la primera declaración numerada, sino que el supuesto
de hecho de la infracción es la numeración de más de una declaración para una
misma mercancía y que coexistan en un determinado momento dos declaraciones
para una misma mercancía”.