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EL DERECHO ADUANERO

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EL DERECHO ADUANERO

Introducción

La modernización de nuestra legislación aduanera iniciada en el año 1991, la adopción en el Perú de instrumentos, regímenes y procedimientos aduaneros con altos estándares internacionales, debido a la celebración de Acuerdos Comerciales Internacionales por parte de nuestro país y la revolución administrativa, tecnológica y económica que ocurrió en los años 90 dentro d e la Autoridad Aduanera, germinó una nueva base de profesionales inquietos por estudiar y conocer esto que denominan: el Derecho Aduanero. El derecho aduanero es importante para el país dado a que su legislación por la cual se integra este orden jurídico determina y da dirección a una gran parte de la economía nacional, tan es así que una norma jurídica aduanera decide que mercancías y efectos entran al país, así como los impuestos y medidas arancelarias que deberán cubrir estos. Por lo anterior, se considera necesario dejar en claro algunos conceptos que son los más explícitos, excluyendo, de tal forma los que tienen un enfoque diferente, considerando que de los conceptos que se analicen servirán de punto de partida para entrar de lleno al papel que juega n las aduanas en el ambiente jurídico económico del país. El profesor chileno Octavio Gutiérrez Carrasco manifiesta que el derecho aduanero es "el conjunto de normas legales que determinan el régimen fiscal a que deben someterse los intervinientes en el tráfico internacional de mercancías a través de fronteras nacionales o aduaneras, por la vía marítima, terrestre, aérea, y postal; que organiza el servicio público destinado a su control, le fijan sus funciones, señalan las clases y formalidades de las operaciones sobre tales mercancías y establecen por ultimo los tribunales especiales y el procedimiento de las causas a que dichos tráficos dieren lugar". El siguiente trabajo pretende dotar de las herramientas para comprender la efervescencia en las Facultades de Derecho, Contables y de Ciencias Económicas de las universidades del país, por enseñar y capacitar en materia de comercio internacional.

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1.- DEFINICIÓN: Normativa que se encarga de regular el tráfico de mercancías ya sea tratándose de importación o exportación, además de imponer sanciones a los particulares que incurran en infracciones hacia estas regulaciones.

Habitualmente existe un procedimiento especial para la imposición de las sanciones por este motivo. El Derecho aduanero tiene una gran trascendencia para la política comercial y fiscal de un país, puesto que a través de él se regulan las posibles medidas proteccionistas para proteger el mercado interior de la comp etencia de los productos extranjeros. De lo anterior se desprende: Que el derecho aduanero comprende normas coactivas. Que regulan actividades dentro del comercio exterior. Regula las actividades de importación y exportación, así como las operaciones con las diferentes mercancías y efectos. Regula los procedimientos de la materia en comento. Y el último y el más importante considerando el tema en tela de juicio: La relación que tiene tanto directa como indirectamente con la afectación económica y social del país desprendido de su orden jurídico. Como podemos apreciar el derecho aduanero, necesita de una herramienta, de un organismo por medio del cual se ejerza este poder coactivo y esa institución es lo que llamamos aduana.
2.-COMERCIO INTERNACIONAL DE ADUANAS 2.1. LA ADUANA Las administraciones de aduanas son los organismos gubernamentales encargados de controlar y gestionar la entrada y salida de mercancías a los respectivos territorios aduaneros. El comercio internacional es el motor fundamental de la prosperidad económica y las administraciones de aduanas están llamadas a garantizar la fluidez del comercio global de modo que no impida, sino que, por el contrario, facilite la circulación de las mercancías.

Las competencias de las administraciones de aduanas tales como: la autorización para inspeccionar la carga y las mercancías que entran y salen del país o que circulan dentro del mismo, así como la facilitación o prohibición de entrada o salida de mercancías y la facultad para solicitar información previa sobre las mercancías objeto de importación o exportación hacen que las aduanas puedan y deban desempeñar un papel fundamental en la seguridad y la facilitación del comercio global.

