Tema 19 .

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (II): Clases de Renta. Integración y
compensación de rentas en la base imponible general y en la base imponible del ahorro. Base
liquidable general y del ahorro. Reducciones. Adecuación del impuesto a las circunstancias
personales y familiares del contribuyente. Cálculo del impuesto estatal. Gravamen autonómico.
Cuota diferencial. Tributación familiar. Regímenes especiales. Declaraciones, pagos a cuenta y
obligaciones formales.
1. INTRODUCCIÓN
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) está regulado en la Ley del IRPF
35/2006 y en el Reglamento del IRPF 439/2007 RIRPF.
2. CLASES DE RENTAS. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS EN LA
BASE IMPONIBLE GENERAL Y EN LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO.

2.1. CLASES DE RENTAS (44-46 LIRPF)

Las rentas se clasificarán como renta general o como renta del ahorro.
a) Renta general: los rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la
consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones de renta.
b) Renta del ahorro:
1. Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1,2 y 3 del
artículo 25 LIRPF, excepto los rendimientos de capital mobiliario del 25.2
correspondientes al exceso de capitales propios cedidos a una entidad vinculada
respecto del resultado de multiplicar por 3 los fondos propios en la parte que
corresponda a la participación del contribuyente.
2. Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de
trasmisiones de elementos patrimoniales (excluye ganancias por premios, juego
etc…)

2.2 INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS EN LA BASE IMPONIBLE

GENERAL Y EN LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
2.2.1. BASE IMPONIBLE GENERAL Y DEL AHORRO
Para la cuantificación de la base imponible (BI) se procederá en el siguiente orden:

1) Las rentas se calificarán y cuantificarán con arreglo a su origen. Los

rendimientos netos se obtendrán por diferencia entre los ingresos computables y
los gastos deducibles. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán,
con carácter general, por diferencia entre los valores de transmisión y de
adquisición.

2) Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento íntegro o neto que, en su caso,

correspondan para cada una de las fuentes de renta.
3) Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas según su
origen y su clasificación como renta general o del ahorro.

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 El resultado de estas operaciones dará lugar a la base imponible general y del
ahorro.

La Base imponible se determinará aplicando los métodos previstos en el artículo 16: Estimación
Directa (en sus dos modalidades: normal y simplificada), Estimación Objetiva y Estimación
Indirecta.
2.2.2. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS EN LA BASE IMPONIBLE
GENERAL (ART. 48)
La base imponible general es la suma de:
a) El saldo resultante de integrar y compensar en cada periodo impositivo los rendimientos
y las imputaciones de renta que constituyen la renta general.
b) El saldo positivo de integrar y compensar en cada periodo las ganancias y pérdidas
patrimoniales que constituyen renta general (aquellas que no tengan su origen en
transmisiones patrimoniales). Su importe se compensará con el saldo positivo de las
rentas previstas en el párrafo anterior con el límite del 25 por ciento de dicho saldo, si
tras compensar queda saldo negativo, el importe se compensará en los 4 años siguientes.
2.2.3. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS EN LA BASE IMPONIBLE DEL
AHORRO (ART. 49 LIRPF)
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar:
a) El saldo positivo de integrar y compensar en cada periodo impositivo los rendimientos
que constituyen la renta del ahorro.
Si el resultado fuera negativo, el importe se compensará con el saldo positivo del
apartado siguiente con el límite del 25 por ciento. Si aún queda saldo negativo el
importe se compensará en los 4 años siguientes.

b) El saldo positivo de integrar y compensar en cada periodo impositivo las ganancias y

pérdidas patrimoniales obtenidas en el mismo que constituya las rentas del ahorro (las
que tengan su origen en transmisiones patrimoniales).
Si el saldo fuera negativo, el importe se compensa con el saldo positivo de las rentas
previstas en a) con el límite del 25 por ciento.
Si tras dicha compensación queda negativo, el importe se compensa en los 4 años
siguientes.

