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DESARROLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS La auditora de estados financieros es el examen que efecta el contador pblico independiente a los estados

financieros de su cliente. Su objetivo es la revisin total o parcial de estados financieros, con un criterio y un punto de vista independiente, con objeto de expresar una opinin respecto a ellos para efectos ante terceros. El practicante de la auditora de estados financieros deber tener siempre a la mano como requisito indispensable para su ejercicio, los boletines en materia de Principios de Contabilidad generalmente aceptados y los boletines de Normas y Procedimientos de Auditora emitidos por la referida organizacin profesional; ya que son disposiciones reconocidas y aceptadas por la profesin organizada en torno al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. La informacin financiera es importante para los accionistas, acreedores, inversionistas y terceros interesados en la empresa, ya que es til y confiable para la toma de decisiones. Son tres las etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a practicar por un contador pblico independiente: Preliminar, Intermedia y Final. I. Etapa preliminar a) Planeacin tcnica y administrativa de la auditora. b) Elaboracin de programas de auditora. c) Presentacin del primer informe de sugerencias al control interno y mejora a procesos de operacin. II. III. Etapa intermedia. Inicio de la Auditora Etapa Final. Conclusin de la Auditora a) Examen final. b) Cierre de la auditora.

1. ETAPA PRELIMINAR Objetivo La etapa preliminar en una auditora de estados financieros tiene como objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevar a cabo un examen de estados financieros. Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un Contador Pblico independiente es llamado por el dueo o representante legal de una entidad para solicitarle sus servicios. De este modo el C.P. establecer un primer contacto con la entidad a auditar y proceder, en seguida, a efectuar un estudio y evaluacin de la organizacin, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno, del anlisis de sus factores clave de operacin.

Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el C.P. proceder a efectuar la planeacin definitiva de su auditora ampliando, para tal propsito, la investigacin de aquellos conceptos que no fueron cubiertos con profundidad y amplitud en la planeacin previa. Obtendr un ejemplar de los ltimos estados financieros de que disponga la entidad. En este punto es de suponerse que la entidad est previendo con oportunidad el que sean examinados sus estados financieros. En esta etapa se disearn las cdulas de auditora a utilizar durante la revisin, se programar la asignacin de auditores y las tareas que se les encomendarn. Se elaborarn los programas de auditora a utilizar. Programas de auditoria Durante el desarrollo de la etapa preliminar conviene que el auditor desarrolle los programas especficos de auditora que van a ser utilizados durante la revisin; ello a efecto de conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos tcnicos que de se dispondr para auditarla. Informe de sugerencias Derivado de todos los anlisis, evaluaciones e investigaciones, ya debi de haberse hecho un conocimiento de la entidad, siendo el momento oportuno para preparar y hacer entrega de un informe a la administracin de la entidad donde contemple todas las observaciones y debilidades que detect, as como las medidas que sugiera para su correccin. Esta actitud lleva un doble beneficio: para la propia entidad es obvio de mejorar y eficientar su administracin y operacin; y para el auditor al prestar un servicio ms constructivo y profesional.

2. ETAPA INTERMEDIA Su objetivo es el efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el cliente con el propsito de determinar el grado de confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de auditora de resultados de operacin y otras pruebas a fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final. En esta etapa se efectuarn pruebas que permitan corroborar la calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que servirn de base para determinar el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditora. Se definir el plan de muestreo a seguir. Es prctica comn que durante la etapa intermedia de un trabajo de revisin de informacin financiera, se inicie en s la auditora partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante los primeros meses de operacin. De lo anterior se deriva que en la etapa intermedia, adems de otros puntos, se revisarn los resultados de operacin conocidos hasta el momento.

Tambin resulta conveniente el reducir la carga de trabajo en la etapa final de la auditora que durante la etapa intermedia se vayan adelantando algunos trabajos del examen de saldos de balance, siempre y cuando la calidad del control interno instaurado y la confianza del auditor en su cliente lo permitan. En esta etapa, el contador pblico dar seguimiento a que se hayan dado efecto a las correcciones o sugerencias en materia de control interno presentadas a su cliente, derivadas de sus hallazgos detectados durante la etapa preliminar.

