Efectos tributarios por el Covid-19 en presentación y pago de las

declaraciones tributarias

En ocasión a la coyuntura de la emergencia sanitaria generada por el COVID-19

(Coronavirus) el Gobierno Nacional y las autoridades públicas en general han adoptado
medidas de prevención para evitar la propagación del virus en el país. Limitaciones a la
circulación, cierre de entidades, restricciones fronterizas y municipales, hacen parte del
catálogo. 

Adicionalmente, se han incorporado medidas propias en el ámbito fiscal que pretende

aliviar los efectos de la contingencia sanitaria. Así, se han variado el calendario tributario
nacional y de algunos municipios. También se ha decretado la suspensión de términos en
los procedimientos administrativos adelantados ante algunas autoridades tributarias.

Es evidente que las medidas citadas alteran el normal funcionamiento de la administración

y cumplimiento tributario, por lo que existe hoy un régimen de excepción sobre el que nos
permitimos efectuar comentarios que consideramos prudentes para la debida diligencia
tributaria.

 MODIFICACIÓN DEL CALENDARIO TRIBUTARIO NACIONAL

Mediante Decreto No. 401 del 13 de marzo de 2020 y No. 435 del 19 de marzo de 2020,
proferidos por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, se expidieron normas en
relación a los plazos para declarar y pagar el impuesto sobre la renta y complementario, los
anticipos del impuesto sobre la renta, anticipo de la sobretasa, el impuesto al patrimonio y
el impuesto complementario de normalización tributaria. 

Los contribuyentes o responsables de declarar y pagar los impuestos sobre la renta y

complementarios, anticipos, anticipos de sobretasa, de activos en el exterior, patrimonio y
normalización tributaria, deben cumplir con sus
obligaciones tributarias de acuerdo a los nuevos plazos y formas establecidas en el Decreto
referido. 

En relación con las declaraciones tributarias cuya presentación y pago se puede dar por
medios electrónicos entendemos que a la fecha no existe causa que imposibilite su normal
cumplimiento dentro de los plazos determinados.

No obstante, otros trámites administrativos como la renovación de la firma digital necesaria

para la presentación de declaraciones virtuales se han visto entorpecidos. 

Adicionalmente, mediante Resolución No. 022 de 18 de marzo de 2020 la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales suspendió los términos de los procesos y actuaciones
administrativas en materia tributaria, aduanera y cambiaria entre el 19 de marzo y el 3 de
abril, inclusive. 

En materia aduanera la suspensión de términos incluye plazos de autorizaciones o

habilitaciones, respuestas a requerimientos ordinarios de información, plazos internos para
hacer visitas, tránsitos, almacenamiento y transporte multimodal, plazos para reimportar las
mercancías exportadas temporalmente, entre otros.

La suspensión incluye los términos establecidos para la gestión interna de solicitudes y

denuncias por el Servicio Informático Electrónico de PQRS, los plazos para decidir las
solicitudes especiales del Registro Único Tributario (RUT) y en general las peticiones
realizadas por el Servicio Informático Electrónico. 

 MEDIOS SUPLETORIOS PARA LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES

TRIBUTARIAS Y LA FUERZA MAYOR EN EL CUMPLIMIENTO DE DEBERES
TRIBUTARIOS 

En materia de impuestos territoriales el panorama es un tanto diferente, la expedición de

normas que establezcan nuevas formas y plazos para presentar y pagar, con ocasión del
COVID-19, dependen discrecionalmente de cada ente territorial. Situación que en la
coyuntura genera incertidumbre en el cumplimiento de los deberes tributarios.

El distrito de Bogotá y municipios como Medellín, Cali, Barranquilla, entre otros, ya han
regulado la materia, modificado sus calendarios y disponiendo la suspensión de términos
procedimentales. Por lo tanto, deberá revisarse con detenimiento estas circunstancias de
acuerdo con las disposiciones que se expidan sobre el particular en cada jurisdicción.

Con todo, para las declaraciones que requieren de presentación litográfica en la sede de las
autoridades tributarias municipales (que es lo general) las medidas de restricción a la
movilidad dificultarían su cumplimiento dentro de los plazos establecidos para ello (de no
existir modificación del calendario tributario, o de las formas habilitadas para la
presentación de declaraciones).  

