CAPITULO III.

Impuesto a los Beneficios Personales

Impuesto a las Ganancias:
Objeto del Impuesto:
Para establecer cuál es el OBJETO del Impuesto a las Ganancias, es necesario analizar el concepto
de RENTA a partir de las concepciones doctrinarias, como paso previo a la lectura del texto legal:

 TEORIA DE LA FUENTE: La noción de rédito o ganancia requiere aquí la obtención de un

beneficio en forma periódica o habitual. Es indispensable, además, que se trate de un
rendimiento con propia individualidad o identidad separada de la fuente que lo produjo,
la que a la vez debe estar habilitada y permanecer inalterable. Este último aspecto es el
que sustenta la expresión fuente productora durable y permanente.
 TEORIA DEL BALANCE O DEL INCREMENTO PATRIMONIAL: A diferencia de la anterior,
esta teoría considera RENTA a todo beneficio, enriquecimiento o incremento de la
riqueza, cualesquiera fuesen las características de la fuente que lo origina, e
independientemente de su periodicidad y/o que exista la posibilidad de que pueda
repetirse (permanencia de la fuente productora).

DIFERENCIAS ENTRE AMBAS TEORIAS

TEORIA DE LA FUENTE (art 2 Apartado 1):

La configuración de una renta deberá satisfacer los siguientes requisitos:

- Periodicidad real o potencial.

- Habilitación (actividad humana que haga fluir el beneficio).

- Permanencia de la fuente productora.

TEORIA DEL BALANCE art 1 Apartado 2):

Sólo exige la obtención del beneficio que exteriorice un aumento en el poderío económico del
sujeto, sin importar sus formas u origen.

La ley del Impuesto a las Ganancias adopta parcialmente cada una de las teorías citadas.

En su art. 2, se establecen tratamientos diversos según si el beneficio sea obtenido por distintos
sujetos:

A) Beneficios obtenidos por Personas Humanas o Sucesiones Indivisas.

B) Beneficios obtenidos por Sociedades y Empresas o Explotaciones Unipersonales.

En este resumen vamos a abordar Las Ganancias Obtenidas por Personas Humanas o Sucesiones
Indivisas, por lo tanto;

A) Beneficios obtenidos por Personas Humanas o Sucesiones Indivisas. Apartado 1) del Art. 2
de la LIG: En estos casos, “habrá ganancia en tanto los rendimientos, rentas o enriquecimientos
obtenidos sean susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que
los produce y su habilitación”. Esta norma se ajusta estrictamente a la Teoría de la Fuente, ya
que condiciona la existencia de ganancia al cumplimiento de todos los requisitos necesarios para
esta corriente.

Continuando con un análisis del art 2° de la Ley de Impuesto a las Ganancias:

Apartado 3: Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables,

cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

Apartado 4: Los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y

certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales incluidas
cuota partes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos
financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares, monedas digitales,
Títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

Apartado 5: Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de

derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

La Reforma Ley 27.430: Rentas Financieras y Venta de Inmuebles.

Imposición Cedular: Nuevas Rentas gravadas para P.H y S.I residentes en el país

Tanto las rentas financieras como la venta de inmueble de P.H de FUENTE ARGENTINA, han sido
incorporadas bajo la denominación de “Impuesto cedular”.

Ello significa que la renta financiera estará fuera de la mecánica general de liquidación, sin
posibilidad de deducir:

- Gastos de sepelio (artículo 22 LIG)

- Deducciones generales (artículo 81 LIG)
- Deducciones Personales (artículo 23 LIG)

Como contrapartida se permitirá descontar de los rendimientos financieros únicamente una

deducción especial (DEDUCCION ESPECIAL–Rta. financiera) cuyo importe será equivalente a la
Ganancia No Imponible del año que se liquide.

ORIGEN DE LA RENTA ALICUOTA

1)Intereses (Rendimientos) por colocación
de capitales derivados de:
•Acciones
•Valores Representativos y Certificados de
depósitos de acciones. 5%(en Moneda Nacional SIN cláusula de
•Cuotas y Participaciones Sociales, incluidas ajuste) o 15% (en moneda nacional CON
cuotapartes de fondos comunes de inversión cláusula de ajuste o en Moneda Extranjera)
(FCI) y Certificados de participación de
Fideicomisos Financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos
similares.
Monedas Digitales
•Títulos, Bonos y demás Valores
2) Intereses originados en depósitos a plazo 5% (en Moneda Nacional SIN cláusula de
efectuados en entidades financieras No ajuste) o 15% (en moneda nacional CON
Exentos (están exentos los intereses de Cajas cláusula de ajuste o en Moneda Extranjera)
de Ahorro)
 3) Enajenación de:
•Títulos Públicos
•Obligaciones Negociables
•Títulos de Deuda 5%
•Cuotapartes de Fondo Comunes de
Inversión no comprendidos en pto 5
•Cualquier otra clase de titulo o bono y
demás valores EN MONEDA NACIONAL SIN
CLAUSULA DE AJUSTE Sin importar la
habitualidad.
4) Enajenación de:
•Títulos Públicos
•Obligaciones Negociables
•Títulos de Deuda
•Cuotapartes de Fondo Comunes de
Inversión no comprendidos en pto 5 15%
•Monedas Digitales, y
•Cualquier otra clase de titulo o bono y
demás valores EN MONEDA NACIONAL CON
CLAUSULA DE AJUSTE O EN MONEDA
EXTRANJERA Sin importar la habitualidad.
5) Enajenación de:
•Acciones No Exentas (las exentas son las que
cotizan en Bolsa y/o Mercados autorizados
por la Comisión Nacional de Valores)
•Valores representativos y certificados de
depositos de acciones y demas valores.
•Cuotas y participaciones sociales 15%
•Certificados de participación de
Fideicomisos Financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos
similares y
•Cuotapartes de condominio de fondos
comunes de inversion cerrados.
6) • Dividendos y Utilidades similares 7% (para los años fiscales 2018 y 2019) y 13%
(para los años fiscales que se inicien a partir
del 01/01/2020)
7) Enajenación de Inmuebles y Derechos 15%
sobre Inmuebles
8) • Explotación de juegos de azar en casinos 41,50% p/ PH y P. Juridicas de aplicación
(ruleta, punto y banca, blackjack, póker y/o p/los ejercicios fiscales en curso al
cualquier otro juego autorizado) y de la 27/12/2016
realización de apuestas a través de maquinas
electrónicas de juegos de azar y/o de
apuestas automatizadas (de resolución
inmediata o no) y/o a través de plataformas
digitales.

