COMERCIO EXTERIOR

UNIDAD II

INDICE
2.1 ADUANA ........................................................................................................... 1
2.1.1 Ley general de aduanas. La aduana, organización y funciones. El
sistema aduanero peruano. .......................................................................... 1
2.1.2 Regímenes aduaneros. Clasificación y modalidades. Regímenes. .............. 2
2.1.3 Definitivos. Regímenes Suspensivos. Regímenes Temporales. .................. 3
2.1.4 Aranceles: Clasificación arancelaria. Tributos aduaneros. Impuesto
Ad Valorem. .................................................................................................. 5
2.1.5 Otras escalas arancelarias. Zonas Francas ............................................... 13
2.1.6 Agente de aduana. Aspectos generales. Funciones y
responsabilidades. ...................................................................................... 13
2.1.7 El despachador de aduanas y su relación con la logística
internacional. .............................................................................................. 14
2.2 SEGUROS Y TRATAMIENTO TRIBUTARIO ................................................. 15
2.2.1 Los seguros en las exportaciones e importaciones: Aspectos
generales. ................................................................................................... 16
2.2.2 Formas de contratación, tipos de seguros. Principales cuidados al
solicitar un seguro. ..................................................................................... 16
2.2.3 Pólizas: tipos y características.................................................................... 18
2.2.4 Tratamiento tributario de las importaciones en el Perú. ............................. 18
2.2.5 Subvenciones, salvaguardias, dumping en las importaciones.................... 19
2.2.6 Tratamiento tributario de las exportaciones en el Perú. ............................. 19
2.2.7 El Drawback. Definición y procedimiento. Casos de aplicación. ................. 20

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2.1 ADUANA

2.1.1 Ley general de aduanas. La aduana, organización y funciones. El

sistema aduanero peruano.

Ley general de aduanas.

El Congreso de la República por Ley No 29157 y de conformidad con el artículo

104 de la Constitución política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la
facultad de legislar, sobre materias específicas con la finalidad de facilitar la
implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú - Estados Unidos y
su Protocolo de Enmienda, y el apoyo a la competitividad económica para su
aprovechamiento, entre las que se encuentra la materia de facilitación del
comercio: Que en concordancia con lo expuesto, es necesario aprobar una
nueva Ley General de Aduanas que promueva la facilitación del comercio.

Administración aduanera

Órgano de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria competente para aplicar la legislación aduanera, recaudar los
derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el
consumo, así como los recargos de corresponder, aplicar otras leyes y
reglamentos relativos a los regímenes aduaneros, y ejercer la potestad
aduanera. El término también designa un órgano, una dependencia, un servicio
o una oficina de la Administración Aduanera.

La Administración Aduanera se encarga de la administración, recaudación,

control y fiscalización aduanera del tráfico internacional de mercancías medios
de transporte y personas, dentro del territorio aduanero.

Organización y funciones

El Ministerio de Transportes y Comunicaciones garantizará que los puertos,

aeropuertos o terminales terrestres internacionales cuenten con:
a) Instalaciones adecuadas para el desempeño apropiado de las funciones de
la Administración Aduanera; b) Patio de contenedores o de carga y zonas de
reconocimiento físico y de desconsolidación de mercancías, proporcionales al
movimiento de sus operaciones.

Entre sus principales funciones tenemos:

Facilitación del comercio exterior, los servicios aduaneros son esenciales y

están destinados a facilitar el comercio exterior, a contribuir al desarrollo

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nacional y a velar por el control aduanero y el interés fiscal. Para el desarrollo

y facilitación de las actividades aduaneras, la Administración Aduanera deberá
expedir normas que regulen la emisión, transferencia, uso y control de
documentos e información, relacionados con tales actividades, sea ésta
soportada por medios documentales o electrónicos que gozan de plena validez
legal.

Cooperación e intercambio de información para el desarrollo de sus actividades

la Administración Aduanera procurará el intercambio de información y/o la
interoperabilidad con los sistemas de otras administraciones aduaneras o
ventanillas únicas del mundo de manera electrónica o la integración de los
procesos interinstitucionales, así como la cooperación con empresas privadas
y entidades públicas nacionales y extranjeras. Las entidades públicas que
registran datos en medios electrónicos, se encuentran obligadas, salvo las
excepciones previstas en la Constitución y la Ley de Transparencia y Acceso a
la Información Pública, a poner a disposición de la Administración Aduanera
dicha información de manera electrónica. La Administración Aduanera deberá
disponer medidas para que el intercambio de datos y documentos que se sean
necesarios entre la autoridad aduanera y los operadores de comercio exterior
se realicen por medios electrónicos.

El sistema Aduanero peruano

El sistema aduanero peruano se encuentra enmarcado mediante el Decreto

Legislativo N.º 1053 el cual entro en vigencia parcial a partir del 28.06.2008 y
en su totalidad el 01.10.2010. El presente Decreto Legislativo tiene por objeto
regular la relación jurídica que se establece entre la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT y las personas naturales y jurídicas que
intervienen en el ingreso, permanencia, traslado y salida de las mercancías
hacia y desde el territorio aduanero.