3. ETAPA FINAL Su objetivo es el de concluir con el trabajo de auditora en su conjunto. En esta etapa independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo ese universo, proceder a efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el crculo de la revisin de este aspecto. Dentro de las pruebas globales se pueden sealar las siguientes: clculos totales de intereses sobre crditos recibidos u otorgados, cmputo de las depreciaciones cargadas a resultados del ejercicio contra sus correspondientes abonos a cuentas complementarias de activo fijo, etc. En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de transacciones, procede en la etapa final el examen de los meses que quedaron pendientes de revisin. Se llevarn a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido registradas en el perodo a que corresponden. Debido a que las transacciones ms crticas son las registradas durante los ltimos das cercanos a la fecha del balance general. Finalmente, y una vez que ya se concluy con la revisin de las transacciones sucedidas durante el ejercicio sujeto a auditora, procede en esta etapa el examen de los saldos finales (cierre de ejercicio) del balance general. Se llevarn a cabo las conexiones de aquellas cuentas de balance cuyos saldos fueron examinados en fechas anteriores al cierre, segn lo comentado en la etapa intermedia.

CIERRE DE LA AUDITORIA Durante el desarrollo de la auditora el contador pblico ha determinado la necesidad de que la entidad auditada d efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a afecto de que sus estados financieros reflejen una razonable situacin financiera y resultados de operacin. Toca al auditor en este momento presentar a la consideracin de la administracin la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos. El punto final, cuando ya se cubrieron todas las etapas para el desarrollo de la auditora de estados financieros, corresponde a la elaboracin del dictamen correspondiente.

El objetivo del examen de estados financieros es el de expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera , los resultados de operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo

con principios de contabilidad. Se considera que las notas a los estados financieros son parte integrante de dichos estados. Para los propietarios, acreedores y terceros interesados en una empresa resulta de primordial importancia, el contar con informacin til y confiable para la toma de decisiones adecuadas. En virtud de que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por la

administracin de una empresa para dar a conocer informacin de carcter econmico sobre la entidad, nace la conveniencia de que un profesional independiente revise su contenido, a travs de una auditora, para determinar su grado de confiabilidad. Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio. 1. Existen dos tipos de hechos posteriores que requieren ser considerados por el auditor: Hechos que proporcionan evidencia adicional en relacin a condiciones existentes a la fecha del balance general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de elaboracin de estados financieros. 2. Hechos que proporcionan evidencia en relacin con condiciones que no existan a la fecha del balance general auditado, pero que deben ser objeto de revelacin a travs de notas a los estados financieros, an cuando dichos estados no deben ajustarse por estos hechos. Discusin de ajustes y reclasificaciones. Durante el desarrollo de la auditora el contador pblico ha determinado la necesidad de que la entidad auditada d efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros reflejen una razonable situacin financiera y resultados de operacin. Toca al auditor en este momento presentar a la consideracin de la administracin la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados registrarlos. Este es uno de los momentos ms finos y delicados de la auditora en virtud de que si la administracin de la entidad auditada se niega a dar efecto a alguno o algunos de los ajustes y reclasificaciones propuestos por el auditor, dicha actitud puede provocar la emisin de un dictamen con salvedades, negativo o abstenerse el auditor de opinar. Elaboracin del Dictamen. El punto final, cuando ya se cubrieron todas las etapas para el desarrollo de la auditora de estados financieros, corresponde a la elaboracin del dictamen correspondiente, su eventual discusin con la administracin y su presentacin o entrega al destinatario final: su cliente y autoridades hacendarias en tratndose de un dictamen para fines fiscales.

Antes de esa entrega final, el auditor habr de constatar que se dieron efecto en los registros contables a todos los ajustes y reclasificaciones propuestos y que los saldos finales que arroja la contabilidad coinciden con los reportados en su dictamen y estados financieros que le son relativos.