Vigencia General: Para las operaciones que se realicen a partir del 01/01/2018.

Vigencia Especial: Para Ventas de:

- Certificados de participación de fideicomisos financieros.

- Derechos sobre fideicomisos y contratos similares

- Cuotapartes de condominios de Fondos Comunes de Inversión.

- Cuando estas ventas hubieran estado Exentas o No gravadas hasta el 31/12/2017, el impuesto
sólo se aplicará cuando se enajenen este tipo de bienes en la medida que hayan sido adquiridos
a partir del 01/01/2018.

Conclusión:

GANANCIAS
GRAVADAS
PERIODICIDAD
DE LA FUENTE
LAS QUE CUMPLAN EN
PERMANENCIA PRODUCTORA DE
FORMA CONCURRENTE
GANANCIAS
LOS SIGUIENTES
REQUISITOS:
HABILITACION

SI NO LOS
CUMPLE:
1° CATEGORIA:
RENTAS DEL SUELO

2° CATEGORIA:
VERIFICAR SI LA RENTA RENTAS DEL CAPITAL
OBTENIDA ESTA TAXATIVAMENTE
ENUNCIADA EN ALGUNA DE LAS
CATEGORIAS QUE PREVE LA LIG:
3° CATEGORIA: RENTA
EMPRESARIA

SI NO ESTA MENCIONADA
EN NINGUNA CATEGORIA 4° CATEGORIA:
RENTAS DEL TRABAJO
PERSONAL

VERIFICAR SI ENCUADRA EN LOS APARTADOS

3°, 4° Y 5° DEL
ARTICULO 2° LIG

EN EL ART. 114 DR
Sujeto del Impuesto:

SUJETO

SOCIEDADES DE PERSONAS SUCESIONES

CAPITAL Y HUMANAS INDIVISAS
EMPRESAS

SOCIEDAD SOCIEDAD ENTRE MENORES DE EDAD

CONYUGAL CONYUGUES

Personas Humanas:

- La condición de Sujeto Pasivo del I.G se verificará para las P.H en tanto a su respecto se verifique
el hecho imponible que contempla la norma.

- Luego se debe determinar si estos sujetos revisten capacidad civil suficiente para adquirir el
carácter de sujeto pasivo de la obligación tributaria, o por el contrario deberán ser sustituidos
y/o representados por otras personas que asuman tal condición (Responsables por deuda
ajena).

1) Sociedad Conyugal:

 La imposición de las ganancias de esta sociedad para el IG debe ser por separado,
convirtiendo en sujeto del IG a ambos conyugues en su condición de Persona Humana
por la parte de las rentas que a cada uno resulte atribuible.
 Antes de la reforma: Art. 28, 29 y 30 LIG. Circular 08/2011.
 MODIFICACION LEY 27.430- Deroga art. 28 y 30 para ejercicios o años fiscales que se
inicien a partir del 01/01/2018.

2) Sociedad entre conyugues:

 En el derecho argentino antes de la reforma del nuevo código Civil y Comercial 2015, los
cónyuges solo podían formar sociedades de dos tipos, la SRL y la SA- limitación dada por
la anterior ley de sociedades.
 Esta era una medida que otorgaba la ley para proteger los bienes de los cónyuges para
que no fueran afectados. Sin embargo con la nueva ley 26.994 de sociedades el derecho
societario de los cónyuges se modifica ampliamente.
 La ley 26.994 (nuevo CCC) introduce profundas modificaciones al derecho societario de
los cónyuges. Quizá la más importante es la que permite a los cónyuges integrar
cualquier tipo de sociedad, no importa el tipo que sea. Esta misma ley determina los
requisitos, contenidos y otros aportes que se requieren para formar la sociedad. Esta
reforma está vinculada con el régimen de bienes, ya que se le permite a los cónyuges
 una mayor autonomía a la hora de elegir qué régimen de bienes quieren optar antes de
contraer matrimonio, y así poder determinar qué tipo de sociedades van a constituir.
 Con la aplicación del nuevo Cod. Civil y Comercial, aquellas sociedades que estaban
constituidas entre conyugues y que no se ajustaban a los tipos de sociedades previstas
por la ley, no tenían que preocuparse mas ya que con esta modificación quedaba sin
vigencia la sanción de nulidad.
 Lo que importaba en cuanto a Sociedades entre conyugues es que se pudiera identificar
claramente la pertenencia de los bienes que aportaba cada conyugue.
 MODIFICACION LEY 27.430:  Se DEROGA el art. 32- SOCIEDAD ENTRE CONYUGUES-
para ejercicios o años fiscales que se inicien a partir del 01/01/2018.
 Lo que decía: “SOCIEDADES ENTRE CÓNYUGES Art. 32 - A los efectos del presente
gravamen, sólo será admisible la sociedad entre cónyuges cuando el capital de la misma
esté integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad
con las disposiciones de los artículos 29 y 30.
 Conclusión: Actualmente por el nuevo Código Civil y Comercial los conyugues pueden
formar cualquier tipo societario.