2.1.2 Regímenes aduaneros. Clasificación y modalidades. Regímenes.

Las mercancías que ingresan o salen del territorio aduanero por las aduanas
de la República deben ser sometidas a los regímenes aduaneros y todas
mercancías sujetas a tratados o convenios suscritos por el Perú se rigen por lo
dispuesto en ellos.
Son cinco los principales regímenes aduaneros en Perú, según la Ley General
de Aduanas: Regímenes de Importación, Regímenes de Exportación,
Regímenes de Perfeccionamiento, Regímenes de Depósito Aduanero,
Regímenes de Tránsito y otros Regímenes de Excepción y que según la
naturaleza y fines de la operación se pueden clasificar en definitivo, temporal,
suspensivo o de perfeccionamiento.
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2.1.3 Definitivos. Regímenes Suspensivos. Regímenes Temporales.

Regímenes Definitivos:

Importación para el consumo:

Régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al país (territorio
aduanero) para su consumo, luego del pago o garantía según corresponda, de
los derechos arancelarios (aranceles) y demás impuestos aplicables, así como
el pago de los recargos y multas que hubiere, y del cumplimiento de las
formalidades y otras obligaciones aduaneras.

Exportación Definitiva:
Régimen aduanero que permite la salida del país de las mercancías nacionales
(o nacionalizadas) para su uso o consumo definitivo en el exterior. La
exportación definitiva no está afecta a ningún tributo. Según este régimen, las
mercancías deberán ser embarcadas dentro del plazo de 30 días calendario
contado a partir del día siguiente de la numeración de la declaración de
Aduanas (DUA). La regularización del régimen se realizará dentro del mismo
plazo.

Regímenes Suspensivos:

Depósito aduanero:

Régimen aduanero que permite que las mercancías que llegan al territorio
aduanero pueden ser almacenadas en un depósito aduanero para esta
finalidad, por un periodo determinado y bajo el control de la aduana, sin el pago
de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para
el consumo, siempre que no hayan sido solicitadas a ningún régimen aduanero
ni se encuentren en situación de abandono

Reimportación en el mismo estado:

Régimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de mercancías

exportadas con carácter definitivo aplicables a la importación para el consumo
y recargos de corresponder, con la condición de que no hayan sido sometidas
a ninguna transformación, elaboración o reparación en el extranjero,
perdiéndose los beneficios que se hubieren otorgado a la exportación.

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Tránsito aduanero:

Régimen aduanero que permite que las mercancías provenientes del exterior
que no hayan sido destinadas sean transportadas bajo control aduanero, de
una aduana a otra. dentro del territorio aduanero, o con destino al exterior, con
suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables
a la importación para el consumo y recargos de corresponder.

Transbordo:

Régimen aduanero que permite la transferencia de mercancías las que son

descargadas del medio de transporte utilizado para el arribo al territorio
aduanero y cargadas en el medio de transporte utilizado para la salida del
territorio aduanero, bajo control aduanero y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en el reglamento.

Reembarque:

Es el régimen aduanero que permite la salida de mercancías sólo con destino

al exterior, siempre que no hayan sido destinadas o no se encuentren en
situación de abandono

Regímenes Temporales:

Admisión temporal para reexportación en el mismo estado:

Es el régimen que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas

mercancías, con suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás
impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de
corresponder, siempre que sean identificables y estén destinadas a cumplir un
fin determinado en un lugar específico para ser reexportadas en un plazo
determinado sin experimentar modificación alguna, con excepción de la
depreciación normal originada por el uso que se haya hecho de las mismas.

No se considera como modificación la incorporación de partes o accesorios o

el reemplazo de los destruidos o deteriorados con otros de manufactura
nacional o nacionalizada que no alteren su naturaleza.

Exportación temporal para reimportación en el mismo estado

Régimen que permite la salida del territorio aduanero de mercancías nacionales

o nacionalizadas con la finalidad de reimportarlas en un plazo determinado, sin

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haber experimentado modificación alguna, con excepción del deterioro normal

por su uso. Las mercancías exportadas bajo este régimen al ser reimportadas
no estarán sujetas al pago de los derechos arancelarios y demás tributos
aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder.

2.1.4 Aranceles: Clasificación arancelaria. Tributos aduaneros. Impuesto

Ad Valorem.

Arancel:

Un arancel es un impuesto o gravamen que se aplica solo a los bienes que son
importados o exportados. El más usual es el que se cobra sobre las
importaciones; en el caso del Perú y muchos otros países no se aplican
aranceles a las exportaciones.

En el Perú los aranceles son aplicados a las importaciones registradas en las

subpartidas nacionales del Arancel de Aduanas. La nomenclatura vigente es la
del Arancel de Aduanas 2017, aprobado mediante Decreto Supremo N° 342-
2016-EF, publicado el 16 de diciembre de 2016 y puesto en vigencia a partir del
01 de enero de 2017. El Arancel de Aduanas 2017 ha sido elaborado en base
a la Sexta Recomendación de Enmienda del Consejo de Cooperación
Aduanera de la Organización Mundial de Aduanas (OMA) y a la nueva
Nomenclatura ANDINA (NANDINA), aprobada mediante Decisión 812 de la
Comunidad Andina de Naciones (CAN), las cuales también entraron en
vigencia el 01 de enero de 2017.