3. BASE LIQUIDABLE GENERAL Y DEL AHORRO

3.1 BASE LIQUIDABLE GENERAL (ART 50 LIRPF)

La base liquidable general estará constituida por el resultado de aplicar en la base

imponible general y por este orden, las siguientes reducciones:

1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social

(planes de pensiones, planes de previsión asegurados…)

Como el límite máximo se aplicará la menor de las cantidades siguientes:

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  El 30 por ciento de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de
actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio.
 8.000 euros anuales.
 Aportaciones del Cónyuge con rentas < 8.000 euros con límite 2.500
euros

Las cantidades no reducidas por insuficiencia de base imponible o por superar el

límite porcentual podrán reducirse en los 5 periodos siguientes.

2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social a

favor de personas con discapacidad (igual o superior al 65 por ciento) con los
que el contribuyente tenga relación de parentesco en línea directa o colateral
hasta el tercer grado e inclusive, por el cónyuge o por dependientes en régimen
de tutela (máximo 10.000 euros anuales por cada aportante, 24.250 euros
anuales por el minusválido participe y 24.250 euros por el total de aportaciones).

Las cantidades no reducidas por insuficiencia de base imponible podrán reducir

en los 5 periodos siguientes.

3. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas

discapacitadas con las que contribuyente tenga relación de parentesco hasta el
tercer grado, así como del cónyuge y dependientes en régimen de tutela
(máximo 10.0000 euros anuales por cada aportante y 24.250 por la totalidad de
aportaciones)

Las cantidades no reducidas por insuficiencia de base imponible o por superar

los límites podrán reducirse en los 4 periodos siguientes.

4. Reducción por pensiones compensatorias en favor del cónyuge por decisión

judicial.

3.2 BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO (ART 50 LIRPF)

Será el resultado de disminuir la base del ahorro en el remanente, si lo hubiere, de la

reducción por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar negativa.

4 ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y

FAMILIARES DE LOS CONTRIBUYENTES

Según el artículo 56 de la ley, el mínimo personal y familiar constituye la parte de la

base liquidable que por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y
familiares no se somete a tributación.

El mínimo personal y familiar será el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y

los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad, incrementados o
disminuidos en los importes aprobados por la comunidad autónoma (límite 10 por
ciento).

4.1 MINIMO DEL CONTRIBUYENTE

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El mínimo del contribuyente en es 5.550 euros anuales. Sí se tiene una edad superior a
65 años, aumentará en 1.150 euros anuales. Si el superior a 75 años aumentará en 1.400
euros anuales.

4.2 MÍNIMO POR DESCENDIENTES

Por cada descendiente menor de 25 años o discapacitado de cualquier edad, cuando

conviva con el contribuyente y no tengan rentas anuales superiores a 8.000 euros:

 2.400 euros anuales por el primero

 2.700 euros anuales por el segundo
 4.000 euros anuales por el tercero
 4.500 euros por el cuarto y siguientes.

Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo se aumentará en

2.800 euros anuales.

4.3 MINIMO POR ASCENDIENTES

El mínimo por ascendientes será del 1.150 euros anuales por cada uno de ellos mayor de
65 años o con discapacidad de cualquier edad, que conviva al menos la mitad del
período impositivo con el contribuyente y no tengan rentas anuales superiores a 8.000
euros. Cuando sea mayor de 75 años, el mínimo aumentará en 1.400 euros anuales.

4.4 MINIMO POR DISCAPACIDAD

Será la suma del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo por
discapacidad de ascendientes y descendientes que serán:

a) Para discapacidad entre 33 y menos del 65 por ciento, 3.000 euros anuales.
b) Para discapacidad igual o superior al 65 por ciento, 9.000 euros anuales.
c) Se aumentarán 3.000 euros anuales para los que acrediten ayuda de tercera
persona o movilidad reducida.

4.5 NORMAS COMUNES PARA LA APLICACIÓN DEL MÍNIMO DEL

CONTRIBUYENTE Y POR DESCENDIENTES, ASCENDIENTES Y
DISCAPACIDAD

a) Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por
descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes
o descendientes, el importe ser prorrateará entre ellos por partes iguales.
b) No procederá la aplicación de dichos mínimos cuando los ascendientes o
descendientes que generen el derecho presenten declaración con rentas
superiores a 1.800 €.
c) La determinación de las circunstancias se realiza en la fecha de devengo del
impuesto.
d) En caso de fallecimiento descendiente o ascendiente que genere el derecho al
mínimo, la cuantía será de 2.400 o 1.150 euros anuales por ese descendiente o
ascendiente, respectivamente.

