AUDITORÍA TRIBUTARIA

EMPRESARIAL

Módulo III

E-book
Auditoría Tributaria Empresarial

AGENDA

• Etapas
• Evidencia
• Control Interno
 Etapas de Planeamiento de una Auditoria
Tributaria Empresarial

Las etapas de auditoria son un proceso

que permite a la auditoria definir sus
propósitos y objetivos y comprender el
desarrollo de una estrategia en general
para la conducción de la ejecución de la
auditoria tributaria empresarial, igual que
un enfoque apropiado sobre la naturaleza,
oportunidad, alcance y elegir los métodos
y procedimientos de auditoria que deben
aplicarse permanentemente, identificando
las áreas más importantes y los problemas
potenciales para evaluar el nivel de riesgo
y programar la obtención de evidencias
necesarias para realizar la auditoria
tributaria empresarial.
Etapas de Planeamiento de una Auditoria
Tributaria Empresarial
Entre las Etapas comprende:

Planificación General
• Comprensión de las operaciones de la entidad.
• Identificación de los ciclos de las operaciones.
• Identificación y aplicación de las normas relacionadas con la
tributación.
• Comprensión de la Estructura de control interno desarrollado para el
área.
• Comprensión de los sistemas de contabilidad.
• Identificación de las políticas desarrolladas y aplicadas.
• Comprensión y evaluación de la función del órgano institucional.
Etapas de Planeamiento de una Auditoria
Tributaria Empresarial

Planificación Especifica

• Diseño de los procedimientos de revisión estratégica

• Diseño y estimación de pruebas de materialidad
• Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control
• Diseño y evaluación de políticas
• Preparación de programas y procedimientos de auditoria
• Formulación del Plan de auditoria tributaria empresarial
Etapas de Planeamiento de una Auditoria
Tributaria Empresarial

Estructura del memorando de planeamiento

Comprende lo siguiente:

• Origen de la auditoria
• Objetivos del examen
• Alcance del examen
• Descripción de las actividades de la entidad
• Descripción de la normativa aplicable a la
entidad
• Detalle de los informes a emitir y fecha de
entrega
 Etapas de Ejecución de una Auditoria Tributaria
Empresarial

Consiste en aplicar los programas de auditoria, cuestionario de control

interno, recopilar documentos, realizar pruebas, reunir, analizar
evidencias para la formulación de hallazgos, en esta fase realizar
actividades.
• Considerar naturaleza y alcance de las pruebas.
• Diseña pruebas efectivas y eficientes.
• Identifica lo errores e irregularidades de importancia relativa
• Identifica las debilidades de la estructura del control interno
• Finalmente revisa los hechos posteriores y las contingencias
presentadas
Etapas de Ejecución de una Auditoria Tributaria
Empresarial

• Aplicación de las pruebas, procedimientos y las técnicas de auditoria.

• Obtención, evidencias.
• Aplicación de los muestreos de auditoria.
• Evaluación de los resultados de las pruebas.
• Pruebas sustantivas de detalle
• Pruebas sustantivas limitadas
• Revisión final de información tributaria.
• Determinación de los hallazgos de auditoria.
• Comunicación de hallazgos.
• Evaluación de los descargos y aclaraciones a las menciones realizadas.
 Auditoria Tributaria Empresarial
Los problemas que existen en la tributación
caen dentro de dos categorías; el impuesto
que corresponde a una determinada
operación y cuando habrá que pagarse.
Dichos problemas muchas veces complican la
presentación de los tributos a pagar.
La auditoria tributaria empresarial es un
conjunto de procedimientos destinados a
permitir al auditor se forme una opinión sobre
la situación de la empresa, la correcta
determinación de la base imponible y además
que la deuda tributaria del contribuyente se
haya determinado de acuerdo a las
normativas legales vigentes.
 Auditoria Tributaria
Empresarial

El auditor al realizar pruebas selectivas sobre los libros y registros

contables, declaraciones juradas, el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales sobre las bases de los requisitos legales vigentes.