El Arancel de Aduanas del Perú comprende en la actualidad a 7790 subpartidas

nacionales a 10 dígitos, las que se encuentran contenidas en 21 Secciones y
97 Capítulos; el Capítulo 98 corresponde a mercancías con algún tipo de
tratamiento especial. La estructura del Arancel de Aduanas incluye el código de
subpartida nacional, la descripción de la mercancía y el derecho ad-Valorem.
Los derechos ad-Valorem son expresados en porcentaje, los que se aplican
sobre el valor CIF (Cost, Insurance and Freight, "Costo, Seguro y Flete") de
importación.

Clasificación arancelaria:

La clasificación arancelaria es un proceso que consiste en asignar un código

numérico creado por la Organización Mundial de Aduanas (WCO por sus siglas
en inglés) a las mercancías. Su objetivo es identificar las mercancías que se
importan y exportan para fijar impuestos, obligaciones y derechos.

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La determinación de la subpartida nacional de una mercancía, se obtiene a

través de un proceso que se denomina “Clasificación Arancelaria”, por tanto, es
necesario saber con precisión las especificaciones técnicas de la mercancía a
clasificar, en siguiente link encontraremos la clasificación arancelaria vigente
en el Perú:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/procAsociados/anexo
s/anexo-1-ver-4-RIN-17-2017-cartilla.doc

La expresión “Clasificación Arancelaria” tiene fundamentalmente dos

significados. El primero, como denominación de un sistema de clasificación de
mercancías objeto de comercio internacional; el segundo, para designar al
código utilizado en una operación de importación o de exportación mediante el
que las autoridades asignan y los usuarios conocen los impuestos, derechos,
regulaciones no arancelarias, etc.
La NANDINA constituye la Nomenclatura Arancelaria Común de la Comunidad
Andina y está basada en el Sistema Armonizado de Designación y Codificación
de Mercancías. Comprende las partidas, subpartidas correspondientes, Notas
de Sección, de Capítulo y de Subpartidas, Notas Complementarias, así como
las Reglas Generales para su interpretación.
El Código numérico de la NANDINA está compuesto de ocho (8) dígitos:
Los dos primeros identifican el Capítulo; al tener cuatro dígitos se denomina
Partida; con seis dígitos subpartida del Sistema Armonizado y los ocho dígitos
conforman la subpartida NANDINA.
Las mercancías se identificarán en la NANDINA haciendo referencia a los ocho
(8) dígitos del código numérico que corresponda. Si una subpartida del Sistema
Armonizado no se ha subdividido por necesidades comunitarias, los dígitos
séptimos (7) y octavo (8) serán ceros (00).
La clasificación de las mercancías en una subpartida, se ajustará en un todo al
ordenamiento previsto en la NANDINA.
Los Países Miembros podrán crear subpartidas nacionales para la clasificación
de mercancías a un nivel más detallado que el de la NANDINA, siempre que
tales subpartidas se incorporen y codifiquen a un nivel superior al del código
numérico de ocho (8) dígitos de la NANDINA.
Podrán, además, introducir Notas Complementarias Nacionales indispensables
para la clasificación de mercancías a que se refiere el párrafo anterior.
Los Países Miembros no podrán introducir en sus aranceles nacionales
disposiciones que modifiquen el alcance de las Notas Legales de Sección,
Capítulo o Subpartidas, de las Notas subregionales Complementarias, de los
textos de partida o subpartida, ni de las Reglas Generales de interpretación de
la nomenclatura.

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Arancel de Aduanas del Perú

El Arancel de Aduanas del Perú ha sido elaborado en base a la Nomenclatura
Común de los Países Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA), con la
inclusión de subpartidas adicionales.
La NANDINA está basada en la Nomenclatura del Sistema Armonizado de
Designación y Codificación de Mercancías en su Versión Única en español, que
tiene incorporada la Quinta Recomendación de Enmienda del Sistema
Armonizado.
La subpartida nacional se obtiene agregando dos dígitos a la subpartida
NANDINA, por lo que ningún producto se podrá identificar en el Arancel de
Aduanas sin que sean mencionados los diez dígitos.
En aquellos casos en que no ha sido necesario desdoblar la Subpartida
NANDINA se han agregado ceros para completar e identificar la Subpartida
Nacional.
La SUBPARTIDA NACIONAL presenta la siguiente estructura:

DIGITOS DENOMINACION

1° 2° 3° 4° 5° 6° 7° 8° 9° 10°

1° 2° Capítulo

1° 2° 3º 4° Partida del Sistema Armonizado

1° 2° 3º 4° 5° 6° Subpartida del Sistema Armonizado

1° 2° 3º 4° 5° 6° 7° 8° Subpartida NANDINA

1° 2° 3º 4° 5° 6° 7° 8° 9° 10° Subpartida nacional

El Arancel de Aduanas del Perú presenta tres columnas que corresponden a:

1.-Código de subpartida nacional
2.-Designación de la mercancía
3.-Derecho de Aduana Ad Valorem (A/V)
El Derecho de Aduana (A/V) ha sido expresado en porcentaje, que se aplicará
sobre el valor imponible.

