IV Aplicación Práctica

 Deprecia
 Depreciación,
ción, Amort
Amortizaci
ización
ón y Agot
Agotamien
amiento
to
(Parte II)

Ficha Técnica  ——

 ———————————— X ——
———————————— DEBE HABER

Autor  : C.P. Luz Hirache Flores

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS  123,956.35
469 Otras cuentas por pagar diversas
Título  : Depreciación, Amortización y Agotamiento (Parte
(Parte II)
Fuente : Actualidadd Empresarial,
Actualida Empresarial, Nº 209 - Segunda Quincena de Junio
Jun io 2010 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 123,956.35
104 Cuentas corrientes e instituciones n.
1041Ctas.
1041 Ctas. corrientes operativas
Esta parte ha sido publicada en la segunda quincena de abril  xx/xx Por
Por la cancelaci
cancelación
ón de los
os costos
costos de construc
construcción
ción

 ——
 ———————————— X ——
————————————

Caso Nº 2 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 104,165.00

332 Edicaciones
3322 Almacenes
La empresa Pandex SA, tiene registrada los siguientes activos
al 31.12.09. 33221Costo
33221Costo de Adquisición o producción
Almacén - 2° piso S/. 64,065.00
  Costo Adq. / Deprec. %
Descripción   Valor Neto Almacén - 3° piso S/. 40,100.00
Construcción  Acum. Deprec.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 104,165.00
Terreno
Terreno (Calle Naranjal   85,000.00 - 0% 85,000.00
N° 215- Sn. Luis) 339 Construcciones y obras en curso
Edificación (Oficinas  220,500.00 (26,460.00) 3% 194,040.00 3392 Construcciones en curso
Administrativas y Al- 02.02.10 Por la activación de las edifcaciones construidas
macén)
Instalaciones diversas   35,000.00 (4,200.00) 3% 30,800.00
340,500.00 (30,660.00) 309,840.00
- Para determinar la V Vida
ida Útil, la Gerencia
Gerencia solicita a Defen-
sa Civil, realizar las inspecciones necesarias respecto a la
seguridad de la infraestructura, asimismo considerando
El 15 de enero del 2010, la gerencia ve necesario ampliar el área que actualmente hay un mayor riego sísmico en Lima, y
de almacenes, por el cual inicia la construcción de la ampliación la humedad de la localidad; por ende se presume que la
del 2° y 3° piso. Edicación tendrá una Vida Útil de 20 años.
Los costos de construcción totales, son S/ 104,165.00 (sin IGV), - Procederemos a determinar la Depreciación Anual:
los mismos que se distribuyen de la siguiente manera:   Considerando que el Valor Residual es “0”
El
Elem
emen
ento
toss de
dell Co
Cost
sto
o 2° pi
piso
so 3° pi
piso
so   Método de Depreciación: Línea Recta
Materiales 32,850.00 20,050.00
Mano de Obra 24,600.00 15,640.00 Deprec. Deprec.
  Costo Adq. %
Descripción  Acum.  Anual Valor Neto
Otros gastos de construcción 6,615.00 4,410.00  /Construc.
 /Construc.
31.12.09
Deprec.
(2010)
Total Construcción 64,065.00 40,100.00 Terreno (Calle Na- 85,000.00 - 0% 0 85,000.00
ranjal N° 215- Sn.
La construcción termina el 02.02.10,
02.02.10 , se requiere realizar los re
re-- Luis)

gistros contables,
el Método y determinar
de Línea Recta. la Depreciación Anual, mediante
Edicación (Oci- 220,500.00 (26,460.00) 3% (6,615.00) 213,885.00
nas Administrati-
Administrati-
vas y Almacén)
Solución:
Almacén N° 2 64,065 - 5% (2,936.31) 61,128.69
- Los Activos se reconocerán dentro del rubro 3322 Edicación (02.02.10)
– Almacenes, a su Costo de Construcción respectivamente. Almacén N° 3 40,100 - 5% (1,837.92) 38,262.08
(02.02.10)
 ——
 ———————————— X ——
———————————— DEBE HABER
Instalaciones di- 35,000.00 (4,200.00) 3% (1,050.00) 33,950.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 104,165.00 versas

339 Construcciones y obras en curso 444,665.00 (30,660.00)   (12

(12,43
,439.2
9.23)
3) 432,22
432,225.7
5.77
7
3392 Construcciones en curso S/. 220,500*3% Anual= 6,615 (40,100*5%)/12*
(64,065*5%)/12*11meses= 2,936.31 11meses= 1,837.92
Materiales S/. 52,900.00
52,900.0 0
Mano de Obra S/. 40,240.00 S/. 35,000*3%
35,000*3% Anual= 1,050

Otros gastos S/. 11,025.00

11,025.0 0 
- El registro de la depreciación será:
40 TRIB. CONTRIB. Y APOR. AL SPP Y SALUD  19,791.35
401 Gobierno Central  ——
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———————————— DEBE HABER

4011 IGV 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS. 12,439.23

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS   123,956.35 681 Depreciación
469 Otras cuentas por pagar diversas 6814 Depreciación de inm. Maq. y equipo - costo
 xx/xx Por
Por los gastos de construc
construcción
ción del 2° y 3° nivel
nivel de 68141 Edicaciones
los almacenes. ..va

IV 12
- Instituto Pacífico N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
 

Área Contabilidad y Costos  IV

...viene DEBE HABER 5.1.2 ¿Cuando empiezo a Amortizar?
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUM.  12,439.23 Lo primero es determinar la Vida Útil del activo intangible,  los
391 Depreciación acumulada Activos Intangibles de Vida Indenida, no se amortizan.
3913 Inm. Maq. y equipo - costo Los Activos Intangibles de vida Finita, se amortizan sobre una
39131 Edicaciones
Edicaciones base sistemática a lo largo de la Vida Útil.
Por la provisión de depreciación anual. La amortización iniciará cuando éste se encuentre disponible
para su utilización, es decir
de cir,, en condiciones necesarias
necesari as para que
 ——
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pueda operar en la forma prevista por la dirección.
91 GASTOS DE ADMINISTRACION  7,463.54
92 GASTOS DE VENTAS 4,975.69 ParaSeefectos del cese deun
la amortización, éste podrá ser: para
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 12,439.23
a) clasique como Activo no corriente disponible
la Venta (NIIF5).
 31.12.100 Por el destino
 31.12.1 no de los
os gastos
gastos
b) Sea dado de baja.
El cargo por amortización, de cada período se reconocerá en el
5. Aplicación de las NIC y NIIF para determinar Resultado del Ejercicio, a lo largo de su Vida Útil.
la Amortización
5.1.3 ¿Se debe determinar Valor Residual?
En la primera parte del tema, hemos desarrollado la deter-
deter-
minación de la Depreciación, en esta segunda parte vamos a En el caso de los Intangibles, el valor residual se entiende que
desarrollar la determinación de la Amortización, considerando es Nulo, a menos que:
la aplicación de la NIC 38 “Activos Intangibles”. - Exista uunn compromiso
compromiso de compra por parte de un tercero tercero
respecto del activo intangible al nalizar su Vida Útil.
5.1 NIC 38 Activos Intangibles - Exista un mercado activo para dicha activo intangible.
 Considerando que un Activo Intangible, es inactivo identicable
de carácter no monetario y sin apariencia física. 6. Aplicación Práctica
Por ende para su reconocimiento como tal, deberá cumplir con
los siguientes requisitos: Caso Nº 1
- Identicabilidad
- Control sobre el recurso en cuestión
- Existencia de benecios económicos futuros. La empresa Perlas SAC ha adquirido la Licencia de uso de
Windows 2007, por 5 años, éste incluye las actualizaciones de
5.1.1 ¿Cómo podría determinar la Vida útil? versión que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la
Según el párrafo 88 de la NIC 38, precisa que la entidad licencia; Asimismo ha adquirido el paquete Ofce 2007, para
deberá valorar si la Vida Útil del activo intangible es nita o ser instalado en 20 PC.
indenida.
Fecha de Adq. Descripción Importe
En caso de determinar Vida Finita, se deben evaluar factores
que permitan determinen su vida útil, tales como: 02.04.09 Licencia Windows 2007 $ 7,500
02.04.09 Software Ofce 2007 $ 11,000
- La utilización prevista del activo: Corresponde al uso
estimado considerando como referencia la capacidad o
desempeño que se espere del mismo. El tipo de cambio a utilizar:
- Los ciclos típicos de vida del producto: o de similares T.C. 02.04.09
activos de utilización parecida.
Compra Venta Obs.

- La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los 3.125 3.125 Vigente

cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios
en la demanda del mercado de los productos o servicios 3.147 3.148 publicado
que se obtienen con el activo.
- La actuación de la competencia: sean estos actuales o Se solicita:
potenciales.
a) Realizar los registros contables respectivos de adquisición y
- Los límites legales o restricciones similares sobre el uso amortización.
del activo, tales el período de control, fechas de caducidad,
etc. b) Determinación de la Amortización del Intangible.
Por tanto, la estimación de la Vida Útil de un activo, es una Desarrollo:
cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad a) Se determina el Costo de Adquisición de los activos intangi
intangi--
 tenga con activos
activos similar
similares.
es. bles, así como la conversión en moneda extranjera:
  Costo1 IGV2
Fecha Adq. Descripción Importe   Dif. de Cambio Total
(T.C.
(T.C. 3.125)
3.12 5) (T.C. 3.148)
02.04.09 Licencia $ 7,500 23,437.50 4,485.90 (32.78) 27,890.63
02.04.09 Software $ 11
11,,000 34,
4,37
375.
5.00
00 6,
6,57
579.
9.32
32 (4
(48.
8.07
07)) 40
40,9
,906
06..25
57,812.50 11,065.22 (80.85) 68,796.88
1 La conversión en moneda extra
extranjera,
njera, en aplicación del Impuesto a la Renta,
Renta, se realiza según lo indicado por el artículo 61º
61º,, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Ren
Renta,
ta, utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha
fecha de la
operación.
 2 La conversión en moneda extranjera,
extranjera, en ap
aplicación
licación del Impuesto
Impuesto General a las Ventas,
Ventas, se realiza según lo indicad
indicadoo por el artículo 5°, numeral 1717 del Reglamento
Reglamento de la Ley del Imp
Impuesto
uesto General
General a las Ventas,
Ventas, donde se precisa
que para la conversión del impuesto se empleará el tipo de cambio venta, publicado en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.

N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial  IV 13 -

 

 IV Aplicación Práctica

Se procede a reconocer los reg

registros
istros contables de adquisición: Licencia:
 ——
 ———————————— X ——
———————————— DEBE HABER - El límite legal respecto del uuso
so del activo: según
según contrato es
34 INTANGIBLES 57,812.50 de 5 años.
341 Concesiones, licencias y otros derechos - La obsolescencia técnica o comercial: Aproximadamente 5
3412 Licencias
Licencias S/. 23,437.50 años, dependerá mucho del cambio de la tecnología y del
34121 Costo requerimiento del mercado.
343 Prog. de comput. (Software)
(Software) S/. 34,375.00 Sofware:
3431 Aplicaciones informáticas - La utilización prevista del Software en la empresa es de
34311 Costo aproximadamente 5 años, esto se deriva en baseOperativo.
al tiempo de
40 TRIB. CONTRIB. Y APOR. AL SPP Y SALUD 11,065.22 adquisición de la Licencia de uso del Sistema
401 Gobierno central - Los ciclos típicos de vida del producto: debido a la globali-
globali-
4011 IGV zación y al avance de la tecnología, se determina un tiempo
77 INGRESOS FINANCIEROS 80.84 de hasta 5 años.
776 Diferencia en cambio - La obsolescencia técnica o comercial: dependerá mucho del
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS  68,796.88 cambio de la tecnología y del requerimiento del mercado.
469 Otras cuentas por pagar diversas Por tanto, para la amortización de ambos intangibles, se realizará
 xx/xx Por
Por los gastos
gastos de construcción
construcción del 2° y 3° nivel
vel de en 5 años, aplicando la tasa del 20% anual, durante el primer
los almacenes. año se aplicará por 9 meses:
 ——
 ———————————— X ——
————————————
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 68,796.88 Fecha Intangi- Costo Tasa
Meses
  Amortiz. Valor
 Adq. ble de Adq.  Amortiz.
 Amortiz. 2009 Neto
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO  68,796.88 02.04.09 Licencia 23,437.50 20%  9 3,
3,51
515.
5.63
63 19,9
19,921
21.8
.88
8
104 Cuentas corrientes e instituciones n. 02.04.09 Software 34,375.00 20%  9 5,
5,15
156.
6.25
25 29,2
29,218
18.7
.75
5
1041 Ctas. corrientes operativas 57,812
57,812.50
.50 8,671.
8,671.88
88 49,140
49,140.63
.63
 xx/xx Por la cancelación
ación de
de los costos
costos de construcción.
construcción.

b) Para determinar la amortización, se deberá considerar lo Durante los siguientes años y hasta la culminación de la Vida
siguiente: Útil del activo intangible, la amortización será:

  Costo Tasa
 Amortización Valor
Intangible
de Adq.  Amortiz. 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Neto

Licencia 23,437.50 20% 3,515.63 4,687.50 4,687.50 4,687.50 4,687.50 117

1171.88  -

Software 34,375.00 20% 5,156.25 6,875.00 6,875.00 6,875.00 6,875.00 171

1718.75  -

57,812.50   8,671.88 11,562.50 11,562.50 11,562.50 11,562.50 2,890.63 0.00

IV 14
- Instituto Pacífico N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010