TEMA Nº3

EL AUDITOR FINANCIERO Y SU TRABAJO

1. INTRODUCCIÓN
El trabajo del auditor financiero comprende la revisión y verificación en base a pruebas
selectivas de las transacciones, documentos, comprobantes, registros, libros e informes,
incluyendo la inspección física de los activos y la obtención de evidencia comprobatoria
de personas ajenas a la empresa auditada, además de la evaluación de los sistemas y
procedimientos de orden contable y financiero utilizados por la empresa.

Es un examen que se practica generalmente con posterioridad a la ejecución y el registro

de las operaciones, sin embargo su valor disminuye en forma directa en proporción a
cualquier demora indebida entre la ejecución y el correspondiente examen de las
operaciones. Por lo tanto a pesar de ser posterior, la auditoria debe ser oportuna. En
consecuencia el carácter de posterior no es obstáculo para que durante el transcurso de
las actividades y antes de que se formulen los estados financieros, se practiquen visitas
preliminares con el fin de obtener el mayor conocimiento de las operaciones del cliente,
lo cual será de gran utilidad para la emisión del informe final de auditoria.

Durante el curso de su trabajo el auditor evalúa las actividades de control de los

sistemas que procesan las transacciones de la empresa, cuyo producto son los estados
financieros; sobre los cuales emite una opinión profesional.

2. CONCEPTO DE AUDITORÍA FINANCIERA

La auditoría financiera es el examen metodológico, sistemático y objetivo de evidencia,
realizando por un auditor independiente, con el propósito de emitir una opinión sobre la
responsabilidad con la que se presenta la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situación financiera (flujo de efectivo) de una entidad,
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. El propósito de:
a) La auditoría de los estados financieros, cuyo objetivo es emitir una opinión
independiente respecto a sí los estados financieros de la entidad auditada presentan
razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera
de la entidad, los resultados de sus operaciones y los cambios de la situación
financiera, de conformidad con los principios y normas dictadas por el órgano rector
del sistema de contabilidad gubernamental integrada.
b) La auditoría de los estados financieros, cuyos propósitos incluyen determinar si: la
información financiera se encuentra presentada de acuerdos con criterios
establecidos o declarados expresamente; la entidad auditada ha cumplido con
requisitos financieros específicos, y control interno relacionados con la presentación
de informes financieros y/o salvaguarda de los activos.
 La auditoría financiera es la actividad por la cual se verifica la corrección
contable de las cifras de los estados financieros, es la revisión misma de los
registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras
que muestran los estados financieros emanados de ellos.
  Es la función independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo
de los estados contables preparados o compilados por la empresa, que compara
si las transacciones y el patrimonio incluidos en éstos, coinciden con la realidad
y con normas contables y comunica las desviaciones a la comunidad a través de
un informe.

3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA

En la realización de una auditoría financiera, los auditores deberán tener presente el
cumplimiento de los siguientes objetivos:

 Evaluar los controles internos establecidos por la empresa examinada, como

base para determinar el nivel de confianza a depositar en él y de acuerdo con
esto, establecer la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoria a ser aplicados en el examen.

 Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables a cada empresa

en particular.

 Emitir un dictamen u opinión con respecto a la razonabilidad del contenido y

presentación de los estados financieros producidos por la empresa auditada.

 Formular recomendaciones para mejorar los controles internos de la

administración y cualquier aspecto que ayude a la obtención de una mayor
eficiencia en la gestión financiera y económica de la empresa.

 Comparar las transacciones del periodo y el patrimonio al final de éste,

registradas en la contabilidad e incluidas en los estados contables con las
transacciones y el patrimonio real, en lo que se refiere a la existencia, propiedad
e integridad de éstos.

 Comparar la valuación asignada a las transacciones y al patrimonio, así como su

forma de presentación, con las que corresponde de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Los objetivos indicados anteriormente deben explicarse por cada parte del patrimonio y
por cada sistema en el que se procesan transacciones a efecto de poder realizar una
comparación específica. Los objetivos generales están relacionados con las siguientes
afirmaciones contenidas en los estados financieros:

Lo registrado es real, relacionado con la EXISTENCIA.

Lo registrado es propio; relacionado con PROPIEDAD.
Todo lo real esta registrado; relacionado con INEXISTENCIA.
La valuación es correcta; relacionado con VALUACIÓN.
La exposición es correcta; relacionado con EXPOSICIÓN.
4. EL AUDITOR Y LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros de una empresa, se constituyen en la principal fuente de
información sobre la cual debe trabajar el auditor financiero. Los estados financieros
son el objeto de la auditoria, ellos reflejan la empresa en forma simbólica a través de la
representación del patrimonio y las transacciones de ésta. Para comprender los estados
financieros, es necesario tomar contacto con ellos y con la empresa, que es la realidad
que representan. Por lo tanto, se debe obtener información sobre la empresa real y su
ambiente y se deben analizar los estados financieros.