3) Menores de edad:

 Menores de Edad-Nuevo Cód. Civil y Com. Art. 697: Rentas. Las rentas de los bienes del
hijo corresponden a éste. Los progenitores están obligados a preservarlas cuidando de
que no se confundan con sus propios bienes. Sólo pueden disponer de las rentas de los
bienes del hijo con autorización judicial y por razones fundadas, en beneficio de los hijos.
Los progenitores pueden rendir cuentas a pedido del hijo, presumiéndose su madurez.
 Se elimina el usufructo de los progenitores. Se dispone que las rentas no deben ingresar
al patrimonio de sus padres, sino que deben ser conservadas y reservadas para ellos.
Sólo pueden disponer de las rentas con autorización judicial y por razones fundadas.
 Art. 698: Utilización de las rentas. Los progenitores pueden utilizar las rentas de los
bienes del hijo sin autorización judicial pero con la obligación de rendir cuentas, cuando
se trata de solventar los siguientes gastos:
a) de subsistencia y educación del hijo cuando los progenitores no pueden asumir esta
responsabilidad a su cargo por incapacidad o dificultad económica;
b) de enfermedad del hijo y de la persona que haya instituido heredero al hijo;
c) de conservación del capital, devengado durante la minoridad del hijo.

Exenciones:
Se debe pagar el impuesto a las ganancias siempre que las ganancias netas sujetas al impuesto
sean mayores a los montos mínimos establecidos en la ley.

Pero en algunos casos, aunque las ganancias sean mayores, no hay obligación de pagar el
impuesto: son las llamadas ganancias exentas.

¿Cuáles son las ganancias exentas de pagar el impuesto a las ganancias?

Entre otras:

- Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos.
- Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales y siempre que las
ganancias provengan directamente de la explotación o actividad principal que motivó la
exención a dichas entidades.

- Los sueldos de diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de países

extranjeros en la República.

- Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza. - Las ganancias de las
instituciones religiosas.

- Las ganancias de las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud
pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas,
gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que esas ganancias y el patrimonio social
se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan entre los socios. - Las
ganancias de las mutuales.

- Los intereses originados por depósitos en: - Cajas de ahorro. - Cuentas especiales de ahorro. -
Los intereses de créditos laborales.

- Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de
capital o renta por muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad.

- Las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor, hasta la suma establecida

por la ley.

- Las sumas cobradas por exportadores de la categoría de Micro, Pequeñas y Medianas

Empresas por reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto de
impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre
determinados productos, sus materias primas o servicios. - Las ganancias de las asociaciones
deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de lucro o exploten o
autoricen juegos de azar.

- La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los
títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades controladas por la Superintendencia de
Seguros.

- El valor del alquiler de la casa habitación, cuando es ocupada por sus propietarios.

- El resultado de la venta de la casa-habitación.

- La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias que cobran los
trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles
y durante los fines de semana.

Categorías de Ganancias:
La clasificación de la renta en categorías se realiza para una mejor instrumentación del
impuesto.
A continuación detallamos las cuatro categorías y los tipos de rentas que forman parte
de cada una de ellas.
  Primera Categoría: Rentas del Suelo
La primera característica, las rentas de primera categoría son las obtenidas por las
personas físicas o por una sucesión indivisa, si las obtiene una empresa son de tercera
categoría. Se encuentran enumeradas en el art. 41º del texto legal.
La determinación de la renta se la calcula en función del alquiler pactado con el inquilino.
La documentación respaldatoria estará dada por el contrato de alquiler duplicación de
facturas y recibos llevados de conformidad con las normas de facturación de la R.G. Nº
100. La base imponible es el alquiler devengado.
En caso de finalización de la locación y si no hay renovación, se debe justificar la
desocupación y la no generación de rentas en forma fehaciente. Ej.: convenios con
inmobiliarias por nuevo alquiler, avisos publicitarios, facturas de reparaciones, trámites
para celebrar nuevos contratos, etc., cuando no puede justificarse la desocupación
mediante alguna documentación, la dirección puede efectuar determinaciones de
oficio.
Las rentas de la primera categoría en tanto no deban ser incluidas en el Art. 49º y por
lo tanto deben ser declaradas por los propietarios de los inmuebles en los casos que
enumera el Artículo 41º (ver artículo)
Sujetos:
1 - Propietarios de bienes raíces (1º párrafo) Art. 54º DR (Caso Condominio)
Generales
2 - Por excepción “el sublocador” (último párrafo)
3 - Usufructuario (Art. 44º L.) Ej. Padre que cede a favor de los hijos la
nuda propiedad reservándos el usufructo
Especial
4-Poseedor: Art. 3º Ley, 2do. Párrafo Art. 3º Ley Heredero
Derechos Reales (conceptos)
Usufructo: Derecho real de uso y goce de una cosa, cuya propiedad pertenece a otro,
con tal que no se altere su sustancia. (Art. 2807 C. Civil)
-Transmisión a Título Oneroso: Para el usufructuario es gasto deducible y para el
propietario es renta de la primera categoría;
-Transmisión a Título Gratuito: los frutos y gastos del inmueble son del transmitente que
conserva el usufructo. (Art. 2812 C. Civil).
Uso: Es la facultada de servirse de una cosa sin posesión de la heredad, con el cargo de
conservar la sustancia de ella. (Art. 2948 C. Civil).
Habitación: El derecho de uso referido a una cosa o de morar en ella. (Art. 2948 C. Civil).
Anticresis: Es el derecho real concedido al acreedor por el deudor o un tercero por él,
poniéndolo en posesión de un inmueble y autorizándolo a percibir los frutos para
imputarlo anualmente sobre los intereses del crédito si son debidos.

