CONTENIDO

1. Disposiciones generales de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

1.1 Estructura general de la LISR  
1.2 Sujetos y objeto del impuesto
1.3 Establecimiento permanente   
1.4 Beneficios de los tratados para evitar la doble tributación
1.5 Factores de ajuste y actualización de valores  
1.6 Concepto de intereses
1.7 Personas físicas, sujetos y objeto del impuesto        
1.8 Discrepancia fiscal
1.9 Ingresos exentos del ISR
 
2. Ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado
2.1 Ingresos gravables  
2.2 Pagos provisionales mediante retención
2.3 Cálculo del impuesto anual       
2.4 Reglas aplicables a compensaciones por separación
2.5 Obligaciones de los contribuyentes 
2.6 Obligaciones de los patrones
 

3. Ingresos por actividades empresariales y profesionales

3.1 Régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales
3.2 Régimen de incorporación fiscal
 

4. Régimen Fiscal de Personas Físicas

4.1 Ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles
4.2 Ingresos por enajenación de bienes
4.3 Ingresos por adquisición de bienes
4.4 Ingresos por intereses
 
 

5. Otros ingresos de las personas físicas, deducciones y declaración anual

5.1        Otros ingresos de personas físicas
5.2        Requisitos de las deducciones
5.3        Deducciones personales
5.4        Declaración anual del ISR
 

6. De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza

ubicada en territorio nacional
6.1 Sujetos del impuesto
6.2 Salarios
6.3 Ingresos por jubilaciones
6.4 Honorarios
6.5 Arrendamiento de inmuebles    
6.6 Servicio turístico de tiempo compartido
6.7 Enajenación de inmuebles
6.8 Enajenación de acciones
Sesión 1
Hola, me es muy grato darte la más cordial bienvenida a nuestra primera
sesión de esta asignatura, en la cual abordaremos el tema “Disposiciones
generales de la Ley del Impuesto Sobre la Renta”, con el objetivo principal
de identificar e interpretar las disposiciones generales de la Ley del ISR y
analizar el procedimiento de discrepancia fiscal.
Los temas principales de esta sesión son:
1.1 Estructura general de la LISR  
1.2 Sujetos y objeto del impuesto
1.3 Establecimiento permanente   
1.4 Beneficios de los tratados para evitar la doble tributación
1.5 Factores de ajuste y actualización de valores  
1.6 Concepto de intereses
1.7 Personas físicas, sujetos y objeto del impuesto        
1.8 Discrepancia fiscal
1.9 Ingresos exentos del ISR
 
Para lograr nuestro objetivo, se propiciará el aprendizaje autónomo, el cual
te permitirá llevar lo aprendido a la práctica profesional y laboral; para lograr
con ello una mejor incorporación en una entidad económica.
 
Seguramente al leer el temario has notado algunos términos nada comunes,
quizás sea la primera vez que los escuchas, y probablemente te estés
preguntando ¿A qué se refieren esas disposiciones y por qué es importante
su estudio?
 
Pues bien, en esta sesión aprenderás el significado de esos extraños
términos, así como también darás cuenta de la importancia que tienen para
comprender el sentido de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
 
Para el estudio de nuestro primer tema te comparto la siguiente liga, el cual
muestra distintas “Preguntas y respuestas del SAT” (preguntas realizadas a la
autoridad por cualquier persona) sobre un tema específico, te pido pongas
mucha atención en los fundamentos legales situados debajo de cada
respuesta, posteriormente consulta la “Ley del Impuesto Sobre la
Renta” vigente y ubica los fundamentos referidos a la misma.
 
 Ahora te pido visualices minuciosamente el documento “Ley del Impuesto
Sobre la Renta Estructura General Comparativa” 2020, en el cual observarás
tanto la estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente, LISR 2019 e
iniciativas 2020 
 
Cómo pudiste observar, la estructura de la Ley consta en primer lugar de
títulos; posteriormente de capítulos, secciones, artículos, fracciones e incisos;
así mismo podrás notar que en la Ley rige un orden, empezando su primer
título con el contenido de disposiciones generales que aplican a todos los
contribuyentes y posteriormente se clasifican las disposiciones normativas
por cada tipo de contribuyente.
 
Todo esto es importante, pues para el profesional de esta área del
conocimiento es sumamente útil comprender la estructura y el orden de las
leyes fiscales, ya que para el correcto estudio de casos específicos, debemos
contextualizar las disposiciones aplicables; además de que durante toda tu
trayectoria profesional te encontrarás con diversos textos, libros y doctrina
en general que harán referencias a las diversas disposiciones fiscales
existentes.
Imagina que eres un cantante de talla internacional que vives en México,
obtienes ingresos por los conciertos que otorgas en nuestro país, pero
también obtienes ingresos cuando te presentas a cantar en cualquier ciudad
del extranjero. En este último caso, ¿En dónde tendrás que pagar el ISR?
 
Una vez analizado la estructura de la Ley del ISR, es momento de saber
quiénes son las personas que se encuentran obligadas al pago del impuesto
sobre la renta, para ello te pido consultar en el libro “El ABC de los impuestos
en México” la página 102 referente al tema de sujetos y objetos del
impuesto.
 
En México estamos regulados para fines de este impuesto por un sistema de
rentas mundiales, esto es que los residentes del país debemos pagar el ISR
por todos los ingresos que obtengamos, independientemente de la fuente
de riqueza de donde procedan, así que en el ejemplo del cantante, tendrías
que pagar el ISR en México tanto por los ingresos que generes en el país
como los ingresos que obtengas en el extranjero;  por otra parte los
residentes en el extranjero también deberán pagar el ISR por los ingresos que
obtengan de fuente de riqueza situada en nuestro país; por lo anterior, tanto
residentes en México como residentes en el extranjero pueden ser los
sujetos de este impuesto. Ahora bien, los ingresos a los que me he referido
podrán ser de distintos tipos (obtenidos en efectivo, bienes, servicios, etc.),
por lo que la obtención de alguno de ellos representa el objeto de esta Ley.
 
