2.1.1. ¿QUÉ ES CONTROL ADUANERO?

La Ley General de Aduanas define al control aduanero como “el conjunto de medidas
adoptadas por la administración aduanera con el objetivo de asegurar el cumplimiento de la
legislación aduanero, o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplicación o ejecución es de
competencia o responsabilidad de está”

Rivadeneira (Castillo,2017, p. 23) se refiere al control aduanero “este control es aplicado a las
acciones tanto de entrada o salida de mercancías dentro del territorio nacional, de la misma
manera a la permanencia, traslado, circulación almacenamiento hacia y desde de la zona
especial de desarrollo económico”. El control aduanero comprende el proceso por medio del
cual se lleva a cabo el análisis, investigación, fiscalización y supervisión de toda la mercancía
objeto de importación o exportación. Este se realiza en cumplimiento de un conjunto de
medidas competencia de las aduanas.

Esto, con el fin de vigilar el tránsito de toda mercancía que cruce a través de las fronteras
terrestres, marítimas y aéreas. Es importante mencionar que se encuentran incluidas las
mercaderías de origen extranjero, nacional o nacionalizada. Además de la mercancía, en
control de aduanas también comprende el tránsito de personas.

El control aduanero no sólo hace referencia al control de las obligaciones emitidas por la
Administración Aduanera, sino de cualquiera que será responsabilidad de aduanas, tales como
disposiciones de mercancías prohibidas o sanitarias que son emitidas por otras autoridades,
pero cuyo control es competencia de las aduanas.

La SUNAT está incorporando un sistema simplificado de control aduanero que permitirá

afrontar en condiciones satisfactorias el aumento del número de viajeros sin perjudicar la
eficacia del control, el sistema permitirá a los viajeros elegir entre dos tipos de circuitos para el
control de viajeros y de sus equipajes.

 El circuito verde: para los viajeros que no lleven mercancías o lleven solamente
mercancías admisibles en franquicia de derechos e impuestos y no sean objeto de
prohibiciones o restricciones a la importación, ni que se trate de dinero que supere los
US$10,000 en efectivo o en instrumentos financieros.
 El circuito rojo: para los demás viajeros que cumplirán las formalidades requeridas por
la aduana.

Cada circuito estará claramente identificado, a fin de permitir a los viajeros elegir
fácilmente y con conocimiento de causa el circuito elegido, es por ello que la DJE presenta
un diseño que le permitirá al viajero estar lo suficientemente informado sobre el
funcionamiento del sistema y sobre las clases y cantidades de bienes y/o dinero pueden
llevar consigo cuando utilicen el circuito verde, los cuales no tendrán que cumplir ninguna
formalidad aduanera, a menos que la autoridad aduanera en cualquier momento del
proceso de control, dentro de su facultad decida revisar, registrar y examinar al viajero, al
tripulante y a los equipajes o bultos que porten consigo, de encontrarse mercancías no
declaradas serán incautadas y/o retenidas.

2.1.2. OBJETIVOS DEL CONTROL ADUANERO: El objetivo principal del control de aduanas es
garantizar el cumplimiento de la normativa vigente por parte de los agentes. Esto, para
detectar acciones como fraude o contrabando.
 Fraude aduanero: este puede efectuarse en cualquiera de las etapas del control
aduanero. Alcanza el suministro de información incorrecta a los agentes de aduana.
Por ejemplo, incorrecta declaración del valor, costo, origen o cantidades de la carga.
Asimismo, a algún acogimiento a beneficios fiscales incorrectos o dobles registros
contables.
 Seguridad nacional: Se refiere a la entrada o salida de mercancía de contrabando .
Puede ser una carga de mercancía ilícita o mercancía en condiciones inadecuadas. Por
ejemplo, estupefacientes prohibidos, alimentos procesados de forma inapropiada o no
acorde con la normativa vigente.

