Auditoria Financiera

Desarrollo de la
Auditoría Financiera (NIA)
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José Antonio De Rivero S. Foto del docente
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Conceptos y objetivos
generales de la
Auditoría financiera
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Conceptos Generales de Auditoría
• Auditar: Proceso realizado por una persona independiente y competente, que consiste en recabar y
evaluar evidencia acerca de la información cuantificable de una entidad económica específica, con el
propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información
cuantificable y los criterios establecidos.
• Auditoría: Examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones de una entidad, efectuado
con posterioridad a su ejecución, con la finalidad de evaluarlas y verificarlas en lo relacionado a la
razonabilidad de su presentación y elaborar el informe en que se incluye un dictamen del examen
realizado.
• Auditoría financiera: Examen sistemático de los Estados Financieros, registros y transacciones
relacionadas para determinar la adherencia a las NIIF-IFRS, a las políticas de dirección y establecer su
razonabilidad, dando a conocer los resultados a través de un dictamen u opinión, que permita a los
usuarios de la información financiera aumentar su confianza en la información y tomar decisiones
con ella.
Objetivos de la auditoría financiera
Hacer posible que el auditor exprese una opinión sobre los Estados Financieros preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para Informes Financieros identificado.
La Norma Internacional de Auditoría N° 200 expresa que:

"el objetivo de una auditoría de Estados Financieros es hacer posible que el auditor exprese una
opinión sobre si los Estados Financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo
con un marco de referencia para Informes Financieros identificado. Las frases usadas para expresar la
opinión del auditor son ‘presentar razonablemente respecto de todo lo sustancial’ “.
Objetivos de la auditoría financiera
La Auditoría financiera consiste en un examen sistemático de los libros,

documentos y demás registros contables de una entidad, con el objetivo
de obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria suficiente y
competente para fundamentar de una manera objetiva y profesional la
opinión que el contador público y auditor emite sobre los Estados
Financieros preparados por la empresa, a una fecha determinada y por el
resultado de las operaciones de un periodo determinado.
Características de la auditoría
Es un examen porque a la auditoría se le considera como un proceso de estudio de actividades,

cuentas, programas, sistemas, etc.; que incluye revisiones, evaluaciones, diagnósticos e
investigaciones necesarias para determinar su cumplimiento.
Es un examen:
Es un examen objetivo, porque el auditor debe adoptar una madurez de juicio bajo la condición de
que sea independiente de las actividades realizadas y siempre manteniendo una independencia de
actitud mental. Su opinión debe estar fundamentada en las evidencias que obtiene.
Es sistemático:
Debido a que toda labor de auditoría debe estar planeada y programada, bajo una metodología
claramente establecida y basada en las Normas Internacionales de Auditoría, Aseguramiento y
Control (NIA).
La auditoría se efectúa con posterioridad a la realización de las operaciones; porque no podemos
examinar algo que no haya pasado.
Características de la auditoría
Propósito del examen:

El propósito del examen es la evaluación y verificación de las operaciones examinadas,
comparándolas con normas de rendimiento, de calidad y cualquier otra norma aplicable incluidas
las políticas, estrategias, planes, etc., estableciendo su veracidad, legalidad y propiedad.
Producto final:
El producto final de la auditoría es un informe formal por escrito, además de comunicaciones
verbales y memorándums de auditoría presentando la labor del auditor a la Gerencia y a otras
partes interesadas. El informe debe contener comentarios o hallazgos, conclusiones y
recomendaciones.
¿Cómo se cumple con los objetivos de una auditoría?
• El auditor planea la combinación adecuada de los objetivos de auditoría y evidencia que deben
acumularse para cumplirlos en el proceso de auditoría.
• Un proceso de auditoría es una metodología bien definida para organizar una auditoría, a fin de
asegurar que los datos reunidos sean suficientes y competentes, que se especifican y se cumplen con
todos los objetivos adecuados de auditoría.
• En caso de que el cliente sea una entidad pública, el auditor también debe planear alcanzar los
objetivos asociados con los informes de efectividad del control interno sobre los Estados Financieros.
¿Cómo se cumple con los objetivos de una auditoría?
La NIA 400 - Evaluación del Riesgo y Control Interno - requiere que la auditoría de la eficacia del
control interno sea integrada por la auditoría de los Estados Financieros.
El proceso de auditoría consta de tres fases específicas:

Tipos y clasificación de la auditoría
• Auditoría financiera: Tiene como objetivo la revisión o examen de los Estados Financieros por parte
de un Contador Público distinto al que preparó la información y del usuario, con la finalidad de
establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la
utilidad que la información posee.
• Auditoría de cumplimiento: Es un análisis de los registros financieros de un organismo que se hace
para determinar si este sigue los procedimientos, reglas o reglamentos específicos que establece
alguna autoridad superior.
• Auditoría de gestión: Es el examen que se realiza a una entidad con el propósito de evaluar el grado
de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos
previstos.
• Auditoría administrativa: Es la evaluación de la forma en que la administración está cumpliendo con
sus objetivos, desempeñando las funciones gerenciales de planeación, organización, dirección y
control.
Tipos y clasificación de la auditoría
• Auditoría de sistemas: Es la revisión y la evaluación de los controles, sistemas, procedimientos de

informática; de los equipos de cómputo, su utilización, eficiencia y seguridad, de la organización que
participan en el procesamiento de la información, a fin de que por medio del señalamiento de cursos
alternativos se logre una utilización más eficiente y segura de la información que servirá para una
adecuada toma de decisiones.
• Auditoría forense: Es el examen efectuado con el objeto de conseguir documentación de respaldo
que está relacionada o vinculada con un juicio oral.
La auditoría forense tiene como propósito determinar las causas de quiebra de una empresa o
establecer la existencia de fraudes o irregularidades que afecten el patrimonio empresarial.
Habilidades y Destrezas requeridas para ser
auditor
• Actitud Positiva.
• Objetividad.
• Saber escuchar.
• Respeto a las ideas delos demás.
• Mente analítica.
• Capacidad de negociación.
• Imaginación.
• Claridad de expresión verbal y escrita.
• Capacidad de observación.
• Discreción.
Objetivos de la Auditoría Financiera
Para entender de una manera clara el objetivo de la Auditoría Financiera se lo representa dentro de un
ciclo de actividades en el Departamento Financiero.
El objetivo principal es opinar si los Estados Financieros de una empresa presentan o no
razonablemente la situación financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios dentro de un
periodo determinado.
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Dentro de los objetivos específicos están los siguientes:
• Evaluar el manejo de los recursos financieros de una institución para establecer un grado de
confianza dentro de la administración y su utilización, determinando si la información es oportuna,
adecuada, confiable.
• Verificar el cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera y determinar la

continuidad de aplicación de una norma de un periodo a otro.
• Permitir la evaluación del sistema de Control Interno Contable, por medio de cuestionarios,
entrevistas y flujogramas.
…
… Dentro de los objetivos específicos:
• Verificar la correcta clasificación de las cuentas según su concepto y plazo de realización.
• Fortalecer el sistema de Control Interno para garantizar que existe una segregación de
funciones, y que el nivel jerárquico sea respetado y permita tener certeza acerca de la
legitimidad de las obligaciones y responsabilidades contraídas por la empresa.
• Comprobar que las cuentas de una partida se encuentran bien clasificadas y presentadas
adecuadamente en los estados financieros.
Normas Internacionales de Auditoría
Las Normas Internacionales de Auditoría o International Standard Auditing (ISA) en inglés,

son un conjunto de:
• Principios
• Reglas y
• Procedimientos
que obligatoriamente debe seguir o aplicar el profesional que se dedique a labores de
auditoría de Estados Financieros, con la finalidad de evaluar de una manera razonable y
confiable la situación financiera de la entidad y sobre esa base emitir su opinión
independiente, con criterio y juicio profesional, sobre la razonabilidad de la información
presentada.
• Las Normas Internacionales de Auditoría se refieren a estándares o reglas profesionales

que tratan las responsabilidades del auditor al realizar la inspección o auditoría
financiera de la información suministrada por una entidad económica.
• Las NIA incluyen requisitos y objetivos junto con la aplicación y otro material

explicativo. Es obligatorio para cualquier auditor tener conocimiento claro sobre el
contenido completo de cada una de las NIA, contando con su aplicación y otro material
explicativo, para conocer los objetivos y aplicar los requisitos de forma adecuada.
• Las Normas Internacionales de Auditoría guían al auditor a agregar valor a la tarea, lo

que genera confianza a los inversores.
• El conjunto final de normas revisadas y aceptadas comprenden 36 Normas

Internacionales de Auditoría, las cuales incluyen: normas para abordar la comunicación
de las deficiencias en el control interno, requisitos nuevos y revisados o que se han
vuelto a redactar para aplicar las nuevas convenciones y que reflejan asuntos de claridad
general únicamente en los estados financieros.
¿Quién las Emite?
Son emitidas por la International Federation of Accountants (IFAC) o Federación

Internacional de Contadores a través de la International Auditing and Assurance
Standards Board (IAASB) o Junta de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento. Organismos que revisan, mejoran y avalan constantemente
cada una de estas normas, guiando su evolución y mejorando el proceso en
general.
Estructura de las NIA
Cada una de las NIA posee una estructura definida que comprende:
• Introducción.
• Objetivo.
• Definición.
• Aplicación.
…Estructura de las NIA
• Introducción
Reconocida como el material que introduce a la norma, el cual puede incluir el
propósito, el alcance y el tema que trata de la NIA, así como las responsabilidades del
auditor y otros en el contexto en el que se establece la norma presentada.
• Objetivo
Consiste en una declaración clara sobre el propósito del auditor en el área de
auditoría abordada por esa NIA en particular.
…
…Estructura de las NIA
• Definición
La definición se incluye para una mayor comprensión de las NIA. Los términos
pertinentes se delinean en cada una por separado. Luego, encontramos
los requisitos, ya que cada objetivo está apuntalado por requisitos claramente
establecidos. Los requisitos siempre se expresan con la frase clásica “el auditor
debe”.
• Aplicación
Se define lo que significa un requisito o lo que está destinado a cubrir. Esta parte
incluye ejemplos de procedimientos que pueden ser apropiados bajo ciertas
circunstancias.
NIA 200 - Objetivos y Principios Generales que rigen la auditoría
de Estados Financieros: Alcance
Trata de las responsabilidades generales del auditor independiente cuando conduce una
auditoría de Estados Financieros.
• Expone:
• Objetivos generales del auditor.
• Naturaleza y alcance de una auditoría diseñada para hacer posible al auditor cumplir con los
objetivos de la auditoría.
• Alcance, autoridad y estructura de las NIA.
• Requisitos y responsabilidades del auditor.