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5 CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL
5.1 CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL (62 LIRPF)

Será la suma de las siguientes cantidades:

 La que resulte de grabar la base liquidable General que exceda del importe del
mínimo personal y familiar con la escala del artículo 63.
 La que resulte de grabar la parte de la base liquidable del ahorro que exceda (en
su caso, ante insuficiencia de la base liquidable general) del mínimo personal y
familiar con la escala del artículo 66.

5.2 CUOTA LIQUIDA ESTATAL (67 LIRPF)

Será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de:

a) La deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación según el

68.1.
b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en 68.2.3.4.5.

Además, según la disposición adicional 48ª de la LIRPF aquellos contribuyentes

cuyos restantes miembros de la unidad familiar residan en otro estado miembro de la
Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, y que, por esta circunstancia, no
pueden presentar declaración conjunta, pueden practicar una deducción que equipara
la cuota a pagar a la que hubiera sido soportada en el caso de que todos los
miembros de la unidad familiar hubieran sido residentes fiscales en España.

El resultado no podrá ser negativo.

5.3 DEDUCCIONES DEL ARTÍCULO 68 DE LA LIRPF

1. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (30 por

ciento de la cantidad invertida, máximo 60.000 euros)
2. Deducciones en actividades económicas (establecidos en la normativa IS), con
una deducción adicional del 5% de los rendimientos invertidos en elementos
nuevos de inmovilizado material para los empresarios de reducida dimensión).
3. Deducciones por donativos

a) Las deducciones previstas en la ley 49/2002 de régimen fiscal de las

entidades sin fines lucrativos.
b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente
reconocidas.
c) El 20 por ciento de las cuotas de afiliación y las aportaciones a partidos
políticos (máx. 600 euros)

4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

Se podrá deducir el 60 por ciento de la parte de la cuota íntegra total de las

rentas obtenidas en Ceuta o Melilla y el 50% de la parte de la cuota íntegra
correspondiente a rentas obtenidas fuera de Ceuta y Melilla siempre que

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 mantengan durante 3 años la residencia y una tercera parte de su patrimonio en
estas ciudades

5. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio histórico

español y de las y ciudades, conjuntos y bienes declarados patrimonio mundial

Se deducirá el 15 por ciento de las inversiones y gastos realizados de los bienes

señalados cuando se cumplan los requisitos legales.

6. GRAVAMEN AUTONÓMICO
6.1 RESIDENCIA HABITUAL EN EL TERRITORIO DE UNA COMUNIDAD
AUTÓNOMA (72 LIRPF)

Se aplican 3 criterios subsidiariamente:

- Permanencia por mayor número de días del período impositivo en el territorio de

la CCAA.
- Obtención de la mayor parte de la base imponible del IRPF en dicho territorio.
- Última residencia declarada a efectos del IRPF.

6.2 CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA (73)

Será la suma de las siguientes cantidades:

 La que resulte de grabar la parte de Base liquidable General que exceda del
importe del mínimo personal y familiar con la escala del artículo 74.
 La que resulte gravar la parte de la base liquidable del ahorro que exceda del
mínimo personal y familiar con la escala del artículo 76.

6.3 CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA (77)

Será el resultado de disminuir la cuota íntegra autonómica en las siguientes cantidades:

a) El 50 por ciento del importe total de deducciones previstas en el artículo

68.2.3.4.5.6.7.
b) El importe de las deducciones establecidas por la CCAA en el ejercicio de las
competencias de la ley 22/2009.

Además según la DA 48ª del IRPF se practicará, en su caso, la deducción aplicable a las
unidades familiares formadas por residentes fiscales en estados miembros de la UE o
del EEE.

El resultado no podrá ser negativo.

6.3.1 Deducciones establecidas por la comunidad autónoma.

Determinadas CCAA han publicado deducciones aplicables a los residentes en el

territorio de cada una de ellas de acuerdo con las competencias atribuidas por las leyes
de cesión de tributos.

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 7. CUOTA DIFERENCIAL

Según el artículo 79, la cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida
total del impuesto, que será la suma de las cuotas líquidas estatal y autonómica en los
siguientes importes:

A) Deducción por doble imposición internacional (80)

Cuando en las rentas del contribuyente figuran rendimientos o ganancias

patrimoniales obtenidos y grabados en el extranjero se deducirá la menor de las
cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero

b) El resultado de aplicar el tipo de gravamen a la parte de base liquidable
gravada en el extranjero.

