Fundamentos del Sistema Tributario

Aspectos generales del Código Tributario

Aspectos generales del Código Tributario

Debemos entender al Código Tributario como el conjunto orgánico y sistemático de normas administrativas,
procesales y penales relacionados con los impuestos. Aun así, comprende normas tributarias que no consisten en
impuestos propiamente tal. En el siguiente artículo veremos detalladamente su contenido y estructura.

Tal como lo revisamos en la unidad 1, existe una serie de leyes principales que forman la base del sistema
tributario chileno y sobre las cuales centraremos nuestro estudio, con más detalle a lo largo de las siguientes
unidades del curso.
En esta ocasión, comenzaremos con la revisión de los aspectos generales del Decreto Ley Nº 830 sobre Código
Tributario, que fue publicado en diciembre de 1974, y el cual se encuentra plenamente vigente a esta fecha.
Si revisamos la historia, podemos indicar que el Primer Código Tributario se remonta al Decreto con Fuerza de
Ley Nº 190 del 05 de Mayo de 1960, dictado en base a una delegación de facultades del Congreso al Presidente
de la República, y que tuvo por objeto recopilar, simplificar y sistematizar un conjunto complejo de normas
tributarias existentes en esa época.

Por lo tanto, podemos definir que el Código Tributario es el conjunto orgánico y

sistemático de normas administrativas, procesales y penales relacionado con los
impuestos. Y en él encontraremos la mayor cantidad de normas tributarias, que no
necesariamente consisten en impuestos propiamente tal.

Este primer Código del año 1960, sufrió múltiples modificaciones hasta que fue reemplazado por el D.L. 830,
publicado en el Diario Oficial de fecha 31 de diciembre de 1974, actualmente vigente, el cual es un compendio
parcial de leyes tributarias, puesto que contempla normas de orden administrativo procesal y penal tributario, pero
no se refiere en forma específica a los diversos impuestos propiamente tal, como el Impuesto a la Renta o el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), etc., los que se abordan en extenso y detalle en sus leyes particulares.
Las más recientes modificaciones o actualizaciones se realizaron mediante la publicación de la Ley Nº
20.780/2014, Ley N° 20.899/2016 y la Ley 20.977/2017 relacionadas a la última Reforma Tributaria del Gobierno
de la ex Presidenta Michelle Bachelet. Sin embargo, luego de casi dos años de tramitación legislativa, el lunes 24
de febrero de 2020 se publicó la Ley N° 21.210, cuyo objetivo es modernizar la legislación tributaria. El cuerpo
legal se divide en dos grandes bloques: medidas pro crecimiento y normas que apuntan directamente a
modernizar y simplificar el sistema tributario y a introducir mayor seguridad jurídica.
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Contenido y estructura del Código Tributario

Tal como lo define en el Artículo 1º, las disposiciones de este Código se aplicarán exclusivamente a las materias
de tributación fiscal e interna que sean, según la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.
A su vez, en su Artículo 2º, indica que en lo no previsto por este Código y demás leyes tributarias, se aplicarán las
normas de derecho común contenidas en leyes generales o especiales.

Donde sí el Servicio de Impuestos Internos (SII) aplica y fiscaliza, de acuerdo con las
normas del Código Tributario, son por ejemplo en los Impuestos a la Renta, El
Impuesto a las Ventas y Servicios, Impuesto Territorial, Impuesto de Timbre y
Estampillas e Impuestos a las Herencias y Donaciones, entre otros.

Un resumen conceptual de la estructura y contenidos de este cuerpo legal, que consta de más de 200 artículos
permanentes y otros tantos transitorios, se entrega a continuación:

Estructura del Código Tributario

Título preliminar Libro Primero

(Artículo 1º al Artículo 8 quáter)
- Disposiciones sobre ámbito de aplicación del Código.
- Vigencia de las Leyes Tributarias.
- Atribuciones del director y de los Directores regionales
del Servicio de Impuestos Internos.
- Definiciones
(Artículo 9º al Artículo 92 bis)
- De la Administración, Fiscalización y Pago.
- Normas generales sobre comparecencia, actuaciones,
notificaciones.
- Normas contables.
- Declaraciones y plazos de pago de impuestos; giros,
pagos, reajustes e intereses.
- Medios de fiscalización.