NIA 200: Propósito de una Auditoría de Estados Financieros
• Aumentar la confiabilidad de los usuarios en los estados financieros, a través de:

• La Opinión del auditor sobre si los estados financieros están elaborados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo a un marco de referencia de información financiera aplicable.
• El marco de referencia se refiere a las normas contables y legales que correspondan a la
empresa auditada.
• Las NIA requieren que el Auditor:

• Obtenga una seguridad razonable sobre si los Estados Financieros, como un todo, están libres de
errores de importancia relativa, sea intencional (fraude) o no.
• Ejerza su juicio profesional y mantenga escepticismo durante la planeación y desempeño de la
auditoría.
• El auditor tiene que:

• Identificar y juzgar los riesgos de representación errónea de importancia relativa, por fraude o
error. Sobre la base del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su sistema de
control interno.
• Usar el criterio contable no tributario, de acuerdo a las NIIF, por ejemplo, no debe aplicarse la tasa
de depreciación de activos fijos SUNAT sino la que corresponda según la vida útil del activo,
según la NIC 16.
• En auditoría entre partes relacionadas:

• Revisar con minuciosidad contratos con partes relacionadas, ir más allá del contrato, verificar
si realmente el servicio se recibió, quién recibió el servicio, qué evidencia hay del servicio
recibido ( informe, resultado, etc.), quién dio la conformidad del servicio.
• Tener mucho cuidado con las respuestas a pedidos de confirmación de saldos, las respuestas
pueden ser dadas falseando la verdad.
• Revisar el sustento del valor de los activos fijos, como inmuebles, registrados en la contabilidad.
Los activos fijos deben estar registrados a costo o mercado el menor.
Definiciones para fines de las NIA
• Evidencia de auditoría: Información que usa el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se
basa su opinión.
• Riesgo de auditoría: El riesgo que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando
los estados financieros están representados de una manera errónea relativa.
• Riesgo de detección: El riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten una
representación errónea que podría ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado
con otras representaciones erróneas.
• Representación errónea: Una diferencia entre el monto, clasificación, presentación o revelación que
se requiere para que la partida esté de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
• Seguridad razonable: Un nivel de seguridad alto, pero no absoluto.
• Riesgo de representación errónea de importancia relativa: El riesgo que los estados financieros
estén representados de una manera errónea de importancia relativa antes de la auditoría.
Requisitos que debe cumplir el auditor
• Éticos: Deberá cumplir con los requisitos éticos:
• Escepticismo profesional.
• Juicio profesional, incluyendo los pertinentes a la independencia.
• Escepticismo profesional: Debe planear y desarrollar una auditoría reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros estén representados de una manera errónea de
importancia relativa.
• Juicio profesional: Aplicación de la información práctica, el conocimiento y la experiencia relevante, en
el contexto de las normas de internacionales de auditoría, contabilidad y ética, para la toma de
decisiones acerca del curso de acción adecuado en función de las circunstancias del encargo de
auditoría.
• Suficiente evidencia apropiada de auditoría y riesgo de auditoría: Para obtener seguridad
razonable, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para reducir el
riesgo de auditoría a un nivel bajo. Cuestionar al evaluar cada evidencia de auditoría.
NIA 200:
¿Cuándo las representaciones erróneas, incluyendo omisiones, se consideran

importantes?
• Si en lo individual o en agregado, se pudiera, razonablemente, esperar que influyan en las
decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros.
¿Cuántos y cuáles son los componentes del riesgo de incorrección material? Son dos:
• Riesgo inherente. Susceptibilidad de un saldo contable, u otra revelación de información, a una
corrección que pudiera ser material.
• Riesgo de control. Riesgo de que una incorrección que pudiera existir en una afirmación sobre un
tipo de transacción, saldo contable u otra revelación de información, no sea prevenida o
detectada y corregida oportunamente por el sistema de control interno de la entidad.
Definición de Pruebas Analíticas y Pruebas
Sustantivas
Pruebas analíticas:
• Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o haciendo un análisis de las
razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.
• Consisten en estimaciones:
• Por ejemplo para validar la depreciación del activo fijo, en el año auditado que no ha habido ni
compras, ni ventas, ni bajas de activos fijos, aplico la tasa de depreciación que le corresponde a la
vida útil y validamos el saldo de la depreciación.
• Otro ejemplo de aplicación de pruebas analíticas, sería estimar la venta de gaseosas a partir de las
tapas usadas.
…
Definición de Pruebas Analíticas y Pruebas
Sustantivas
…Pruebas analíticas:
• La ejecución de las pruebas analíticas puede ser rápida, pero el planeamiento de ellas sí puede tomar
un tiempo, para diseñar la prueba y asegurarse que se está tomando en cuenta todo lo relevante.
• Para diseñar las pruebas analíticas se debe tener conocimiento del negocio, criterios de materialidad,
para determinar si la diferencia es material o no. Se aplica más en cuentas acumulativas ( de
resultado) que de saldo (de balance).
Definición de Pruebas Analíticas y Pruebas Sustantivas
Pruebas sustantivas o de detalle:
• Son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo:
un arqueo de caja chica, inventario de mercadería o de activos fijos.
• En el ejemplo de validación de la depreciación del Activo Fijo, si hay 500 equipos, se selecciona una
muestra de activos fijos y se recalcula la depreciación.
• Cuando tomamos un inventario de mercadería, tenemos que entre otras cosas observar si la
mercadería está ordenada, si hay forma de subir a las partes más altas de los anaqueles, si la
mercadería devuelta, deteriorada, está identificada y separada.
Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos:

• Naturaleza.- Por ejemplo arqueo de caja o inventario de mercadería.
• Alcance.- Cuántas cajas arquear, en cuántas tiendas o almacenes hacer inventario.
• Oportunidad.- El auditor fija la fecha y hora para hacer el arqueo o inventario sorpresivo.
En un procedimiento de arqueo de caja el auditor verifica:

• Integridad. Que no haya caja no registrada.
• Existencia. Que exista la caja registrada.
• Exactitud. Que la cifra registrada sea la misma que la caja física.
En un procedimiento de inventario de mercadería, el auditor verifica:

• Integridad. Que no haya inventarios no registrados.
• Existencia. Que estén los inventarios registrados.
• Valor. Que el valor registrado corresponda a la realidad.
NIA 200: Ética e independencia
• Actitud mental independiente durante todo el proceso.

• Independiente de hecho y en apariencia.
• Principios fundamentales:
- Integridad.
- Objetividad.
- Competencia profesional y diligencia profesional.
- Confidencialidad.
- Comportamiento profesional.
NIA 200: Ética e independencia
- Integridad.
- Franco y honesto.
- Objetividad.
- No aceptar que prejuicios, conflictos de intereses o influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los
juicios profesionales.
- Competencia profesional y diligencia profesional.
- Asegurarse de tener el conocimiento y la aptitud profesional que se requiere para el trabajo.
- Actuar con interés, cuidado y prontitud.
- Confidencialidad.
- Que sobre el trabajo que se hace y sus hallazgos se mantendrá reserva.
- Comportamiento profesional.
- Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que vaya en contra de
la calidad del trabajo encargado.
NIA 200: Escepticismo profesional
Actitud del auditor implica:

• Mentalidad inquisitiva. Preguntar y preguntarse frecuentemente el por qué de los procedimientos y
registros.
• Alerta ante situaciones o eventos que puedan indicar probabilidad de error o fraude.
• Conciliaciones bancarias atrasadas.
• Atraso en la elaboración de los estados financieros.
• Demora o no entrega de información por la empresa.
• Cambios frecuentes de contador y/o Gerente Financiero.
• En las entrevistas con Gerencia General y Directorio se nota poco conocimiento e interés por el
sistema de control interno.
• Pedidos de autorización de los máximos niveles de la administración o del Directorio.
• Evaluación critica de la evidencia de auditoría.
NIA 200: Juicio profesional
• Aplicación de la formación práctica, conocimientos y experiencias relevantes, en el contexto

proporcionado por las NIA, las normas contables y la ética, para la toma de decisiones informadas
sobre los cursos de acción que sean apropiados en el desarrollo de la auditoría.
NIA 200: Evidencia de auditoría suficiente y apropiada,
evaluación de los riesgos de auditoría
• Para obtener una seguridad razonable el auditor debe obtener evidencia de auditoría
suficientemente (medición cuantitativa) y apropiada (medición cualitativa) para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo y que le permita extraer conclusiones sobres las cuales
basar su opinión.
• Características cualitativas fundamentales de la evidencia:

• Relevancia.- Capacidad para influir en las decisiones de los usuarios.
• Valor predictivo.
• Valor confirmatorio.
• Materialidad (para el rubro evaluado).
• Representación fiel.- De los fenómenos que pretende representar.
• Completa.
• Neutral (imparcial).
• Libre de error.
NIA 200: Realización de una auditoría de acuerdo con las NIA
• Cumplimiento de las NIA

