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Tema 3 – El ICIO (Impuesto sobre Construcciones,

Instalaciones y Obras)
Derecho Financiero y Tributario II (Universitat de València)

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Tema 3 – El ICIO (Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras).

1. Naturaleza jurídica.
Se trata de un impuesto indirecto (porque lo dice la LRHL), real (su sujeto pasivo puede ser
persona física o jurídica) y objetivo. Asimismo, es un impuesto proporcional, esto es, que tiene
un tipo impositivo fijo.
Es de exacción voluntaria, porque habrá municipios en los que “no” se exija este impuesto → en
caso de pregunta en el examen, la respuesta sería “ninguna de las tres anteriores es correcta”.
Es un impuesto de gestión íntegramente municipal; tanto en el IAE como en el IBI, la gestión era
compartida, pero en el caso del ICIO es gestionado exclusivamente por las Corporaciones
Locales.
El ICIO es compatible con las tasas y licencias urbanísticas, es decir, es necesario que se reciba
autorización por parte de los Ayuntamientos para realizar la obra base el hecho imponible de este
impuesto. Cuando se tiene licencia, se realiza la obra, o no.

2. Hecho Imponible.
Art. 100 LRHL: “1. El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras es un tributo
indirecto cuyo hecho imponible está constituido por la realización, dentro del término municipal,
de cualquier construcción, instalación u obra para la que se exija obtención de la
correspondiente licencia de obras o urbanística, se haya obtenido o no dicha licencia, o para la
que se exija presentación de declaración responsable o comunicación previa, siempre que la
expedición de la licencia o la actividad de control corresponda al ayuntamiento de la
imposición”.

Hay que explicar una serie de requisitos, que serían:

- Grava la realización, dentro del término municipal, de cualquier construcción,
instalación u obra. Siempre que se vaya a realizar alguna de éstas hay que plantearse a
priori si hay que pagar el ICIO.
- “Se exija obtención de la correspondiente licencia de obras o urbanísticas, se haya
obtenido o no dicha licencia”: para realizarla, se requiere una obtención de la
correspondiente licencia de obras, independientemente de que se haya obtenido o no.
No hay que pagar el ICIO por cualquier construcción, instalación u obra que se realice,
sino solo por aquellas que requieran licencia de obras o urbanística. Dentro del ámbito
municipal, esas son casi todas, sin embargo, las obras de urbanización NO necesitan
licencia municipal, porque una vez se aprueba el proyecto de urbanización se aprueba la
obra, por lo que no se necesita licencia. Se deduce que se va a pagar el ICIO
independientemente de que se haya obtenido la licencia o no; quiere decir que las obras
ilegales estarían sometidas al gravamen.
- “Siempre que la expedición de la licencia o la actividad de control corresponda al
ayuntamiento de la imposición”, esto es, que la expedición de la licencia de obras o
urbanísticas corresponda al ayuntamiento de la imposición, es decir, el que exige el
ICIO.
- Tasa por licencia de obras/ICIO: suele gran confusión en los contribuyentes esta
cuestión, porque cuando se realizan la obra y se les exige el ICIO, alegan que lo han
pagado junto a la licencia. Esto se explica con que, al realizar la obra, se necesita una
licencia municipal que, para obtenerla, se ha de pagar una licencia. Dicha licencia
conlleva un coste para la administración, y dicho se paga a través de la obra. Una vez
conseguida la licencia de obra, se podrá ejecutar la obra o no. Si no se ejecuta la obra, no
se realizará el hecho imponible, pero el ICIO se habrá de pagar. Por tanto, tasa e impuesto
son compatibles.

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3. Devengo del ICIO.

El devengo de este impuesto se recoge en el art. 102.4 LRHL establece que se devengará el
impuesto al iniciarse la construcción, instalación u obra, aun cuando no se haya obtenido la
correspondiente licencia.
El punto de partido a la hora de exigir el impuesto es el inicio de la obra, el legislador continuando
insistiendo que no importa si se obtiene la licencia o no, SE HA DE PAGAR SIEMPRE EL ICIO.
El ICIO plantea un problema: el inicio de la obra, en unos casos, es obvio, pero en otros tantos
no.
Importancia del Devengo: se localiza ésta en el art. 21 LGT: “el devengo es el momento en el
que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación
tributaria principal. La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para
configuración de la obligación tributaria”.
TSJ y TS discrepan en el asunto, comentando:
- TSJ: en algunas ocasiones, las STSJ han fijado que el inicio de la obra con los estudios
geotécnicos del terreno, mientras que otras sentencias lo han fijado en el replanteo
(trazar la planta de la obra).
- TS: el órgano se pregunta si se ha de entender el replanteo o el estudio geotécnico como
el inicio de la obra. Así, el TS dicta que una nueva obra se inicia con la transformación
material del terreno, esto es, cuando se modifica el terreno, que ahí sí que se necesita
la licencia correspondiente para realizar la obra.
Hay tanta jurisprudencia sobre el asunto por la gran importancia del devengo.