B) Las retenciones y los ingresos a cuenta soportados por el contribuyente y los

pagos fraccionados.
C) Las deducciones previstas en los supuestos de imputación de rentas en
transparencia fiscal internacional bien la imputación de rentas por cesión de
derechos de imagen.
D) Las retenciones e ingresos a cuenta practicados por el impuesto sobre la renta de
no residentes.

Una vez determinada la cuota diferencial se aplicará la deducción por maternidad

(art 80) consistentes en 1200 euros anuales por cada hijo menor de 3 años más hasta
1.000 euros adicionales si se hubieran satisfecho gastos de guardería y la deducción
por familia numerosa o personas con discapacidad al cargo (art 81b bis) consistente
en 1.200 euros anuales por descendiente, ascendiente y otras que se ven
incrementados en su cuantía en caso de pertenencia a familias numerosas.

8. TRIBUTACIÓN FAMILIAR

La tributación conjunta se configura como un régimen optativo regulado en el título IX

de la LIRPF.

8.1 MODALIDADES DE UNIDAD FAMILIAR (82)

Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes
modalidades la unidad familiar:

1. La integrada por los cónyuges no separados legalmente y si los hubiere:

a) Los hijos menores

b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente

2. En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo matrimonial, la

formada por el padre o la madre y todos los hijos con los requisitos del apartado
anterior.

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 Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo

8.2 OPCION POR LA TRIBUTACIÓN CONJUNTA (83)

Las personas físicas integradas en una unidad familiar podrán optar por tributar
conjuntamente. Esta modalidad debe abarcar la totalidad de los miembros de la unidad
familiar. La opción no vinculará para periodos sucesivos.

8.3 NORMAS APLICABLES EN TRIBUTACIÓN CONJUNTA (84)

Serán aplicables las reglas generales del impuesto sobre determinación de la renta de los
contribuyentes, de la base imponible y liquidable y determinación de la deuda tributaria
con las siguientes especialidades:

a) Los importes y límites cuantitativos establecidos en la tributación individual se

aplicarán en la tributación conjunta sin que proceda su elevación en función del
número de miembros de la unidad familiar, no obstante:

1. Los límites máximos de reducción de la base imponible por aportaciones a

sistemas de previsión social se aplican individualmente.
2. El mínimo del contribuyente será de 5.550 euros anuales incrementado o
disminuido según el gravamen autonómico.
3. En la primera de las modalidades de unidad familiar existirá una reducción
de la base imponible de 3.400 euros anuales. En la segunda de las
modalidades de unidad familia la reducción será de 2.150 euros anuales.

b) En la tributación conjunta serán compensables las pérdidas patrimoniales y las

bases liquidables generales negativas no compensadas por los contribuyentes en
periodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente. Las
cantidades pendientes de compensación en declaración conjunta podrán ser
compensadas individualmente de acuerdo con las reglas de individualización de
reglas.
c) Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las personas físicas que hayan optado
por la tributación conjunta serán gravadas acumuladamente.
d) Todos los miembros quedarán solidariamente sometidos al impuesto pudiendo
prorratear entre sí la deuda tributaria según la parte de rentas sujetas de
corresponda cada uno de ellos.

9. REGÍMENES ESPECIALES (TITULO X DE LA LIRPF)

9.1 IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS

El supuesto de los bienes inmuebles urbanos, así como los rústicos con construcciones,
que no sean indispensables para desarrollar una explotación económica, no afectos a
actividades económicas, ni generadores de rendimientos de capital inmobiliario,
excluida la vivienda habitual, tendrá la consideración de renta imputada el 2 por ciento
del valor catastral; el porcentaje será del 1.1 por ciento cuando el valor catastral esté
modificado o revisado y haya entrado en vigor el periodo impositivo o en los diez
períodos impositivos anteriores.

9.2 ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUTACIÓN DE RENTAS

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Las rentas correspondientes a las entidades en régimen de atribución de rentas se
atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes respectivamente de acuerdo
con las siguientes reglas especiales:

- No se aplican reducciones por rentas irregulares ni por arrendamiento de

vivienda
- En retenciones o ingresos a cuenta se aplican las normas del IRPF cualquiera
que sea la condición de los socios o partícipes.
- Están obligados a presentar declaración informativa las entidades que ejerzan
actividad económica con rentas superiores a 3.000 euros.

9.3 IMPUTACIÓN DE RENTAS EN RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA

FISCAL INTERNACIONAL

Los contribuyentes imputarán la renta positiva obtenida por una entidad no residente en
territorio español, en cuanto dicha renta provenga de determinadas fuentes (inmuebles,
títulos valores, actividades financieras y de seguros) y concurran unas circunstancias.
No será de aplicación en el ámbito de la Unión Europea.

9.4 IMPUTACIÓN DE RENTAS POR LA CESIÓN DE DERECHOS DE

IMAGEN

El contribuyente imputará en su base imponible el valor de la contraprestación

pactada entre la entidad con la que mantenga una relación laboral y la entidad a
que le cede el derecho a explotar los derechos de imagen del contribuyente.

9.5 INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA

Los socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva (fondos de

inversión) imputarán las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como
consecuencia de las operaciones realizadas con sus acciones o participaciones.

9.6 TRABAJADORES DESPLAZADOS

Posible opción de tributación bien por el IRPF, bien por IRNR para nuevos
residentes que cumplan determinados requisitos para el periodo impositivo del
año de residencia y los cinco ejercicios siguientes.

9.7 GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA

Se computarán como ganancias patrimoniales las diferencias entre el valor de

mercado de las acciones o participaciones del contribuyente que deje de ser
residente por cambio de residencia y su valor de adquisición siempre que el
valor de mercado de la cartera total exceda de 4.000.000 de euros o de
1.000.000 de euros si supone más de un 25% de participación en una entidad.

10. DECLARACIONES, PAGOS A CUENTA Y OBLIGACIONES FORMALES

LA LIRPF dedica el título XI a la Gestión del Impuesto y el RIRPF lo desarrolla

reglamentariamente.

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 10.1 DECLARACIONES
10.1.1 Obligación de declarar (96 LIRPF)

Los contribuyentes estarán obligados a presentar declaración por este impuesto en los
modelos aprobados.

1. No tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes de

las siguientes fuentes, en tributación individual o conjunta:

a) Rendimientos del trabajo, con el límite de 22.000 euros brutos anuales,

cuando procedan de un pagador o cuando procedan de más de un pagador, si
la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes no superan los
1.500 euros brutos anuales. En otro caso, el límite con más de un pagador
será de 14.000 euros.
b) Rendimientos de capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a
retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.
c) Rentas inmobiliarias imputadas y rendimientos del capital mobiliario no
sujetos a retención, derivados de letras del tesoro y subvenciones para la
adquisición de viviendas de protección oficial, y demás ganancias
patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjunto de en
1.000 euros brutos anuales.

2. No tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente

rendimientos del trabajo, del capital o de actividades profesionales, así como
ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros brutos anuales y
pérdidas patrimoniales inferiores a 500 euros.

10.1.2 Autoliquidación e ingreso (97)

Los que estén obligados a declarar por este impuesto o, al tiempo de presentar su
declaración, deberán determinar la deuda tributaria e ingresarla.

El ingreso del importe se podrá fraccionar sin interés ni recargo alguno en dos partes: la
primera del 60 por ciento de su importe, en el momento de presentar la declaración, y la
segunda del 40 por ciento en el plazo establecido (hasta el 5 de noviembre).

10.1.2.1 Suspensión del ingreso

El contribuyente podrá solicitar la suspensión del ingreso de la deuda tributaria sin

intereses de demora en una cuantía igual o inferior a la devolución a la que tenga
derecho su cónyuge por este mismo impuesto cuando:

- Esté casado y no separado

- Esté obligado a presentar declaración por este impuesto.

10.1.2.2 Borrador de declaración (98 de la LIRPF)

Los contribuyentes podrán solicitar que la administración le remita un borrador de

declaración (excepto en algunos casos como por ejemplo si obtienen rentas de
actividades económicas)

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 10.2 PAGOS A CUENTA (99-101 DE LA LIRPF Y REGLAMENTO)
10.2.1 Retenciones e ingresos a cuenta.
10.2.1.1 Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta

Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos.
c) Los rendimientos del capital mobiliario.
d) Rendimientos de actividades profesionales, agrícolas, ganaderas y forestales y
ciertos rendimientos empresariales en estimación objetiva.
e) Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones
de acciones y participaciones representativas del capital de instituciones de
inversión colectiva y obtenidas por premios o en concursos.

Entre otras, no existe obligación de practicar retención o ingreso a cuenta:

a) Las rentas exentas, las dietas de viaje.

b) Las primas de conversión de obligaciones en acciones.
c) Los premios cuya base de retención no sea superior a 300 euros.
d) Los rendimientos procedentes del arrendamiento urbano cuando sea
arrendamiento de vivienda para sus empleados, entre otras.

10.2.1.2 Obligados a retener o a ingresar a cuenta

a) Las personas jurídicas y entidades en atribución de rentas

b) Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas.
c) Los no residentes con establecimiento permanente.
d) Los no residentes sin establecimiento permanente por los rendimientos del
trabajo que satisfagan, así como de otros rendimientos que constituyan gasto
deducible para la obtención de rentas por las explotaciones económicas que
realicen.

10.2.1.3 Importe de las retenciones

Será el resultado de aplicar a la base de retención el tipo que corresponda.

La base de retención será la cuantía total que se satisfaga y el tipo, el expresado

reglamentariamente.

 En los rendimientos del trabajo, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta

podrá tener en cuenta las circunstancias personales y familiares, o las rentas del
cónyuge aplicándose la escala prevista a tal efecto (
 35 % para administradores de entidades de 100.000 euros o más de cifra de
negocios y 19% para el resto
 En los rendimientos del capital mobiliario, arrendamientos de inmuebles
urbanos, premios, ganancias patrimoniales por transmisiones de acciones, se
aplicará el 19 por ciento (15% cuando se trate de rendimientos derivados de la
propiedad intelectual percibidos por quienes no sean sus autores)
 En los rendimientos de actividades profesionales, el 15 por ciento.

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 10.2.1.4 Importe de los ingresos a cuenta

Será el resultado de aplicar el porcentaje de retención aplicable sobre la retribución en

especie, salvo en las retribuciones del capital mobiliario y en los premios que será el
resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o coste para el pagador.

10.2.2 Pagos fraccionados

Los que ejerzan actividades económicas estarán obligados a efectuar pagos fraccionados
a cuenta del IRPF, autoliquidando e ingresando su importe, trimestralmente.

10.2.2.1 Importe del fraccionamiento

a) Las actividades en régimen de estimación directa, el 20 por ciento del

rendimiento neto transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del
trimestre a que se refiere el pago fraccionado.
b) Por las actividades en régimen de estimación objetiva, el 4 por ciento de los
rendimientos netos resultantes en función de los datos-base del primer día del
año.
c) Por las actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que
sea el régimen de determinación del rendimiento, el 2 por ciento del volumen de
ingresos del trimestre.

De las cantidades anteriores se deducirán los importes establecidos

reglamentariamente.

10.3 OBLIGACIONES FORMALES (104 Y 105 DE LA LIRIPF)

A) Los contribuyentes del IRPF estarán obligados a conservar, durante el plazo

máximo de prescripción, los justificantes y documentos de las operaciones,
rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones.
B) Libros.

a) Empresarios en estimación directa.

Obligados a llevar contabilidad según el Código de Comercio.

En la modalidad simplificada sólo llevarán libros de ventas e ingresos,

compras y gastos y de bienes de inversión.

b) Profesionales en estimación directa normal o simplificada.

Obligados a llevar los libros registro de: ingresos, gastos, bienes de

inversión, y de provisiones de fondos y suplidos.

c) Contribuyentes en estimación objetiva.

Deberán conservar por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las

facturas emitidas y recibidas. También deberán conservar los justificantes de
los signos, índices o módulos que prevea la orden ministerial que los

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apruebe. Los que deduzcan amortizaciones deberán llevar un libro registro
de bienes de inversión. Por último, las actividades cuyo rendimiento se
determine teniendo en cuenta el volumen de operaciones (agrícolas,
ganaderas…) habrán de llevar un libro de ventas o ingresos.

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