- Vigentes.
- Circunstancias sobre las que trata existen.
- Entendimiento completo de las NIA.
• Alcanzar objetivos generales
- Uso de objetivos de NIA de planeación y realización de la auditoría
• Fracaso en alcanzar objetivo de una NIA
-El auditor debe evaluar modificar su opinión o retirarse del compromiso
NIA 200 : Opinión del auditor sobre los estados financieros
Se refiere a si los Estados Financieros están elaborados, respecto de todo lo importante,

de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
NIA 240-
Responsabilidad
del auditor en
materia de fraude
en una auditoría de
estados financieros
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Responsabilidad del Auditor en materia de fraude – NIA 240
Alcance
• La NIA 240 trata de las responsabilidades que tiene el auditor en materia de fraude en la auditoría
de estados financieros.
• Interrelación con NIA 315 y NIA 330.
Responsabilidad del Auditor en materia de fraude – NIA
240
Características del fraude
• Incorrecciones en los estados financieros:
-Fraude - intencional
-Error- No intencional
• El auditor tiene que ver el fraude que causa errores importantes en los estados
financieros.
• Fraude en el contexto de una auditoría financiera. Manipulación intencional de información
financiera.
• Malversación de activos:
• Caja.
• Cuentas por cobrar.
• Inmuebles.
• Patentes.
Responsabilidad del Auditor en materia de fraude – NIA
240
Existen dos conductas dolosas con las que se puede cometer un delito de

malversación:
• Malversación apropiativa. Tiene lugar cuando el funcionario o autoridad
gestiona los recursos públicos en función de su interés, integrándolos en su
patrimonio.
• Malversación de uso. Acontece en el momento en el que el funcionario o
autoridad desvía los recursos públicos de su fin.
En qué se manifiesta el fraude:

Información financiera fraudulenta
• Asientos ficticios.
• Cambiando hipótesis y juicios de estimación.
• Omitiendo, anticipando o difiriendo hechos o transacciones ocurridas en el periodo.
• Ocultando o no revelando hechos (ingresos o gastos).
• Falseando situaciones o resultados.
• Alterando registros o condiciones relativas a transacciones significativas o inusuales.
Apropiación indebida de activos
• Malversación de ingresos.
• Sustracción de activos físicos o de propiedad intelectual de la empresa.
• Pago por bienes o servicios no recibidos.
Responsabilidad para la prevención y detección del fraude.

Los responsables del gobierno de la entidad y la administración:
• Son los principales responsables de la prevención y detección del fraude.
• Deben tener el compromiso de imponer una cultura de honestidad y

comportamiento ético.
• Prevenir diversas actividades que puedan conllevar al fraude.
Aseveraciones de la gerencia en cuanto a la información financiera de la empresa:
• Integridad. Completa. El auditor tiene que diseñar pruebas para validar.
• Existencia. Que las transacciones registradas corresponden a hechos reales.
• El auditor tiene que validar, por ejemplo, el saldo de las cuentas por cobrar vía circularización a los
clientes, para confirmar sus deudas.
• ¡Cuidado! Puede haber complicidad del cliente. Entonces procedimiento alterno:
• Pedir facturas emitidas y también las guías de remisión con el registro de recepción del cliente,
• Revisar el inventario registrado a la fecha del despacho y elaboración de la guía,
• ¿El plazo de crédito corresponde a la política de la compañía?
• ¿Ya se cumplió el plazo del crédito y no se ha cobrado?
• En el caso de revisión por el auditor de obligaciones de la empresa, tiene que ver:
• Importe, tiempo, moneda, garantías.
Aseveraciones de la gerencia en cuanto a la información financiera de la

empresa:
• Exacta. Con los importes sean correctos.

• Bien valuados activos y pasivos.
• Revelaciones hechas adecuadamente.
• Propiedad. Todos los activos son realmente de propiedad de la empresa.
• Presentación de los estados financieros. Un pasivo corriente presentado como no corriente
llevaría a una salvedad en el dictamen.
Responsabilidad del auditor:

• Obtener seguridad razonable sobre los estados financieros que en conjunto están libres
de errores materiales ya sea por fraude o error.
• El riesgo de no detectar un error por fraude es mayor al riesgo de no detectar el efecto
de un error.
• Es mayor el riesgo de no detectar un fraude realizado por la administración que uno
realizado por el personal. Mantener una actitud de escepticismo profesional.
Responsabilidad del auditor

• Si se ha identificado un fraude tiene que determinarse las fallas de control interno,
cuales son las causas y comunicarlas a la alta gerencia.
• Una falla de control interno puede ser originada, por ejemplo, por metas de ventas
o utilidades muy exigentes para el personal y la gerencia.
• Identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros
debido al fraude.
• Obtener evidencia suficiente y apropiada respecto de los riesgos evaluados.
• Responder adecuadamente al fraude o indicios de fraude detectados en la auditoría.
• Obtener información de terceros, respecto del área o de la empresa, es muy importante
para validar la información recibida.
Responsabilidad del
Responsabilidad del Auditor Auditor
en materia en materia
de fraude – NIA 240 de fraude – NIA 240
Fraude: Acto intencional de uno o más individuos de la administración, de los

encargados del gobierno de la entidad, empleados o terceros, que participan
del uso del engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Responsabilidad del
Responsabilidad del Auditor Auditor
en materia en materia
de fraude – NIA 240 de fraude – NIA 240
• Factores de riesgo de fraude: Son eventos o condiciones que generan un incentivo o

presión para cometer un fraude o una oportunidad para cometer fraude:
• Metas muy altas de ventas.
• Comisiones exageradamente altas por cumplimiento de metas de ventas.
• Exigencias de cumplimientos de tiempos de abastecimiento muy cortos (riesgo de
pago de coimas).
• Procedimientos y responsabilidades no claras para la contratación de servicios y de
abastecimiento.
• Departamentos de logística débiles, sometidos a los departamentos usuarios de los
bienes o servicios a contratar.
Requerimientos de la NIA 240
• Escepticismo profesional
-Actitud permanente.
-Importante en la evaluación de los riesgos.
• Discusión entre el equipo auditor
-Se comparte la experiencia.
-Contribuye a tomar la acción adecuada.
-Se comparten los resultados de procedimientos.
• Evaluación de los riesgos y actividades afines
-Preguntas a la administración y otros en la entidad (importante auditoría Interna).
-Preguntas a aquellos encargados de gobierno.
-Relaciones inusuales identificadas.
Requerimientos
Requerimientos de la NIAde
240la NIA 240
• Evaluación de factores de riesgo de fraude.

-Identificación de hechos o condiciones que indiquen presión o incentivos a cometer
fraude:
Políticas de compensación por resultados.
Satisfacer expectativas de terceros acreedores
Debilidad en el entorno y ambiente de control.
Situaciones de emergencia. Ejm. Crisis Sanitaria.
Información de otros.
-Obtenida de fuentes públicas o terceros sobre la entidad y su entorno.
-Uso de información obtenida en etapa de evaluación y aceptación de cliente puede ser
útil.
-Información de discusiones de los miembros del equipo.
Requerimientos
240la NIA 240
Respuestas a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude

Respuestas globales:
a) Asignar y supervisar al personal del equipo auditor teniendo en cuenta el conocimiento,
habilidad y capacidad de los individuos.
b) Evaluar si la selección y aplicación de las políticas contables de la entidad, puede ser
indicativo de información financiera fraudulenta.
c) Incorporar un elemento de imprevisibilidad de la selección de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
Requerimientos
240la NIA 240
Respuestas a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude.
• Procedimientos de auditoría por anulación de controles por la administración.

• Revisar las estimaciones contables que representen un riesgo de errores significativos
debido al fraude.
• Las operaciones importantes que estén fuera del curso normal de los negocios de la
entidad, o que de otro modo aparenten ser anormales.
Requerimientos
Requerimientos de
del NIA 240 la NIA 240
Evaluación de la evidencia de auditoría.
Evaluar si los procedimientos analíticos se han realizado cerca del final de la auditoría –
consistencia.
Evaluar si el error identificado es indicativo de fraude. Debe evaluarse las consecuencias
del error en relación con otros aspectos de la auditoría – fiabilidad de las
representaciones de la administración.
Si el auditor identifica un error, ya sea importante o no, y tiene motivos para creer que
eso puede ser el resultado de un fraude – hacer reevaluación de riesgos.
Si el auditor confirma que, está o no en condiciones de concluir – evaluar las
implicancias para la auditoría.
Requerimientos
Requerimientos de
Imposibilidad del auditor para continuar con el trabajo.