4. Exenciones. (Art. 100.2 LRHL).

Hay un único supuesto, el que se recoge en:

Art. 100.2 LRHL: “Está exenta del pago del impuesto la realización de cualquier construcción,
instalación u obra de la que sea dueño el Estado, las comunidades autónomas o las entidades
locales, que estando sujeta al impuesto, vaya a ser directamente destinada a carreteras,
ferrocarriles, puertos, aeropuertos, obras hidráulicas, saneamiento de poblaciones y de sus
aguas residuales, aunque su gestión se lleve a cabo por organismos autónomos, tanto si se trata
de obras de inversión nueva como de conservación”.

Los requisitos que se exige para considerar esta exención son dos:
- Requisito subjetivo: que la obra sea titularidad de un ente público territorial (Estado,
CCAA y Entidades Locales), cuya gestión concreta de la misma no sea llevada a cabo
por ente público de forma directa.

Ejemplo: Si AENA, que se trata de un organismo autónomo, hace un pista de aterrizaje en un

aeropuerto autónomo, ¿estará exenta de tributar ICIO? ¿Es una obra pública o no? Sí, estará
exenta porque se trata de un organismo autónomo que ejecuta una obra pública, aunque no la haga
el Estado.

- Requisito objetivo: además de que se trate de obra pública, ha de ser obras relativas a
carreteras, ferrocarriles, puertos, aeropuertos, obras hidráulicas, saneamiento de
poblaciones y de sus aguas residuales, esto es, las denominadas “obras de
infraestructuras”.

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5. Sujeto pasivo.
Está regulado en el art. 101 de la LRHL. El legislador establece dos apartados:
- Apartado 1º: dedicado al contribuyente (el que realiza el hecho imponible), podrá ser
una persona física, jurídica o ente del art. 36 LGT, dado que se trata de un impuesto real.
Será contribuyente del ICIO:
o El dueño de la obra, independientemente de que lo sea o no del terreno sobre el
que aquella se asienta.
o Hay que entender por dueño de la obra a quien soporta el coste de la misma, esto
es, quien la paga.

- Apartado 2º: dedicado al sustituto del contribuyente (aquel que por, imposición de la
ley -en este caso ÚNICAMENTE- y en lugar del contribuyente, el sustituto está obligado
a realizar el hecho imponible del tributo. NO ES UN SUPUESTO DE SUSTITUCIÓN
TRIBUTARIA), el supuesto donde será sustituto del contribuyente:
o De que la construcción, instalación u obra no sea realizada por el contribuyente
tendrán la condición de sustitutos del contribuyente quienes soliciten las
correspondientes licencias, o quienes realicen las construcciones, instalaciones u
obras.
o El sustituto tiene derecho a repercutir sobre el contribuyente el importe satisfecho
en concepto el ICIO.

Ejemplo: En el caso de un Burger King en La Campana, probablemente esté en ese local

arrendado porque los negocios no suelen comprar locales, al no saber cuánto van a durar. De la
prestación de un servicio local como puede ser la recogida de basura, quien se beneficia de ese
servicio es Burger King, que será el contribuyente. Sin embargo, la LRHL para estos casos en los
que hay beneficiarios de servicios de la administración local, será el sustituto el propietario del
local según la LRHL.
Ejemplo: Imaginemos que URBIS, que es una promotora, es la propietaria de un solar en Sevilla
Este y se le ocurre construir un edificio de viviendas, pero claro, ¿a qué se dedica URBIS? A la
promoción. ¿Quién es el promotor? El que paga una obra y es el dueño del terreno. Claro, URBIS
se dedica a promover, pero no realiza la obra. Por lo tanto, le encarga a una empresa constructora
que construya un edificio en el solar.
¿Quién paga la obra? URBIS, que es dueño y contribuyente. ¿Quién hace la obra? La empresa
constructora, siendo la sustituta del contribuyente por ende. ¿A quién le exige el ICIO la
Administración? A la empresa constructora.

6. Base Imponible.
Se regula en el art. 102.1 LRHL, que dice que la base imponible se constituye por el coste real y
efectivo de la construcción, instalación u obra, esto es, el coste de ejecución de material (lo que
cuesta).
No forman parte de la base imponible, excluyéndose de este coste de ejecución material:
- El IVA.
- Las tasas, precios públicos y demás prestaciones patrimoniales de carácter público local
relacionadas con la construcción, instalación u obra.
- Los honorarios de profesionales.
- El beneficio empresarial del contratista, esto es,

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- Cualquier otro concepto que no integre, estrictamente, el coste de ejecución (equipos,

instalaciones y maquinaria construidos o fabricados por terceros fuera de la obra, pero
incorporados a ésta).

7. Gestión del ICIO.

Según el art. 103.1 LRHL, la Ley distingue 2 fases importantes dentro de la gestión:
- Liquidación provisional: Al concederse la licencia o al iniciarse la construcción,
instalación u obra, se determina la base imponible en función del presupuesto presentado
por los interesados, visado por el colegio oficial correspondiente. El proyecto tiene que
estar visado por el colegio profesional correspondiente, con razón de evitar el fraude.
- Liquidación definitiva: Una vez finalizada la obra, previa comunicación del coste real y
efectivo de la misma por parte del ayuntamiento correspondiente, se hará la liquidación
en base al coste real.
Cuando se practica la liquidación definitiva, con la provisional se descuente de la primera la parte
que se ha abonado en la provisional. Puede ocurrir que el resultado sea negativo, porque se ha
pagado más de lo que ha costado, o a ingresar porque hay que pagar más de lo que se pagó en la
provisional.

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