Tema 4

CONTABILIDAD GENERAL
Impuesto al valor agregado.
Conceptos Generales, objeto y alcance
Bienes y Servicios con tarifa 0% y 12%
Transferencias No objeto y exentas de IVA
Práctica contable
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Índice Pág.

Principales impuestos en el Ecuador

4.1 Impuesto al valor agregado 3
4.2 Conceptos Generales, objeto y alcance 3
4.2.1 Base Legal 3
4.2.2 Elementos esenciales del impuesto al valor agregado 3
4.2.3 Objeto y alcance del IVA 4
4.2.4 Concepto de transferencia 5
4.3 Bienes y servicios con tarifa 0% y 12%
4.3.1 Bienes muebles 0% de IVA 6
4.3.2 Servicio 0% de IVA 7
4.4 Transferencias No objeto y exentas de IVA 8
4.5 Práctica contable 9

Recursos complementarios 13
Bibliografía 13

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4 Principales impuestos en el Ecuador

4.1 Impuesto al valor agregado

Concepto: Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o

importaciones de bienes muebles, en todas sus etapas de comercialización
y al valor de los servicios prestados.

4.2 Conceptos Generales, objeto y alcance

4.2.1 Base legal

Ley de Régimen Tributario Interno

Reglamento de Aplicación a la LRTI
(LRTI)
•Del Art. 52 al 74 •Del Art. 140 al 196

4.2.2 Elementos esenciales del impuesto al valor agregado

Hecho Generador.- Que es la situación de hecho en el cual se

transfiere de dominio un bien o en la prestación de un servicio en el momento
en que se realice el pago total o parcial o acreditación en cuenta, lo que suceda
primero, hecho en el cual se debe de emitir un comprobante de venta.

Sujeto activo.- Que es atribuible a la autoridad en este caso al Estado y

será administrado por el Servicio de Rentas Internas en el Ecuador quien
tendrá la facultad de regular el impuesto y las recaudaciones mediante la
presentación de las declaraciones mensuales y semestrales.

Sujeto pasivo.- Que está representado por los contribuyentes quienes

deben de cancelar dicho impuesto en forma directa o indirecta ya sea como
agentes de percepción o de retención.

Base gravada.- Es el monto al cual se le aplica la correspondiente tarifa

del impuesto.

Tarifa del IVA.- Es el porcentaje que se aplica a la base gravable, y en

virtud del cual se determina el valor que debe de cancelar el contribuyente.

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4.2.3 Objeto y alcance del IVA

Ley de Régimen Tributario Interno

Reglamento de Aplicación a la LRTI
(LRTI)
•Del Art. 52 Y 53 •Del Art. 140

Bienes muebles

Servicios
IMPUESTO AL
La transferencia
VALOR Grava
de dominio
AGREGADO Autoconsumo de Derechos de
Bienes Muebles autor -conexos

Propiedad
Derechos
Industrial

Obtención
Vegetal

Según Ley de Régimen Tributario Interno:

Artículo 52.- Objeto del impuesto. - Se establece el Impuesto al Valor

Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la
importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y
derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prevé esta Ley.

Artículo 140.- Alcance del impuesto. - Sin perjuicio del alcance general
establecido en la ley, en cuanto al hecho generador del Impuesto al Valor
Agregado se deberá considerar: 1. El Impuesto al Valor Agregado grava las
transferencias de dominio de bienes muebles corporales, en todas sus etapas

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de comercialización, sean éstas a título oneroso o a título gratuito, realizadas

en el Ecuador por parte de personas naturales y sociedades. Así mismo grava
la importación de bienes muebles corporales. 2. Se considerarán también como
transferencias los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un
vendedor o por el dueño, socios, accionistas, directores, funcionarios o
empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia
producción o comprados para la reventa o para la prestación de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la sociedad. Para estos efectos, se
considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que
faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya salida
no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo en los casos de
pérdida o destrucción, debidamente comprobados. También se entenderá
como autoconsumo, el uso de bienes del inventario propio, para destinarlos
como activos fijos. La base imponible será el precio de comercialización.
Igualmente serán considerados como transferencias los retiros de bienes
corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, sean o no
de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los
contribuyentes de este impuesto.