La entidad no adopta las medidas adecuadas frente al fraude, requeridas por el auditor.
A juicio profesional y por resultados de las pruebas de auditoría se concluya que existe
un riesgo significativo de incorrecciones materiales por fraude.
Participación de la dirección en el fraude (afectando la fiabilidad de la evidencia
facilitada por la misma).
Existan reservas significativas sobre la integridad y competencia de la administración o
de los responsables del gobierno de la entidad. …
Requerimientos
Requerimientos de
…Imposibilidad del auditor para continuar con el trabajo:

Si como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de fraude, se afecta la capacidad del
auditor de continuar con la auditoría, el auditor debe:
a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales - informar a la persona(s) con quienes
haya hecho el compromiso o autoridades reguladoras.
b) Considerar si es conveniente retirarse del compromiso.
c) Si el auditor se retira:
i. Discutirá con el nivel adecuado exponiendo las razones de su retiro.
ii. Determinará si existe un requerimiento profesional o legal para informar.
Requerimientos
Requerimientos de
Representaciones de la administración
El auditor debe obtener representaciones escritas de la administración de que:
a) Reconocen su responsabilidad por el diseño, implantación y mantenimiento del control interno
para prevenir y detectar el fraude.
b) Han revelado al auditor los resultados de la evaluación de la administración del riesgo.
c) Han revelado al auditor sus conocimientos de fraude o de presunción de fraude que afecta la
entidad, que incluyen a:
i. La administración.
ii. Empleados que desempeñan funciones importantes en el control interno.
iii. Otros, en el cual el fraude podría tener un efecto significativo sobre los estados financieros.
d) Han revelado al auditor su conocimiento de las denuncias o sospechas de fraude, que afectan a
los estados financieros de la entidad, comunicados por los empleados, ex empleados, analistas,
reguladores y otros.
Requerimientos
Requerimientos de
Comunicaciones:
• Comunicación de estos asuntos relacionados con fraude de manera oportuna a nivel apropiado de la
administración.
• Si el autor sospecha de fraude que involucra a la administración, el auditor debe comunicar estas
sospechas a los encargados del gobierno corporativo.
• Comunicación a los encargados del gobierno corporativo cualesquier otro asunto relacionado con
fraude que sean, a juicio del auditor, relevantes a sus responsabilidades.
Comunicaciones con entes reguladores
• Evaluar si debe reportarse cualquier circunstancia o sospecha de fraude fuera de la entidad.
• Requerimientos legales pueden sobrepasar la confidencialidad.
Requerimientos
Requerimientos de
Documentación
a) Decisiones importantes del equipo del compromiso, en relación con la susceptibilidad de
los EEFF a los errores importantes debido al fraude.
b) Identificación y evaluación de los riesgos de errores importantes debido al fraude.
c) Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría y- vinculados a los
riegos evaluados, y los resultados de los mismos.
d) Las comunicaciones cursadas a la administración, a los que están a cargo del gobierno de
la entidad, reguladores y otros, acerca del fraude ocurrido.
e) De considerarse que el riesgo de fraude relacionado al reconocimiento de ingresos es
inexistente… el auditor deberá documentar las razones de dicha conclusión.
Mejores prácticas para prevenir y detectar
fraudes
• Redactar un código de conducta con valores éticos, para cumplimiento de todos los
miembros de la organización, incluyendo a la Gerencia General y a los miembros del
Directorio.
• Crear conciencia desde los niveles gerenciales.
• Adoptar medidas de control interno tendientes a aplicar los siguientes principios:
División de funciones
Control dual
Controles físicos
• Supervisar la implementación de una política antifraude desde el directorio y/o el
senior management.
Mejores prácticas para prevenir y detectar
fraudes
• Contratar expertos certificados para sumarlos al staff.

• Procedimientos regulares de detección de conductas u operaciones
sospechosas.
• Poseer una línea anónima para recibir denuncias (“línea Ética”).
• Involucrar a terceros en los esfuerzos para la detección de fraudes.
• Conducir investigaciones de conductas sospechosas de los empleados.
NIA 300-
Planificación
de una
auditoría de
estados
financieros
67
Planificación de una auditoría de estados financieros- NIA 300
Alcance de la NIA 300

- La Norma se refiere a la responsabilidad del auditor para planificar una auditoría de estados
financieros.
- Escrita en contexto de auditorías recurrentes.
- Para auditorías de primer año, se indican consideraciones por separado.
Utilidad y oportunidad de la planificación

- Estrategia general de la auditoría y su desarrollo.
- Una adecuada planificación contribuye a:
Prestar atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
Identificar y resolver problemas oportunamente.
Alertar sobre situaciones relevantes.
Seleccionar a los miembros del equipo de trabajo con niveles de capacidad y competencia adecuados.
Organizar y administrar el trabajo.
Asignar adecuadamente los recursos
Dirigir y supervisar el trabajo.
• Utilidad y oportunidad de la planificación
La planificación es un proceso dinámico que es reevaluado durante el desarrollo del examen.
Comienza con obtención de información necesaria para definir la estrategia de auditoría; culmina
con definición de plan de prueba a aplicar en la etapa de ejecución, cuyo resultado será evaluado
en la etapa de conclusión.
Importante en todo tipo de trabajo, independiente del tamaño del empresa. Es imposible obtener
efectividad y eficacia sin una adecuada planificación.
Debe ser efectuada cuidadosa y creativamente; se deben establecer los procedimientos de
auditoría más adecuados.
La planificación de una auditoría implica:
• Conocer y entender negocio del cliente. Qué le hace ganar dinero.
• Conocer y entender el ambiente de control y sistemas.
• Evaluar riesgos al establecer la materialidad.
• Organizar el trabajo de auditoría.

La planificación es fundamental antes de diseñar los procedimientos de auditoría, durante el

proceso debemos identificar los riesgos de mayor impacto.
Ciclos significativos de información a tener en cuenta en la planificación:

Cobranzas.
Ventas.
Cuentas por pagar.
En instituciones financieras:
Captaciones.
Colocaciones.
En el sector educación:
Captación de alumnos.
En los ciclos significativos hay que evaluar el sistema de control interno porque las pruebas de
detalle tendrían que cubrir un gran número de operaciones, por ejemplo, para revisar las cuentas
por cobrar en una universidad y aún así no darnos seguridad la revisión.
Las pruebas analíticas nos reducen la necesidad de tener muchas pruebas de detalle.
En una universidad se puede hacer un procedimiento analítico para validar los ingresos por cobro
de pensiones.
Participación de miembros clave del equipo de trabajo:

• Socio.
• Gerente.
• Senior.
También deben participar en la revisión del plan preliminar los miembros del equipo para
que puedan hacer aportes, dimensionen su participación en el trabajo y tengan un mayor
involucramiento.
NIA 315-
Identificación de los
riesgos de
imprecisiones o
errores significativos
a través del
conocimiento de la
entidad y su entorno
75
Alcance- NIA 315
La norma se refiere a la responsabilidad del auditor para identificar y evaluar los riesgos
de representaciones erróneas materiales en los estados financieros, mediante la
comprensión de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
Objetivo – NIA 315
Identificar y evaluar los riesgos de representaciones erróneas materiales, ya sea debido a
fraude o error, a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones, de tal modo que
proporcione una base para el diseño e implementación de respuestas a los riesgos
evaluados de representaciones erróneas materiales.
Definiciones- NIA 315
a) Aseveraciones- Declaraciones de la administración incorporadas en los EE.FF.
b) Riesgos de negocio.- Resulta de condiciones, eventos, circunstancias, acciones u
omisiones importantes que pudieran afectar negativamente el cumplimiento de los
objetivos de la entidad.
c) Control interno.- Proceso diseñado e implementado para proporcionar un
aseguramiento razonable del logro de los objetivos de la entidad.
d) Procedimientos para la evaluación de riesgos.- Procedimientos de auditoría
aplicados para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el
control interno de la entidad.
e) Riesgo significativo.- Riesgo identificado y valorado de error material que, a juicio del
auditor, requiere una consideración especial de auditoría.
Identificación y evaluación de los riesgos- NIA 315
El propósito es establecer normas y proporcionar lineamientos relacionados a la
responsabilidad del auditor para identificar y evaluar los riesgos de representaciones
erróneas materiales en los estados financieros
-Identificar los tipos de distorsiones -Documentar la comprensión del

-Considerar los factores que afectan el sistema de control interno
El auditor deberá aplicar su juicio profesional
riesgo para: -Documentar la evaluación del
-Diseñar procedimientos de auditoría riesgo de control
apropiados
Es muy importante el conocimiento del negocio
-Conocimiento del negocio
Estrategia general de auditoría -Elementos de los sistemas de continuidad y de control interno

Asuntos a
(P.G.A) considerar: -Riesgo y materialidad
AUDITORÍA
-Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

-Coordinación, dirección, supervisión y revisión
Plan detallado de auditoría

Sirve: -Como instrumento para los asistentes
(P.A)
-Como un medio para controlar y registrar ejecución del trabajo
• Actividades preliminares del compromiso
Actividades iniciales de la auditoría
 Términos y metas del compromiso
 Organización de la auditoría
 Conocimiento del negocio y de la
industria
PLANEAMIENTO
Obtención o actualización de la información  Resultados de auditores de años

anteriores
 Información financiera reciente
Determinar la estrategia de auditoría  Normas contable de auditoría y
 Nivel de materialidad (preliminar) legales
 Evaluación del riesgo de auditoría
 Plan de pruebas de auditoría
Aplicación de pruebas sustantivas
 Procedimientos analíticos  Procedimientos analíticos finales
 Pruebas detalladas  Asuntos para atención del socio
 Otros procedimientos  Emisión de informes

Culminación de la auditoría
Requerimientos
315la NIA 315
Procedimientos para la evaluación de riesgos y actividades relacionadas
• Se deberá realizar procedimientos para la evaluación del riesgo con la finalidad de
obtener una base para identificar y evaluar los riesgos de representaciones erróneas
materiales o significativas a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones.
Requerimientos
315la NIA 315
Procedimientos para la evaluación de riesgos y actividades relacionadas

Deben incluir lo siguiente:
• Investigaciones de la administración.
• Procedimientos analíticos.
• Observación e inspección.
Requerimiento de la NIA 315
La entidad y su entorno:
• Factores relevantes de la industria, regulatorios y otros factores externos.
• La naturaleza de la entidad:
• Sus operaciones.
• Estructura de propiedad y de gobierno corporativo.
• Los tipos de inversiones que la entidad está haciendo y planea hacer.
• La manera en que está estructurada la entidad y como se financia.
• Políticas contables de la entidad y las razones de los cambios.
• Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos del negocio.
• La medición y la revisión del desempeño financiero dela entidad.
El proceso de evaluación del riesgo de la entidad

El auditor deberá verificar si la entidad tiene un proceso para:
• Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los objetivos
de información financiera.
• Estimar la importancia de los riesgos.
• Evaluar la probabilidad de su ocurrencia y
• Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos.
El conocimiento del sistema de información:
El auditor deberá entender el sistema de información de la entidad, incluyendo los
procedimientos de negocios relacionados, que son relevantes para la información financiera,
considerando las áreas siguientes:
• Las operaciones de la entidad que sean importantes para los estados financieros.
• Los procedimientos con que los dichas transacciones se inician, registran, procesan, y corrigen.
• Los registros contables, información de soporte y cuentas específicas de los estados
financieros que se utilizan para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones.
• El proceso de información financiera utilizado para preparar los estados financieros de la
entidad.
El auditor deberá conocer y entender cómo la entidad comunica las funciones y
responsabilidades de la información financiera; así como los asuntos importantes relativos a la
información financiera.
Riesgos que requieren consideración especial de auditoría.