Tomando en cuenta que ya conoces la estructura de la Ley, sabrás ubicar
perfectamente los temas comprendidos en esta sesión, por lo que para que
pongas en marcha tu primer conocimiento adquirido, te pido investigues y
estudies con detenimiento la totalidad de los temas de la sesión, sin perder
de vista sus fundamentos legales.
 
Después de haberte involucrado con los conceptos estudiados
anteriormente, llegó la hora de comenzar el estudio del ISR para las personas
físicas, iniciando por comprender algunas disposiciones generales, como las
que ya analizaste anteriormente, pero con la diferencia de que éstas
son exclusivas para las personas físicas, por tanto, te invito a apoyarte
nuevamente en el libro: “El ABC de los impuestos en México”, leyendo el
capítulo 3, que va de la página 99 hasta la 109. Así mismo, complementa tu
estudio del importante tema de discrepancia fiscal con la lectura del artículo
de Luis Pérez de Acha: “Los riesgos de la discrepancia fiscal”, publicado en la
revista Forbes el 10 de febrero de 2016, mismo que te dará una mayor
comprensión del tema y de su importancia en la realidad económica actual
de las personas físicas.
 
 
Bibliografía
 
BETANCOURT. C. E. (2009). El ABC de los impuestos en México. México:
Instituto Politécnico Nacional. Recuperado de:

https://ebookcentral.proquest.com/lib/unidsp/reader.action?
docID=3186508
 

CÁMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIÓN. (2020). Ley del

Impuesto Sobre la Renta. México: Diario Oficial de la Federación. Recuperado
de:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lisr.htm
 

FICACHI Y ASOCIADOS, S.C. (2014). Ley del Impuesto Sobre la Renta

Estructura General Comparativa. Recuperado de:

http://ficachi.com.mx/mipanel/adjuntos/201503122037351.pdf
 

PÉREZ, A. L. Los riesgos de la discrepancia fiscal. México: Forbes México

Recuperado de:

https://www.forbes.com.mx/los-riesgos-de-la-discrepancia-fiscal/ 
 

SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. (2010). Preguntas frecuentes

monederos electrónicos de combustibles. México: SHCP. Recuperado de:

http://omawww.sat.gob.mx/fichas_tematicas/deduccion_combustibles/
Paginas/default.aspx
Sesión 2
¡Hola a todos!
 
Bienvenidos a la segunda sesión de la asignatura “Régimen Fiscal de Personas
Físicas”, en la que trataremos como tema central: “Ingresos por salarios y en
general por la prestación de un servicio personal subordinado” con el objetivo
principal de comprender las disposiciones fiscales respecto de las personas que
perciben ingresos por salarios.
 
Los temas principales de esta sesión son:
2.1 Ingresos gravables  
2.2 Pagos provisionales mediante retención
2.3 Cálculo del impuesto anual       
2.4 Reglas aplicables a compensaciones por separación
2.5 Obligaciones de los contribuyentes 
2.6 Obligaciones de los patrones
 
 
Para lograr nuestro objetivo, se propiciará el aprendizaje autónomo, el cual te
permitirá llevar lo aprendido a la práctica profesional y laboral.
 
En la sesión anterior abordamos temas referentes tanto a algunas disposiciones
generales de la Ley, como también a disposiciones aplicables sólo a las personas
físicas, dentro de las cuáles se encuentran las relativas a los ingresos exentos.
 
Precisamente algunos de los ingresos exentos referidos son aplicables
particularmente a los trabajadores, por lo que en esta sesión podrás darte
cuenta de la importancia de esos ingresos exentos y de su repercusión en el
cálculo del Impuesto Sobre la Renta. Por lo que, ahora que ya tienes un
panorama general sobre el Impuesto Sobre la Renta, empezaremos con el
análisis de temas más específicos: el tratamiento fiscal en el ISR de los
asalariados.
 
Para iniciar con los temas de esta sesión te comparto la siguiente liga, sobre una
interesante nota periodística: IMSS y SAT van por empresas que evadan cuotas e
impuestos (Outsorsing), cuya lectura te dará una idea sobre la importancia de
este tipo de ingresos para nuestro país.
 
Uno de los grandes problemas de México es la gran evasión fiscal existente, por
ello, autoridades como el IMSS y el SAT, entre sus distintas medidas al respecto,
han firmado algunos convenios de colaboración que hagan posible una
fiscalización más efectiva sobre los contribuyentes.
 
Según datos del SAT, "Sitio de Estadística" el régimen de sueldos y salarios
representa más del 50% del padrón de contribuyentes inscritos, aun cuando es
el régimen fiscal más numeroso, en la práctica empresarial existen muchas
empresas que reportan menos empleados de los que tienen o los reportan con
salarios inferiores a los reales, impactando con ellos las retenciones de ISR y las
cuotas de seguridad social que el SAT y el IMSS, respectivamente, deberían
recaudar.
 
¿Pero, quiénes son considerados asalariados para efectos del ISR? ¿Cómo
pagan sus impuestos estas personas?
 
El capítulo I del Título IV de la Ley regula los ingresos que obtienen las personas
físicas por la prestación de un servicio personal subordinado, los contribuyentes
que obtengan estos ingresos se tendrán que inscribir en el padrón del Registro
Federal de Contribuyentes en el régimen fiscal de sueldos y salarios e ingresos
asimilados a salarios.
 