Los estados financieros están formados por un conjunto de afirmaciones de diferente

tipo sobre el patrimonio del ente y sus variaciones ocurridas durante el ejercicio. El
primer paso en el proceso de formación del juicio del auditor, es la identificación de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros y el análisis de su naturaleza e
importancia relativa, lo que se realiza mediante la lectura reflexiva y análisis de los
estados financieros.

La lectura reflexiva de los estados financieros, permite identificar las afirmaciones

contenidas en ellos y relacionarlas con la información sobre el ambiente de control y
sobre la empresa, obtenidas previamente. El análisis de los estados financieros facilita la
determinación de la importancia relativa de sus componentes, la formación de una
opinión sobre la situación financiera y económica de la empresa y la detección de
variaciones importantes ocurridas en el ejercicio.

La revisión analítica se efectúa al menos sobre los estados contables del ejercicio
anterior y los del último periodo sujeto a examen o intermedio. Como consecuencia de
la aplicación de estos procedimientos, el auditor puede determinar áreas críticas o
prioritarias por:
 La importancia de los montos involucrados.
 La importancia de los riesgos, según la naturaleza de las afirmaciones.
 La importancia de las deficiencias de control.

En definitiva, la preparación del programa de auditoria estará fuertemente influenciado,

por la identificación de áreas críticas o prioritarias de revisión y de las características de
las afirmaciones contenidas en los estados contables.
5. EL EXAMEN Y LOS INFORMES DE AUDITORIA
Es importante remarcar que el informe representa la culminación del trabajo del auditor
y el objetivo final de la auditoria, por esta razón la comunidad ha establecido la
auditoria; como un control ambiental de los estados contables, de las empresas que los
emiten. Es el producto final del trabajo del auditor en el cual él presenta sus comentarios
sobre los hallazgos en el trabajo de campo, sus conclusiones y recomendaciones y en el
caso del examen de los estados financieros el correspondiente dictamen.

El informe de auditoría consiste en formular y preparar el dictamen y comunicarle al

cliente las deficiencias y fallas del sistema de control interno. Es la fase de información
de una auditoria y da lugar a dos informes: el dictamen del auditor sobre los estados
financieros y el informe sobre aspectos administrativos contables y de control interno o
también llamada carta a la gerencia en la que se sugieren mejoras al sistema de control
interno.

DISCUSIÓN DEL INFORME.

 Antes de retirarse de la oficina en que hubiese dado cumplimiento a cualquier

misión oficial de auditoria, siempre que fuese materialmente posible y no se
tratase de una auditoria reservada, el auditor deberá discutir las partes más
importantes de su informe en borrador, en una reunión conjunta con el directorio
y los principales funcionarios de la empresa o institución examinada.

 Previo a la reunión, el auditor debe tener terminada la parte del borrador de

informe que hubiese de someter a discusión, con el propósito de leer
directamente de dicho borrador las palabras textuales que fuere a emplear en su
informe, en particular las relativas a los puntos que pudieren resultar
conflictivos.

 El auditor no deberá postergar la redacción de la totalidad del borrador de su

informe hasta después de dejar de la entidad o empresa que hubiese examinado y
basar la discusión de resultados de auditoria solamente en sus papeles de trabajo.

 La discusión previa del informe de modo alguno ha de significar que el auditor

habrá de quedar supeditado al resultado de la misma, ni que invariablemente
tendrá que aceptar los comentarios o discusiones de los funcionarios
involucrados y modificar su informe si en caso así lo amerita. Si dichos
funcionarios no pudieran demostrar en la discusión a plena satisfacción que
existiera razones fundadas que cambien el criterio original del auditor, éste no
deberá alterar la redacción de su borrador.

 El auditor habrá de conservar como papel de trabajo de importancia, la parte del

borrador de su informe que hubiese discutido con los directivos y principales
funcionarios de la empresa o institución inspeccionada.

6. DICTAMEN EN AUDITORIA
Es el resultado del trabajo de auditoria. Es la opinión técnica que se ha formado el
auditor cómo consecuencia del trabajo realizado. Se presenta generalmente en un
documento cuya parte principal es la expresión de la opinión profesional concreta y
sintética.

También se lo define como un conjunto de elementos aceptados por la profesión y por el

público, con los cuales el contador público expresa su opinión concisa sobre los estados
financieros que examina.

6.1 CARACTERÍSTICAS DEL DICTAMEN

Las principales características que debe contener el dictamen son:

Objetividad.- Expresar los acontecimientos financieros tal como son, sin

deformaciones por condicionamientos particulares del auditor.
Integridad.- La información presentada debe ser completa e integra.