Aplicar su juicio en cuánto a cuáles son los riesgos importantes:
• Si es un riesgo de fraude.
• Si el riesgo está relacionado con recientes e importantes eventos económicos contables
o de otro tipo.
• La complejidad de las transacciones.
• Si el riesgo implica transacciones importantes que estén fuera del curso normal de los
negocios para la entidad.
Revisión de la evaluación del riesgo:

La evaluación del auditor de los riesgos de error material a nivel de
aseveración puede cambiar durante el curso de la auditoría con la aplicación
de procedimientos adicionales, o si se obtiene nueva información.
El auditor deberá revisar la evaluación y, en consecuencia, modificar los
procedimientos de auditoría adicionales planeados.
Requerimientos
315la NIA 315
Comprensión del control interno de la entidad
COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

Requerimientos
315la NIA 315
¿Cómo se refleja en….?
Ambiente de control:
• Se compone de integridad, valores éticos y las
competencias de las personas, la asignación de
autoridad y responsabilidad.
• Da el tono de una organización para influenciar la
conciencia de control.
Cultura empresarial, valores corporativos, estilo directivo

código de ética, código de buen gobierno, misión visión,
plan estratégico, política de gestión integral, roles y
responsabilidades.
Requerimientos
315la NIA 315
Evaluación de riesgos:
• Es la identificación, análisis y
administración de los riesgos relevantes.
Direccionamiento estratégico, identificación

y valoración de riesgos, administración de
riesgos y su aplicación como herramienta
de gestión.
Requerimientos
315la NIA 315
Actividades de control
• Son las políticas, normas, procedimientos, segregación
de responsabilidades, entre otros que contribuye a
asegurar el cumplimiento de las directrices
administrativas.
• Estas ayudan a minimizar los riesgos y obtener los
objetivos empresariales
Políticas, estructura documental, normalización y

estandarización de procesos, divulgación y aplicación de
legislación y regulaciones, instrumentos de seguimientos
a la gestión, sistemas de presupuestos, asignación y
segregación de funciones y responsabilidades.
Requerimientos
315la NIA 315
Información y comunicación
• Se refiere a la identificación, registro y
comunicación de la información con la calidad y
oportunidad que facilite a las personas cumplir
con las responsabilidades y objetivos.
Política de información, sistema integrado de

información, sistemas que soportan la gestión
administrativa, políticas de comunicación, intranet
corporativa.
Requerimientos
315la NIA 315
Monitoreo
• Comprende las actividades de supervisión, evaluación,
seguimiento y acompañamiento del sistema de control.
Comités y grupos primarios, comité de auditoría,

auditorías de calidad, evaluaciones de satisfacción de
clientes, evaluación del desempeño, evaluación de
competencias, evaluación de clima organizacional,
seguimiento a los indicadores de gestión, seguimiento a
la ejecución presupuestal, seguimiento a los planes de
mejoramiento, seguimiento a la contratación y control
financiero.
Requerimientos
315la NIA 315
COSO 1: Marco Integrado de Control COSO 2: Marco Integrado de Gestión de

Interno Riesgos
NIA 320-
Materialidad en
la planificación
y ejecución de
la auditoría
95
Materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría- NIA 320
• Alcance de la NIA 320

 La Norma se refiere a la responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de materialidad o
importancia relativa en la planificación y ejecución de la auditoría de estados financieros.
• Materialidad e importancia relativa en el contexto de una auditoría
-Errores.
-Tomar en cuenta las circunstancias y tamaños del error.
-Punto de vista de usuarios como grupo.
 ¿Cuando se aplica?
-Planificación.
-Desarrollo de la auditoría.
-Evaluación de errores al final de la auditoría.
-Formación de la opinión.
Objetivo - NIA 320
El objetivo del auditor consiste en aplicar el concepto de materialidad o
importancia relativa apropiada en la planificación y desarrollo de la auditoría.
Definiciones – NIA 320
• Establecer monto para considerar importancia relativa a nivel de EEFF en conjunto.
• Reducir a nivel bajo apropiado de que suma de errores en los EEFF no exceda la
materialidad
• Materialidad a nivel de rubros o clases de transacciones.
Definiciones –NIA 320
Definiciones - NIA 320
• Para fines de las NIA, la importancia relativa significa la cantidad o
cantidades que fija el auditor como de importancia relativa para un saldo o
acumulado, para reducir a un nivel bajo la probabilidad de que el agregado
de declaraciones erróneas sin corregir y sin detectar exceda la importancia
relativa para los estados financieros como un todo.
Los marcos de referencia de información financiera pueden abordar la importancia
relativa en diferentes términos, sin embargo generalmente explican que:
• Las declaraciones erróneas, incluyendo las omisiones, se consideran de importancia
relativa si, en lo individual o en su conjunto, pudiera razonablemente esperarse que
influyan en las decisiones económicas de los usuarios que se apoyan en los estados
financieros;
• La determinación sobre asuntos que son de importancia relativa para los usuarios de los
estados financieros se basa en la consideración de las necesidades comunes de la
información financiera de los usuarios en su totalidad. No se considera el posible efecto
de las declaraciones erróneas en usuarios individuales específicos.
Los marcos de referencia de información financiera pueden abordar la importancia

• La determinación de la importancia relativa por parte del auditor es una cuestión de
juicio profesional, y la afecta la percepción del auditor de las necesidades de
información financiera de los usuarios de los estados financieros.
…
…Los marcos de referencia de información financiera pueden abordar la importancia
• Es razonable que el auditor suponga que los usuarios:
• Tienen un conocimiento razonable de las actividades de negocios y económicas y
de contabilidad,
• Entienden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan a niveles de
importancia relativa.
• Reconocen las faltas de certeza inherentes en la medición de cantidades que se
basan en el uso de estimaciones, juicios y en la consideración de hechos futuros.
• Toman decisiones económicas razonables sobre la base de la información de los
estados financieros.
• El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeación como en
el desempeño de la auditoría.
Qué factores afectan la determinación de la importancia relativa:

• Si hay partidas en las que suelen centrarse la atención de los usuarios de
los estados financieros.
• La naturaleza de la entidad. Si es por ejemplo un banco las cuentas de
captaciones, colocaciones, ingresos y gastos financieros son sumamente
importantes.
• La estructura de propiedad y la forma cómo se financia.
Determinación de la materialidad en la planificación

• Se determina al momento de la planificación (antes de inicio) y durante la ejecución de
la auditoría.
• Puede determinarse a nivel de cuentas o clases de transacciones.
• Se centra en la evaluación de los errores.
¿Cómo se determina la materialidad o importancia relativa?:
• La NIA 320 no da una un indicador o porcentaje para determinar la materialidad.
• Para determinar la materialidad o importancia relativa se debe establecer un porcentaje

para aplicar a un punto de referencia escogido mediante juicio profesional.
¿Cómo se determina la materialidad o importancia relativa?:
• Materialidad: Podemos tomar como referencia la utilidad, el total de ingresos, el total

de gastos o el patrimonio.
• 5% - 10% de la utilidad antes de impuestos,
• 1% - 3% de los ingresos, de los gastos o de los activos.
• 3% - 10% del patrimonio.
• Porcentajes que pueden variar en función del tipo de negocio, por ejemplo:
• Si estamos estableciendo la materialidad en una empresa sin fines de lucro no podemos fijarla
en función de la utilidad.
• Si es una empresa inmobiliaria podría ser bueno establecer la materialidad en función del total
de activos.
Revisión del avance del compromiso
• Se reevalúa si las circunstancias cambian.
• Si es menor a la determinada al inicio de la auditoría, el auditor evalúa si debe revisarla y reevaluar
lo apropiado de sus procedimientos efectuados o por efectuar.
Documentación
• Materialidad de los EEFF tomados en conjunto.
• Si fuese aplicable, para cuentas, saldos o clases de transacciones.
NIA 500-
Evidencia de
auditoría
109
Introducción – NIA 500

La norma define la evidencia de auditoría en el contexto de una auditoría de EEFF, y se refiere a la
responsabilidad del auditor para diseñar e implementar procedimientos que le provean evidencia
para sustentar su opinión.
Aplicable para todo lo referido a evidencia de auditoría, en general, otras NIA tratan temas
específicos: empresas en marcha, hechos posteriores, etc.
• Fecha de vigencia
Internacional, para auditorías de periodos que empezaron en o después del 15/12/2009
En Perú, aplicación obligatoria a partir del 2012.
El objetivo del auditor consiste en diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría que le
proveen evidencia suficiente y apropiada para sustentar su opinión de auditoría.
¿Qué es evidencia de auditoría?
Es la información obtenida por el auditor para llegar a conclusiones sobre las que se basa
la opinión de auditoría.
¿Qué comprende la evidencia de auditoría?