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En cuanto a la aplicación de los derechos correspondientes a compromisos

internacionales suscritos por el Perú, deberá consultarse las disposiciones
legales y administrativas dictadas para cada una de ellos.
Las Notas Explicativas y el Índice de Criterios de Clasificación aprobados por
la Organización Mundial de Aduanas (OMA) se utilizarán como elementos
auxiliares relativos a la interpretación y aplicación uniforme de los textos de
partida y subpartida, Notas de Sección, Capítulos y subpartidas del Sistema
Armonizado.

Tributos aduaneros. Impuesto Ad Valorem.

Existen dos tipos de aranceles, ad-Valorem y los aranceles específicos. A partir

de la combinación de ellos, se genera el arancel mixto.

Arancel ad-Valorem es el que se calcula como un porcentaje del valor de la

importación CIF, es decir, del valor de la importación que incluye costo, seguro
y flete.
Arancel específico es el que calcula como una determinada cantidad de
unidades monetarias por unidad de volumen de importación.
"Arancel mixto" es el que está compuesto por un arancel ad-Valorem y un
arancel específico.

Tributos Aduaneros que gravan la importación

1. Derechos AD – Valorem

Son los impuestos establecidos en el Arancel de Aduanas a las mercancías que

ingresan al territorio aduanero nacional.

Base imponible: Valor en Aduanas determinado conforme al sistema de

valoración vigente.

Tasa impositiva: cuatro (04) niveles: 0%, 4%, 6% o 11%, según subpartida
nacional.

2. Derechos Correctivos Provisionales ad Valorem

Medidas correctivas aplicadas por el Perú a los demás Países Miembros de la

Comunidad Andina que son de carácter no discriminatorio, de conformidad con
el Acuerdo de Cartagena. Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las

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subpartidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de

Colombia.

Tasa: 29% Ad-Valorem CIF (Base Legal: Resolución Ministerial N.º 226-2005-
MINCETUR/DM publicada en el diario oficial El Peruano el 27.07.2005).

3. Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios

Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las

importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo,
leche y azúcar (productos marcadores y vinculados), fijando derechos variables
adicionales y rebajas arancelarias según los niveles de Precios Piso y Techo
determinados en las Tablas Aduaneras.

Los derechos variables adicionales y las rebajas arancelarias se determinarán

en base a las Tablas Aduaneras y a los Precios de Referencia vigentes a la
fecha de numeración de la declaración de importación y se expresarán en
dólares por tonelada métrica.

Los derechos variables adicionales que resulten de la aplicación de lo dispuesto

en el Sistema Franja de Precios, aprobada por el Decreto Supremo N° 115-
2001-EF y modificatorias, sumados a los derechos ad Valorem no podrán
exceder del 20% del valor CIF de la mercancía cuya partida nacional está
incluida en el Anexo 1 del Decreto Supremo N° 103-2015-EF, por cada serie de
la declaración de importación.

Tasa: variable.

4. Impuesto Selectivo al Consumo –ISC

El impuesto se aplica bajo tres sistemas:

a) Sistema al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Nuevo

Apéndice IV del TUO-IGV. La base imponible está constituida por el Valor en
Aduana más los derechos de importación para el consumo.

b) Sistema Específico (monto fijo), para los bienes contenidos en el Nuevo

Apéndice III y el Literal B del Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV. La base
imponible está constituida por el volumen importado expresado por la cantidad
y las unidades físicas de medida según la subpartida nacional consignadas en
la Casilla 7.16 de la DAM.

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c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes

contenidos en el Literal C del Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV. La base
imponible está constituida por el precio de venta al público sugerido por el
productor o el importador, multiplicado por un factor que se obtiene de dividir la
unidad entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las
Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (0.847). El
resultado será redondeado a tres decimales.

Los productos contenidos en el literal D del Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV

alternativamente se encuentran sujetos al Literal A (Sistema al Valor), al Literal
B (Sistema Específico Monto Fijo) o al Literal C (Sistema al Valor según Precio
de Venta al Público) del Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV. El Impuesto a pagar
es el mayor valor resultante de comparar el resultado obtenido con la tasa o
monto fijo.

Tasa: Variables

5. Impuesto General a las Ventas –IGV

Este tributo grava la importación de todos los bienes, salvo las excepciones
previstas en la normatividad que la regula.

La base imponible está constituida por el Valor en Aduana más los derechos
arancelarios y demás tributos que afecten la importación.

Tasa impositiva: 16%

6. Impuesto de Promoción Municipal –IPM

El IPM es un tributo nacional creado a favor de las municipalidades, que grava

las operaciones afectas al IGV. Se rige por las normas del TUO-IGV.

La base imponible está constituida por el Valor en Aduanas determinado

conforme al sistema de valoración vigente, más los derechos arancelarios y
demás impuestos a la importación con excepción del Impuesto General a la
Ventas.

Tasa impositiva: 2%

7. Derechos Antidumping y Compensatorios

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Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios

'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la producción peruana.

Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio

concedido directa o indirectamente en el país de origen, cuando ello cause o
amenace causar perjuicio a la producción peruana.

Para la aplicación de ambos derechos debe existir Resolución previa emitida

por el INDECOPI.
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condición de multa,
no son tributos, por ello no resultan aplicables las normas referidas a los
regímenes de gradualidad en la aplicación de sanciones ni de incentivos para
el pago de multas, establecidos en la LGA.

