IRPF.

MÍNIMOS,
ESCALAS Y CUOTAS
ÍNTEGRAS
VÍCTOR MANUEL SÁNCHEZ BLÁZQUEZ

PROFESOR TITULAR DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

ULPGC
2 RÉGIMEN JURÍDICO BÁSICO

• Artículos 56 a 61 de la Ley del IRPF y 53 del Reglamento

del IRPF (mínimos)
• Artículos 62 a 66 y 71 a 76 de la Ley del IRPF (escalas)
• Artículo 18 bis Decreto Legislativo Canarias 1/2009 (escala
autonómica)
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FASE DE ESCALAS (TIPOS) Y
MÍNIMOS
• De base liquidable general a parte de cuota íntegra estatal y
a parte de cuota íntegra autonómica
• De base liquidable del ahorro a parte de cuota íntegra
estatal y a parte de cuota íntegra autonómica
• Resultado final de suma de partes de cuotas:
• cuota íntegra estatal
• cuota íntegra autonómica
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FASE DE ESCALAS (TIPOS) Y
MÍNIMOS
• Aplicación a la base liquidable general de escalas (tipos):
estatal, autonómica
• Aplicación a la base liquidable del ahorro de (mini) escalas
(tipos): estatal, autonómica
• Toma en consideración de mínimo personal y familiar
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MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

• Concepto, contenido y cuantificación

• Toma en consideración en fase de la liquidación del IRPF

• de base liquidable general y de base liquidable del ahorro
• hasta cuota íntegra estatal y cuota íntegra autonómica
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• Concepto: la parte de la base liquidable que, por

destinarse a satisfacer las necesidades básicas
personales y familiares del contribuyente, no se
somete a tributación por este impuesto (art. 56. 1
LIRPF)
• Cuantías objetivas a tanto alzado en función de
diversidad de situaciones
• Mínimo del contribuyente
• Mínimo por descendientes
• Mínimo por ascendientes
• Mínimo por discapacidad
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• El resultado de sumar
• Mínimo del contribuyente*
• Mínimo por descendientes*
• Mínimo por ascendientes*
• Mínimo por discapacidad
• De arts. 57,58,59,60 LIRPF
• Incrementados o disminuidos a efectos
de cálculo del gravamen autonómico en
los importes aprobados por la
Comunidad Autónoma (¡novedad!)
(art. 56.3 LIRPF)
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• General: 5.550 euros anuales

• Con edad superior a 65 años: 5.550 + 1.150

euros anuales

• Con edad superior a 75 años: 5.550 + 1.150 +

1.400 euros anuales
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• Requisitos:
• Descendientes
• Se asimilan las personas vinculadas al contribuyente por
razón de tutela o acogimiento (normativa civil)
• Menores de 25 años o con discapacidad
cualquiera que sea su edad
• Siempre que convivan con el
contribuyente
• Se asimila a la convivencia con el contribuyente la
dependencia respecto de este último salvo cuando
resulte de aplicación lo previsto para los pagadores de
anualidades por alimentos por resolución judicial
• Que no tengan rentas anuales, excluidas
las exentas, superiores a 8.000 euros
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• Cuantías:
• Por el primero: 2.400 euros anuales
• Por el segundo: 2.700 euros anuales
• Por el tercero: 4.000 euros anuales
• Por el cuarto y siguientes: 4.500 euros anuales

• Cuando el descendiente sea menor de 3 años: sumar a lo

anterior adicionalmente 2.800 euros anuales
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• Dos o más contribuyentes tengan derecho a

aplicación de mínimo por descendientes (…)
• Cuando distinto grado de parentesco con descendiente
(…): aplicación a los de grado más cercano (salvo que
éstos no tengan rentas anuales excluidas las exentas
superiores a 8.000 euros anuales)
• En otro caso (mismo grado de parentesco): prorrateo
entre ellos de su importe
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• No aplicación de mínimo por descendientes (…)

si presentación por estos de declaración del IRPF
con rentas superiores a 1.800 euros
• Determinación de circunstancias personales y
familiares atendiendo a situación en momento
del devengo (31 diciembre)
• Excepción: si fallecimiento de descendiente (…) que
genere el mínimo por descendientes (…) cuantía de
mínimo: 2.400 euros anuales por ese descendiente (…)
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• Requisitos:
• Ascendientes
• Mayor de 65 años o con discapacidad cualquiera que sea
su edad
• Que conviva con el contribuyente
• Entre otros casos, conviven con el contribuyente los
ascendientes discapacitados que dependiendo del
mismo sean internados en centros especializados
• Que no tenga rentas anuales, excluidas las exentas,
superiores a 8.000 euros
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• Cuantías:

• General: 1.150 euros anuales

• Cuando mayor de 75 años: 1.150 + 1.400 euros anuales

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• Dos o más contribuyentes tengan derecho a

aplicación de mínimo por (…) ascendientes
• Cuando distinto grado de parentesco con (…)
ascendiente: aplicación a los de grado más cercano
(salvo que éstos no tengan rentas anuales excluidas las
exentas superiores a 8.000 euros anuales)
• En otro caso (mismo grado de parentesco): prorrateo
entre ellos de su importe
16

• No aplicación de mínimo por (…) ascendientes si

presentación por estos de declaración del IRPF
con rentas superiores a 1.800 euros
• Determinación de circunstancias personales y
familiares atendiendo a situación en momento
del devengo (31 diciembre)
• Excepción: si fallecimiento de (…) ascendiente que
genere el mínimo por (…) ascendientes, cuantía de
mínimo: (…) 1.150 euros anuales por ese ascendiente
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• Para la aplicación del mínimo por ascendientes:

• Necesario que éstos convivan con el contribuyente al
menos la mitad del período impositivo
• (si fallecimiento del ascendiente antes de fin de
período impositivo, la mitad del período entre el
inicio del período impositivo y la fecha de
fallecimiento)
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LIQUIDACIÓN: PUNTO DE
PARTIDA
• Base liquidable general / Base liquidable del ahorro
• Escala estatal a b liquid general / (mini) escala estatal
a b liquid ahorro
• Escala autonómica a b liquid general / (mini) escala
autonómica a b liquid ahorro
• Importe del mínimo personal y familiar del
contribuyente
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LIQUIDACIÓN: PUNTO DE
LLEGADA
• Parte de cuota íntegra estatal de b liquid general
• Parte de cuota íntegra estatal de b liquid ahorro
• SUMA DE AMBAS: CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL

• Parte de cuota íntegra autonóm de b liquid general

• Parte de cuota íntegra autonóm de b liquid ahorro
• SUMA DE AMBAS: CUOTA ÍNTEGRA
AUTONÓMICA
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PROCESO DE LIQUIDACIÓN:
COMÚN
• Aplicación de escala sobre la base liquidable general:
• Supuesto general*
• Supuesto especial: pagadores de anualidades por alimentos a hijos
por resolución judicial

• Aplicación de escala sobre la base liquidable del ahorro

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ESCALA S. BASE LIQ GENERAL:
SUPUESTO GENERAL
• Operaciones a realizar:
• 1º Aplicación de escala a base liquidable general (sin
excluir importe de mínimo): cuota 1 (cuota previa)
• 2º Aplicación de escala a importe del mínimo dentro
de base liquidable general; cuota 2 (cuota teórica
negativa derivada de mínimos)
• 3º Restar a cuota previa (cuota 1) la cuota teórica
negativa derivada de mínimos (cuota 2). Resultado:
cuota íntegra derivada de la escala aplicable a la
base liquidable general

(arts. 62 y 74 LIRPF)

(mínimo personal y familiar en base liquidable general:

deducción en la cuota dentro de la propia cuota)
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(MINI) ESCALA S BASE LIQUIDABLE
AHORRO
• Cuando importe mínimo personal y familiar dentro de base
liquidable general:
• A b liquid ahorro aplicación de (mini) escala para b liquidable del
ahorro. Resultado: cuota derivada de b liquid ahorro
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• Escala general del impuesto (art. 63 LIRPF, última

redacción por Ley 11/2020): 6 tramos con tipos
entre el 9,50 % y el 24,50 %
• (Mini) escala para base liquidable del ahorro (art.
66 LIRPF, última redacción por Ley 11/2020): 4
tramos con tipos entre el 9,5 % y el 13 %
(porque para Canarias, porcentaje de reparto 50
%, DA 28ª LIRPF)
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• Escala autonómica del impuesto: para Canarias,

escala de 7 tramos con tipos entre el 9 % y el 26
% (art. 18 bis Decreto Legislativo autonómico
1/2009, última redacción por Ley autonómica
19/2019)

• (Mini) escala para base liquidable del ahorro (art.

66 LIRPF, última redacción por Ley 11/2020): 4
tramos con tipos entre el 9,5 % y el 13 %