En la revisión realizada por el auditor, los más importantes son:

• Razonabilidad de la determinación y pago de las obligaciones tributarias

declaradas ante la administración tributaria.
• Idoneidad de la documentación e información debidamente sustentada.
• Suficiencia de la información contenida en las declaraciones juradas y de
los registros contables.
Auditoria Tributaria Empresarial

En la revisión realizada por el auditor, los más importantes es:

• Correcta aplicación de la normativa tributaria vigente en las

operaciones de una determinada empresa, si esta empresa ha
cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones a los que
están sujetos de acuerdo a ley.
• Determinar si las declaraciones juradas han sido presentadas de
manera oportuna, y consignando información real y verdadera.
• Determinar si se están llevando a cabo los programas o actividades
legalmente autorizados.
 Auditoria Tributaria Empresarial

En la revisión realizada por el auditor, los más importantes es:

• Evaluar el cumplimiento de los dispositivos legales vigentes aplicables a

operaciones comerciales, entre la empresa privada y del estado.
• En el caso de impuestos, la evaluación del cumplimiento adquiere un
significado y una importancia especial. El control sobre el cumplimiento
oportuno con los requerimientos de ley es necesario para reducir los
riesgos por los impuestos y para pagarlos y registrarlos correctamente.
Evidencias de Auditoria tributaria Empresarial
Como evidencia de auditoria, se tiene a toda
información que usa el auditor para llegar a las
conclusiones en las que se basa la opinión de
auditoria, e incluye las información contable
subyacentes a los estados financieros y las
información tributaria.
No se espera que los auditores atiendan toda la
información que pueda existir.
La evidencia de auditoria, que es acumulativa por
naturaleza incluye aquella evidencia que se obtiene
de procedimientos de auditoria que se desempeñan
durante el curso de auditoria y pueden incluir
evidencia de auditoria que se obtiene de otras
fuentes de auditorias anteriores y los procedimientos
de control de calidad de una firma de aceptación y
continuación de clientes.
 Evidencias de Auditoria Tributaria Empresarial

La suficiencia es la medida de la cantidad de

evidencia de la auditoria. Lo apropiado es la
medida de la calidad de evidencia de auditoria: o
sea, su relevancia y su confiabilidad para dar
soporte o para detectar representaciones
erróneas en las clases de transacciones, saldos de
cuentas, impuestos, declaraciones presentadas, y
revelaciones y aseveraciones relacionadas.

La cantidad de evidencia de auditoria que se

necesita se afecta por el riesgo de representación
errónea de importancia relativa ( a mayor riesgo,
es probable que se requiera más evidencia de
auditoria) y también la calidad de dicha evidencia
(a calidad más alta puede requerirse menos).
 Evidencias de Auditoria tributaria Empresarial

Consecuentemente, la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de

auditoria se interrelacionan. Sin embargo, simplemente obtener más
evidencia de auditoria no puede compensar su mala calidad.
Un conjunto dado de procedimientos puede proporcionar evidencia
de auditoria que sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no
para otras.
Por otra parte el auditor a menudo obtiene evidencia de auditoria de
diferentes fuentes o de naturaleza distinta que sea relevante para la
misma aseveración.
 Evidencias de Auditoria tributaria Empresarial

La confiabilidad de la evidencia de auditoria es influida por su fuente y

por su naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajos las
que se obtiene.
Se pueden hacer generalizaciones sobre la confiabilidad de diversas
clases de evidencia de auditoria; sin embargo, estas generalizaciones
están sujetas a importantes excepciones. Aun cuando la evidencia de
auditoria se obtiene de fuentes externas a la entidad, es posible que
existan circunstancias que pudieran afectar la confiabilidad de la
información que se obtiene. Por ejemplo , la evidencia de auditoria
que se obtiene de una fuente externa independiente puede no ser
confiable si la fuente no esta bien informada.
 Evidencias de Auditoria tributaria Empresarial

Aun reconociendo que pueden existir excepciones, pueden ser útiles las
siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia de
auditoria.
 La evidencia de auditoria es más confiable cuando se obtiene de
fuentes independientes fuera de la entidad.
 La evidencia de auditoria es más confiable cuando son efectivos los
controles relacionados impuestos por la entidad.
 La evidencia de auditoria que se obtiene directamente por el auditor
(por ejemplo, observación de la aplicación de un control) es más
confiable que la evidencia de auditoria que se obtiene de manera
indirecta o por inferencia ( por ejemplo, investigación sobre la
aplicación de un control).
 Evidencias de Auditoria tributaria Empresarial

 La evidencia de auditoria es más confiable cuando existe en forma

documental, ya sea en papel, en forma electrónica, o en otro medio
(por ejemplo, un registro escrito en el momento de una reunión es
más confiable que una representación oral posterior de los asuntos
que se discutieron).
 La evidencia de auditoria que proporcionan los documentos
originales es más confiable que la obtenida en fotocopias o
facsimiles.
 Evidencias de Auditoria tributaria Empresarial

 Una auditoria rara vez implica la

autenticación de documentos, y el auditor
no está entrenado como, ni se espera que
sea, un experto en dicha autenticación.