4.2.4 Concepto de transferencia

Artículo 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto,

se considera transferencia: 1. Todo acto o contrato realizado por personas
naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes
muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectúe a título
gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que
pacten las partes. 2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que
hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción
de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus
modalidades; y, 3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del

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impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su

producción o venta.

Según el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Interno:

4.3 Bienes y servicios con tarifa 0% y 12%

4.3.1 Bienes muebles 0% de IVA

Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero (RESUMEN)

1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,
bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción
nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3.- Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva;
4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros
preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación humana
5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp, sus partes y repuestos,
6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima
7.- Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con
los libros;

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8.- Los que se exporten; y,

9.- Los que introduzcan al país:
10
11. Energía Eléctrica;
12. Lámparas LED;
13.- Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros,
carga y servicios; y,
14.- Vehículos eléctricos para uso particular, transporte público y de carga.
15.- Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y
Correos Rápidos,
16.- El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por intermediario
17. Cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante
mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como
las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los
sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas
eléctricas.
18. Las baterías, cargadores, cargadores para electrolineras, para vehículos híbridos y
eléctricos.
19. Paneles solares y plantas para el tratamiento de aguas residuales.
20. Barcos pesqueros de construcción nueva de astillero.

4.3.2 Servicios 0% de IVA

Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios (RESUMEN).

1.- Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de
transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y en
la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas
natural por oleoductos y gasoductos;
2.- Los de salud, y los servicios de fabricación de medicamentos;
3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para
vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento;
4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado, los de
recolección de basura; y, de riego y drenaje previstos en la Ley Orgánica de Recursos
Hídricos, Usos y Aprovechamiento del Agua;
5.- Los de educación en todos los niveles;
6.- Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7.- Los religiosos;

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8.- Los servicios artísticos y culturales de acuerdo con la lista que, mediante Decreto,
establezca anualmente el Presidente de la República, previo impacto fiscal del SRI
9.- Los funerarios;
10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo
que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro
Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
11.- Los espectáculos públicos;
12.- Los bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los
mismos;
13.-
14.- Los que se exporten.
15.- Numeral derogado
15.- Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas
naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
16.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes;
17.- Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría;
18.- Los de aero fumigación;
19.- Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de
Defensa del Artesano. También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus
talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.
20.- Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes
alimenticios mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de esta Ley, y en general todos
los productos perecibles, que se exporten así como los de faenamiento, cortado, pilado,
trituración y, la extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar aceites
comestibles.
21.-
22.- Los seguros de desgravamen en el otorgamiento de créditos, los seguros y servicios
de medicina prepagada. Los seguros y reaseguros de salud y vida, individuales y en
grupo, de asistencia médica, de accidentes personales, así como los obligatorios por
accidentes de tránsito terrestre y los agropecuarios;
23.- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción,
sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no
excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones,
alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con
IVA tarifa 12%.
24.- Los servicios de construcción de vivienda de interés social, definidos como tales en
el Reglamento a esta Ley, que se brinden en proyectos calificados como tales por el ente
rector del hábitat y vivienda.
25. El arrendamiento de tierras destinadas a usos agrícolas.

4.4 Transferencias No objeto y exentas de IVA

Transferencias No Objeto del IVA según Art. 54 – Ley Orgánica de Régimen

Tributario Interno.

1. Aportes en especie a sociedades.

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2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades,

inclusive de la sociedad conyugal.
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive
empresas públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines
de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el
Reglamento.
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos
valores.

Transferencias Exentas del IVA según Art. 125, 158, 160 y 166 – Código
Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones.