Libro Segundo Libro Tercero

(Artículo 93º al Artículo 114º)
- De los apremios y las Infracciones y sanciones.
- Apremios, casos en que procede y qué autoridad los
aplica.
- Infracciones a las disposiciones tributarias y sus
sanciones.
(Artículo 1115º al Artículo 207º)
- De los Tribunales, de los Procedimientos y de la
prescripción.
- Trata de los tribunales, los procedimientos de
reclamaciones y aplicación de sanciones.
- Cobro ejecutivo de los impuestos morosos.
- Prescripción.

Título Final Artículos Transitorios

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Campo de Aplicación del Código Tributario

En términos más simples, podemos indicar que el Código Tributario chileno es el cuerpo legal que establece
regulaciones al accionar, tanto de los contribuyentes y de los funcionarios del SII, en aspectos como los que se
mencionan a continuación:

Atribuciones del Servicio de Impuestos Internos

Normas de vigencia de las normas tributarias
Principales obligaciones de los contribuyentes
Procesos de fiscalización
Límites de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos
Reclamos Tributarios

Toda persona que tiene derechos y obligaciones tributarias frente al Estado es considerada como
“Contribuyente”. Y cada una de las obligaciones que deben cumplirse durante el desarrollo de una actividad
afecta a impuesto se denomina ciclo de vida del contribuyente.

El código tributario tiene una aplicación supletoria del derecho común como aquella según la aplicación de leyes
generales y leyes especiales. En su artículo 2º establece: “Adicionalmente, se considera una aplicación supletoria
Ley 19.880/03 sobre Procedimientos Administrativos”.

Atribuciones del Servicio de Impuestos Internos

El código tributario otorga distintas facultades a los representantes del Estado en materia de impuesto, en el caso
del Servicio de Impuestos Internos, dichas facultades se las otorga por ley a los Directores Nacionales y Directores
Regionales, que en su artículo 6º considera cada una de éstas.
Adicionalmente, el Código Tributario y la Ley Orgánica que crean y regulan el ámbito de aplicación y actuar de la
entidad fiscalizadora del Estado, denominado Servicio de Impuestos Internos, en distintos artículos le entrega
facultades para el correcto desempeño de sus funciones, como por ejemplo el artículo 64 del código Tributario
que le entrega la facultad de tasa a las operaciones que involucren impuestos.

Facultades del Director Nacional y los Directores Regionales

Las facultades para el Director Nacional y los Directores Regionales las encontramos en el Código Tributario
letras A) y B) del artículo 6, que establece:

Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto
Orgánico, el presente Código y las leyes y, en especial, la aplicación y fiscalización administrativa de las
disposiciones tributarias. Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:”
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¿Cuáles son las facultades del Director Nacional?

Interpretar administrativamente e impartir instrucciones (Circular Nº 71 del año 2001) El Director Nacional
deberá ejercer su función principalmente a través de “Circulares” y “Resoluciones”, las cuales serán de
aplicación obligatoria para los funcionarios y autoridades. En el ejercicio de sus facultades se deberá guiar
bajo el “Principio de Buena fe” (Artículo 26º del código Tributario). Excepción: Ejercicio facultad jurisdiccional
de los Directores Regionales, en su caso. Consulta pública obligatoria y facultativa de proyectos de
circulares o instrucciones.
Absolver consultas de los funcionarios o de las autoridades (Circular Nº 71 de año 2001). El Director
Nacional deberá ejercer su función principalmente a través de “oficios”, los cuales serán de aplicación
obligatoria para los funcionarios y autoridades. Los funcionarios a su vez podrán solicitar al director una
pronunciación por el cambio de doctrina o materias en que no existe pronunciamiento según el artículo 45 de
la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos y la constitución otorga a todos los ciudadanos la facultad
de realizar consultas sobre materias de su ámbito denominado “Derecho de Petición”. En el ejercicio de sus
facultades se deberá guiar bajo el “Principio de Buena fe” (Artículo 26º del código Tributario). Excepción:
Ejercicio facultad jurisdiccional Directores Regionales, en su caso.
Autorizar a otros funcionarios para ejercer sus atribuciones. El cual se deberá relacionar con Artículo 7º, letra
j), de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos (DFL 7 del año 1980).
Ordenar la publicación o la notificación por avisos relacionadas con actuaciones de carácter general.
Disponer la colocación de afiches y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento tributario.
Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros países para efectos de determinar la
tributación de determinados contribuyentes. El Director Nacional deberá ejercer su función principalmente a
manteniendo el secreto de las declaraciones tributarias realizadas o información que se custodie, según el
artículo 35º, Inc. 2º, del código tributario. Adicionalmente, deberá ser el encargado de solicitar información
bancaria de un contribuyente especifico, siempre que un estado extranjero con convenio vigente requiere
dicha información, según lo estipula artículo 62º, Inc2º, del Código Tributario y Circular Nº46, del año 2010.