En control aduanero evita ambas estafas mediante técnicas de control de riesgo. Esto,
debido a que no es posible logísticamente el reconocimiento físico de todas las cargas.
Asimismo, dada la normativa, también otros objetivos como facilitar el comercio y viajes
internacionales. Asimismo, mejorar el rendimiento de los recursos públicos y optimizar la
detección de fraude o contrabando.

2.1.3. ETAPAS DEL CONTROL ADUANERO:

 Control preliminar: Es el que se realiza previo a que la mercancía sea sometida a

régimen aduanero. Está etapa se lleva a cabo mediante la revisión de
documentación enviada previo al arribo de la carga. Por ejemplo, el manifiesto de
carga. Desde ese momento, los administradores aduaneros comienzan a investigar
posibles inconsistencias con la mercancía.
 Control inmediato: Este control es el realizado desde el arribo al territorio
aduanero hasta que se autoriza su levante. En esta etapa, la mercancía puede ser
sometida a inspección directa por parte de los Administradores de Aduana.
 Control posterior: Es posterior al levante. Comprende los procesos de tributación
y procesos de comercio exterior. También se pueden realizar auditorías
documentarias o comerciales-

2.1.4. ¿QUÉ REGIMENES DE EXPORTACIÓN EXISTEN EN PERÚ?

Los regímenes de exportación regulan y permiten la salida y entrada de mercancías

nacionales o internacionales al territorio peruano. Según su naturaleza y fines de
operación, estas pueden ser clasificadas en definitivas o temporales.

 Exportaciones definitivas: Se conoce como exportación definitiva al régimen

aduanero "aplicable a las mercancías en libre circulación que salen del
territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior", describe
el Sistema Integrado de Información de Comercio Exterior (SIICEX).

En Perú, existen dos tipos de exportaciones definitivas: la típica (salida física de las
mercancías del territorio nacional hacia otro país) y los CETICOS (ingreso de
mercancías del territorio nacional hacia los Centros de Exportación,
Transformación, Industria, Comercialización y Servicios, para luego ser exportados
al extranjero.

 Exportaciones temporales
Es el régimen aduanero que permite la salida temporal al extranjero de
mercancías nacionales o nacionalizadas. Su objetivo es reimportarlas en el
mismo estado o con cambios, como consecuencia de su uso en el exterior o
por alguna reparación
2.1.5. REGIMEN SANCIONADOR EN EL PROCESO DE EXPORTACIÓN DEFINITIVA:
2.1.5.1. ASPECTOS PRELIMINARES: El régimen sancionador en el proceso de
exportación definitiva, nos referimos a las conductas que se encuentran tipificadas
en la Ley General de Aduanas y los Delitos Aduaneros, en que incurren los usuarios
de comercio exterior.

El hecho contrario a las leyes de orden público produce la ilicitud. El término ilícito
aduanero incluye a toda clase de violaciones e incumplimientos a las disposiciones
que tienen relación con el Derecho Aduanero.

Por lo anterior entendemos por ilícito aduanero, las violaciones que las personas
obligadas al cumplimiento de las normas legales realizan con sus conductas
consistentes en dejar de hacer lo que la disposición legal ordena, hacer lo que
prohíbe o no tolerar lo que preceptúa. Los ilícitos por su naturaleza pueden ser de
carácter penal (delitos) o de carácter administrativo (infracciones,
contravenciones, faltas, transgresiones).

2.1.5.2. LA EXPORTACIÓN DEFINITIVA Y SU MARCO SANCIONADOR EN LA LEY

GENERAL DE ADUANAS:

 Consecuencias preliminares: Es importante revisar como antecedente, el

Decreto Legislativo N° 1000, emitido con la finalidad de facilitar la
implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú – Estados
Unidos y su Protocolo de Enmienda que permite:

La subsanación de errores respecto de la declaración de las mercancías, en las

declaraciones de exportación provisional, numeradas hasta el 28 de enero del
2005 y, que se encuentren incursas en la infracción tipificada en el inciso e) del
artículo 103º del Decreto Legislativo 809. Esta subsanación no otorga derecho
al goce de beneficios tributarios o aduaneros aplicable a la exportación
materia de la regularización.

