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Examen de informacin financiera

Objetivo.-Estudiar los elementos tcnicos y profesionales que inciden


en un examen de informacin financiera, que tiene como objetivo la revisin
total o parcial de estados financieros, con un criterio y punto de vista
independiente, con objeto de expresar una opinin respecto a ellos para
efectos ante terceros.


Metodologa.-La metodologa a aplicar para un examen de
informacin financiera es:
Etapa preliminar:
Planeacin tcnica y administrativa de la auditoria.
Primer contacto con la entidad a auditar, entrevistas y observacin;
Estudio y evaluacin de su organizacin;
Estudio y evaluacin de sus sistemas y procedimientos;
Estudio y evaluacin de flujogramas
Estudio y evaluacin de su sistema de control interno;
Anlisis factorial;
Estudio y evaluacin de la funcin de auditoria interna;
Comunicaciones con el auditor predecesor;
Obtencin de informacin y documentacin complementaria que
permitir al C.P., en su carcter de auditor externo de estados
financieros, allegarse de elementos bsicos e indispensables para
presentar a su cliente una propuesta de prestacin de servicios
profesionales;
Aceptacin de la propuesta.

b) Elaboracin de programas de auditoria.

c) Presentacin del primer informe de sugerencias al control interno y mejora a
procesos de operacin.

Etapa intermedia.
Inicio de la auditoria
Efectuar pruebas para confirmar la calidad del control interno;
Efectuar examen de las transacciones(ingresos, costos,
gastos)efectuados en lo que va del ejercicio;
Adelantar el examen de cuentas de balance: Inspeccin fsica de
mobiliario, planta y equipo; circularizaciones; inventarios fsicos.
Verificar se haya dado efecto, por parte de la autoridad que audito, a
sugerencias presentadas por el auditor a su cliente para mejorar el
control interno y la operacin.

Etapa final. Conclusin de la Auditoria.

a) Examen final
Examen de las transacciones no cubiertas en la etapa intermedia;
Pruebas globales de transacciones;
Examen de saldos finales de balance;
Investigacin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y su impacto
en la situacin financiera y resultados de operacin.

b) Cierre de la auditoria
Declaraciones de la administracin;
Informe final de sugerencias;
Cierre de libros de la entidad auditada;
Elaboracin del dictamen.

Los estados financieros bsicos son aquellos que han sido preparados de
acuerdo con bases especficas diferentes a los principios de contabilidad.


Obtencin de la balanza de comprobacin
El rea de contabilidad proporcionar al auditor un ejemplar de su balanza de
comprobacin, de cierre de ejercicio, cuidando que sta rena las dos
siguientes caracterstica:
1) Que sea definitiva
2) Que no se "neteen" los resultados de operacin en la cuenta global de
Resultado del ejercicio. Al auditor se le informarn los saldos finales de cada
cuenta de resultados en virtud de que sobre ellos llevar a cabo su
revisin.Una vez en poder del auditor la balanza de comprobacin, proceder a
vaciar los datos en una Hoja de Trabajo que prever las siguientes columnas,
con sus respectivas secciones de Debe y haber.
Saldos iniciales (los que arroja la balanza de comprobacin)
Asientos de ajuste
Asientos de reclasificacin
Columna de referencia para anotar el nmero de ajuste o reclasificacin
Saldos ajustados y reclasificados
Saldos finales de balance
Columna de referencia para anotar el ndice de referencia hacia papeles
de trabajo
Saldos finales de resultados. La auditoria financiera puede ser total o
parcial. En el caso de ser total, o sea a los estados financieros en su
conjunto, es por completo aplicable el control y seguimiento de la
auditoria partiendo de la balanza de comprobacin. En el caso de
tratarse de una revisin parcial, es relativa la utilizacin y uso de tal
balanza.