Están exentas del pago de todos los tributos al comercio exterior, excepto las
tasas por servicios aduaneros, las importaciones a consumo de las siguientes
mercancías:

a. Efectos personales de viajeros;

b. Menajes de casa y equipos de trabajo;
c. Envíos de socorro por catástrofes naturales o siniestros análogos a
favor de entidades del Sector Público o de organizaciones privadas de
beneficencia o de socorro;
d. Las que importe el Estado, las instituciones, empresas y organismos
del sector público, incluidos los gobiernos autónomos descentralizados,
las sociedades cuyo capital pertenezca al menos en el 50% a alguna
institución pública, la Junta de Beneficencia de Guayaquil y la Sociedad
de Lucha Contra el Cáncer (SOLCA). Las importaciones de las empresas
de economía mixta estarán exentas en el porcentaje que corresponda a
la participación del sector público.
e. Donaciones provenientes del exterior, a favor de las instituciones del
sector público o del sector privado sin fines de lucro, destinadas a cubrir
servicios de salubridad, alimentación, asistencia técnica, beneficencia,
asistencia médica, educación, investigación científica y cultural, siempre
que tengan suscritos contratos de cooperación con instituciones del sector
público.

No habrá exención de impuestos en las donaciones de vehículos, excepto

cuando se trate de aquellos necesarios para usos especiales, tales como
ambulancias, vehículos clínicos o radiológicos, coches biblioteca, carros de
bomberos y similares, y siempre que su función sea compatible con la actividad
de la institución beneficiaria;

Principales impuestos en el Ecuador 9

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f. Féretros o ánforas que contengan cadáveres o restos humanos;

g. Muestras sin valor comercial, dentro de los límites y condiciones que
establezca el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador;
h. Las previstas en la Ley de Inmunidades, Privilegios y Franquicias
Diplomáticas, que incluye las representaciones y misiones diplomáticas y
consulares, organismos internacionales y otros organismos gubernamentales
extranjeros acreditados ante el gobierno nacional.
i. Los aparatos médicos, ayudas técnicas, herramientas especiales, materia
prima para órtesis y prótesis que utilicen las personas con discapacidades para
su uso o las personas jurídicas encargadas de su protección. Los vehículos para
estos mismos fines, dentro de los límites previstos en la Ley sobre
Discapacidades.
j. Los paquetes postales, dentro de los límites que establezca el Reglamento al
presente Código, y las leyes y acuerdos internacionales de los que el Ecuador
es suscriptor.
k. Fluidos, tejidos y órganos biológicos humanos, para procedimientos médicos
a realizarse conforme la legislación aplicable para el efecto;
l. Los objetos y piezas pertenecientes al Patrimonio Cultural del Estado
importados o repatriados que realicen las instituciones del Estado legalmente
establecidas para el efecto; y,
m. Desperdicios de mercancías amparadas en regímenes especiales que se
destruyan conforme las regulaciones del Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador.
n. Los equipos y elementos para ser utilizados exclusivamente en el desarrollo
de proyectos de investigación o de innovación social, por personas naturales o
jurídicas, privadas o mixtas, cooperativa, asociativa o comunitaria, nacionales o
extranjeras que se encuentren debidamente acreditadas ante la Secretaría de
Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación.

n) (sic) Los bienes, productos e insumos destinados a actividades artísticas y

culturales, que cuenten con el informe técnico favorable del Ministerio de Cultura
y Patrimonio.

El mismo beneficio aplica a personas naturales y jurídicas que realicen

donaciones de estos bienes importados a investigadores, institutos de
investigación, centros de desarrollo tecnológico, y a sujetos pasivos dedicados
exclusivamente a actividades de innovación social, reconocidos por la Secretaría
de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación.

Las exenciones previstas en este artículo serán concedidas por la servidora o

el servidor a cargo de la dirección distrital, excepto las de las letras a), b), c), d),
f), g), j), k) y l); en cuyos casos no se requerirá resolución administrativa y serán
regulados conforme lo determine el reglamento al presente Código.

Las importaciones directamente destinadas para la ejecución de proyectos

públicos ejecutados en la modalidad de asociación público-privada que efectúen

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los participantes privados responsables, de conformidad con los contratos de

gestión delegada celebrados con el Estado y sus instituciones, gozarán de los
mismos beneficios, sean de carácter tributario o de cualquier otra naturaleza,
que goza la entidad pública delegante en sus importaciones, siempre que el
monto total de importaciones se ajuste a los criterios determinados por el Comité
Interinstitucional de Asociaciones Público-Privadas para cada sector priorizado.
Para este propósito la entidad pública delegante expedirá a favor del participante
privado responsable de las correspondientes importaciones un certificado que
acredite el destino de los bienes a ser importados y los resultados de sus
estudios de evaluación efectuados en la etapa precontractual respecto de la
cantidad y calidad de los bienes a ser importados.

Almacenes Libres

El almacén libre es el régimen liberatorio que permite el almacenamiento y

venta de mercancías nacionales o extranjeras a pasajeros que salgan del país o
que ingresen del extranjero, en puertos y aeropuertos internacionales, sin el pago
de tributos al comercio exterior.

Ferias Internacionales

Es un régimen especial aduanero por el cual se autoriza el ingreso de

mercancías de permitida importación con suspensión del pago de tributos, por
un tiempo determinado, destinadas a exhibición en recintos previamente
autorizados, así como de mercancías importadas a consumo con fines de
degustación, promoción y decoración, libre del pago de tributos al comercio
exterior, previo el cumplimiento de los requisitos y formalidades señaladas en el
reglamento.

Tráfico Fronterizo

De acuerdo a los tratados y convenios internacionales, se permite el

intercambio de mercancías destinadas al uso o consumo doméstico entre las
poblaciones fronterizas, libre de formalidades y del pago de tributos al comercio
exterior, dentro de los límites geográficos que fije el Servicio Nacional de Aduana.

4.5 Práctica contable

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Laboratorio
Clasifique la tarifa de Impuesto al Valor Agregado de los siguientes bienes y servicios:

TARIFA NO
EXENTO TARIFA CODIGO
No. BIEN O SERVICIO 12% DE OBJETO LRTI R-A LRTI
DE IVA 0% DE IVA PRODUC
IVA IVA

1 Venta de negocio con activos y pasivos

Leche en estado natural de producción

2
nacional

3 Una vaca viva para faenar

4 Computadores personales

5 Fusiones de sociedades

6 Un terreno

El peaje pagado en la carretera a Santo

7
Domingo.

8 Un almuerzo

9 Cesión de participaciones sociales.

Importación de sillas y muebles varios para

10
embajada de USA.

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Recursos complementarios

1. Para comprender de mejor manera el ciclo contable revise la información

que contiene los siguientes links:

https://youtu.be/pRJwsSFSJSw
https://youtu.be/fq1Nk7XA1hU
https://youtu.be/icj0h9e4_Fc

2. Revise la presentación en archivo ppt compartida por el docente para su

análisis y comprensión.
3. Revise los archivos xls con ejercicios del ciclo contable y ejemplos del
plan de cuenta, compartidos por el docente para su análisis y
comprensión.
4. Revise la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento de
aplicación

Bibliografía
• RAJADELL, Manuel, TRULLAS, Oriol y SIMO, Pep., 2014; Contabilidad
para todos – Introducción al registro contable; Primera Edición;
OmniaScience (Omnia Publisher SL)
• HORNGREN, Charles; Contabilidad; Octava Edición; Editorial Pearson
Educación, 2010.
• Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas NIIF PYMES.
• Marco Conceptual para la Información Financiera, emitido por el Consejo
de Normas de Contabilidad IASB (por sus siglas en inglés) en 2010.

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