Objeto:
1) Ingreso por explotación del inmueble
2) Por excepción (el valor locativo)
Ganancia Bruta-Neta
Ganancia Bruta ------------------- Art. 41º L. y Art. 59º DR
– menos
Deducciones Admitidas ---------- Art. 82º, 83º, 80º y Art. 60º DR
Ganancia Neta

* Ganancia Bruta:
A) Ingresos Reales
A-I.) Ingresos Efectivos (incisos del Art. 41º):
a- Locación de Inmueble urbanos y rurales, complementado con el art. 59º, inc. a) DR
b- Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros
de derechos reales, complementado con el art. 59º, inc. c)

e- Alquiler por el uso de muebles, se complementa con el Art. 59º, inc. e) DR

A-II.) Ahorros:
c- Valor de las mejoras d- Contribución Directa o Territorial que el inquilino haya tomado
a su cargo, se complementa con el Art. 59º, inc. d)
B) Ingresos Presuntos
B-I.) Utilizados por sus propietarios: inc. f) Valor Locativo computable, complementado
con el Art. 59º, inc. b) DR
B-II.) Cesión Gratuita de Uso: inc. g) Valor Locativo cedido gratuitamente,
complementado con el Art. 59º, inc. b) DR.
El Artículo 59º inc. a) DR determina el criterio de imputación y el Artículo 18º inc. b)
Deducciones:
a) Los impuestos y tasas que graven el inmueble, estén o no pagos. (Se podrá deducir
aquí el Impuesto sobre los Bienes Personales de los inmuebles que inciden en la
generación de ganancias)
b) Amortizaciones
Inmuebles (Art. 83º L.)
b-1) Amortizaciones
Muebles (Art. 84º L.)
b-2) Gastos de Mantenimiento, (Art. 85º L.)
c) Intereses devengados por deudas hipotecarias
c-1) Por cuotas de compras a plazo
c-2) De pavimentación
c-3) Contribución de mejoras
c-4) Los del Art. 121 DR, punto 1.1.1.
d) Primas de Seguros que cubren riesgos sobre inmuebles que produzcan ganancias
Otros Conceptos:
Valor Locativo
El artículo 56 del DR define al valor locativo al monto del alquiler o arrendamiento que
obtendría el propietario en el supuesto de alquilar o arrendar el inmueble cedido
gratuitamente a un precio no determinado.
En el caso de inmuebles que los titulares ocupen para recreo o veraneo, sólo se sumará
el valor locativo presunto para determinar la ganancia bruta, en aquellos casos en que
no arroje pérdida.
Y su vez el Art. 42º de la Ley establece una presunción de derecho al disponer que el
valor locativo de todo inmueble urbano no puede ser inferior al fijado por la
Administración General de Obras Sanitarias o al determinado por las municipalidades
para el pago de la tasa de alumbrado, barrido y limpieza.
El segundo párrafo del Artículo 139º de la Ley del Impuesto, dispone que el valor locativo
presunto de los inmueble ubicados en el exterior, no podrá ser inferior al importe que
percibiría el propietario si alquilara o arrendara el bien que ocupa, o cede gratuitamente
a un precio no determinado.
Por ejemplo:
- Cualquier monto que se cobre por darle a otras personas derechos reales sobre inmuebles,
como usufructo, uso, habitación, etc.
- El valor de las mejoras hechas en los inmuebles por los inquilinos, siempre que sean un
beneficio para el dueño del inmueble y en la parte que el dueño no deba devolver al inquilino.

- El valor de alquiler de los inmuebles que los propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros
fines parecidos.

- Las ganancias que obtiene un inquilino por subalquilar un inmueble.

 Segunda Categoría: Rentas de Capitales

Las rentas de la 2da. Categoría son las denominadas “rentas de capitales”, por referirse en
esencia a rendimientos derivados, en general, de operaciones financieras.

Se encuentran enumeradas en el art. 45º del texto legal y son consideradas de esta categoría en
tanto no corresponda su inclusión en la tercera categoría.