Claridad.- La información debe ser clara y legible para que el usuario no tenga
dificultad alguna para su comprensión o entendimiento.

Sustantividad.- La información debe satisfacer adecuadamente las necesidades del

usuario mediante la comunicación de hechos sustantivos o relevantes.

Certidumbre.- El dictamen debe ser elaborado en base a un conocimiento seguro, claro

y concreto de los hechos que se quieren comunicar.

Credibilidad.- El dictamen debe elaborarse conforme a las normas y reglas que

imprimen y otorgan el carácter de creíbles.

6.2. ELEMENTOS DEL DICTAMEN

El dictamen debe contener los siguientes elementos:

Dirección del auditor.- Lugar específico de localización del auditor.

Fecha de dictamen.- Fecha que debe ponerse al dictamen a fin de informar al lector que
el auditor ha considerado en los estados financieros y en el dictamen, el efecto de
hechos u operaciones de los que estuvo al conocimiento o que se produjeron hasta esa
fecha.

Destinatario.- Persona o personas a quienes va dirigido el dictamen del auditor, de

conformidad con las condiciones del compromiso aceptado y las regulaciones vigentes.

Párrafo introductorio: incluye la identificación de los estados financieros, la

declaración de que los mismos es responsabilidad del máximo ejecutivo de la entidad y
declaración que es responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los estados
financieros.

Párrafo de alcance.- Párrafo que identifica los estados financieros auditados y hace
referencia a las normas o prácticas de auditoria que se han seguido.

Párrafo de opinión.- Párrafo que contiene la opinión del auditor sobre la presentación
de los estados financieros, de la situación financiera y de los resultados de las
operaciones de la entidad; o bien la pertinente abstención de la opinión.

Firma.- Firma que debe llevar el dictamen y que corresponde al representante de la

firma auditora, al auditor independiente o ambos, según corresponda.

6.3. TIPOS DE OPINIÓN DEL DICTAMEN

Teniendo en cuenta la opinión principal, existen cuatro tipos fundamentales de opinión
del dictamen.

1. Limpio o sin salvedades. Es aquel que manifiesta sin restricciones la aplicación

de normas de auditoria generalmente aceptadas y expresa una opinión sin reservas,
respecto de los estados financieros en su conjunto.

2. Con salvedades. Es aquel que manifiesta que los estados financieros presentan
razonablemente la situación patrimonial y financiera de la sociedad y los
resultados de sus operaciones, pero con ciertas excepciones, las cuales pueden ser:

a. Indeterminadas. Estas pueden deberse a:

 Limitaciones en el alcance del trabajo, es decir; con respecto a la aplicación de

normas de auditoria generalmente aceptadas.
 Incertidumbre respecto al futuro.

b. Determinadas. Estas pueden deberse a:

 Discrepancia en materia de valuación, es decir; que haya rubros que no estén

correctamente valuados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
 Falta de exposición adecuada en los estados contables.

3. Abstención de opinión. Es aquel que emite el auditor no se encuentra en

condiciones de determinar si los estados financieros auditados presentan o no
razonablemente la situación patrimonial y financiera de la empresa a una fecha
dada o cuando no puede llegar a una conclusión, ya sea favorable o adversa; acerca
de la razonabilidad de la información expuesta en los estados financieros o se
presenta una limitación significativa al alcance del trabajo, que no le permite
emitir una opinión.

4. Opinión adversa o negativa. Es aquella que expresa el auditor, indicando que los
estados financieros no presentan razonablemente la situación patrimonial y
financiera de la sociedad y los resultados de sus operaciones auditadas. Como así
también cuando se presenta una desviación significativa a los principios de
contabilidad generalmente aceptados o una limitación no muy significativa al
alcance del trabajo del auditor.

6.4 CLASES DE DICTAMEN

Existen dos clases de dictamen:

Dictamen corto.- Es aquel en el cual se sintetizan los elementos esenciales del dictamen.

Dictamen largo.- De acuerdo a lo convenido con el cliente, el profesional puede

extenderse en la exposición del alcance de su examen, del contenido de los estados
contables, el análisis de sus cifras en comparación con estados contables anteriores y
todo cuanto el auditor considere necesario sea de conocimiento del cliente.

Opinión principal Que los estados presentan razonablemente la situación patrimonial y

financiera, los resultados de las operaciones y el origen y aplicación de fondos, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Opinión secundaria. Que dichos principios fueron aplicados sobre bases uniformes
respecto del ejercicio anterior.

Contenido:

1. Título
2. Lugar de emisión
3. Fecha
4. Destinatario
5. Identificación de los estados financieros auditados
6. Alcance del examen
7. Opinión del auditor (dictamen)
8. Nombre y firma del profesional