Preparacin de cdulas de auditora
Una cdula de auditora es el documento que contiene la informacin del
trabajo del auditor y pueden ser tradicionales o eventuales.
Las tradicionales son las ms comunes pues son las que ms se utilizan por ser
estndar y a su vez se dividen en:
a) Cdulas Sumarias: Resumen del trabajo realizado a una cuenta o rea
en especfico
b) Cdulas Analticas: Es una cdula sumaria detallada
Las eventuales son realizadas por cada auditor y de acuerdo a sus necesidades
Indice. Es una especie de control que permite que una cdula se identifique
con mayor exactitud y rapidez, para cumplir con este objetivo es necesario e
indispensable que cada cdula tenga una clave muy peculiar en la parte
superior derecha con color rojo.
Esta clave a la que hacemos referencia se llama ndice y puede ser alfabtico,
numrico o alfanumrico, a su vez se pueden hacer varias combinaciones de
ellas pues se pueden utilizar nmeros arbigos o romanos y letras maysculas
y/o minsculas
Cruce.- Cuando dos cdulas de auditora estn relacionadas entre s, el ndice
acta como un auxiliar, pues si ste est marcado en la cdula de uno y
otro estaremos en el supuesto que se relacionan. Los cruces de auditora van
en color rojo y puede indicarse de lado derecho o izquierdo de la cifra.
Marca. Son smbolos que nos ayudan a identificar si se ha llevado a cabo
alguna revisin en especfico del trabajo de auditora o si se ha realizado
alguna prueba.
Las marcas de auditora pueden ser diferentes dependiendo de cada auditor o
despacho de auxiliares, pueden estandarizadas o no.
Indudablemente el auditor deber dejar en el trabajo de auditora un catlogo
de marcas en el que se especificar el significado de cada uno de los smbolos
que fueron utilizados.


Procedimientos de auditoria a aplicar a la
informacin financiera
Objetivo.

Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de
gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse
de elementos informativos que, al ser examinado, le proporcionarn bases
para rendir su informe o emitir su opinin.

Ajustes y reclasificaciones

En el caso de correccin de errores en que es necesario afectar, mediante
ajustes retroactivos, los estados financieros de aos anteriores, el auditor
deber observar que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los
lectores a su interpretacin, principalmente a aquellos que pudieran haber
tomado decisiones sobre los estados financieros que ahora se corrigen.Estas
revelaciones, hechas por la entidad, incluirn la justificacin y explicacin de
las causas de los ajustes y de la conciliacin de stos con los saldos de las
cuentas afectadas antes de su correccin. En estos casos, el auditor deber,
atendiendo a su importancia relativa, mencionar este hecho en un prrafo de
nfasis en su dictamen para destacar el efecto de dichos ajustes retroactivos.
Cuando en el ejercicio examinado se de determinen ajustes a los resultados de
ejercicios anteriores y la empresa formule los estados financieros modificando
las partidas que se hubieran afectado, el auditor deber, en su caso, expresar
la salvedad correspondiente a su dictamen.
Cuando al auditor se le solicite emitir nuevamente un dictamen, ste deber
llevar la misma fecha que el originalmente emitido, a menos que se tenga
conocimiento de hechos ocurridos despus de la fecha que afecten en forma
importante el contenido e informacin de los estados financieros en cuestin,
en cuyo caso el auditor deber referirse a su dictamen anterior y explicar los
hechos posteriores que originaron los cambios, fechando el nuevo dictamen
Asimismo, si la entidad se rehusara a hacer las revelaciones solicitadas por el
auditor, ste deber notificar por escrito al consejo de administracin sobre la
negativa y tomar las medidas que considere pertinentes en las circunstancias,
entre otras notificar a las personas que el auditor tenga conocimiento que est
utilizando los estados financieros. En estos casos el auditor deber considerar
la conveniencia de asesorarse legalmente.

Ajustes y reclasificaciones

AJUSTES.- Asientos contables de correccin que afectan los resultados de
operacin.