El T.F.N. definió a las rentas de la segunda consiste en la simple colocación o cesión de bienes
respecto de los cuales la actividad principal del sujeto es nula o prácticamente nula.

Sistema de Imputación: Percibido Excepción: los dividendos en acciones y los intereses de

títulos, bonos y demás títulos valores, cuya imputación corresponda al año fiscal en que se
hubieran puesto a disposición.

Algunas Consideraciones – Art. 45º

Inc. a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures,….

Inc. b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios
periódicos.

Debe recordarse que tales alquileres pueden resultar de primera categoría en el caso de ser
locaciones complementarias de inmuebles.

La cesión de espacios de un automóvil de carrera con fines publicitarios se encuentra incluido

dentro de las previsiones de este inciso. (Así lo definió la AFIP en Dictamen 26/96 de la DAT).

Inc. c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.

El artículo 64º del DR considera que los beneficiarios de rentas vitalicias podrán deducir, además
de los gastos necesarios autorizados por la Ley, el cincuenta por ciento (50%) de esas ganancias
hasta la recuperación del capital invertido.

Por otra parte, cuando se apliquen capitales en moneda extranjera situados en el exterior a la
obtención de rentas vitalicias, los mismos se convertirán a moneda argentina a la fecha de pago
de las mismas.

Inc. d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.

Inc. e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro
de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Seguros, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
Estos ingresos no estarán sujetos al impuesto cuando sean aplicados a la contratación de un
nuevo plan con entidades que actúan en el sistema, dentro de los 15 días hábiles siguientes a la
fecha de percepción del rescate, tal como lo establece el artículo 101 de la Ley.

Por otra parte, debemos puntualizar que tanto en los casos de beneficios o rescates a que se
refieren los puntos d) y e) precedentes, el beneficio neto gravable se establecerá por diferencia
entre los beneficios o rescates percibidos y los importes que no hubieran sido deducidos a los
efectos de la liquidación del gravamen.

Inc. f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio
de una actividad. ….. (Ver inciso)

Inc. g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo…. (Ver
inciso) Inc. h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia
definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando
no se efectúen habitualmente esta clase de operaciones.

El artículo 47º de la Ley considera regalía a toda contraprestación que se reciba, en dinero o en
especie, por la transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesión de derechos, cuyo
monto se determine con relación a una unidad de producción, de venta, de explotación, etc.

Inc. i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o
socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del art. 69º.

Sin embargo el artículo 46º de la Ley considera que los dividendos, así como las distribuciones
en acciones provenientes de revalúo o ajustes contables, no serán incorporados por sus
beneficiarios en la determinación de su ganancia neta. Igual tratamiento tendrán las utilidades
que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artículo 69º distribuyan
a sus socios o integrantes.

En el caso de dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior, el

artículo 140º inc. a) de la Ley considera que los mismos se encuentran alcanzados por el
impuesto.

Distribución de dividendos:

El artículo sin número incorporado por la Ley 25.063 a continuación del 69º establece que
cuando se efectúen pagos de dividendos o, en su caso distribuyan utilidades, en dinero o en
especie, que superen las ganancias determinadas en base a la aplicación de las normas generales
de esta ley, al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribución,
deberán retener con carácter de pago único y definitivo el 35% sobre el referido excedente.

La ganancia a considerar en cada ejercicio será la que resulte de detraer a la ganancia

determinada en base a la aplicación de las normas generales de esta ley, el impuesto pagado
por él o los periodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye, o la parte proporcional
correspondiente, y sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de
capital no computados en la determinación de dicha ganancia en el o los mismos periodos
fiscales.

Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retención indicada será

efectuado por el sujeto que realiza la distribución o el agente pagador, sin perjuicio de su
derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los bienes
hasta que se haga efectivo el régimen.
Los intereses presuntos gravados:

Cuando no se determine en forma expresa el tipo de interés, a los efectos del impuesto se
presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea ésta la consecuencia de un préstamo,
de venta de inmuebles, etc., devenga un tipo de interés no menor al fijado por el Banco Nac.
Argentina para descuentos comerciales, excepto que corresponda a deudas con actualización
legal, pactada o fijada judicialmente.

Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, la presunción rige sin admitir prueba en
contrario, aun cuando se estipule expresamente, tal lo expresa el artículo 67º del DR.

Cuando deba entenderse que la colocación de capitales o utilización económica en un país

extranjero, el tipo de interés a considerar no podrá ser inferior al mayor fijado por las
instituciones bancarias de dicho país para operaciones del mismo tipo, al cual, en su caso,
deberán sumarse las actualizaciones o reajustes pactados, de acuerdo con el texto del Artículo
145º de la Ley.

Con relación a este tema “Intereses Presuntos”, la DGI, dictaminó que los saldos deudores de la
cuenta “Directores” de una Sociedad Anónima no autorizan a definir categóricamente como
préstamos a tales partidas, ni a tal operatoria como cuenta corriente a interés a los efectos de
la aplicación de intereses presuntos contemplados en la norma, si no se constataren otros
hechos que permitiesen razonablemente fundamentar tal supuesto o circunstancia denotando
un claro propósito de evasión. (Dic. 45/84 DATJ)

Imputación de las sumas percibidos judicialmente:

Cuando se gestione judicialmente el cobro de créditos que comprendan capital e intereses, las
sumas que se perciban se imputarán en primer término al capital y, cubierto este, a los intereses,
salvo que las partes hubiesen convenido otra forma de imputar los pagos.