La SUNAT estableció el procedimiento con los criterios, condiciones y

requisitos para la rectificación de posibles errores futuros en la descripción de
las mercancías. Es así que se aprobó el Procedimiento Específico
“Regularización de Exportaciones Decreto Legislativo Nº 1000 -
IFGRA.PE.36”300 que tiene como objetivo establecer el procedimiento para la
regularización del régimen de exportación y extinción de multa conforme al
Decreto Legislativo N° 1000, debiendo cumplir los siguientes requisitos para
extinguir y registrar las multas:

 El pago de la suma se haya realizado dentro del plazo de treinta (30) días
calendario contados a partir del día siguiente de la entrada en vigencia el
procedimiento.
 El exportador se haya desistido de cualquier medio impugnarlo
interpuesto ante la autoridad administrativa judicial.
  El exportador, en el caso de ser persona natural, o su representante, en el
caso de ser persona jurídica, no tenga sentencia condenatoria vigente, por
delito tributario o aduanero.

Por otro lado, se aprobó la Circular N° 004-2008-SUNAT/A, del 13 de junio del

2008, sobre subsanación o rectificación de errores en la descripción de
mercancías consignadas en la declaración provisional de exportación,
estableciendo lo siguiente:

 La subsanación o rectificación de errores en la descripción de la

mercancía declarada en la declaración con datos provisionales se
solicita mediante expediente, el cual debe ser presentado por el
despachador de aduana en la intendencia de aduana respectiva
adjuntando como sustento los documentos correspondientes.
 Si la subsanación o rectificación de refiera a mercancía restringida,
adicionalmente se debe contar con la respectiva autorización o
permiso del sector competente, emitido previo al embarque de la
mercancía.
 De encontrarse conforme la información, el especialista en aduanas
asignado al área de exportación, dentro del plazo de cinco días hábiles
ingresa al SIGAD la modificación de la descripción de la mercancía o
procede a la apertura de la serie de la declaración para registrar
mercancía consignada o no en la declaración y se notifica al
despachador de aduana para que proceda con la transmisión de la
información complementaria y la presentación del expediente de
substracción o rectificación no suspende el plazo de regularización del
régimen de exportación.
 El carácter provisional de las exportaciones:
Es importante tener en cuenta el carácter provisional de la declaración de exportación,
por ello revisemos en artículo 83º del Reglamento de la Ley General de Aduanas: «La
regularización del régimen la realiza el declarante con la transmisión electrónica de la
información complementaria de la declaración y de los documentos digitalizados que
sustentaron la exportación, y en aquellos casos que la Administración Aduanera lo
determine, con la presentación física de la declaración y de los documentos que
sustentaron la exportación, a satisfacción de la autoridad aduanera».
 Carácter de Documentación Aduanera Pertinente : El carecer de la documentación
aduanera, implica que la mercancía se encuentra en una situación de ilegalidad, la cual
tiene como consecuencia la imposición de la sanción de comiso, es decir, la pérdida
definitiva de la propiedad de la mercancía, ya que la Autoridad Aduanera en ejercicio
de la potestad que le confiere la Ley General de Aduanas, adopta una medida de
aprehensión sobre la mercancía que cause la pérdida de la propiedad a favor del
Estado. La falta de documentación aduanera pertinente se encuentra referida a
aquella documentación cuya falta hace que la mercancía no pueda acreditar su
ingreso, permanencia o tránsito o salida del territorio aduanero; legal al país y no a
toda la documentación que de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 60° del
Reglamento de la Ley General de Aduanas, resulta exigible para el trámite de la
destinación aduanera al régimen que corresponda, por lo que la falta de la misma
determina la inviabilidad del trámite del régimen aduanero solicitado.
Reglamento de la Ley General de Aduanas, siendo para el régimen de exportación
definitiva los documentos exigibles los siguientes:

 Declaración Aduanera de Mercancías;

 Documento de transporte
 Factura o Boleta de Venta, según corresponda, o declaración jurada en caso de que no
exista venta.