Así deben contemplarse las siguientes alternativas supletorias para la debida diligencia
tributaria en aras de garantizar el cumplimiento:

-  Municipios que permiten declarar y el pagar virtualmente: debe declararse y pagarse

atendiendo estrictamente al calendario tributario vigente en la jurisdicción (el ordinario o el
ampliado). Habilitado este canal consideramos que no existiría impedimento alguno para el
cumplimiento de los deberes tributarios. Difícilmente podría alegarse una causa válida que
extinga los efectos del incumplimiento.

-  Municipios que permiten enviar la declaración por mail y pagar virtualmente: esta
alternativa merece igual comentarios a la anterior. No obstante, adviértase que no es una
declaración virtual, lo que se surte es el envío por correo electrónico del formato PDF,
recomendamos que la declaración sea escaneada con la firma del representante legal,
revisor fiscal o contador, según opere. Se deberá realizar el pago mediante los canales
virtuales autorizados para ello. 

-  Municipios que han ampliado los plazos para declarar y pagar: aquí opera una medida de
postergación del cumplimiento tributario, esto demanda fiel observancia de los nuevos
vencimientos y de las formas habilitadas en cada jurisdicción para la presentación y pago. 

En aquellos municipios que mantiene una posición pasiva (la mayoría) sobre la coyuntura
se debe intentar el cumplimiento por los canales que se encuentren disponibles y, en
definitiva, establecer un defense file para contrarrestar cualquier pretensión futura de las
autoridades tributarias locales tendientes a dar las declaraciones como no presentadas,
incluso para soportar la ausencia de presentación en tiempo.

Como alternativa que impediría la configuración de una posible omisión se cuenta con la
posibilidad de presentar la declaración ante notario público, en virtud del numeral 1 del
artículo 559 del E.T. La jurisprudencia de la Corte Constitucional ha reconocido en ellos la
calidad de autoridad local en la respectiva jurisdicción. (Sentencias C1508-00 de la Corte
Constitucional y No. 21511, 21002 y 20416 del Consejo de Estado)

De acuerdo al numeral 3 del artículo 1 Decreto 457 de 2020, durante los días de aislamiento
preventivo obligatorio nacional, los servicios notariales continuarán prestándose en los
distintos municipios, es por ello que la Superintendencia de Notariado y Registro publicó la
Resolución No. 03133 de 2020 en la que se establecieron los días y horarios para la
prestación del servicio de notarías públicas en el territorio nacional. Recomendamos que
antes de proceder con la alternativa señalada, se verifique el horario de funcionamiento de
la notaría.

No obstante, advertimos que es factible que se decrete la suspensión de la gestión notarial,

caso en el que no sería procedente acceder a esta alternativa para la presentación de las
declaraciones.

Habilitado el servicio notarial, recomendamos, enviar copia de la declaración presentada

ante notario público al correo electrónico y dirección de la Secretaría de Hacienda del
Municipio o Departamento, si se dispone de ella y establecer comunicación con la
Autoridad de Impuestos para confirmar la cuenta bancaria para en la que se puede surtir el
pago.

De encontrarse inhabilitado este medio, consideramos que puede presentarse la declaración

en bancos o a través del correo electrónico dispuesto por la secretaría de hacienda para
recibir notificaciones procedimentales o comunicaciones de los contribuyentes
responsables. 
Es probable, sin embargo, que las administraciones tributarias pretendan dar como no
presentadas las declaraciones surtidas por canales distintitos a los previstos en la normativa
local lo que, en un estado de cosas normal, generaría la necesidad de presentar nuevamente
los denuncios liquidando sanción por extemporaneidad e intereses por mora.

Así mismo, ante las fuertes restricciones de movilidad es dable que no pueda presentarse
las declaraciones tributarias, aún agotada la debida diligencia para hacerlo, lo que viene a
significar que hasta tanto no cese las restricciones mencionadas, el contribuyente o
responsable se encontrarán omisos.

(https://www2.deloitte.com/co/es/pages/tax/articles/efectos-tributarios-covid-19-presentacion-
y-pago-de-las-declaraciones-tributarias.html)