• Documentos fuente.
• Registros contables subyacentes a los estados financieros.
• Información corroborativa de otras fuentes.
Suficiencia y pertinencia de la evidencia:
• La evidencia es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes. Fuera de la
organización.
• La evidencia obtenida directamente por el auditor es más confiable que la evidencia
obtenida indirectamente o por inferencia .
• La evidencia es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea papel, electrónica
u otro medio. Por ejemplo un acta en donde conste los acuerdos de una reunión, es más
confiable que cualquier declaración posterior de lo que se acordó en dicha reunión.
• La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que la evidencia
proporcionada por fotocopias.
• La fiabilidad de la evidencia se ve afectada por su origen y naturaleza.
• Es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y control interno relacionados son
efectivos.
Evidencia suficiente y apropiada
• Cuantitativo (suficiente)
• Cualitativo (apropiada)
Información a ser usada como evidencia de auditoría
• Relevancia y confiabilidad en la información preparada por experto de la entidad.
• Criterios para usar información preparada por experto de la entidad:
Competencia profesional.
Comprender el trabajo del experto.
Evaluar el trabajo del experto.
• Criterios de selección, a partir de muestras, para las pruebas de control o detalles.
• Inconsistencia o duda sobre la evidencia de auditoría:
Inconsistencia de la fuente de la evidencia con otra fuente. Pedir aclaración a la gerencia.
Dudas en la confiabilidad en la información base de la evidencia.
Evaluar modificaciones al alcance o diseño y ejecución de otros procedimientos para resolver la situación.
Documentación
• Incluirá en la documentación:
 Respuesta a riesgos evaluados.
 Evidencia de respuestas a riesgos evaluados a nivel de aseveraciones.
 Resultados de evidencia obtenida a través de procedimientos de auditoría.
• Si planea usar evidencia de auditoría obtenida en auditorías previas (controles),
documentar esa decisión indicando que las conclusiones se basan en la confianza
puesta en controles que fueron probados en una auditoría anterior. No es
recomendable aunque NIA lo acepta.
• Pueden haber cambiado personas, procedimientos.
• Conciliación de los estados financieros con los registros contables de soporte. Pedir el
Balance de Comprobación.
Principales tipos de evidencia:

• Física.- Inspección ocular para constatar existencia y calidad de los bienes.
• Documental.- Documentos de dentro o fuera de la entidad.
• Testimonial.- Declaraciones formales e informales, de persona de la empresa o ajenas.
• Analítica.- Cálculo, análisis, exámenes y comparaciones de elementos.
• De desempeño.- Nueva verificación de cálculos y transferencia de información que hace
el cliente.
• De confirmación.- Respuesta oral o escrita de una tercera parte independiente que
verifica la precisión de la información reciba de la entidad por el auditor.
Fuentes de la evidencia de auditoría:
• Procedimientos de auditoría para probar los registros contables, por ejemplo volviendo
a realizar procesos seguidos por la entidad en la preparación de la información
financiera.
Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría:
• Según lo requieren la NIA 315 y 320, la evidencia de auditoría para obtener las
conclusiones razonables en las cuales el auditor basa su opinión se obtiene de realizar:
• Procedimientos para la evaluación de riesgos.
• Procedimiento adicionales que comprenden:
• Pruebas a los controles, cuando lo requieran las NIA o cuando a juicio del auditor debe hacerse.
• Procedimientos sustantivos, incluyendo pruebas de detalle y procedimientos analíticos.
…
…Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría:
Inspección.- Implica examinar registros o documentos, ya sea internos o externos, en

papel, en forma electrónica u otros medios, o la verificación física de un archivo.
Observación.- Observar a una o más personas realizando un proceso o procedimiento,

por ejemplo, la observación del conteo del inventario por personal de la entidad, o de la
realización de otras actividades de control, por ejemplo el arqueo de caja.

Confirmación externa.- Representa la evidencia de auditoría obtenida por el auditor como una respuesta
directa por escrito de un tercero al auditor. Por ejemplo la confirmación de saldos de cuentas bancarias, de
cuentas por cobrar, de cuentas por pagar.
Hay dos formas de confirmación:
Confirmación positiva: Que la persona que confirma se pronuncie expresamente sobre un saldo o señale
cuál es su cuantía.
Confirmación negativa: Que la persona que confirma tan solo debe responder cuándo no está de acuerdo
con el saldo que se envía.
A tener en cuenta: Un cliente de la entidad es más propenso a responder ante un saldo sobrevalorado que
ante un que se encuentre infravalorado.
… …
Confirmación externa.- Representa la evidencia de auditoría obtenida por el auditor como

una respuesta directa por escrito de un tercero al auditor. Por ejemplo la confirmación de
saldos de cuentas bancarias, de cuentas por cobrar, de cuentas por pagar.
Recálculo.-Consiste en verificar la exactitud matemática de documentos o registros. Puede

hacerse en forma manual o electrónica.
Reproceso.- Implica la ejecución independiente por el auditor de procedimientos o controles

que originalmente se realizaron como parte del control interno de la entidad.
…
Procedimientos analíticos:
Los procedimientos analíticos se refieren a las evaluaciones de la información financiera
mediante el análisis de las relaciones entre datos, tanto financieros como no financieros.
Investigación:
Consiste en identificar información, tanto financiera como no financiera, con personas
conocedoras, dentro de la entidad o fuera de la misma. La investigación se utiliza en
forma extensa en toda la auditoría.
Pruebas para obtener evidencia

La evidencia de auditoría se obtiene mediante pruebas de cumplimento y pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento tienen como objetivo obtener evidencia de que los
procedimientos de control interno, en los que el auditor basa su confianza en el sistema, estén
siendo aplicados en la forma establecida.
Para obtener evidencia sobre el sistema de control interno, el auditor deberá realizar pruebas
de cumplimiento del sistema, para asegurarse de su:
• Existencia.- El control existe.
• Efectividad.- El control está funcionando.
• Continuidad.- El control ha estado funcionando durante todo el período.
….
….Pruebas para obtener evidencia

Pruebas sustantivas.- Tienen como objetivo obtener evidencia de auditoría relacionada
con la integridad, exactitud y validez de la información financiera auditada. Consisten en
pruebas de transacciones y saldos, así como en técnicas de examen analítico.
Un prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar o verificar errores o
irregularidades que afecten la precisión de los estados de los saldos de las cuentas de los
estados financieros.
• Pruebas sustantivas analíticas: Implican comparaciones de montos registrados en

los saldo con las expectativas que desarrolla el auditor.
• Pruebas sustantivas de detalle de saldo: Se concentran en los saldos finales del
mayor.
Información que se va a usar como evidencia de auditoría:

Cuando el auditor diseña y realiza procedimientos de auditoría, deberá considerar la
relevancia y confiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.
• Si la información que se utilizará como evidencia de auditoría se ha preparado usando
trabajo de un experto de la administración, considerando la importancia del trabajo de
ese experto para los fines del auditor, el auditor tiene que involucrase para:
• Evaluar la competencia, experiencia, capacidad e independencia de dicho experto.

• Obtener entendimiento del trabajo del experto. Evaluar lo apropiado del trabajo del
experto como evidencia de auditoría par la aseveración relevante relativa.
NIA 520-
Procedimientos
analíticos
125
Introducción

La norma se refiere al uso del auditor de procedimientos analíticos como procedimientos
analíticos sustantivos durante la auditoría.
También trata de la aplicación de procedimientos analíticos en la etapa de cierre de la auditoría.
La aplicación de procedimientos analíticos en la etapa de evaluación de riesgos están descritos en
la NIA 315.
Internacional, para auditorías de periodos que empezaron en o después del 15/12/2009
En Perú, aplicación obligatoria a partir de 2012.
Los objetivos del auditor son:

Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada.
Diseñar y ejecutar procedimientos analíticos, cerca al final de la auditoría, para
contribuir al entendimiento de la consistencia de los EEFF con su conocimiento de la
entidad.
Definiciones de Procedimientos o Pruebas Analíticas NIA
520
• Para fines de la NIA, el término “procedimientos analíticos” significa evaluaciones de información
financiera mediante análisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como no
financieros.
• Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación que sea necesaria de fluctuaciones o
relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran por un
monto importante de los valores esperados.
Definiciones de Procedimientos o Pruebas Analíticas – NIA 520
Los procedimientos analíticos incluyen las comparaciones de la información financiera de

la entidad, por ejemplo:
• Información comparable de ejercicios anteriores.
• Información de presupuestos o pronósticos preparados por la entidad.
• Información similar de la industria, como una comparación del ratio cuentas por cobrar
sobre ventas de la entidad con promedios de la industria o con otras entidades de
tamaño comparable en la misma industria.
Definiciones de Procedimientos o Pruebas Analíticas
La confiabilidad en los resultados de los procedimientos analíticos dependerá de la

evaluación del auditor del riesgo de que dichos procedimientos puedan identificar errores
de importancia relativa.
El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos
analíticos depende de la importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo:
Cuando en la entidad los inventarios son de importancia, el auditor no puede confiar
en los procedimientos analíticos para sacar conclusiones.
Definiciones de Procedimientos o Pruebas Analíticas
El Auditor sí puede usar sólo procedimientos analíticos, por ejemplo:

• Para ciertas partidas de ingresos y gastos cuando individualmente no son de importancia
relativa.
• Para comprobar los ingresos totales por arrendamientos de un edificio de
departamentos, tomando en consideración los precios del alquiler, el número de
departamentos y la tasa de ocupación. Este procedimiento puede proporcionar
evidencia convincente y eliminar la necesidad de realizar más verificaciones mediante
pruebas de detalle.
• Cuando se diseñan procedimientos analíticos, el auditor deberá:
Determinar si son adecuados de acuerdo con los riesgos evaluados y pruebas de detalle para las
respectivas aseveraciones.
Determinar la confiabilidad de los datos. Muy importante asegurarse de la confiabilidad.
Desarrollar expectativa de los montos registrados o ratios y considerar precisión. Saber a dónde quiere
llegar.
Determinar que las diferencias, si son menores, no requieren investigación adicional.
• Ayudan a formular una conclusión en general.
Al final de la auditoría
• Investigación de resultados de procedimientos analíticos.
Indagaciones con la gerencia o responsables de información financiera.
Realización de otros procedimientos necesarios adicionales.
De la NIA 330
Los procedimientos sustantivos son:

“Procedimientos de auditoría diseñados para detectar incorrecciones materiales en las
afirmaciones”; es decir, son pruebas realizadas para detectar representaciones
erróneas de importancia relativa y para obtener evidencia de auditoría en los estados
financieros.
“Con independencia de los riesgos valorados de incorrección material, el auditor

diseñará y aplicará procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción, saldo
contable e información a revelar que resulte material”.
De la NIA 330
Los procedimientos sustantivos incluyen la selección de un saldo contable o una muestra
representativa de transacciones para:
• Recalcular los montos registrados para verificar su exactitud.
• Confirmar la existencia de saldos (cuentas por cobrar, cuentas de bancos, inversiones).
• Verificar que las transacciones se hayan registrado en el periodo correcto (pruebas de
corte).
• Comparar los montos con las expectativas o los montos entre periodos.
• Inspeccionar la documentación de soporte, como facturas o contratos de ventas.
• Observar la existencia física de activos registrados (conteos de inventarios).
• Revisar que las reservas destinadas para pérdidas de valor sean las apropiadas (cuentas
dudosas e inventario obsoleto).
De la NIA 330
Los procedimientos sustantivos comprenden:

• Procedimientos analíticos sustantivos y
• Pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e información a
revelar).
El auditor, basándose en su juicio profesional, debe determinar qué procedimientos
sustantivos son los más adecuados para abordar los riesgos valorados.
El auditor puede elegir emplear sólo pruebas de detalle o, cuando no haya un riesgo
importante de incorrección material, sólo procedimientos analíticos; o una
combinación de pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos.
De la NIA 330
Procedimientos analíticos sustantivos:
• Son procedimientos diseñados para sustanciar un monto de los estados financieros con
el uso de relaciones predecibles entre los datos financieros y los no financieros. Se
aplican principalmente a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser
predecibles después de un tiempo.
• Los procedimientos analíticos sustantivos implican una comparación de los montos, o
relaciones, en los estados financieros con una expectativa del auditor desarrollada a
partir de información obtenida durante el entendimiento de la entidad.
…
De la NIA 330
…Procedimientos analíticos sustantivos.
Algunos ejemplos de pruebas analíticas incluyen:
• Análisis de tendencia.
• Análisis de proporción.
• Pruebas de razonabilidad.
• Análisis de regresión.
De la NIA 330
La realización de procedimientos analíticos generalmente sigue este proceso de

cuatro pasos:
1. Formar una expectativa.
El auditor desarrolla una expectativa de un saldo de cuenta o relación financiera. Las expectativas se
forman identificando relaciones basadas en la comprensión del auditor de la compañía y su industria. Los
ejemplos de datos que los auditores utilizan para desarrollar sus expectativas incluyen información de
períodos anteriores, presupuestos de la administración y ratios publicados en revistas del sector.
2. Identificar las diferencias entre los montos esperados y reportados.

El auditor debe comparar sus expectativas con la cantidad registrada en el sistema contable de la compañía.
Entonces, cualquier diferencia se compara con el umbral del auditor para las pruebas analíticas. Si la
diferencia es menor que el umbral, el auditor generalmente acepta la cantidad registrada sin más
investigación y el procedimiento analítico está completo. Si la diferencia es mayor que el umbral, el
siguiente paso es investigar la fuente de la discrepancia.
De la NIA 330
3. Investigar las diferencias.

El auditor realiza una lluvia de ideas sobre todas las causas posibles y luego determina las causas más
probables de la discrepancia. Por ejemplo, si un negocio minorista informa ingresos mayores a los
esperados, podría explicarse por un cambio en la mezcla de productos o la apertura de una nueva tienda.
4. Evaluar las diferencias.

El auditor evalúa la probabilidad de error importante y luego determina la naturaleza y el alcance de
cualquier procedimiento de auditoría adicional. Por ejemplo, si el margen bruto de un fabricante parece
fuera de lugar, el departamento de contabilidad podría explicar que su proveedor aumentó el precio de las
materias primas. Para corroborar esa explicación, el auditor podría confirmar el aumento de precio con su
proveedor principal.
De la NIA 330
Procedimientos analíticos sustantivos
• Si los riesgos inherentes son bajos para un tipo de transacciones, se puede obtener
evidencia de auditoría suficiente y apropiada de los procedimientos analíticos
sustantivos. Sin embargo, si los riesgos valorados son bajos gracias a los controles
internos relacionados, el auditor debe también desarrollar pruebas de esos controles.
• Es recomendable realizar los procedimientos analíticos sustantivos antes que las
pruebas de detalle; debido a que los resultados de los primeros pueden impactar la
naturaleza y alcance de las segundas.
De la NIA 330
Pruebas de detalle
• Las pruebas de detalle son procedimientos diseñados para reunir evidencia que
sustanciará un monto de los estados financieros. Se usan para obtener evidencia de
auditoría respecto de afirmaciones como las de existencia, exactitud y valuación.
• El auditor debe diseñar y desarrollar pruebas de detalle que respondan específicamente

a los riesgos materiales identificados y que proporcionen un alto nivel de seguridad de
auditoría.
De la NIA 330
El desarrollo de las pruebas de detalle incluye la realización de los siguientes

procedimientos:
• Examinar asientos materiales en el diario y otros ajustes hechos durante el curso de

preparación de los estados financieros.
• Conciliar los estados financieros con los registros contables subyacentes.
• Adicionalmente, el auditor debe realizar confirmaciones externas con respecto a:
• Términos de acuerdos y contratos.
• Transacciones entre una entidad y otras partes.
De la NIA 330
Ejemplos de pruebas de detalle:
• Confirmación con terceras partes:
Confirmación de saldos por cobrar a clientes.
• Pruebas de corte:
En un corte de ventas, mediante la revisión de las últimas facturas del periodo auditado y las primeras facturas del periodo siguiente,
verificar que las ventas quedaron registradas en el periodo adecuado.
• Inspección física de activos:
• Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observación directa del activo. (Lotes, edificios, vehículos, maquinaria,
etc.)
• Revisar la existencia de los inventarios participando en una de las tomas físicas de inventarios.
• Revisión de cálculos realizados por el cliente

Calcular las prestaciones sociales de los empleados y comparar contra lo calculado por el cliente.
• Revisión de documentación soporte:
Mediante la revisión de la documentación soporte verificar la existencia de los gastos de publicidad.
NIA 560-
Hechos
posteriores
144
Introducción
 La norma trata de las responsabilidades del auditor respecto de los hechos posteriores en una
auditoría de estados financieros.
• Hechos posteriores
 Muchos marcos de referencia aplicables para la preparación de información financiera normalmente
identifican dos tipos de hechos posteriores:
 Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían a la fecha de los estados financieros.
 Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones surgidas después de la fecha de los estados
financieros.
 Internacional, para auditorías de periodos que empezaron en o después del 15/12/2009
 En Perú, aplicación obligatoria a partir de 2012.
Objetivo
Obtener evidencia de auditoría apropiada sobre si los hechos ocurridos entre la