Operaciones de Pases:

Las operaciones de pases también llamadas reporte, consisten en un contrato por el cual una
las partes (el banco) adquiere la propiedad de los títulos (títulos públicos, acciones, divisas)
obligándose a transferir la propiedad de otros tantos títulos de la misma especie en un plazo
convenido (generalmente son de largo plazo), quedándose para sí un beneficio.

Es un contrato real que se perfecciona con la entrega de la cosa. Dicha operación se lleva a cabo
porque el cliente está interesado en conseguir un préstamo en dinero, sin desprenderse
definitivamente de los títulos.

Debe realizarse sobre títulos valores fungibles.

La obligación del cliente es pagar el precio al finalizar y la del banco es entregar los títulos más
sus accesorios.

Si el primero no cumple al vencimiento, el segundo puede exigir el pago de la prima y los

intereses legales en primer término. Posteriormente, en la fecha de liquidación, podrá vender a
un tercero los títulos que detenta y cobrarse con ello lo adeudado.

Las operaciones de pases de títulos, acciones, divisas o moneda extranjera, recibirán el siguiente
tratamiento:
1.- Cuando intervengan entidades financieras regidas por la Ley 21.526 o mercados
autorreguladores bursátiles, que revistan la calidad de tomadores, para el colocador recibirán
un tratamiento similar al de un depósito a plazo fijo efectuado en dichas entidades y para el
tomador recibirán el tratamiento similar a un préstamo obtenido en una entidad financiera;

2.- En todos los demás casos, recibirán el tratamiento correspondiente a los préstamos.

Deducciones de la Segunda Categoría:

Deducciones Especiales de la Segunda Categoría

Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las siguientes deducciones,
según el caso:

a) Cuando las regalías se originen en la transferencia definitiva de bienes, el 25% de las sumas
percibidas por tal concepto, hasta la recuperación del capital invertido, de acuerdo con la
valuación del bien del que se trate (bienes muebles, inmuebles, acciones, etc.);

b) Cuando las regalías se originen en la transferencia temporaria de bienes, que sufren desgaste
o agotamiento, se admitirá la deducción de las amortizaciones del bien, calculadas conforme a
las normas de la Ley del Impuesto a las Ganancias y de acuerdo al tipo de bien de que se trate
(bienes muebles, inmuebles, bosques, canteras, etc.)

Las deducciones antedichas serán procedentes en tanto se trate de costos y gastos incurridos
en el país. En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitirá como
única deducción por todo concepto (recuperación o amortización del costo, gastos para la
percepción del beneficio, mantenimiento, etc.) el 40% de las regalías percibidas.

Otras Deducciones de la Segunda Categoría:

a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias;

b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias;

c) Las amortizaciones por desgaste de los bienes muebles afectados a la obtención de este tipo
de rentas

Importante: En el caso de automóviles afectados a la obtención de rentas de la segunda

categoría, la amortización no se encuentra sujeta a límite establecido en el artículo 88º inc. l)
del texto legal.

d) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan plazo de
duración limitado, como patentes medicinales o farmacéuticas, concesiones para explotar un
producto, franquicias para utilizar una marca por tiempo limitado y aditivos similares.

 Tercera Categoría: Beneficios que ganan las empresas y algunos auxiliares de

comercio (art 49 Ley Impuesto a las Ganancias)
Los sujetos encuadrados en la tercera categoría del gravamen no todos confeccionan
balance comercial, por lo tanto las normas del impuesto establecen para determinar el
resultado impositivo un balance impositivo que se asemeja al Estado de Resultados del
balance comercial. Recordemos que el balance comercial tiene por objeto informar la
situación patrimonial y financiera del ente, y a través del Estado de Resultados se
suministra las causas que generaron la utilidad o pérdida atribuible al ejercicio
comercial. Para la liquidación del impuesto a las ganancias para la tercera categoría, a
través del artículo 69 del Decreto Reglamentario de la ley se establece como debe
practicarse el balance impositivo considerando para los casos de contribuyentes que
confeccionen balance comercial, en los casos de contribuyentes que no lo elaboran se
debe considerar lo normado en el artículo 70 del mencionado Decreto Reglamentario.
En los casos de los contribuyentes que confeccionan balances comerciales, para
determinar el resultado impositivo, parten del resultado arrojado por el balance
comercial a través de su Estado de Resultados restando (en Columna I) los beneficios no
alcanzados por el gravamen o deducciones no contabilizados pero permitidas
impositivamente y sumando (en Columna II) utilidades no contabilizadas pero admitidas
fiscalmente y gastos considerados en el balance comercial pero que no son admitidos
impositivamente.
Por ejemplo:
- Las ganancias obtenidas por las sociedades de capital.

- Las ganancias obtenidas por las empresas.

- Las ganancias obtenidas por los comisionistas, rematadores, consignatarios.

- Las ganancias por edificar y vender inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal.

- Las ganancias obtenidas por loteos de terrenos con fines de urbanización.

-Todas las ganancias que no entren en ninguna de las otras categorías de ganancias.