La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB

consignado en la Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por
precio unitario.

Monto: variable.

8. Régimen de Percepción del IGV – Venta Interna

Ámbito de aplicación: El Régimen de Percepciones constituye un sistema de

pago adelantado del IGV aplicable a las operaciones de importación definitiva
de bienes gravados con dicho impuesto, por el que el importador cancela un
porcentaje adicional del IGV que va a corresponder a sus operaciones
posteriores. La SUNAT actúa como agente de retención y emite una liquidación
de cobranza de percepción del IGV por el monto que debe ser abonado. No
será aplicable a las operaciones de importación exoneradas o inafectas a dicho
impuesto.

Importe de la operación: está constituido por el Valor en Aduanas determinado

conforme al sistema de valoración vigente, más los derechos arancelarios y
demás tributos que graven la importación de las mercancías y de ser el caso,
los derechos antidumping y compensatorios. El monto de la percepción, los
métodos para su determinación, el tipo de cambio que se utiliza para el pago y
las operaciones excluidas del régimen se encuentran contemplados en la Ley
N.º 28053 y modificatorias y en la Resolución de Superintendencia N.º 203-
2003/SUNAT.

Las modificaciones al valor en Aduanas o aquéllas que se deriven de un cambio

en las subpartidas nacionales declaradas en al DAM o DSI, serán tomadas en
cuenta para la determinación del importe de la operación, aun cuando éstas

Administración Industrial 11
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hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúe con anterioridad

al levante de la mercancía y el importe de la percepción adicional que le
corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100
Nuevos Soles (S/. 100.00).

Porcentajes sobre el importe de la operación:

10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efectúa la

numeración de la DAM o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:

Tenga la condición de domicilio fiscal no habido.

La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripción del RUC.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o no lo consigne en la DAM o DSI
Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.

3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes

mencionados.
La SUNAT podrá establecer, para determinados bienes que se señalen por
Resolución de Superintendencia, que el monto de la percepción se determine
considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido
de:

Multiplicar un monto fijo por el número de unidades del bien importado

consignado en la DAM. Al monto resultante se le aplicará el tipo de cambio
promedio ponderado venta.
Aplicar el porcentaje (10%, 5% o 3.5%) según corresponda sobre el importe de
la operación.
En la importación definitiva de mercancías realizada mediante DSI, el monto de
la percepción del IGV será determinado considerando los porcentajes y no el
monto fijo.
(*) Ley N° 29173 del 23.12.2007.

Importación de mercancías sensibles al fraude:

Tratándose de la importación de bienes considerados como mercancías

sensibles al fraude por concepto de valoración, el monto de la percepción del
IGV se determinará considerando el mayor monto que resulte de comparar el
resultado obtenido de:

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a. Aplicar el porcentaje establecido en los párrafos anteriores según

corresponda, sobre el importe de la operación.

b. Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda

nacional, por el número de unidades del bien importado, según sea la unidad
de medida, consignado en la DAM (Declaración Aduanera de Mercancías).

En la Exportación
La exportación de mercancía no está afecta al pago de ningún tributo.

2.1.5 Otras escalas arancelarias. Zonas Francas

Las zonas francas son áreas establecidas dentro de un territorio nacional en el

que no rigen los derechos de aduanas vigentes para el resto del país; es decir,
operan bajo una normativa tributaria y aduanera especial.

En estos espacios, que están regulados legalmente por las instituciones

fiscales de un país, se desarrollan actividades comerciales, agroindustriales o
industriales de bienes y de servicios. Usualmente, su gestión se realiza a través
de una concesión.

Las zonas francas están orientadas hacia el libre mercado, la generación de

competitividad como país, la internacionalización y consolidación de la oferta
exportable. Unos de sus grandes objetivos están en la generación de empleo y
la atracción de inversiones. Además, incentivan sin limitaciones el desarrollo de
actividades industriales, así como de producción de bienes y servicios.

2.1.6 Agente de aduana. Aspectos generales. Funciones y

responsabilidades.

Agente de Aduana:
Los agentes de aduana son personas naturales o jurídicas autorizadas por la
Administración Aduanera para prestar servicios a terceros, en toda clase de
trámites aduaneros; en las condiciones y con los requisitos que establezcan el
Decreto Legislativo y su Reglamento

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Aspectos generales.
La participación del Agente de Aduana comprende todas las fases del traslado
de la mercancía comercializada. Siendo así, resulta comprensible la
importancia de su labor en la logística de comercio exterior, entendida ésta
como el conjunto de actos que deberán ejecutarse para lograr el traslado de la
mercancía de un lugar a otro, procurando que su ejecución se realice
generando menores tiempos costos y riesgos.
Es por eso que la facilitación del comercio exterior requerirá de un Agente de
Aduana cuya profesionalidad esté a la altura de los encargos, esto es, que
cuente con una organización técnica adecuada para disponer de recursos
humanos dotados de conocimientos para atender los servicios aduaneros que
le corresponda, superando cualquier incidente cotidiano.

Funciones y responsabilidades.
a) Conservar durante cinco (5) años toda la documentación original de los
despachos en que haya intervenido. La SUNAT podrá disponer que el archivo
de la misma se realice en medios distintos al documental, en cuyo caso el
agente de aduana podrá entregar los documentos antes del plazo señalado.
Transcurrido el plazo fijado en el párrafo anterior, o producida la cancelación o
revocación de su autorización, deberá entregar la referida documentación
conforme a las disposiciones que establezca la SUNAT.
b) Expedir copia autenticada de los documentos originales que conserva en su
archivo;
c) Constituir, reponer, renovar o adecuar la garantía a satisfacción de la
SUNAT, en garantía del cumplimiento de sus obligaciones, cuyo monto y
demás características deben cumplir con lo establecido en el Reglamento;
d) Comunicar a la Administración Aduanera el nombramiento y la revocación
del representante legal y de los auxiliares dentro del plazo de diez (10) días
contados a partir del día siguiente de tomado el acuerdo.
e) Solicitar a la Administración Aduanera la autorización de cambio de domicilio
o de local anexo, con anterioridad a su realización, lugar que deberá cumplir
con los requisitos de infraestructura establecidos por la Administración
Aduanera.

2.1.7 El despachador de aduanas y su relación con la logística

internacional.

Son despachadores de aduana los siguientes:

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• Los dueños, consignatarios o consignantes;

• Los despachadores oficiales;
• Los agentes de aduana.

Un Despachante de aduana se dedica fundamentalmente a logística

internacional y al despacho de aduana, abasteciendo mediante un soporte
técnico y logístico a sus clientes. Sus clientes son los importadores y
exportadores, que son las personas que depositan su confianza en el
profesional para todo lo relacionado con el ámbito de la exportación e
importación
Para poder desarrollar su trabajo en forma idónea, es indispensable que el
Despachante de aduana esté al tanto de todas resoluciones relacionadas con
la actividad. De esta manera podrá emitir opiniones acertadas con el objetivo
de orientar correctamente a sus clientes.
El día a día en esta profesión es dinámico y bastante complejo, debido a que el
experto interactúa con muchas personas y con muchas empresas de logística,
agencias marítimas, agencias aéreas y con personal de la aduana.
La variedad de mercaderías con las que se trabaja es infinita, abarca desde
animales hasta productos químicos, textiles, etc. Por esta razón, el profesional
amplía sus conocimientos y aprende cosas nuevas diariamente
El trabajo de Despachante de aduana puede ser muy gratificante por la gran
incidencia que tiene en el desarrollo de las economías regionales. El
asesoramiento que el profesional brinda a las pequeñas y medianas empresas
es importante debido a que muchas de ellas no están habituadas a la
negociación con el exterior, a veces les resulta muy difícil y muy ardua y no
saben por dónde empezar.
El experto será el encargado de generar confianza y de dar el pequeño empujón
inicial que esas PYMES necesitan para poder desarrollarse y convertirse en
medianas y grandes empresas a través del desarrollo del comercio exterior. Por
este motivo, el papel que desempeña el Despachante de aduana es
fundamental para el crecimiento de la economía de un país.
Por último, aquellos que se destacan y triunfan en esta profesión afirman que
el secreto para lograr una exitosa carrera como Despachante de aduana radica
en la fusión entre actualización constante, esmero y constancia.

2.2 SEGUROS Y TRATAMIENTO TRIBUTARIO

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2.2.1 Los seguros en las exportaciones e importaciones: Aspectos

generales.

La carga de importación y exportación está expuesta a riesgos propios de la

travesía. A pesar de los avances tecnológicos, la fuerza de la naturaleza ha
demostrado que siempre van a existir riesgos. Partiendo de la premisa de que
el seguro cumple una función social estimulando la previsión y una función
económica eliminando la incertidumbre sobre el futuro, resulta interesante
proceder a analizar cómo puede aprovechar sus ventajas el comercio exterior.

Se pueden observar 3 grandes ramos de seguros con estrecha relación al

comercio internacional, los mismos son el Seguro de Transporte de
Mercancías, el Seguro de Responsabilidad y el Seguro de Caución. Todos con
un destinatario final diferente, pero igual de fundamentales para prevenir
grandes perjuicios a los actores del sector.

Si eres exportador, importador o está iniciando, debe contar con algún tipo de
protección ante cualquier imprevisto. Lo más recomendable entonces es contar
con un seguro.

Con dicho mecanismo, el asegurador -a cambio de una prima- asume la

responsabilidad por los daños o pérdidas que puedan ocurrir durante el traslado
de la carga por un medio de transporte. También durante su manipulación en
los puntos de ruptura de la unidad de carga o en los transbordos.

2.2.2 Formas de contratación, tipos de seguros. Principales cuidados al

solicitar un seguro.

La principal forma de contrato de seguro es la de seguro de transporte

internacional.

El seguro de transportes es aquel mediante el que el asegurador se obliga,

previo cobro de la prima, a indemnizar al asegurado o beneficiario hasta el límite
fijado los daños que, como consecuencia de la ocurrencia de algún riesgo
cubierto, sufran las mercancías durante el viaje asegurado y con frecuencia
también en períodos anteriores, contemporáneos y posteriores a dicho viaje.

Estas están normadas por el Instituto de Aseguradores de Londres (Institute of

London Underwriters).