fecha de los estados financieros y la fecha de informe del auditor, que requieren
ajuste o revelación, en los estados financieros están reflejados apropiadamente en
dichos estados financieros.
Responder apropiadamente a los hechos que descubra o tome conocimiento
después de la fecha de su informe pero que, de haberlos sabido a esa fecha,
hubieran podido hacer que el auditor modifique su informe.
Definiciones
• Fecha de estados financieros: fecha final del ultimo ejercicio cubierto por los estados financieros.
• Fecha de aprobación de los estados financieros: fecha en la que se han preparado los estados
financieros y cuya responsabilidad sobre los mismos es asumida por las administración o los
encargados de su emisión.
• Fecha del informe del auditor: fecha del dictamen.
• Fecha de emisión de estados financieros: fecha en la que el informe del auditor y los estados
financieros son puestos a disposición de terceros.
• Hechos posteriores: hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
informe del auditor y hechos que son puestos en conocimiento del auditor con posterioridad a la
fecha de su informe.
Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen del auditor,
pero antes que se emitan los estados financieros auditados :
• Diseño de procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría de que todos los
hechos ocurridos en ese periodo y que requieren ajuste o revelación, han sido identificados.
• Toma en cuenta su evaluación del riesgo al determinar naturaleza y alcance de los
procedimientos, que incluyen:
Comprender los procedimientos establecidos por la administración.
Indagar con la administración o con aquellos encargados de gobierno sobre cualquier hecho posterior.
Lectura de actas de accionistas y directores.
Leer últimos estados financieros recientes posteriores a la fecha de los estados financieros.
…
…Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen del auditor,
pero antes que se emitan los estados financieros:
Si la administración modifica los estados financieros, el auditor deberá:
• Realizar los procedimientos de auditoría en la modificación.
• Modificar el dictamen para incluir una fecha adicional exclusiva para esa modificación, mediante
la cual indique que los procedimientos de auditoría para los hechos posteriores se limitan
únicamente a la modificación de los estados financieros descrita en la nota que para tal efecto
debe hacer la administración.
• Si el dictamen ya fue entregado a la administración el auditor deberá notificarle que no emitan
los estados financieros antes de que las modificaciones necesarias se hayan realizado.
Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los Estados
Financieros:
Después de la emisión de los estados financieros, el auditor no tiene obligación de realizar ningún
procedimiento de auditoría. Sin embargo, si después de la emisión de los EEFF descubre hechos,
que si hubieran sido de su conocimiento en la fecha del dictamen, podrían haber causado la
modificación del dictamen, el auditor deberá:
• Tratar el asunto con la administración de la entidad y / o con el Directorio.
• Determinar si los estados financieros necesitan una modificación y, de ser así,
• Evaluar cómo pretende la administración abordar el asunto en los EEFF.
…
…Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los estados
financieros:
Si la Administración modifica los estados financieros, el auditor deberá:
• Llevar a cabo los procedimientos de auditoría en la modificación.
• Revisar las medidas tomadas por la administración para asegurar que se informe de la situación a
todos los que tengan en su poder los Estados Financieros emitidos.
• Incluir en el dictamen nuevo o modificado un párrafo de énfasis del asunto, relacionado con la
nota a los estados financieros que explique más extensamente la razón de la modificación de los
EEFF.
NIA 570-
Empresas en
marcha
152
Introducción
 La norma trata de las responsabilidades del auditor respecto del uso de la administración del
supuesto de empresa en marcha en la preparación de los estados financieros.
• Supuesto de empresa en marcha
 La entidad continuará en operaciones en futuro previsible.
 Cuando el uso del supuesto de empresa en marcha es adecuado, los activos son registrados sobre la
base de que los activos serán liquidados y los pasivos descargados en el curso normal de operaciones
• Responsabilidad sobre evaluación del supuesto
 Responsabilidad en la administración
 El auditor debe obtener evidencia suficiente y apropiada sobre la conveniencia del uso del supuesto
usado por la administración.
 Internacional, para auditorías de periodos que empezaron en o después del 15/12/2009
 En Perú, aplicación obligatoria a partir de 2012.
Objetivo
Obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre la conveniencia en el uso del supuesto por
parte de la administración
Concluir sobre si existe una incertidumbre material relacionada a los hechos o condiciones que
puedan sugerir una duda significativa sobre la capacidad de la empresa de continuar como un negocio
en marcha
Determinar las implicancias en la opinión del auditor
• Evaluación de riesgos y actividades relevantes.

• Valoraciones de la administración.
• Ampliación de los períodos de la evaluación de la administración.
• Procedimientos adicionales cuando existen hechos o condiciones:
• La administración aún no ha completado su evaluación.
• Evaluar planes de la administración.
• Flujos de efectivo y presupuestos.
• Hechos o informaciones adicionales disponibles.
• Solicitar representaciones escritas de la administración.
• Uso del supuesto apropiado con presencia de incertidumbre material
• El auditor deberá determinar si se describen apropiadamente los hechos y condiciones que sugieren una
duda razonable.
• Revelaciones adecuadas de la administración.
• Uso inapropiado del supuesto. El auditor expresará una opinión adversa.
NIA 700
El reporte de
auditoría
156
El informe del auditor
a. Título (dictamen de los Auditores Independientes)

b. Destinatario (A los accionistas / a los socios)
c. Párrafo Introductorio
d. Responsabilidad del auditor
e. Opinión del auditor
f. Otras responsabilidades de información
g. Firma del auditor
h. Fecha del dictamen
i. Lugar y fecha de emisión del dictamen.
El Informe del auditor- Modelo (1/5)
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES TÍTULO
A los señores Accionistas de ABC S.A: DESTINATARIO

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la
Compañía ABC, que comprenden el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 20XZ, y los estados de
PÁRRAFO
resultados integrales, de cambios en el patrimonio y de flujos
INTRODUCTORIO
de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el
resumen de políticas contables significativas y otras notas
explicativas.
Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros:
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de

los estados financieros de acuerdo con las normas internacionales de
Responsabilidad de
información financiera, y por el control interno, que la gerencia la gerencia sobre
determina que es necesario para permitir la preparación de estados los estados
financieros que estén libres de errores materiales, sea debido a fraude o financieros
error.
Responsabilidad del auditor:
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados
financieros basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo
Responsabilidad
con normas internacionales de auditoría aprobadas para su aplicación en Perú por del Auditor
la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú. Tales normas
requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia

de auditoría sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la
evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones
erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. …
…Responsabilidad del auditor
Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el Responsabilidad
control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación del Auditor
razonable de los estados financieros, a fin de diseñar procedimientos de
auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de
expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía.
Una auditoría también comprende la evaluación de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de la auditoría que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión
de auditoría.
El informe del auditor- Modelo (5/5)
Opinión:
• En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados, presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XZ, y su
desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con
Normas Internacionales de Información Financiera.
• Firma del Auditor
• Fecha del Dictamen del auditor. Tiene que ser la fecha en la que se ha completado sustancialmente
los procedimientos de auditoría.
• Fecha y lugar de emisión del dictamen.
El informe del auditor- Algunas consideraciones a tener en cuenta.
• El proceso de la auditoría se inicia con la firma del contrato y termina con el dictamen.
• La fecha del dictamen tiene que ser la fecha en la que se completó sustancialmente los
procedimientos de auditoría.
• Durante la auditoría y al cierre del trabajo antes de emitir el dictamen “borrador”, el

auditor tiene que hablar los temas importantes con los más altos responsables de la
información auditada y de la empresa. Los niveles intermedios muchas veces no tienen
el detalle del porqué de alguna operación o no quieren decirlo por considerar que no les
corresponde hacerlo.
…
El informe del auditor- Algunas consideraciones a tener en cuenta.
…
• La comunicación de los hallazgos es muy importante hacerla con seguridad y sustento
por escrito, después de haberlos tratado con las personas de la empresa responsables
directos de los temas observados por el auditor.
• En el proceso de auditoría debe haber, por parte del responsable de la auditoría y del
gerente: Coordinación, dirección, supervisión y revisión.
• Los papeles de trabajo tienen que ser revisados durante la auditoría y antes de
firmarse el dictamen, por lo menos los que contienen los asuntos críticos de la
auditoría.
• La auditoría financiera no tiene como propósito identificar fraudes y responsables, la
auditoría forense sí.
165

Auditoria Financiera

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Desarrollo de la

Auditoría Financiera (NIA)

La Norma Internacional de Auditoría N° 200 expresa que:

La Auditoría financiera consiste en un examen sistemático de los libros,

Es un examen porque a la auditoría se le considera como un proceso de estudio de actividades,

Propósito del examen:

El proceso de auditoría consta de tres fases específicas:

• Auditoría de sistemas: Es la revisión y la evaluación de los controles, sistemas, procedimientos de

Esta foto de Autor desconocido está bajo licencia

Dentro de los objetivos específicos están los siguientes:

• Verificar el cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera y determinar la

… Dentro de los objetivos específicos:

• Verificar la correcta clasificación de las cuentas según su concepto y plazo de realización.

Las Normas Internacionales de Auditoría o International Standard Auditing (ISA) en inglés,

• Las Normas Internacionales de Auditoría se refieren a estándares o reglas profesionales

• Las NIA incluyen requisitos y objetivos junto con la aplicación y otro material

• Las Normas Internacionales de Auditoría guían al auditor a agregar valor a la tarea, lo

• El conjunto final de normas revisadas y aceptadas comprenden 36 Normas

¿Quién las Emite?

Son emitidas por la International Federation of Accountants (IFAC) o Federación

• Alcance, autoridad y estructura de las NIA.

• Requisitos y responsabilidades del auditor.

• Aumentar la confiabilidad de los usuarios en los estados financieros, a través de:

• Las NIA requieren que el Auditor:

• El auditor tiene que:

• En auditoría entre partes relacionadas:

¿Cuándo las representaciones erróneas, incluyendo omisiones, se consideran

Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos:

En un procedimiento de arqueo de caja el auditor verifica:

En un procedimiento de inventario de mercadería, el auditor verifica:

• Actitud mental independiente durante todo el proceso.

Actitud del auditor implica:

• Aplicación de la formación práctica, conocimientos y experiencias relevantes, en el contexto

• Características cualitativas fundamentales de la evidencia:

• Cumplimiento de las NIA

Se refiere a si los Estados Financieros están elaborados, respecto de todo lo importante,

Existen dos conductas dolosas con las que se puede cometer un delito de

En qué se manifiesta el fraude:

Responsabilidad para la prevención y detección del fraude.

• Son los principales responsables de la prevención y detección del fraude.

• Deben tener el compromiso de imponer una cultura de honestidad y

Aseveraciones de la gerencia en cuanto a la información financiera de la

• Exacta. Con los importes sean correctos.

Responsabilidad del auditor:

Responsabilidad del auditor

Fraude: Acto intencional de uno o más individuos de la administración, de los

• Factores de riesgo de fraude: Son eventos o condiciones que generan un incentivo o

• Evaluación de factores de riesgo de fraude.

Respuestas a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude

Respuestas a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude.

• Procedimientos de auditoría por anulación de controles por la administración.

Evaluación de la evidencia de auditoría.

Imposibilidad del auditor para continuar con el trabajo.

…Imposibilidad del auditor para continuar con el trabajo:

• Contratar expertos certificados para sumarlos al staff.

Alcance de la NIA 300

Utilidad y oportunidad de la planificación

La planificación de una auditoría implica:

• Conocer y entender negocio del cliente. Qué le hace ganar dinero.

• Conocer y entender el ambiente de control y sistemas.

• Evaluar riesgos al establecer la materialidad.

• Organizar el trabajo de auditoría.

La planificación es fundamental antes de diseñar los procedimientos de auditoría, durante el

Ciclos significativos de información a tener en cuenta en la planificación: