LA FUNCIÓN DE LAS ADUANAS EN EL CO-

MERCIO INTERNACIONAL

Para todas las operaciones de comercio internacional que estén relacionadas con el intercambio de mercancías,
nos referimos a importaciones y exportaciones. La documentación necesaria en la fase previa a la realización de
cualquier movimiento es:

Factura comercial: es un documento administrativo donde se describen los datos del comprador y de ven-
dedor, la relación de los artículos objetos de la transacción y su precio. Sin factura comercial y documentación de
transporte nada viaja.

Lista de contenidos (Packing list): es la relación detallada y completa del número de envases y emba-
lajes que componen la expedición. El packing list contiene también información de la factura.

Certificados: los clientes exigen una certificación que acredite que la mercancía está e condiciones operati-
vas y funcionando. Se pueden solicitar certificados de origen (la bodega pertenece a una denominación de origen
concreta), certificado fitosanitario o de los tratamientos utilizados.

Esta documentación es la que se aporta a la compañía transitaria para que comience a realizar las gestaciones
necesarias de planificación, reserva y operaciones relacionadas con el transporte.

Se irán incorporando el contrato de transporte dependiendo del modo de transporte elegido y los documentos que
emita la aduana cuando autorice las operaciones.

Certificados de origen:
Certificado de origen: expedidos por la cámara de comercio y no genera origen preferencial
Formula A: también están emitidos por las cámaras de comercio y, en esta ocasión son exclusivos de los
países en vías de desarrollo, por lo que generan un origen preferente. Es un documento reciproco.
EIR/ATL (Turquia): son expedidos a países con acuerdos bilaterales o antiguas colonias europeas. Tam-
bién se les concede a los países del mediterráneo. Son documentos recíprocos, es decir, que sirven para
los dos países de interés. Son emitidos por las aduanas de salida.
Otra documentación
Carta de porte CMR
Carta de porte CIM
Conocimiento de embarque aéreo AWB
Conocimiento de embarque marítimo BL
Conocimiento de embarque FIATA/Multimodal
 El arancel es el instrumento económico utilizado para aplicar los derechos aduaneros a las importaciones o expor-
taciones de mercancías según la política arancelaría de cada país. El arancel puede ser aduanero, especifico (según
la medida), mixto (ej.: 8%sobre el valor +1€ kilo) o compuesto (200/300 = 2/kg 1; 300/400=1’5/kg; TRAMOS)

Existe un listado de todos los productos denominado sistema armonizado de de- Intrastat: programa que permite ob-
signación y codificación. Este sistema parte de la mercancía a la cual se le ha tener los datos necesarios para realizar
asignado un número de hasta 10 o 14 dígitos. Hasta el dígito numero 6 es común una estadística sobre el intercambio
en todo el mundo, a partir de ahí es distinto en cada zona. de bienes entre los países miembros
de la UE.
El valor en aduana será el resultado de añadir al valor de la transacción que vie-
ne reflejado en el contrato de compraventa (factura comercial y lista de conteni- En esta declaración se informa a
dos), el precio del transporte internacional que figura en el contrato de transporte través de los códigos que tienen asig-
y el precio del seguro de las mercancías durante el transporte. Este documento se nados cada mercancía, peso, importe,
llama declaración de valor (si hay un Incoterm del grupo “D” hay que restar los origen y destino.
conceptos correspondientes) y es la base de aplicación de aranceles e impuestos
en el país de destino (solamente para la aduana ad valorem hay que conocer el
valor de la mercancía)

Estos dos últimos términos pueden variar dependiendo de la forma en que se hayan pactado los INCOTERMS de
la operación. Ej. En una operación CIF en la factura estarán incluidos los gastos en origen el flete y el seguro, por lo
que el importador deberá complementar la documentación con la información relativa a los gastos en destino, gastos
de terminal (THC), transporte y despachos aduaneros. La expedición THC es el acrónimo de Terminal Handling Char-
ges, que hace referencia a los gastos que se producen en la manipulación de carga y descarga de las mercancías en
los medios de transporte, tanto en los países de origen como en los de destino. Este término solo hace referencia al
transporte marítimo a la parte de la carga y descarga.

La introducción de las mercancías procedentes de terceros países se tiene que realizar obligatoriamente a través
de los recintos aduaneros habilitados para esa actividad, que pueden ser:

Puertos marítimos
Aeropuertos
Terminales interiores de transporte por carretera. Terminales interiores de transporte logístico
Depósitos francos: almacenes ubicados en los recintos aduaneros donde la mercancía puede ser deposi-
tada son pago de aranceles mientras permanezca y no sufra transformación alguna.
Zonas francas: áreas industriales donde la mercancía recibida de importación va a someterse a trans-
formaciones industriales para posteriormente ser reenviada al extranjero.
Deposito aduanero
Almacén de depósito temporal
Recintos autorizados a las empresas.

Para que la mercancía entre tiene que estar despachada con el documento DUA. Nada sale, de la misma manera,
si no se rellena el DUA correspondiente.

Además, de los servicios de inspección y controles típicos, existen otros como los que están regulados por sanidad
para la inspección de todos los productos de origen animal, vegetal, pesquero y farmacéuticos denominado PIF. Los
recintos que no estén habilitados con estos servicios no podrán ser utilizados para la realización de operaciones de
importación o exportación.

La creación y autorizaciones de estos recintos es competencia de cada país, según las conveniencias comerciales o
de las empresas que realizan las operaciones. Estos recintos pueden ser autorizados en las fronteras físicas o en
determinados lugares del interior del territorio, que se habilitan para que zonas industriales o comerciales puedan
operar con mayor facilidad.
 El manifiesto de carga se compone de todos los contratos de transporte que ha formalizado la compañía con sus
clientes y que viajan en ese vehículo. En esos documentos se detallan el nombre del consignatario, la mercancía, los
bultos, el peso, etc.

Por otro lado, las compañías de transporte tienen que presentar en cada escala que realice el vehículo la relación
de operaciones de carga y descarga que realice en un documento denominado declaración sumaria, que es una
relación de las mercancías que se han cargado y descargado en ese puerto, aeropuerto o recinto aduanero. La de-
claración sumaria es el número asignado por aduana que convierte al manifiesto de carga en declaración sumaria.

Una vez realizada la declaración, los consignatarios tienen que dar un destino aduanero a sus mercancías en un
plazo máximo de 45 días si la mercancía llega por vía marítima, y de 20 si llega por cualquier otro medio. La supera-
ción de los plazos genera la apertura de un expediente administrativo que puede terminar con la subasta de la
mercancía en caso de abandono por el consignatario, o con su destrucción.

El destino aduanero se refiere a las instrucciones que se dan al transitario relativas al lugar de destino de la mer-
cancía. Esta se puede depositar en un deposito aduanero quedando en suspenso transitoriamente la aplicación de
aranceles o impuesto o puede ser consignada a un destinatario para su consumo.

El agente de aduanas es una persona física o jurídica que esta autorizada por la aduana (Agencia tributaria) para
realizar, en representación de los importadores y exportadores, los trámites administrativos y financieros relativos a
las declaraciones y pagos, si proceden, de las operaciones de comercio. Por otro lado, la figura de Inspector de
Aduanas es la persona física o jurídica que autorizado mediante Hacienda y de manera pública vigila la mercancía
pública.

El interesado debe designar uno para que le represente y realice los trámites necesarios ante la aduana para las
operaciones de importación, exportación y tránsito. Para ello, tiene que disponer de la siguiente documentación:

Factura comercial y lista de contenidos

Certificados de origen
Contrato de transporte

La presentación de la documentación ante la aduana se realiza mediante el DUA (Documento Único Administrativo)
donde se reflejan los detalles de la operación y la liquidación de la deuda aduanera por la operación en cuestión.
Este acto se denomina despacho aduanero.
 Una vez que finaliza la operación de transporte, la mercancía queda depositada en un recinto aduanero en espera
que se realice la presentación de la declaración aduanera que puede hacerse por escrito o por procedimiento infor-
mativo o correo electrónico. Su realización se elabora por parte del agente de aduanas a petición del transitario,
cuando ha recibido la notificación.

Si las operaciones se realizan en la UE las comunicaciones se realizan directamente a través del INTRASTAT. Si es
de fuera se necesita la intervención de un agente de aduanas.

Además de contener los datos básicos se cumplimenta indicando los siguientes datos:

Coste CIF /INCOTERMS

Código TARIC de la mercancía
Divisa en la que se ha realizado la transacción
Régimen aduanero
Tipo arancelario
Medio de transporte utilizado
Número de bultos, marcas y descripción de la mercancía.
Número de contenedor
Número de declaración sumaria

El DUA a su vez se tiene que acompañar por los siguientes documentos:

Factura comercial y lista de contenidos

Contrato de transporte
Certificados de origen
Número de la garantía bancaria del agente de aduanas
Licencia de importación si fuera necesaria.

Cuando la aduana recibe los datos del DUA y los contrasta puede emitir las siguientes respuestas.

Canal verde: el DUA está admitido y se entrega un ejemplar numerado con la autorización (“levante”)
que autoriza su salida.
Canal naranja: el DUA está admitido, pero necesita completar o aclarar algunos datos. Una vez se aclaran
se entrega el levante y la mercancía puede ser admitida.
Canal rojo: es DUA está admitido peros e requiere que un inspector de aduanas realice un reconocimien-
to documental y físico de la mercancía.

En el caso de que la inspección detecte irregularidades en la documentación, el inspector puede suspender el

despacho y firmar el DUA autorizando la retirada de la mercancía. Se debe dejar constancia del número de bultos
reconocidos y del nuevo número de precinto. La finalización de la gestión aduanera finalizará con la entrega al im-
portador de un ejemplar del DUA.

El calculo de la deuda aduanera correspondiente se calcula sumando los derechos arancelarios y el IVA. La aduana
presenta la hoja definitiva y el importador procederá al pago antes de los plazos límites.

Las empresas pueden ser inspeccionadas por la Agencia Tributaria estando obligadas a guardar durante varios
años la siguiente documentación:

DUA presentados, admitidos y numerados

Declaración de valor
Facturas del agente de aduanas y de las empresas de transporte
Contratos de transporte
Factura comercial y lista de contenidos
Cartas de porte y pólizas de seguro
Certificados de origen.
 La exportación de mercancías generalmente no está sujeta al pago de derechos arancelarios ni impuestos indirec-
tos, pero la tramitación aduanera es de obligado cumplimiento. La tramitación aduanera requiere la presentación de
la siguiente documentación:

DUA de exportación debidamente cumplimentado

Factura comercial 8con el valor FOB de la mercancía, aunque se haya vendido un Incoterm diferente) y
lista de contenidos
Autorización de exportación cuando sea necesaria
Otros documentos: contratos de transporte, certificado, etc

La Agencia Tributaria puede inspeccionar a las empresas que realicen estas operaciones exigiéndoles la presenta-
ción de los documentos relativos a las operaciones realizadas en los últimos años.
DUA presentados, admitidos y numerados
Contrato de transporte internacional
Factura del agente de aduanas
Factura comercial y lista de contenido

Se producen en aquellos casos de importaciones en las que por diferentes motivos el pago de los impuestos apli-
cables a las mercancías se retrasa o se suspende temporalmente.

Concesión de una autorización por la aduana

Ofrecer garantías financieras
Dejar las operaciones autorizadas bajo la vigilancia y el control de la aduana
Utilización de procedimientos informáticos para mejorar las comunicaciones.

Depósitos aduaneros: Es un local reconocido por la aduana y cometido a su control, donde se pueden al-
macenar mercancías por un plazo ilimitado, sin estar sujetas a derechos de importación ni impuestos. Puede ser
públicos o privados

Trafico de perfeccionamiento activo: las empresas exportan temporalmente sus producciones y las
cometen en el exterior a procesos de acabado. Las ventajas pueden ser el menor coste de l amano de obre o la
permisividad de ciertos procesos productivos que no pueden realizarse libremente Los procesos de transformación a
los que se someterán deben quedar especificados.

Importación temporal: las mercancías no sufren transformaciones, a excepción de su desgaste por uso
durante el período autorizado. Este régimen se utiliza para mercancías destinadas a ferias y exposiciones, muestras,
moldes y matrices, obras de arte y antigüedades.

El titular puede solicitar el cambio de régimen a importación de consumo, debiendo presentar la documentación
requerida para esos casos y liquidando los aranceles e impuestos necesarios.

Hay que cumplir los siguientes requisitos:

Concesión de una autorización

Ofrecer garantías financieras
Dejar las operaciones autorizadas baja la vigilancia y control aduanero
Utilización de procedimiento informáticos.

Tráfico de perfeccionamiento pasivo: permite exportar temporalmente mercancías fuera del territo-
rio aduanero para someterlas a una transformación y posteriormente ser importadas con exención de aranceles e
impuestos. Las operaciones son similares al perfeccionamiento activo salvo que la transformación se realiza fuera del
territorio y el procedimiento aduanero administrativo también es similar.
 Deposito franco: almacén habilitado para introducir mercancías con excepción de aranceles e impuestos a la
importación, pudiendo estar almacenadas en ellos por tiempo indefinido. Están concebidos como recintos en los que
se pueden realizar actividades de almacenamiento u manipulación, que no sean de transformación.

Zona franca: áreas territoriales exentas discalmente de aranceles e impuestos en las que se pueden ubicar
empresas para someter las mercancías allí introducidas a procesos industriales. La finalidad puede ser la exportación
del producto obtenido o la introducción en el mercado interior.

Al ser área controladas por la administración aduanera con una rigurosa vigilancia, se autoriza la instalación de
empresas productoras de bienes, que necesiten de este procedimiento administrativo.

Los depósitos francos están emplazados en caso todos los puertos marítimos y actúan como prestatarios de servi-
cios logísticos realizando lo siguiente servicios:

Almacenaje
Manipulación
Personal
Vaciado y llenado de contenedores para inspecciones aduaneras, desconsolidades, etc.
Servicios especiales: packing, transporte y distribución, logística inversa, certificaciones, trincaje.

Las mercancías pueden permanecer por un periodo ilimitado dentro del depósito abonando los gastos. A partir de
su almacenamiento se le puede dar a la mercancía el siguiente destino:

Reexportación a otro país

Despacho a consumo
Destrucción
Abandono

Estas dos ultimas opciones ocurren cuando la importación se ha realizado en base a unas expectativas que no se
han cumplido y el incremento de los gastos de almacenamiento.

Zona Franca Deposito franco

Áreas industriales amplias cercanas a los puertos. Están
ubicados las empresas dedicadas a la transformación
material procedente de importaciones para exportarlos.
Tiempo limitado
Transformación
Cada empresa gestiona sus procesos industriales a su
conveniencia
Cada empresa está separada y perfectamente diferen-
ciada y el control fiscal de los inventarios y de los flujos
de los materiales es individualizado
4 zonas en España
Almacén o local dentro de un recinto aduanero portuario
donde las mercancías pueden ser almacenadas sin pago
previo o impuestos correspondiente
Tiempo ilimitado, aunque se aplica una tarifa
No se puede transformar
El almacén y la manipulación los realiza la empresa
responsable del depósito y cobra al cliente por los
servicios
Es multicliente y dentro del mismo almacén conviven
los materiales de distintas empresas.
20 depósitos en España
 Las empresas particulares, en sus propias instalaciones o en otras que ellas designen, pueden tener la considera-
ción de recintos aduaneros que han pasado a ser posibles centros de propiedad y gestión privada. Gracias a la aplica-
ción de soluciones informáticas, que ha permitido la gestión de empresas privadas sin que la aduana pierda el con-
trol de las actividades y responsabilidades fiscales allí desarrolladas. Se controlan informáticamente las entradas y
salidas de mercancías del recinto y se informa a la aduana de cuantas codificaciones, orígenes, procedencia y deuda
debe liquidarse. Basta como preocupación exigir a los operadores una garantía bancaría.

Abre la posibilidad de que puedan existir operadores logísticos que además de los servicios habituales, puedan soli-
citar para sus clientes servicios adicionales en concertación con la Agencia Tributaria.

Las empresas pueden solicitar para las transacciones la titulación OEA, que les otorga la autorización para realizar
las actividades regulares por la aduana a sus productos o el de los clientes. La pueden adquirir:

* Fabricantes
* Exportadores
* Transportistas
* Transitarios
* Expedidores
* Representantes aduaneros
* Almacenistas
* Importadores

Estas certificaciones la pueden obtener aquellas empresas que:

~ No tienen antecedentes delictivos con la aduana

~ Tengan sistemas de gestión administrativa adecuados
~ Tengan solvencia financiera
~ Posean unas instalaciones seguras

Almacén de depósito aduanero (DA): La mercancía depositada no es objeto de transformación y

mientras permanezca almacenada en ese recinto está exenta del pago de aranceles y del IVA hasta su salida para
consumo, cuando tendrá que pagar esos tributos por las cantidades realmente dispuestas. Si durante el periodo de
estadía, se vende la mercancía será el nuevo comprador quien realice la declaración de IVA.

Esta modalidad es similar a la que se realiza en los depósitos francos. La ventaja de este sistema reside en que la
ubicación del almacén puede estar localizada en la propia empresa siempre que esta tenga la catalogación de OEA.

Almacén de depósito distinto del aduanero (DDA): La mercancía depositada es objeto de trans-
formación y mientras permanezca almacenada en ese recinto está exenta del pago de aranceles y de IVA hasta su
salida para consumo, cuando tendrá que pagar el arancel y no el IVA por las cantidades realmente dispuestas. El IVA
se liquidará trimestralmente por la compensación del soportado y del repercutido de la empresa durante ese periodo
de tiempo.

Las transformaciones pueden ser: El DA es ideal para importaciones de alto

Descarga de contenedores valor con rotación media y baja.
Clasificación de las mercancías El DDA es ideal para empresas importa-
Paletizado, etiquetado y retractilado doras que necesiten manipulación y que
Almacenaje requieran deferir el pago del IVA

Supone unas ventajas financieras y es recomendables cuando se realizan:

* Acopios de stocks y almacenaje
* Reexportación
* Incertidumbre de destino
La ventaja reside en la ubicación del almacén localizado en la propia empresa, siempre que tenga la catalogación
de OEA y este situada en un polígono industrial catalogado y gestionado como una zona franca.