 Cuarta Categoría: Renta de Trabajo personal (art 79 Ley Impuesto a las

Ganancias)
Son aquellos beneficios provenientes del esfuerzo o desempeño personal del
beneficiario, abarcando ganancias derivadas de:
- El desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes
Ejecutivos y Legislativos.

- El desempeño como Juez, funcionario o empleado del Poder Judicial de la Nación y de las
provincias nombrado a partir del año 2017.

- El trabajo personal en relación de dependencia.

- Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie que tengan su origen en el
trabajo personal y en la medida que hayan estado sujetas al pago del impuesto.

- El ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario,

gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario.

- Las sumas asignadas a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad

limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.
- Las sumas cobradas por las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana.

- Las sumas pagadas por la desvinculación laboral de personas que trabajan en cargos directivos
y ejecutivos de empresas públicas y privadas que sean mayores a los montos indemnizatorios
mínimos previstos en la norma laboral aplicable.

- Las compensaciones en dinero y en especie y los viáticos que se abonan como adelanto o
reintegro de gastos por comisiones de servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan las
tareas.

- Las sumas abonadas al personal docente en concepto de adicional por material didáctico que
excedan el 40% de la ganancia no imponible.

Es conveniente destacar que en el caso que la actividad profesional u oficio a que hace
referencia el artículo 79 se complemente con una explotación comercial o viceversa, la
ganancia será considerada de tercera categoría, según el último párrafo del artículo 49

Criterios de Imputación y Año fiscal:

 Criterio de Imputación:
1. Las pautas definidas para la imputación de las ganancias resultan también de aplicación para
los gastos.

2. Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancias se detraerán en el ejercicio

en que se paguen.

DEVENGADO:

No ha sido definido ni por la ley ni por el decreto reglamentrio; no obstante, que un

ingreso este devengado significa que se ha producido el nacimiento del derecho a
percibir el ingreso, independientemente de que hubiera transcurrido el plazo para que
el ingreso se vuelva exigible, y que un gasto este devengado significa que se ha
producido el nacimiento de la obligación a pagar el gasto, independientemente de que
hubiera transcurrido el plazo para que el gasto se vuelva exigible.
PERCIBIDO:

Se encuentra definido en el art. 18 LIG. al disponer que : “Cuando corresponda imputar las
ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los gastos se considerarán
pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que,
estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o
conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en
reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto
de ellos en otra forma.”

En el Impuesto a las Ganancias tenemos cuatro categorías, de las cuales cada una tiene
el siguiente criterio:
 CATEGORIA CRITERIO DE GANANCIAS CRITERIO DE GASTOS
1° CATEGORIA DEVENGADO DEVENGADO
2° CATEGORIA PERCIBIDO PERCIBIDO
3° CATEGORIA DEVENGADO DEVENGADO
4° CATEGORIA PERCIBIDO PERCIBIDO

 Año Fiscal:
La ley ha definido año fiscal o periodo fiscal, a fin de medir las Ganancias generadas en un
periodo de tiempo para la determinación del impuesto, el ART. 18° de la LIG, Establece: El año
fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre.

Las siguientes son algunas de las pautas que establece la ley para calcular las ganancias dentro
de un año fiscal determinado:

- Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales,

agropecuarias o mineras o como socios de esas sociedades, se imputan al año fiscal en que
termina el ejercicio anual correspondiente. - Se consideran ganancias del ejercicio las ganancias
devengadas durante el ejercicio.

- Si el plazo de pago que generará las ganancias es superior a un año, la imputación al impuesto
se realiza de acuerdo con su devengamiento en función del tiempo. - Las ganancias por
dividendos de acciones y provenientes de los intereses de títulos, bonos y demás títulos valores,
se imputan en el ejercicio en que esos dividendos o intereses fueron puestos a disposición.

- Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones

a los socios administradores deben imputarse al año fiscal en que la asamblea o reunión de
socios los aprobó.

- Las demás ganancias se imputan al año fiscal en que fueron percibidas, excepto las
correspondientes a la primera categoría que se imputan por el método de lo devengado.

Esquema de Liquidación.

Rentas Gravadas, Deducciones y Desgravaciones

* Ganancia Bruta de 4ta. Categoría (art. 79 L. Y D.R. 110 al 115)

Menos:

Deducciones 4ta. Categoría (art. 80 al 82 L.) (124 al 131 D.R.) Ganancia Neta de 4ta. Categoría
* Ganancia Bruta de 3ra. Categoría (art. 49 a78 L. Y art. 68 al 109 D.R.)

Más o Menos: Ajuste por inflación (art. 94 a98 L. Y 159 a 164 D.R.)

Menos: Ganancia Neta de 3ra. Categoría

Deducciones 3ra. Categoría (Art. 80 al 84 y art. 87 L. Y 133 al 143

D.R.) (130 al 137 D.R.)

* Ganancia Bruta de 1ra. Categoría (Art. 41 al 44 L. Y art. 56 al 63 D.R.)

Menos:

Deducciones 1ra. Categoría (Art. 80 al 85 L.) (124 al 131 D.R.)

Ganancia Neta de 1ra. Categoría

* Ganancia Bruta de 2da. Categoría (Art. 45 al 48 L. Y Art. 64 al 67 D.R.)