2.1.6. LA DECLARACIÓN DE VALOR EN EL REGIMEN DE EXPORTACIÓN DEFINITIVA EN EL

PERÚ

La exportación definitiva es el régimen aduanero que permite la salida del territorio

aduanero de las mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo
en el exterior. La exportación definitiva no está afecta a ningún tributo. Tampoco le son
aplicables las reglas de valoración de la OMC.

En el marco de la legislación aduanera, el valor FOB de exportación consignado en la

Declaración se acredita conforme al numeral 3) del inciso d) del artículo 60º del
Reglamento de la Ley General de Aduanas, con los siguientes documentos: factura o boleta
de venta, según corresponda, o con declaración jurada en los casos que no exista venta.

En el supuesto que, con posterioridad a la numeración de la Declaración, el exportador

solicite la rectificación del valor FOB inicialmente declarado, dicha modificación sea para
aumentar o disminuir el valor FOB declarado, deberá estar sustentada en una nota de
crédito o de débito, respectivamente. Las notas de débito se emiten para recuperar costos
o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u otros.

El Reglamento de la Ley del IGV en su artículo 6 inciso c) del numeral 2.1, dispone que las
modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos
de construcción, se sustentarán en el original de la nota de débito o crédito, según
corresponda.

El valor de venta de los bienes exportados se determinará como sigue:

 Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos y
otros tributos que graven la internación de dichos bienes en el país de destino, así
como los gastos de despacho de Aduana y demás gastos incurridos hasta el ingreso
de los bienes a los almacenes del destinatario.
 Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos los
conceptos referidos en el numeral anterior, así como el flete y el seguro.

También regula, la citada norma legal, la forma de acreditar el valor de exportación de

los productos perecibles frescos:

- Los documentos de soporte de la operación remitidos por el importador que

señalen, como mínimo, la modalidad de venta pactada, la relación de los gastos
incurridos por el importador para colocar los bienes en el mercado de destino, la
forma de determinación del valor de exportación y la indicación de los términos
de entrega. De no contar con la documentación anterior, podrán presentar los
documentos que acrediten la aceptación de las condiciones propuestas por el
agroexportador, siempre que incluyan la información mínima señalada.
- El documento denominado liquidación de compra remitido por el importador que
evidencie el precio de exportación. Si la SUNAT, constatara que el valor de
exportación es inferior al valor real determinado con arreglo a las reglas
establecidas por el artículo 37º, salvo prueba en contrario, la diferencia será
tratada como renta gravable del exportador.

Otro punto importante a tratar es la Reatificación Electrónica del Valor FOB posterior
a la regularización del Régimen, según lo dispuesto en el Procedimiento Específico de
Exportación Definitiva – INTA-PG.02, el exportador o despachador de aduana puede
rectificar el valor FOB de la declaración producto de la emisión de notas de crédito o
débito a través del portal del Operador de Comercio Exterior - OCE, para cuyo efecto,
registra su RUC y Clave SOL en la opción: Procesos de salida/Solicitud de rectificación
del valor FOB, registra los datos requeridos por el formato electrónico e inserta la
nota de crédito o débito (digitalizada).

Cuando la nota de crédito o débito ha sido emitida por vía electrónica, solo se
consigna el número de este documento. 18 Cuando la fecha de emisión de la nota de
crédito o débito que sustenta la rectificación sea anterior a la transmisión de la
información complementaria de la declaración, el solicitante registra el número de la
liquidación de cobranza cancelada por declaración incorrecta del valor. Si el valor FOB
declarado disminuye, el exportador o despachador de aduana registra el número de la
liquidación de cobranza cancelada incluyendo los intereses moratorios, siempre que la
empresa exportadora haya percibido indebidamente la restitución de derechos
arancelarios. El sistema valida información, de ser conforme, va a numerar la solicitud
y comunica la selección de aprobación, como procedente automática y previa
evaluación del funcionario.