NORMAS PROFESIONALES DE AUDITORIA La auditora como actividad profesional requiere de una especializacin y una aceptacin de responsabilidad pblica. Es debido a este carcter profesional de responsabilidad que el ejercicio profesional de la Auditora requiere que se efectu con un alto nivel de calidad, acompaada de un juicio profesional slido y maduro para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos. Una norma de auditora, es la medida de actuacin o criterio, que ha sido establecido por una autoridad profesional; es decir, la caracterstica bsica de una norma de auditoria se basa en que es un medio para medir los actos del auditor. El instituto americano de contadores pblicos, que es una autoridad profesional cuya sede est en Estados Unidos de Norteamrica, es la entidad que peridicamente esta innovando las normas de auditora, previas a consultas, anlisis y aceptacin por parte de los Contadores Pblicos, para que sea considerada una norma de auditora de general aceptacin. Dichas normas son aceptadas por cada uno de los pases, a travs de convenciones nacionales de Contadores Pblicos y obliga a que el trabajo profesional de auditora se ejecute dentro de determinadas normas.

NORMAS DE AUDITORIA Concepto Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo desempeado y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. TIPOS DE NORMAS DE AUDITORIA 1. NORMAS PERSONALES Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer para asumir y llevar a cabo de manera profesional la auditora. Las normas personales requieren que el auditor tenga una capacidad profesional, as como un cuidado y diligencia profesional e independencia en su profesin. Las normas personales son las siguientes: a) ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL Se refiere a que el trabajo de auditora deber desempearse por personas que posean titulo profesional legalmente expedido y reconocido. A su vez, dichos profesionales debern poseer un entrenamiento tcnico adecuado en el rea de auditora. b) CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

La ejecucin de la auditora obliga al auditor a ejecutar diligencias razonables en la realizacin de su examen para la preparacin de su dictamen o informe. Al mismo tiempo se exige que los auditores planifiquen con el cuidado profesional con el fin de cumplir cada paso del contrato en forma alerta y diligente; descartando as cualquier acto de negligencia u omisin importante. c) INDEPENDENCIA Esta norma establece que el Auditor en la ejecucin de su trabajo esta obligado a mantener una actitud mental independiente en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

2.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO Los elementos fundamentales relativos a la ejecucin del trabajo de auditora, son los relacionados con la acumulacin y evaluacin de evidencia lo suficientemente que permita al auditor estructurar su opinin relativa a los estados financieros. Asimismo se debe comprender y evaluar si el control interno ofrece la confiabilidad y su previa planificacin en cuanto al desarrollo del examen; dichas normas son las siguientes: a. PLANIFICACION Y SUPERVISIN DE LA AUDITORIA Esta norma obliga al auditor a planificar de manera adecuada la auditora para obtener un examen satisfactorio, para lo cual se deben considerar los medios necesarios a utilizar para la recoleccin de la informacin, la distribucin del tiempo prudencial para ejecutar el examen; el personal asignado elegido adecuadamente y la supervisin en forma apropiada. b. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO El auditor deber ejecutar la revisin del control interno o procedimientos internos de la empresa, relacionados con la salvaguarda de los activos de la empresa, lo cual permitir determinar el grado de confianza sobre la preparacin de los estados financieros. Asimismo le permitir establecer la extensin, naturaleza y oportunidad que van a tener los procedimientos de auditora. c. LA OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE La comprobacin de hechos que afectan los estados financieros requiere que el auditor documente su opinin a travs de una evidencia competente que contenga la calidad y base suficiente para demostrar su opinin con objetividad, en relacin a los estados financieros.

3.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME El resultado de la auditora se presenta en el dictamen, el cual pone en conocimiento de las personas interesadas, los resultados de su trabajo.

Esta norma adems hace referencia a que el dictamen del auditor incluir un informe sobre:

a. QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Esta norma establece que el auditor deber dar fe sobre la preparacin de los estados financieros, si estos han sido preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que dichos estados financieros demuestran realmente la situacin de la empresa que los presenta. b. QUE LA INFORMACIN PRESENTADA EN LOS MISMOS Y EN LAS NOTAS ACLARATORIAS ES ADECUADA Y SUFICIENTE La presente norma establece que el auditor deber considerar si los renglones y notas expresan la adecuada informacin para su interpretacin razonable. c. EMITIR EL INFORME El examen concluye con la presentacin del informe, el cual deber contener una opinin sobre la razonabilidad de aplicacin de los principios, y la adecuada consistencia de los mismos. Por lo tanto, el auditor deber mencionar en su informe en que consisten las desviaciones y su efecto cuantificable sobre los estados financieros.