Menos:

Deducciones de 2da. Categoría (Art. 80 al 84 y art. 86 L, 132 D.R.)(124 Ganancia Neta de 2da. Categoría
al 131 D.R.)

Observación: En general se debe tener en cuenta lo establecido en los artículos en 119 a 124 del
D.R. en la determinación del resultado de cualquier categoría.

1. Resultado Neto Total: Sumatoria de los resultados netos de cada categoría.

Menos:

2. Deducciones Generales:

2.1. Con Topes:

 Seguro de Vida (art. 81, inc. b) L. Y 122 D.R.) – Tope $996,23

 Gastos de Sepelio (art. 22 L. Y 46 D.R.) – Tope $996,23

2.2 Sin Topes:

 Aportes Jubilatorios (art. 81, inc. d.) (Nota 1)

 Desgravaciones.
 Intereses y actualización (art. 81, inc. a) L. y 120 a 121 y siguientes D.R.) – Tope
variable.
 Aportes a Obras Sociales (art. 81 inc. g)

3. Sub Total (1 – 2) (Antes del cómputo de Donaciones, Gastos por Cobertura Medico –
Asistencial y Honorarios por asistencia médica).

Menos:

4. a. Donaciones (81 inc. c) Ley – 123 D.R.)

 b. Cuotas Medico Asistenciales (art. 81, inc. g.) Ley y 123 bis- D.R.)

c. Honorarios servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica. (art. 81, inc. h L. y art.
123 bis, D.R.) (Nota 2)

5. Resultado impositivo del periodo (3 – 4).

Más o Menos:

6. Quebrantos de años anteriores (Art. 19 L.; 31 y 32 D.R.).

7. Resultado final (5 +-6).

Menos:

8. Deducciones personales. (Art. 23 y 23 bis)

* Ganancia no imponible (art. 23ª) L. y 47 D.R.

* Deducción especial (art. 23 c) L. y 47 D.R. * Cargas de familia (art. 23 b) L.; 48 y 49 D.R.

9. Ganancia neta sujeta a impuesto.

10. Impuesto determinado (Art. 90)

11. Menos:

* Retenciones sufridas a cuenta.

* Anticipos abonados durante el año.

* Pagos a cuenta.

* Saldo a favor años anteriores.

12. Impuesto neto a ingresar (10 – 11)

Nota 1 – Efectuados por el desarrollo de actividades comprendidas en distintas categorías de

ganancias. Cuando se efectúen por tareas correspondientes a una sola categoría se consideran
deducción especial de la misma.

Nota 2 – Deducciones 4.a., 4.b., y 4.c.: Hasta el 5% del beneficio indicado en 3.

Deducciones Generales y Personales:

 Las deducciones generales (Art 81 Ley Impuesto a las ganancias):

Son aquellos gastos para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este
impuesto.

Se restar los gastos realizados de tus ganancias netas para que sea menor la ganancia neta sujeta
al impuesto a las ganancias.

Por ejemplo:

- Los intereses, actualizaciones y gastos de créditos tomados para adquirir bienes o servicios
dedicados a obtener o conservar ganancias sujetas al impuesto a las ganancias.
- Los intereses de créditos hipotecarios tomados para comprar o construir la casa del
contribuyente, hasta la suma de $ 20.000 anuales.

- Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte.

- Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario

Permanente, a los partidos políticos reconocidos, a instituciones religiosas y a algunas
asociaciones o fundaciones.

- Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios,

siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.

- Los descuentos obligatorios por aportes a obras sociales, incluidos los aportes hechos para
personas a cargo del contribuyente.

- Las cuotas de medicina prepaga correspondientes al contribuyente y a las personas que están
a su cargo.

- Los honorarios por atención médica y paramédica, gastos de hospitalización en clínicas,

sanatorios y establecimientos similares.

- El sueldo del personal doméstico.

- Gastos de sepelio del contribuyente o de alguna persona a su cargo

- Hasta un 40% del monto del alquiler de la vivienda, hasta el límite de la ganancia no imponible.

 Deducciones Personales (art 30 Impuesto a las Ganancias):

Inciso a) Ganancias no imponibles: $123.861,17

Inciso b) Cargas de familia:

1. Cónyuge: 115.471,38

2. Hijo: 58.232,65

Inciso c)

Apartado 1:

Deducción Especial: $ 247.722,33

Deducción Especial “nuevos profesionales/emprendedores”: $ 309.652,93

Apartado 2:

Deducción Especial: $ 594.533,62

Escala del Impuesto: (art 90 Ley Impuesto a las Ganancias)

Las Personas Humanas Y las Sucesiones Indivisas, abonaran sobre las ganancias netas sujetas a
Impuesto las sumas que resulten de acuerdo con la siguiente escala:
 GANANCIA NETA IMPONIBLE
PAGARAN
ACUMULADA
SOBRE EL EXCEDENTE DE
MAS DE $ A$ $ MAS EL %
$
0 20.000 0 5 0
20.000 40.000 1.000 9 20.000
40.000 60.000 2.800 12 40.000
60.000 80.000 5.200 15 60.000
80.000 120.000 8.200 19 80.000
120.000 160.000 15.800 23 120.000
160.000 240.000 25.000 27 160.000
240.000 320.000 46.600 31 240.000
320.000 en adelante 71.400 35 320.000

Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal 2018,
inclusive, por el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración Imponible
Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del año
anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.