RECLASIFICACIONES.- Asientos contables de correccin que no afectan los
resultados de operacin.Durante el desarrollo de su trabajo, el auditor de
estados financieros ir encontrando o detectando errores de omisin o de
comisin cuya correccin se hace indispensable a efecto de que los estados o
informacin financiera sujeta a su examen entre a un proceso de saneamiento
o depuracin con el propsito de que llegue a reflejar una correcta o adecuada
posicin financiera a una fecha dada, y los resultados de operacin por un
periodo determinado. Esas correcciones se llevan a cabo por medio de ajustes
y reclasificaciones propuestos por el auditor.Dependiendo de la importancia de
esos ajustes y reclasificaciones, el rea de contabilidad les ir dando efecto
durante el transcurso de la auditoria. Otros, los ms relevantes o importantes,
requerirn de su discusin con los altos niveles de administracin de la entidad
auditada; discusin que con frecuencia se da ya durante la etapa final de la
auditoria.

Asientos de ajuste por diario y asientos de
reclasificacin.

Los auditores pueden descubrir diversos tipos e errores en los estados
financieros y en los registros del cliente.Para corregir los errores importantes
que se descubren en los estados financieros y los registros contable, los
auditores redactan asientos de ajuste por diario y los recomiendan para su
registro en los libros de contabilidad del cliente. Adems los auditores hacen
asientos de reclasificacin para partidas que, aun cuando no estn registradas
incorrectamente en los libros de contabilidad, deben reclasificarse para su
presentacin razonable en los estados financieros del cliente.Los asientos de
ajuste que se proponen se identifican tpicamente por medio de nmeros, y a
los asientos de reclasificacin se les asignan letras.
El componente crtico de cada tipo de asiento es la explicacin; sin una
explicacin clara y completa, un asiento de ajuste o reclasificacin casi no tiene
valor.Un asiento de reclasificacin tiene por objeto traspasar o reclasificar un
importe en los papeles de trabajo del auditor; no se entrega al cliente para su
registro en los libros de contabilidad.
El asiento tpico de reclasificacin es el que se corre para reclasificar las
cuentas de los clientes con saldo acreedor a fin de que sirvan de compensacin
a los saldos deudores de cuentas por cobrar. Esta cuenta volver a tener sus
saldos deudores normales en un plazo corto.Los auditores no hacen
personalmente los asientos en las cuentas de los clientes. Los auditores deben
comprobar siempre que los asientos de ajuste y de reversin se registran en
las cuentas, de otro modo los estados financieros que figuran en el informe de
auditora no concuerdan con los registros contables del cliente.
Otra dificultad prctica que algunas veces se encuentran cuando los auditores
no empiezan el examen hasta algn tiempo despus del fin del perodo que se
va auditar es el de que la compaa cliente puede haber cerrado sus libros y
empezado a registrar partidas de productos y gastos en sus cuentas del ao
siguiente. La nica alternativa que les queda a los auditores en esta situacin
es hacer los ajustes de ingresos o gastos afectando directamente la cuenta de
utilidades retenidas.

El dictamen

El dictamen es una opinin que da el auditor, a los estados financieros, al
finalizar la auditoria externa, existen cuatro tipos de dictamen:
sinsalvedades, consalvedades, adverso y abstencin de opinin.

Dictamen sin salvedades.
Este tipo de opinin se da cuando al finalizar la auditoria, los estados financieros
presentados por la empresa (Balance General, Estados de Resultados, Flujo de caja,
Estados de Cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta entendible y
cumple con los principios de contabilidad.
Dictamen con salvedades.
Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados, estn razonables, pero existe
alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del periodo (utilidad o perdida
econmico).
Dictamen adverso.
Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados por la empresa no estn
razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en este tipo de
dictamen el Auditor Externo esta en capacidad de explicar las razones en el cuarto prrafo.
Dictamen con abstencin de opinin
Se da cuando los estados financieros no estn razonables y no cumples con los principios
de contabilidad y adems cuando existen restricciones por parte de la empresa en el
trabajo de campo de la auditora. Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando
existen problemas internos o polmica que puede afectar directamente al resultado del
periodo.