¿Y cuáles son las facultades de los directores regionales?

Absolver consultas sobre las disposiciones tributarias. (Circular Nº71, del año 2001): los Directores
Regionales deberán ejercer sus funciones, principalmente en materias de aplicación e interpretación, las
cuales serán de aplicación obligatoria solo para los funcionarios. También, en el ejercicio de sus facultades
se deberá guiar bajo el “Principio de Buena fe” (Artículo 26º del código Tributario).
Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación en los casos del Título I del Libro Segundo: los
Directores Regionales deberán ejercer sus funciones, principalmente podrán solicitar arresto de hasta por 15
días, decretado por la justicia ordinaria, según los artículos Nº 93 al Nº 96 del Código Tributario.
Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas (multas) fijas o variables: los Directores
Regionales deberán ejercer sus funciones principalmente podrán resolver a su juicio exclusivo las
solicitudes de los contribuyentes por acción, omisión excusable o auto denuncia, según artículo 106 del
Código Tributario. (Circular N°21/2013 (Derogó 42/2006), modificada por Circular Nº41/2013; y Res. Ex.
N°80/2013).
Condonar los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente
autorizados por la ley: los Directores Regionales deberán ejercer sus funciones principalmente podrán
resolver las solicitudes de los contribuyentes por omisión excusable o formulación voluntaria de declaración
omitida o complementaria, según artículo 56 del Código Tributario, otorgando condonación total o parcial.
(Circular N°21/2013 (Derogó 42/2006), modificada por Circular Nº41/2013; y Res. Ex. N°80/2013).
Resolver asuntos de carácter tributario, con excepción de las peticiones administrativas referidas a
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pretensiones planteadas previamente en sede jurisdiccional, y corregir de oficio vicios o errores de las
liquidaciones o giros: los Directores Regionales deberán ejercer sus funciones principalmente tendrán la
facultad de resolver peticiones administrativas y la facultad de corregir vicios o errores manifiestos, según la
Circular Nº51 del año 2005, estas funciones las podrá realizar “En cualquier tiempo”, sobre vicio o error
manifiesto y siempre que el contribuyente no haya reclamado el vicio. También deberá considerar que no
haya sentencia que resuelva que el acto es legítimo y/o exento de vicios.
Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los Tribunales Tributarios y
Aduaneros, que incidan en materias de su competencia (s/Ley 20.322/09).
Autorizar a otros funcionarios para resolver o para hacer uso de sus facultades, y encargarles otras
funciones u obligaciones: los funcionarios que ejerzan tal facultad deberán indicar expresamente las
siguientes frases “Por orden del Director Regional” en documentos que firmen o autoricen, además de
incorporar la autorización expresa del Director para delegar y de la emisión de una resolución delegatoria.
Dicha facultad de delegar y ejercer en nombre de, se relacionar con artículo 20 de la Ley Orgánica del
Servicio de Impuestos Internos (DFL 7 del año 1980).
Ordenar que se imputen al pago de impuestos las cantidades a ser devueltas por pagos en exceso o
indebidos: los Directores Regionales deberán ejercer sus funciones principalmente, podrán imputar dichos
excesos según las normas del artículo 50º y artículo 57º del Código Tributario a petición del contribuyente.
Sin embargo, el Director Regional se limitará su facultad por el artículo 8º, número 6, de la resolución Nº
1.600 del año 2008, de la Contraloría General de la República, que establece: “Devoluciones de tributos y
derechos y cualquier otro pago que se efectúe con cargo a ítem excedibles cuyo monto sea superior a 2.500
unidades tributarias mensuales”.
Disponer la devolución y pago de sumas pagadas indebidamente o en exceso: los Directores Regionales
deberán ejercer sus funciones principalmente podrán autorizar dichas devoluciones según las normas del
artículo 57º y artículo 126º del Código Tributario. Manteniendo lo establecido del artículo 8º, número 6, de la
resolución Nº 1.600 del año 2008, de la Contraloría General de la República.
Ordenar la publicación o la notificación por avisos: los Directores Regionales deberán ejercer sus
funciones principalmente podrán autorizar la publicación de extractos en Diario Oficial, según lo establece el
artículo 15º del Código Tributario.

En el siguiente artículo profundizaremos en las funciones y atribuciones del SII. ¡Sigamos con nuestro estudio!