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A estas pólizas se las conoce como Institute Cargo Clauses (ICC), de las que
existen tres niveles diferenciados según el tipo de cobertura que ofrecen: A, B
y C.

La póliza tipo A cubre todos los riesgos posibles excepto:

− Conducta dolosa del asegurado.

− Pérdidas, derrames y mermas en volumen y/o peso cuando se deban a la
naturaleza de la cosa.
− Pérdida y/o daños por insuficiencia de embalaje o inadecuación del objeto
asegurado.
− Vicio propio o naturaleza intrínseca de la cosa.
− Demoras.
Daños provenientes de artefactos nucleares.
− Innavegabilidad o inadecuación del buque, siempre que el asegurado tenga
conocimiento de la misma al tiempo de la carga.
− Guerra y sus manifestaciones.
− Huelga y sus manifestaciones.
− Artefactos de guerra.
− Terrorismo.

Los riesgos que no cubre la póliza B son los mismos que la póliza A, pero
además debe añadirse la destrucción deliberada del objeto asegurado, por el
acto voluntario de cualquier persona.

Por último, la póliza tipo C excluye los mismos riesgos que el tipo B, pero
restringe aún más los riesgos incluidos:

− Incendio o explosión.
− Hundimiento, varada y embarrancada del buque porteador.
− Vuelco o descarrilamiento del medio terrestre.
− Abordaje; en general, colisiones del vehículo porteador.
− Descarga de mercancías en puerto de arribada.
− Sacrificios en avería gruesa.

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Principales cuidados que hay que tomar al solicitar un seguro.

Siempre consultar, que es lo no cubre el contrato de seguro; y que porcentaje

o monto le corresponde al deducible. En cuanto a los montos asegurados, el
valor asegurable comprende normalmente: el costo de la carga, los gastos de
embarque, los de transporte y la prima de seguro.

Se acostumbra aumentar el valor asegurable hasta entre un 10% a 13% como

máximo, que se justifican por gastos adicionales posteriores a la descarga de
la mercancía como son: Derechos Aduaneros, Utilidad probable de venta, etc.;
es un (%) sobre el valor CIF más gastos de despacho.

El seguro de carga debe cumplir al menos con la cobertura mínima establecida

por Cláusulas de Carga del Instituto de Aseguradores, asimismo deberá cubrir
el precio dispuesto en el contrato más un 10% (total 110%) y desde el punto de
entrega fijado hasta el lugar de destino designado.

2.2.3 Pólizas: tipos y características.

Existen seguros con Pólizas Individual o Flotantes-Abiertas.

− La Póliza individual: representa el seguro tradicional.
− La Póliza Flotante: es aquella que se utiliza para simplificar los trámites que
son necesarios para actualizar el contenido de una póliza que está sujeta a
variaciones.

2.2.4 Tratamiento tributario de las importaciones en el Perú.

Los tributos que gravan la importación o el tratamiento arancelario aplicable

a las mercancías bajo este régimen, está en función de su clasificación dentro
del Arancel de Aduanas, dado por la subpartida NANDINA que se definirá a
partir de la información proporcionada por usted en su condición de importador
(a través de la factura y demás información complementaria), así como por
efecto del propio reconocimiento físico del especialista en aduanas, al momento
del despacho. Siendo así, los tributos y multas aplicables serían:
− Arancel Ad Valorem (con tasas de 0%, 9% y 17%, según sea el caso)
− Impuesto General a las Ventas (17%)
− Impuesto de Promoción Municipal (2%)
Pudiendo ser aplicable adicionalmente y según sea el caso, los siguientes
conceptos:

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− Impuesto selectivo al consumo

− Derechos específicos
− Derechos correctivos provisionales Ad Valorem
− Derechos antidumping y compensatorios
− Percepción del IGV

2.2.5 Subvenciones, salvaguardias, dumping en las importaciones.

Subvenciones.

Cuando haya una contribución financiera de un gobierno o de cualquier

organismo público en el territorio de un gobierno.

Salvaguardias.

Las salvaguardias son medidas de emergencia para proteger la industria

nacional que se ve amenazada ante el creciente aumento absoluto o relativo
de las importaciones. Estas medidas consisten en la restricción temporal de las
importaciones que afectan con dañar o causar daño grave al sector nacional
los cuales no están preparados para competir con los productos importados.

Las medidas de salvaguardias a diferencia de las medidas antidumping y las

medidas compensatorias no requieren una determinación de práctica desleal.

Dumping en las importaciones.

El dumping o competencia desleal consiste en vender un producto a un precio

inferior al coste incurrido para producirlo, con el objetivo de competir más
eficazmente en el mercado.

"Existe dumping cuando las ventas se realizan a precios inferiores a los fijados
por la misma empresa en el propio mercado, cuando esos precios son distintos
a los de los diversos mercados de exportación o cuando son inferiores al precio
de fábrica" definición realizada por el Acuerdo General sobre Comercio y
Aranceles.

2.2.6 Tratamiento tributario de las exportaciones en el Perú.

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La exportación de bienes no está afecta a ningún tributo. El servicio que presta

la SUNAT en cuanto a la exportación, es el de facilitar la salida al exterior de
las mercancías, para mejorar nuestra competitividad y oferta exportable frente
a otros países de la región.

2.2.7 El Drawback. Definición y procedimiento. Casos de aplicación.

Definición.

Restitución o devolución, total o parcial, de los derechos de importación u otros

impuestos internos sobre materias primas o mercancías importadas, cuando
son reexportadas, ya sea con un mayor grado de elaboración o formando parte,
en mayor o menor proporción, de otros artículos que se exportan.

El 'drawback' es un sistema de restitución total o parcial de derechos

arancelarios e impuestos pagados al momento de importar insumos para la
elaboración o fabricación de productos peruanos cuyo destino final es la
exportación. El fin de este mecanismo es evitar la exportación de impuestos,
de modo tal que nuestros productos tengan un valor competitivo en mercados
internacionales.

Procedimiento.

Sobre el procedimiento de devolución, los pasos que los exportadores-

productores deberán seguir son los siguientes:

1) El beneficiario (exportador-productor) debe expresar su voluntad de

acogerse a la restitución (Drawback) en la Declaración Aduanera de
Mercancías (DAM) de exportación, indicando para ello el código asignado
por la SUNAT para cada tipo de régimen de exportación.

2) Luego, el beneficiario deberá ingresar a la opción Sistema de Despacho

Aduanero del portal web de la Sunat y con su clave SOL, debe registrar la
solicitud utilizando los formatos electrónicos.

3) El sistema valida los datos de la información ingresada y genera el número

de la solicitud, determinando la selección a “revisión documentaria” o
“aprobación automática”, lo cual es informado a través del Buzón SOL del
beneficiario.

Si la solicitud es seleccionada a aprobación automática, se continúa con el

proceso automático de verificación de deudas tributarias y emisión del cheque
dentro del plazo de cinco días hábiles.

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4) Sin embargo, si la solicitud es seleccionada a “revisión documentaria”, el

beneficiario debe presentar dentro del plazo de dos días hábiles
computados a partir del día siguiente de la numeración de la solicitud, los
siguientes documentos:

a) Solicitud impresa del sistema.

b) Fotocopia de la factura emitida por el proveedor local
correspondiente a compras internas de insumos importados.
c) Declaración jurada del proveedor local.
d) Fotocopia de la factura que acredite el servicio prestado en caso de
la producción o elaboración por encargo de los bienes que exporta.
e) Documentación que acredite la exclusión de las empresas
vinculadas.

La Sunat verifica la validez de la documentación presentada y el cumplimiento

de los requisitos, dentro del plazo de dos días hábiles computados a partir del
día siguiente de la recepción de la documentación sustentatoria. De ser
conforme, la Sunat registra la aprobación de la solicitud, continuando el proceso
automático de verificación de deudas del beneficiario, luego de lo cual la
aprobación es notificada a través del Buzón SOL del beneficiario.
Casos de aplicación:
Caso 1
Empresa exportadora: Valores s.a.
− Ruc: 20234567890
− Domicilio fiscal: av. Aviación 190 – San Borja
− Centro de producción: av. Miota 456 – SJM
− Declaración de Única de Exportación N° 235-2001-3423
− Una sola serie / Partida arancelaria: 6109100031
− T-shirts de algodón para damas 100% algodón con cuello en “v”, con
manga larga, con tejido de un solo color.
− FOB US$ 10,500
− Comisión de Ventas US$ 150
− Insumo: Caja de Cartón
− Empresa: Industria Cartonera S.A.
− RUC: 20987654321
− Declaración De Única De Importación N° 118-2001-10-1421

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− Una Sola Serie Papel Kraft – Rollos

− Proveedor nacional: Venegas s.a.
− Ruc: 20191920201
− Factura: 001-256
− Fecha: 02.05.2001
− Cantidad de cajas: 500 u.

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Caso 2

− Importación de algodón
− * Exportación de polos, utilizando el algodón importado
− Valor de Importación = US$ 4,000 CIF
− AdValorem 12% = US$ 480
− IGV 19% = US$ 851.2 (Crédito Fiscal)
− Valor de exportación = US$ 10,350 FOB
− Factor =CIF/ FOB = 4,000/ 10,350 = 39%
− Drawback 5% x US$ 10,350 = US$ 517.50

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Caso 3

− FOB = US$ 25,000.00 Costo de Prod. = US$ 20,000.00

− 50% Costo de Prod. = US$ 10,000.00
− Beneficio del Drawback = US$ 25,000.00 X 5% = US$ 1,250.00
− FOB = US$ 25,000.00 Costo de Prod. = US$ 2,000.00
− 50% Costo de Prod. = US$ 1,000.00
− Beneficio del Drawback = US$ 25,000.00 X 5% = US$ 1,250.00
− Beneficio del Drawback = US$ 1,000.00 (Tope 50% Costo de Prod.)

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REFERENCIAS:

Ministerio de Economia y Finanzas. (04 de Junio de 2020). Politica

Arancelaria. Obtenido de Ministerio de Economia y Finanzas:
https://www.mef.gob.pe/es/economia-internacional/politica-
arancelaria/definiciones
SENATI. (s.f.). MANUAL DE LOGISTICA INTERNACIONAL. LIMA: SENATI.
Obtenido de SENATI.
SUNAT. (2016). Regimen Aduaneros. Obtenido de SUNAT:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/index.html

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