 Sin embargo, el auditor considera la

confiabilidad de la información que se va a
usar como evidencia de auditoria, por
ejemplo fotocopias, facsímiles, documentos
filmados, digitalizados, o electrónicos de
algún otro tipo, incluyendo consideraciones
de los controles sobre su preparación y
mantenimiento cuando sean relevantes.
 Evidencias de Auditoria tributaria Empresarial

 Cuando, el auditor, para desempeñar procedimientos de

auditoria, usa información producida por la entidad el auditor
deberá obtener evidencia de auditoria sobre la exactitud e
integridad de la información.
 Para que el auditor obtenga evidencia de auditoria confiable, la
información en la que se basan los procedimientos de auditoria
necesita ser suficientemente completa y exacta.
 Evidencias de Auditoria tributaria Empresarial

 Obtener evidencia de auditoria sobre la integridad y exactitud de la

información producida por el sistema de información de la entidad puede
hacerse junto con el procedimiento real de auditoria aplicado a la
información, cuando obtener dicha evidencia de auditoria es parte
integral del procedimiento de auditoria mismo.
 En otras situaciones, el auditor puede haber obtenido evidencia de
auditoria de la exactitud e integridad de esta información haciendo
pruebas a los controles sobre la producción y mantenimiento de la
información.
 Sin embargo, en algunas situaciones el auditor puede determinar que se
necesitan procedimientos adicionales de auditoria.
 Evidencias de Auditoria tributaria Empresarial
 El auditor ordinariamente consigue más seguridad de la evidencia consistente
de auditoria que obtiene de diferentes fuentes o de diferente naturaleza que
de las partidas de evidencia de auditoria consideradas individualmente.
Además, obtener evidencia de auditoria de diferentes fuentes o de diferente
naturaleza puede indica que una partida individual de evidencia de auditoria no
es confiable.
 Por ejemplo, corroborar información que se obtiene de una fuente es
independiente de la entidad, puede aumentar la seguridad que obtiene el
auditor de una representación de la administración. A la inversa, cuando la
evidencia de auditoria que se obtiene de una fuente es inconsistente con la
obtenida de otra fuente, el auditor determina que procedimientos adicionales
de auditoria son necesarios para resolver la falta de consistencia.
 Evidencias de Auditoria tributaria Empresarial

El auditor considera la relación entre el costo de obtener evidencia

de auditoria y la utilidad de la información que se consigue. Sin
embargo, el tema implicado de dificultad o gasto no es en sí una
base válida para omitir un procedimiento de auditoria para el que
no hay alternativa.

Al formarse la opinión de auditoria el auditor no examina toda la

información disponible porque ordinariamente se puede llegar a
conclusiones con el uso de enfoques de muestreo y otros medios de
selección de partidas para pruebas.
 Evidencias de Auditoria tributaria Empresarial

También, el auditor ordinariamente encuentra necesario apoyarse

en evidencia de auditoria que sea persuasiva más que conclusiva:
sin embargo, para obtener seguridad razonable, el auditor no se
da por satisfecho con evidencia de auditoria que sea menos que
persuasiva. El auditor usa el juicio profesional al evaluar la
cantidad así como la calidad de la evidencia de auditoria, y así su
suficiencia y propiedad, para soportar la opinión de auditoria.
 Control Interno en la Auditoria Tributaria
Introducción

La Administración Tributaria en uso de sus

facultades de fiscalización, en la actualidad
requiere información los más
detalladamente posible de las diversas
actividades que desarrollan las empresas
dentro de las cuales solicita su
conformación, organización, forma de
operar, etc., remitiendo a diversos
contribuyentes Cuestionarios de Control
para conocer los diversos procedimientos
operativos y administrativos e identificar
áreas que generen posibles contingencias
tributarias.
 Control Interno en la Auditoria Tributaria
Introducción

Es conveniente para las empresas tomar conocimiento de estas

pautas con la finalidad de prevenir posibles contingencias
posteriores originadas por procedimientos incorrectos en el
registro de gastos, manejo de inventarios, etc.
Con este tipo de cuestionarios la Administración tomará
conocimiento de clientes, proveedores, vinculados, inversiones
realizadas, socios, accionistas, financiamientos, etc. La
información que obtenga le sirve para hacer cruce de
información para terceros y validar la información de ambos.
 Control Interno en la Auditoria Tributaria
Aspectos en que inciden los cuestionarios
de control

Control Interno de la empresa

• Estructura Organizacional de la
empresa
• Orden económico financiero
• Organización Contable
• Aspectos Tributarios
• Aspectos Operativos
 Control Interno en la Auditoria Tributaria
Aspectos en que inciden los cuestionarios de control

Control Interno de la empresa

• Estructura Organizacional de la empresa

Respecto de los Socios, accionistas, representantes legales, directores,

identificar quienes son, el porcentaje de participación de cada uno,
esta información también permitirá que la Administración
posteriormente pueda fiscalizar a los mismos por sus rentas como
persona natural.
Si se realizó alguna reorganización de sociedades, si fue por escisión,
absorción, fusión, con qué empresas.
 Control Interno en la Auditoria Tributaria
Aspectos en que inciden los cuestionarios de control
Control Interno de la empresa

• Estructura Organizacional de la empresa

Si tiene participación en contratos de colaboración empresarial debe

informar su calidad de operador o partícipe y los porcentajes
correspondientes, así como, el de los otros partícipes del contrato.
Condición de sus locales, en el sentido de que se usan como planta
industrial, establecimientos anexos, sucursales, depósitos, local
comercial, ubicación de los mismos indicando si son propios, alquilados
o están en condición de arrendamiento financiero.
 Control Interno en la Auditoria Tributaria
Aspectos en que inciden los cuestionarios de control
Control Interno en la empresa

 Orden Económico Financiero

 Si existe vinculación económica con otras empresas y naturaleza de

ésta comercial, financiera.
 Cuáles son los principales productos que fabrica o qué compra.
 Políticas de precios de ventas, descuentos, pagos.
 Políticas de créditos, indicando montos máximos concedidos y a
quienes, también esta información se toma para determinar si es
deducible o no de acuerdo a los criterios de generalidad o si existe
vinculación entre empresas.
 Control Interno en la Auditoria Tributaria

Aspectos en que inciden los cuestionarios de control

Control Interno en la empresa

 Orden Económico Financiero

 Políticas de pagos a proveedores.

 Tipos de venta que realiza la empresa, si es al contado, crédito o a
consignación.
 Quienes son sus principales clientes o proveedores.
 Control Interno en la Auditoria Tributaria
Aspectos en que inciden los cuestionarios de control
Control Interno en la empresa

 Organización Contable

 Respecto de la Organización Contable que lleva de libros y registros,

si están actualizados, si tienen software desarrollado por sí mismos
o adquirido de terceros.
 Si existe auditoria externa y quien la hace o se ha efectuado alguna
auditoria o fiscalización por cualquier otro organismo público a cuyo
control está sometida la empresa.
 Si utiliza otros libros y/o registro adicionales a los registros contables
que establece la norma.
 Control Interno en la Auditoria Tributaria

Aspectos en que inciden los cuestionarios de control

Control Interno en la empresa

 Organización Contable

 Estructura de la base de datos del Balance de Comprobación.

 Si la empresa presenta alguna declaración con incidencia tributaria
a cualquier otro organismo que no sea la SUNAT.
 Control Interno en la Auditoria Tributaria

Aspectos en que inciden los cuestionarios de control

Control Interno en la empresa

 Aspectos Tributarios

 Si tiene contratos de estabilidad tributarias, fraccionamientos.

Solicitudes, de devolución de pendientes.
 Respecto de IGV realiza operaciones gravadas, exoneradas,
inafectas, etc.
 Si ha entregado donaciones y a quienes.
 Control Interno en la Auditoria Tributaria
Aspectos en que inciden los cuestionarios de control
Control Interno en la empresa

 Aspectos Operativos

 En la aplicación de control la Administración Tributaria conocerá las

operaciones y forma del desarrollo de las mismas por parte de la
empresa, contemplando los siguientes aspectos:
 Disponible
 Activo Realizable
 Control de Inventarios
 Respecto a las entradas
 Documentos de control de entradas
 Respecto a las salidas
 Control Interno en la Auditoria Tributaria
Aspectos en que inciden los cuestionarios de control
Control Interno en la empresa

 Aspectos Operativos

 Inventarios Físicos
 Activo Fijo
 Intangibles
 Inversiones
 Patrimonio
 Ingresos – Cuentas por Cobrar
 Gastos- Cuentas por Pagar
 Gastos de Personal Remuneraciones
 Cuestionario sobre Equipamiento Informático