Para efectos del ISR los salarios son los ingresos que obtienen los trabajadores
por la prestación de un servicio personal subordinado, incluyendo para estos
fines cualquier otra prestación que el trabajador obtenga derivado de su
trabajo. Por lo que se denomina “asalariados” a las personas físicas que
perciben dichos salarios y demás prestaciones derivadas de una relación laboral.
 
Para una plena comprensión de lo anterior, te recomiendo la lectura del artículo
de Morales Ramírez, M. (2008) publicado en la Revista Latinoamericana de
Derecho Social, misma que podrás encontrar en la siguiente liga: “El salario y la
previsión social entre el derecho social y el fiscal”, en la cual se abunda en el
tema de salarios y sus distintas acepciones legales.
 
Como habrás leído, el salario es objeto de distintas regulaciones legales, por lo
que el hecho de analizar las disposiciones fiscales relativas, es imprescindible
complementarlo con el estudio de otras disciplinas del derecho, principalmente
las de carácter laboral, por lo que no olvides profundizar en ello para lograr tu
aprendizaje significativo.
Ahora bien, en lo que concierne al tema fiscal, te invito a la lectura del libro:
“Estudio del Impuesto Sobre la Renta Personas Físicas”, que en sus páginas de la
11 a la 77 te facilitarán la comprensión de los artículos de la Ley, a través de
interpretaciones de sus autores, así como de numerosos casos prácticos;
mismos que te recomiendo ampliamente su minucioso análisis, además de
intentar posteriormente resolver algunos de ellos por tu cuenta.
 
 

Bibliografía
 
CÁMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIÓN. Ley del Impuesto
Sobre la Renta 2020. México: Diario Oficial de la Federación. Recuperado de:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_091219.pdf
FLORES, S. (2019). IMSS y SAT van por empresas que evadan cuotas e impuestos
Outsorsing. México.
IMSS y SAT van por empresas que evadan cuotas e impuestos (Outsorsing)
GALINDO, J. F. (2014). Tributación de personas morales y personas físicas:
impuestos. México: Grupo Editorial Patria. Recuperado de:
https://ebookcentral.proquest.com/lib/unidsp/detail.action?docID=4569605
MORALES RAMÍREZ, M. (2008). El salario y la previsión social entre el derecho
social y el fiscal. Revista Latinoamericana de derecho social, No. 7. 125-148.
México: UNAM. Recuperado de:
https://revistas.juridicas.unam.mx/index.php/derecho-social/article/view/
9559/11590
PÉREZ, C. J. (2015). Estudio del impuesto sobre la renta: personas físicas.
México: Tax Editores Unidos. Recuperado de:
https://www.bibliotechnia.com.mx/Busqueda/resumen/11639_1927531
Sesión 3
 

¡Hola!
 
Nuevamente tengo el gusto de compartir contigo, esta vez la tercera sesión de
la asignatura “Régimen Fiscal de Personas Físicas”, en la cual podrás profundizar
el estudio del tema: “Ingresos por actividades empresariales y profesionales”
con el objetivo principal de analizar el tratamiento fiscal de las actividades
empresariales, así como determinar los pagos provisionales y anual del ISR.
 
Los temas principales de esta sesión son:
 
3.1 Régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales
3.2 Régimen de incorporación fiscal
 
Para lograr nuestro objetivo, se propiciará el aprendizaje autónomo, el cual te
permitirá llevar lo aprendido a la práctica profesional y laboral.
 
En la sesión anterior abordamos temas pertinentes al régimen fiscal de los
asalariados, aprendiste quiénes son las personas que están obligadas a pagar
impuestos bajo las disposiciones de aquél régimen; ahora pido visualices tu
futuro; imagínate siendo ya un Licenciado en Contabilidad Financiera, laboras
para una empresa y por tanto, de acuerdo con los conocimientos adquiridos en
la sesión anterior fiscalmente debes tributar en el régimen fiscal de sueldos y
salarios e ingresos asimilados a salarios; sin embargo, al cabo de un tiempo
utilizando tus ahorros decides emprender tu propio negocio, (cualquier acto de
comercio que se te ocurra); al inicio aún mantienes tu empleo para seguir
gozando de un ingreso fijo.
 
¿En qué régimen fiscal debes tributar ahora? ¿Tendrás que cambiar de
régimen o puedes tributar de forma alterna en 2 regímenes fiscales?
 
El régimen fiscal de actividades empresariales y profesionales es el régimen más
complejo para las personas físicas, razón por la cual se le ha denominado
(aunque esta expresión no está en la Ley) “régimen general de las personas
físicas”. Esto significa que es el régimen máximo, y es donde tributan la mayoría
de las personas físicas, por supuesto después del régimen fiscal de asalariados.
 
htt ps://youtu.be/eNvLjHSCjDo

Cómo pudiste escuchar del ponente, el régimen de actividades empresariales y

profesionales no siempre ha sido uno mismo; antes de iniciar tu estudio es
pertinente que tengas presente que las actividades en mención son distintas, y
por tanto existen disposiciones específicas para actividades empresariales y
para actividades profesionales. Las actividades empresariales para fines fiscales
son aquéllas a que se refiere el artículo 16 del Código Fiscal de la Federación,
como: comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras; las
actividades profesionales son aquéllas en las que se presta un servicio personal
independiente como los abogados, doctores, contadores, etc.
 
Por lo anteriormente expuesto, cualquier persona que realice alguna de las
actividades mencionadas, estará obligada a cumplir con las disposiciones
fiscales de este régimen.
 
Por otra parte, también pudiste visualizar de manera general las principales
características del régimen, por hacer mención de alguna de ellas, recordarás la
diapositiva de introducción, primer numeral: los ingresos se acumulan en el
momento que los mismos sean efectivamente percibidos, en efectivo, en bienes
o en servicios; esto tiene referencia a lo que en la práctica contable hemos
denominado “base de flujo de efectivo”, en otras palabras, los contribuyentes
de este régimen pagan el ISR hasta que cobren efectivamente sus ingresos
correspondientes.
 
Tal vez estarás pensando si eso tiene lógica, pues para tu conocimiento no todos
los contribuyentes tienen este tratamiento de acumulación de ingresos. Te
aseguro lo terminarás de comprender muy bien en el estudio de otra de tus
asignaturas de contribuciones. Mientras tanto, te informo que las disposiciones
que debes analizar se encuentran en el Título IV capítulo II de la Ley, para lo cual
además del articulado legal, te sugiero encarecidamente el estudio de las
páginas 233 a la 243, y de la 248 a la 253 del libro: “Tributación de personas
morales y personas físicas: impuestos”, cuyo autor aborda el análisis de las
disposiciones relativas al multicitado régimen fiscal. 
 
Adicionalmente, enfatizando la importancia del tema objeto de estudio, quiero
recomendarte en caso de considerarlo necesario, a manera de repaso el estudio
del libro: “Estudio del Impuesto Sobre la Renta Personas Físicas”,
específicamente en sus páginas de la 81 a la 99, donde podrás analizar la
información con algunos ejemplos prácticos que te ayudarán a una mejor
comprensión de las disposiciones aplicables.
 
Un tema importante, dado sus efectos extra fiscales, es el del nuevo “régimen
de incorporación fiscal” vigente a partir del 01 de enero de 2014, para lo cual en
primera instancia te pido consultes un muy interesante trabajo de investigación:
“Régimen de incorporación fiscal: análisis de su efectividad en la reducción de la
informalidad”, (Tejero Mena & Nic Pool, 2016), el cual además de que te servirá
de apoyo en el análisis del tema 3.2, te ampliará la visión sobre el impacto del
enorme problema de la “informalidad” en la economía actual de nuestro país.
 
Así mismo, te pido retomes la lectura del libro: “Estudio del Impuesto Sobre la
Renta Personas Físicas”, ahora en sus páginas de la 119 a la 132 como
complemento de tu análisis con respecto a éste último tema.
 
  

Bibliografía
 
CÁMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIÓN.  (2020). Ley del
Impuesto Sobre la Renta. México: Diario Oficial de la Federación. Recuperado
de:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_091219.pdf
GALINDO, J. F. (2014). Tributación de personas morales y personas físicas:
impuestos. México: Grupo Editorial Patria. Recuperado de:
https://ebookcentral.proquest.com/lib/unidsp/detail.action?docID=4569605
PÉREZ, C. J. (2015). Estudio del impuesto sobre la renta: personas físicas.
México: Tax Editores Unidos. Recuperado de:
https://www.bibliotechnia.com.mx/Busqueda/resumen/11639_1927531
TEJERO, P.C. y NIC POOL, A. B. (2016). Régimen de incorporación fiscal: análisis
de su efectividad en la reducción de la informalidad. México. XXI Congreso
Internacional de Contaduría Administración Informática. México: ANFECA.
Recuperado de:
http://congreso.investiga.fca.unam.mx/docs/xxi/docs/6.06.pdf
Sesión 4
 

¡Bienvenidos!
 
Me es grato que inicies una sesión más de la asignatura “Régimen Fiscal de
Personas Físicas”, cuyo tema central es: “Ingresos por arrendamiento, por
enajenación y adquisición de bienes e ingresos por intereses” con el objetivo
principal de identificar y analizar las disposiciones fiscales de distintos
regímenes de la Ley del ISR.
 
Los temas primordiales de esta sesión son:
 Ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles
 Ingresos por enajenación de bienes
 Ingresos por adquisición de bienes
 Ingresos por intereses
 
 
Para lograr nuestro objetivo, se propiciará el aprendizaje autónomo, el cual te
permitirá llevar lo aprendido a la práctica profesional y laboral.
 
En la sesión anterior pudiste analizar las disposiciones del régimen fiscal de
actividades empresariales y profesionales; como recordarás se mencionó que
dicho régimen es el más complejo pues en él tributan tanto empresarios
personas físicas como quienes obtengan ingresos por la prestación de servicios
profesionales; ahora bien, existen otros regímenes fiscales que la Ley establece
para encuadrar a otro tipo de actividades, las cuáles algunas de ellas,
constituyen la razón de ser de esta sesión.
 
¿Cómo deben pagar sus impuestos quienes obtienen ingresos por
arrendamiento de bienes inmuebles?
 
En el Título IV de la Ley del ISR, en su capítulo III de “los ingresos por
arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles” establece las disposiciones que deberán cumplir las personas que
obtengan este tipo de ingresos, para lo cual deberán inscribirse al Registro
Federal de Contribuyentes en el “régimen de arrendamiento”. En palabras más
sencillas, la Ley se refiere a las personas que otorguen en renta o alquiler bienes
inmuebles, como: casa-habitación, departamentos, edificios, locales
comerciales, bodegas, terrenos, etc.
 
El estudio de este régimen fiscal es mucho más sencillo que los anteriores, ya
que, el capítulo referido consta solo de 5 artículos. En mi opinión, las
disposiciones son bastante claras en comparación con muchas otras de la propia
Ley. Para que tengas una idea preliminar sobre este régimen te pido el análisis
del artículo: “Las rentas también deben reportarse ante el SAT”, publicado el 26
de abril de 2015 por el periódico: El economista; considero te será de gran
utilidad para entender el funcionamiento del régimen de arrendamiento, no
omito recomendarte que, por lo pronto, hagas caso omiso de la información
sobre el IVA (Impuesto al Valor Agregado), ya que será un impuesto analizado
en otra asignatura.
 
Como comprobarás más adelante, la nota periodística anterior es muy
completa, pues tras su lectura se puede conocer de manera breve y sin previo
estudio de la Ley, el tratamiento que la misma otorga a este tipo de ingresos, en
virtud de que, te proporciona información concreta del régimen en cuestión,
además de exponer un caso práctico de los cálculos de impuestos que deben
realizar este tipo de contribuyentes.
 
Sin embargo; como cualquier otro régimen tributario, para una plena
comprensión de sus disposiciones te sugiero profundizar en su estudio, por lo
que además de los artículos de la Ley realiza la lectura de la segunda parte,
unidad IV (págs. 269-286) del libro: “Tributación de personas morales y
personas físicas: impuestos”, donde el autor además de dar su interpretación
sobre las disposiciones de la Ley, te explica el significado y/o el fundamento
legal de las preceptos correlacionados materia de otras ramas del derecho.
 
¿Vendí mi automóvil particular, tengo que declarar ese ingreso y pagar
impuestos?
 
Como bien recordarás, te mencioné también el estudio en esta sesión de otro
tipo de ingresos, como son los obtenidos por enajenación de bienes, adquisición
de bienes e intereses. Este tipo de ingresos están regulados en la Ley del ISR en
su Título IV, capítulos IV, V y VI, respectivamente. Aunque el articulado de cada
capítulo es relativamente corto, tienen la característica de ser disposiciones
fiscales no tan simples de comprender, por lo que insisto en la importancia de
complementar tu estudio, por ello te pido retomes la lectura del libro sugerido
anteriormente “Tributación de personas morales y personas físicas: impuestos”,
en su misma segunda parte, pero ahora unidades V, VI Y VII que comprende de
las páginas 287 a la 337.  
 
Es muy común que la mayoría de las personas omiten declarar este particular
tipo de ingresos, en ocasiones por desconocimiento, en otras por falta de
voluntad, lo cierto es que sin temor a equivocarme son muchas las operaciones
que se celebran día con día y que tienen que ver con la compraventa de bienes
muebles o inmuebles.
 
Las personas que venden inmuebles, en su carácter de particular (el ciudadano
común que vende, por ejemplo, su casa-habitación, algún terreno o inclusive su
automóvil), se convierte por la obtención de esos ingresos en contribuyentes del
“régimen de enajenación”. En el caso particular de las personas que vendan
bienes inmuebles (casas, departamentos, terrenos, etc.) la ley de la materia, cito
el Código Civil Federal, establece la obligación de que dichos actos se formalicen
en escritura pública, por lo que para este tipo de operaciones se deberá acudir
ante la presencia de un fedatario público, quien deberá protocolizar el acto
respectivo.
 
Pues bien, la Ley del ISR impone la obligación para el fedatario público de
calcular el ISR sobre esas operaciones en que intervengan y cobrarle el impuesto
resultante directamente al enajenante (vendedor del bien) y por último
enterarlo al fisco federal. Es precisamente en este punto donde se genera
desconcierto, pues resulta que a menudo como el notario calcula el ISR y cobra
(retiene) ese impuesto al vendedor, éste último suele pensar que ya no tiene
más obligaciones fiscales, en virtud de que ya pagó el impuesto al notario; lo
cual lamento decirte es erróneo; pues ese pago efectuado es provisional, lo cual
significa que: ¡¡¡sorpresa!!!! debe calcular y presentar por cuenta propia el
impuesto anual.  
 
 

Bibliografía
 
CÁMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIÓN. 2020. Ley del
Impuesto Sobre la Renta. México: Diario Oficial de la Federación. Recuperado
de:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_091219.pdf
CÓRDOVA, Y. (2015). Las rentas también deben reportarse ante el SAT.
México. El Economista. Recuperado de:
http://eleconomista.com.mx/finanzas-personales/2015/04/26/las-rentas-
tambien-deben-reportarse-ante-sat
GALINDO, J. F. (2014). Tributación de personas morales y personas físicas:
impuestos. México: Grupo Editorial Patria. Recuperado de:
https://ebookcentral.proquest.com/lib/unidsp/detail.action?docID=4569605
Sesión 5
 
Me da mucho gusto una vez más compartir contigo la penúltima sesión de la
asignatura “Régimen Fiscal de Personas Físicas”, en la cual el tema central es:
“Otros ingresos de las personas físicas, deducciones y declaración anual” con
el objetivo principal de analizar las disposiciones fiscales de las personas físicas
que obtienen otro tipo de ingresos y aplicar las disposiciones relativas a la
declaración anual del ISR para las personas físicas.
 
Los temas principales de esta sesión son:
5.1        Otros ingresos de personas físicas
5.2        Requisitos de las deducciones
5.3        Deducciones personales
5.4        Declaración anual del ISR
 
Para lograr nuestro objetivo, se propiciará el aprendizaje autónomo, el cual te
permitirá llevar lo aprendido a la práctica profesional y laboral.
 
Anteriormente has estado analizando disposiciones fiscales de distintos tipos de
ingresos, es decir, de contribuyentes personas físicas de diversos regímenes
fiscales, en esta sesión toca el turno para el estudio de los demás tipos de
ingresos que pueden obtener las personas físicas de acuerdo con el Título IV de
la Ley del ISR. Por otra parte, también analizarás un tema imprescindible de
conocer como lo es el relativo a la declaración anual del ISR.
 
Imagina que eres una persona física que obtuvo ingresos por actividades
empresariales, por sueldos y salarios y además ingresos por arrendamiento.
Quizás te preguntarías:
 
¿Cómo debo presentar mi declaración anual del ISR?
 
La declaración anual del ISR es la declaración fiscal más importante, pues es
donde se informa a la autoridad el importe total de tus distintos ingresos y de
tus deducciones, así como también es donde se determina el cálculo del ISR
definitivo, pues como recordarás lo que se declara y se paga cada mes es sólo
un pago provisional. Para que tengas nociones de la importancia de este tema
te comparto la liga: "Consideraciones a la presentación de la declaración fiscal
de personas físicas”
htt ps://youtu.be/ZSBm9S3Hvd0

Video publicado en el portal de YouTube por IMEFI Tv, en el que se abordan

brevemente algunas consideraciones que se deben tomar muy en cuenta para la
presentación de la declaración del ejercicio, (en este caso en particular
refiriéndose a la declaración anual del ejercicio 2019), por ejemplo: cuándo
debe presentarse, quiénes se encuentran obligados a presentar la declaración,
deducciones personales, etc.
Cómo pudiste ver, las personas físicas deben presentar su declaración anual de
ISR durante el mes de abril de cada año, existen ciertos supuestos legales que
determinan si una persona física está obligada a presentar la declaración
aludida, por lo que es importante conocer estas disposiciones a profundidad
para no incurrir en omisiones que ocasionen sanciones por parte de la autoridad
fiscal. Sin embargo, antes de profundizar en este tema, retomaremos los demás
tipos de ingresos que puede tener una persona física, para lo cual te sugiero el
análisis de los capítulos VII, VIII y IX del Título IV de la Ley, así como
complementar su estudio con la lectura de las páginas de la 247 a 272 del libro:
“Estudio del Impuesto Sobre la Renta personas físicas”, que a través de algunos
casos prácticos te ayudará a interpretar las disposiciones fiscales
correspondientes.
 
Derivado de tu estudio, ahora sabrás que incluso si te ganas la lotería o un
premio determinado, de acuerdo al capítulo VII de ingresos por premios,
tendrás la obligación de pagar el ISR; sólo que en este caso la persona que
entregue el premio es la obligada por la Ley a retener el impuesto a quien se lo
entregue, mismo que deberá enterar al fisco federal, así mismo el citado
impuesto pagado se considerará impuesto definitivo, esto quiere decir, que no
se pagará un impuesto adicional, sin embargo, la condición para esto último es
que deben declarar fiscalmente tal ingreso por premio, pues en caso de no
hacerlo estando obligado a ello, el ingreso por premio se acumulará a los demás
ingresos y se calculara el ISR del ejercicio.
 
Con respecto al tema de los ingresos por dividendos o utilidades, es preciso
señalar que los dividendos son aquéllos ingresos que se obtienen por participar
en negocios con terceras personas, ya sea en calidad de socios o accionistas, por
citar un ejemplo, imagínate que al egreso de tu carrera profesional decides
asociarte con algunos de tus compañeros de grupo y constituyen una empresa
persona moral, pues bien, las ganancias que les pague la empresa a ti y a tus
compañeros encuadran en el capítulo VIII del Título IV de la Ley, cito: “Ingresos
por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas
morales”. Por obviedad, estos ingresos también causan un impuesto, que por
cierto es bastante gravoso, esto derivado de la entrada en vigor de la nueva Ley
del ISR a partir del 1 de enero de 2014, pues se incrementó a partir de aquel año
un 10% adicional a los ingresos que se obtengan por estos conceptos. Para que
complementes el análisis particular de este tema te comparto el siguiente
documento: “Nuevo Impuesto Sobre la Renta sobre dividendos”, publicado por
la Comisión Fiscal del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en el cual
podrás observar la trascendencia e impacto económico para los empresarios de
la modificación fiscal citada; pues incluso puede darse el caso que la tasa real
del ISR en este tipo de ingresos sea de hasta el 42%, tomando como referencia
la tasa máxima vigente para las personas físicas del 35%.
 
Hablando de tipos de ingresos, el último capítulo del multicitado Título en
estudio es el capítulo IX, denominado: “De los demás ingresos que obtengan las
personas físicas”, que como verás se trata de encuadrar en el mismo a cualquier
otro ingreso que no esté contemplado en alguno de los primeros ocho capítulos
abordados. Por lo que resulta importante conocer este tipo de ingresos que la
Ley prevé, pues en dado caso, se tiene que pagar impuestos por su obtención.
 
Por otra parte, retomando el tema de la declaración anual de ISR, se debe tener
muy presente que si en un año de calendario se obtienen ingresos de los
distintos capítulos analizados, con excepción de los exentos y de los que se haya
pagado impuesto definitivo, se debe declarar la totalidad de los ingresos y
calcular el ISR anual, por lo cual te pido retomes la lectura del articulado legal
correspondiente así como del libro: “Estudio del Impuesto Sobre la Renta
personas físicas”, ahora en sus páginas de la 275 en adelante; en la cual se
explica el procedimiento descrito en la Ley a través de distintos casos prácticos,
mismos que te ayudarán a comprender y determinar el impuesto anual de una
persona física.
 
 
 

Bibliografía
 
CÁMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIÓN.  (2020). Ley del
Impuesto Sobre la Renta. México: Diario Oficial de la Federación. Recuperado
de:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_091219.pdf
 
[IMEFI TV]. (2017, abril 26). Consideraciones a la presentación de Declaración
Fiscal de Personas Físicas. [Archivo de video]. Recuperado de:
https://www.youtube.com/watch?v=ZSBm9S3Hvd0
PÉREZ, C. J. (2015). Estudio del impuesto sobre la renta: personas físicas.
México: Tax Editores Unidos. Recuperado de:
http://www.bibliotechnia.com.mx/Busqueda/resumen/11639_1927531
 
SÁNCHEZ, L. (2014). Nuevo impuesto sobre la renta sobre
dividendos. Fiscoactualidades No. 14. México. Recuperado de:
http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2014/09/Fisco-Agosto-2014-14.pdf
Sesión 6
 

¡Hola!
 
En primer lugar, felicidades por estar en tu última sesión de esta asignatura.
Sinceramente espero hayas tenido éxito en tu trayectoria a lo largo de este
programa de estudios y, sobre todo, espero que ahora sea de tu agrado el tan
especial, pero, para muchos, fascinante mundo de los impuestos.
¡Enhorabuena!
 
El tema central de esta sesión es “De los residentes en el extranjero con ingresos
provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional”, teniendo
como objetivo principal: identificar el tratamiento fiscal de los ingresos
percibidos en México por residentes en el extranjero.
 
Los temas de esta sesión son:
6.1 Sujetos del impuesto
6.2 Salarios
6.3 Ingresos por jubilaciones
6.4 Honorarios
6.5 Arrendamiento de inmuebles    
6.6 Servicio turístico de tiempo compartido
6.7 Enajenación de inmuebles
6.8 Enajenación de acciones
 
Para lograr nuestro objetivo, se propiciará el aprendizaje autónomo, el cual te
permitirá llevar lo aprendido a la práctica profesional y laboral.
 
A lo largo del estudio de la presente asignatura has podido conocer el
tratamiento que la Ley del ISR establece para las personas físicas residentes en
México, se han analizado para ello los distintos regímenes fiscales existentes,
dando cuenta de la diversidad de ingresos que podemos obtener como
personas físicas y de sus efectos fiscales inherentes.
 
Ahora bien; los extranjeros también deben pagar impuestos en territorio
nacional, así que quiero compartir contigo la siguiente liga: “Información fiscal
para extranjeros”, del portal del SAT, cuya dicha autoridad da a conocer el
tratamiento fiscal para los extranjeros de acuerdo con las disposiciones de la Ley
del ISR.

¿Qué sucede cuando una persona que se encuentra fuera

del país percibe ingresos desde México?
 
La información anterior proporcionada por el SAT te será de gran apoyo en el
análisis de esta sesión pues, en primer lugar, te aclara cuándo una persona se
considera extranjero para efectos fiscales, mencionando que son las personas
físicas o morales que se rigen por la legislación de otro país, por razones de
nacionalidad, domicilio, residencia, sede de operación, entre otros criterios. En
segundo lugar, te expone los casos en que los extranjeros deben pagar
impuestos en México y, en términos generales, te proporciona información
suficiente para que puedas comprender las disposiciones fiscales
correspondientes a este tema. Debido a la escasez de recursos digitales sobre el
citado tema te sugiero a sobremanera explorar a detalle la información referida.
 
Para iniciar tu análisis a profundidad, te solicito la lectura del Título V de la Ley,
mismo que regula los ingresos que perciben los residentes en otro país, quienes
quedarán sujetos al ISR en México cuando obtengan ingresos en efectivo, en
bienes, en servicios, en crédito o determinados presuntivamente por la
autoridad fiscal, provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio
nacional.
 
Algo de suma importancia que debes tener presente, es que, los ingresos
regulados en las disposiciones del mencionado Título V son los obtenidos por los
extranjeros que no tengan un establecimiento permanente en el país, o aun
teniéndolo, los ingresos no sean atribuibles a este. Pues en caso contrario, es
decir, para los extranjeros que tengan establecimiento permanente en México,
se aplicarán las disposiciones de los Títulos II o IV de la Ley, según corresponda.
 
En otras palabras, a los extranjeros con establecimiento permanente en nuestro
país, se les debe otorgar el mismo tratamiento que para los residentes en
México.
 

¿Cuáles son los ingresos pagados a extranjeros que pueden

ser sujetos al ISR en México?
 
Los distintos tipos de ingresos sujetos al pago de impuestos en México
percibidos por un extranjero persona física son: salarios, pensiones,
jubilaciones, honorarios, arrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
enajenación de acciones, entre otros. Habrá que analizar las disposiciones
aplicables a cada caso para el correcto cumplimiento de las obligaciones con el
fisco. A manera de ejemplo, en el caso de los ingresos por salarios, se considera
que la fuente de riqueza se ubica en territorio nacional cuando el servicio
personal subordinado se preste en el país, por lo que en este caso sí sería sujeto
al pago de ISR; pero si el trabajador no desempeña sus funciones dentro del
país, los pagos que reciba no serán objeto de retención del impuesto.
 
Por otra parte, hay que considerar que existen algunos supuestos en el que los
ingresos que perciben los residentes en el extranjero se encuentran exentos de
ISR, por lo que se debe poner atención especial a ello, así mismo, es preciso que
sepas que las tasas del impuesto varían de acuerdo al tipo de ingresos de que se
trate, por tanto, retomando el ejemplo de los salarios se tiene que, por los
primeros 125,900.00seestáexentodelISR,rebasandoesacantidadyhasta1,000,
000.00 se debe pagar una tasa de ISR del 15% y por último, de $1,000,001.00 en
adelante la tasa de ISR será de 30%.
 
Aunado a lo anterior, en casos reales de pagos al extranjero se deberán analizar
minuciosamente los tratados internacionales existentes en materia fiscal, según
la residencia del extranjero de que se trate, pues en algunos casos es probable
que sea conveniente aplicar las disposiciones de los tratados en lugar de las
disposiciones de la Ley del ISR. A manera de ejemplo, en el caso de los pagos por
honorarios la tasa de ISR aplicable es de 25% sobre el total del ingreso percibido
por el extranjero, sin embargo, revisando los tratados internacionales pactados
de México con los Estados Unidos de América o con España puede darse el caso
que dicho ingreso esté exento del ISR en el país, pues los referidos tratados
disponen la exención siempre que los ingresos no provengan de una base fija o
cuando la estancia del extranjero en territorio nacional no supere los 183 días
en un periodo de 12 meses.
 
 
Bibliografía
 
CÁMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIÓN.  (2020). Ley del
Impuesto Sobre la Renta. México: Diario Oficial de la Federación. Recuperado
de:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_091219.pdf
IDC. (2017). Salarios y honorarios al extranjero. México. Recuperado de:
https://idconline.mx/fiscal-contable/2017/07/11/salarios-y-honorarios-al-
extranjero
SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. (2017). Información fiscal para
extranjeros. México: SHCP. Recuperado de:
http://m.sat.gob.mx/english/Paginas/
tratamiento_fiscal_extranjeros_ingresos.aspx
 Actividad Global de aprendizaje
 
Resolverás el siguiente Caso Práctico Integral de cálculo del ISR del ejercicio y
presentación de la declaración anual de una persona física con actividad
empresarial y profesional, en el cual se involucran tres tipos de ingresos de los
diferentes capítulos del Título IV de la Ley del ISR vigente (analizados en las
sesiones) y aplicarás las deducciones personales procedentes.
 
El Sr. Adalberto Gama de la O, dedicado a la comercialización de refacciones
automotrices, durante el ejercicio fiscal 2018 estuvo inscrito por dichas
actividades en el régimen de personas físicas con actividades empresariales y
profesionales, desea conocer el ISR anual que tendría que pagar
correspondiente a dicho ejercicio, tomando en cuenta que también tuvo
ingresos por concepto de rentas cobradas por el arrendamiento de locales
comerciales de su propiedad, asimismo durante el mes de julio del referido año
obtuvo un premio de la lotería nacional por la cantidad de: $500,000.00. Las
cifras de las actividades mencionadas se muestran a continuación:
 
 
 

INGRESOS POR INGRESOS

INGRESOS POR TOTAL
ACTIVIDADES POR
ARRENDAMIENTO ANUAL
EMPRESARIALES PREMIOS
INGRESOS $3,000,000.00 $122,707.00 $500,000.00 $3,622,707.00
DEDUCCIONES $1,450,000.00 $42,000.00 $1,488,000.00

 
 
 
 
 
 
El Sr. Adalberto no aplicó en sus pagos provisionales la deducción de inversiones
correspondiente a los siguientes bienes de activo fijo, por lo cual se pide
aplicarla para efectos de la determinación de la utilidad fiscal del ejercicio:
 
 

CONCEPTO MOI FECHA DE ADQUISICIÓN

COMPUTADORA $15,214.00 10/4/2012
IMPRESORA $7,635.00 06/06/2013
EQUIPO DE TRANSPORTE $139,200.00 06/05/2013

 
 
 
 
 
 

Datos adicionales
 
El importe de las deducciones
de 42,000.00correspondeadeduccionesautorizadasrespaldascondocumentaci ón
quereúnerequisitosfiscales,noincluyeelimpuestopredialpagadocuyomontofuede 
8,000.00; en los pagos provisionales de arrendamiento se aplicó deducción
ciega.
 
 Los pagos de ISR realizados durante el ejercicio fueron los siguientes:
Actividad empresarial
$ 418,500.00
Arrendamiento
$     6,148.00
Premios (mediante retención)
$     5,000.00
 
El contribuyente erogó las siguientes deducciones personales durante el citado
ejercicio:
 
 

CONCEPTO IMPORTE

GASTOS MÉDICOS Y HOSPITALARIOS $112,500.00

LENTES ÓPTCOS GRADUADOS $2,500.00

COLEGIATURA DE BACHILLERATO DE UNA

$24,500.00
HIJA

 
 
Con respecto a las colegiaturas, durante las mensualidades de enero a junio los
pagos de las mismas se realizaron en efectivo y de septiembre a diciembre se
pagaron con transferencia electrónica de fondos desde una cuenta bancaria del
Sr. Adalberto. Se cuenta con todos los CFDI´s expedidos por la institución
educativa, los cuales cumplen con los requisitos fiscales exigidos y que
corresponden a las 10 colegiaturas del año.
 
Elementos que incluye la entrega de la actividad global:
 

1. Carátula. (Nombre de la universidad, licenciatura, asignatura, ciclo, título

del trabajo, nombre del estudiante y la fecha)
 

1. Desarrollo de la práctica que integre los diversos papeles de trabajo:

 
 Identificación de los ingresos gravables
  Cédula de depreciación por cada activo fijo
 Cédula de determinación de la utilidad fiscal del ejercicio
 Determinación del importe deducible por concepto de deducciones
personales
 Cédula de determinación del saldo a pagar o (a favor) del ISR del ejercicio
 
Todas las cédulas deberán contener en notas o en el cuerpo de las mismas los
fundamentos legales correspondientes.
 

1. Presentación de la declaración anual

 Deberá indicar y detallar cada paso del procedimiento para presentar la
declaración anual del ISR
 Describir el procedimiento para realizar el pago del importe a cargo
determinado.
 En su caso, indicar las opciones legales que tenga derecho a ejercer el Sr.
Adalberto para recuperar su saldo a favor.
 
Como sugerencia, puedes utilizar capturas de pantalla y organizadores gráficos
para este punto.
 

1. Anexos (se contemplan los factores de actualización utilizados y las tablas

o tarifas de ISR aplicadas, con sus respectivos fundamentos legales).
 

1. Conclusión (redacta tu aportación personal sobre el tema de cálculo del

ISR del ejercicio y presentación de la declaración anual del Impuesto
Sobre la Renta.