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Facilitar a la autoridad aduanera las labores de reconocimiento. registros y/o documentos aduaneros exigidos cumpliendo con las formalidades establecidas. dueños. durante cinco (5) años. empresas de servicio de entrega rápida. de acuerdo a lo que establezca la Administración Aduanera 4 . OPERADORES DEL COMERCIO EXTERIOR Artículo 15º.. Comparecer ante la autoridad aduanera cuando sean requeridos. dentro del plazo establecido legalmente u otorgado por la autoridad aduanera. empresas del servicio postal. Conservar la documentación y los registros que establezca la Administración Aduanera. por sí o por otro. agentes de carga internacional. Proporcionar. en los regímenes aduaneros previstos en el presente Decreto Legislativo sin excepción alguna. transportistas o sus representantes. dentro del plazo de cinco (5) días contados a partir del día siguiente de tomado el acuerdo.Obligaciones generales de los operadores de comercio exterior Son obligaciones de los operadores de comercio exterior: Mantener y cumplir los requisitos y condiciones vigentes para operar. Cautelar la integridad de las medidas de seguridad colocadas o verificadas por la autoridad aduanera.Operadores de comercio exterior Son operadores de comercio exterior los despachadores de aduana.. almacenes aduaneros. consignatarios y en general cualquier persona natural o jurídica interviniente o beneficiaria. Permitir el acceso a sus siste mas de control y seguimiento para las acciones de control aduanero. Comunicar a la Administración Aduanera el nombramiento y la revocación del representante legal y de los auxiliares. Artículo 16º.2. beneficiarios de material de uso aeronáutico. inspección o fiscalización. Llevar los libros.2. almacenes libres (Duty Free). exhibir o entregar la información o documentación requerida. debiendo prestar los elementos logísticos necesarios para esos fines.

3. Dec.. Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios 4. a satisfacción de la Administración Aduanera. pues se entiende que la actividad exportadora es uno de los pilares fundamentales que soportan el comercio internacional del país. 3. por la complejidad de los temas que deben ser desarrollados tanto por la SUNAT como por los operadores del comercio exterior. así como una mayor transparencia y mejoramiento de las funciones de la administración pública. Derechos Correctivos Provisionales ad valorem 3. fue promulgada en el contexto del ³paquete´ de reformas legislativas ocasionadas por el TLC con Estados Unidos de Norteamérica.3. Sección II: regula los requisitos de autorización de 5 .Valorem 2. Las disposiciones que aplazan su vigencia son: Capítulo III.. La norma es de vital importancia para el sector del comercio exterior. tiene dos fases de implementación. TRIBUTACION EN COMERCIO EXTERIOR I. ANTECEDENTES La nueva Ley General de Aduanas (LGA). Título II.1. En la primera fase de la implementación.En la Exportación La exportación de mercancía no está afecta al pago de ningún tributo. AD .2. y. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC 5. Impuesto General a las Ventas -IGV 7. La primera. Título II. donde ne cesariamente parte de nuestra legislación interna debió modificarse. la segunda que entró en vigor el 1 de enero del 2010.En la Importación 1.LEY GENERAL DE ADUANAS 3. que se ejecutará a los 60 días de su publicación.2.. se incluye íntegramente al régimen aduanero de exportación. Estas reformas tienden a la facilitación del comercio exterior: reducir plazos. el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y otras obligaciones cuyo cumplimiento es verificado por la autoridad aduanera. simplificar trámites. Leg. 1053. DEFINICIÓN Instrumento que asegura. es decir cuyo vencimiento era el 17 de marzo. Sección II: regula los requisitos de autorización de Aduanas para los transportistas y los agentes de carga internacional Capítulo V. Derechos Antidumping y Compensatorios II.

2. De acuerdo a la NLGA existen 3 modalidades de despacho aduanero: 1. Los pagos se efectuarán. Sección X. Sección VI: regula el tratamiento de las garantías previas a la numeración de la declaración. Sección IV: regula el procedimiento de ingreso y salida de mercancías. Capítulo VI. con levante otorgado en no más de 48 horas. zonas de desconsolidación y reconocimiento en puertos y aeropuertos Declaración de inmuebles Para garantizar la correcta aplicación de las nuevas tasas de Impuesto a la Renta (IR). al mes siguiente al que se percibió la renta según el cronograma de vencimientos de la Sunat. Sección II: regula los requisitos de autorización de Aduanas para las empresas de servicio de entrega rápida. Título II: regula las resoluciones anticipadas . Despacho excepcional: Este es el actual despacho normal. con carácter definitivo. la Sunat aprobó el medio y forma de pago para realizar dicho trámite. En 6 . Creación de nuevas figuras tales como depósitos fl otantes. 3. Así. garantizado. No hay declaración anticipada ni garantía. de acuerdo a las condiciones. vigentes desde este año en el alquiler y venta de inmuebles. Título II. 3. mediante la RS N° 014-2009. Despacho urgente: Utilizado Para envíos de socorro y urgencia se efectuará limitando el control de la autoridad aduanera al mínimo necesario. Capítulo IV. Título I.3.Aduanas para las empresas de servicios postales. Despacho Anticipado: Despacho con declaración anticipada. deberán realizar el pago del IR a través del sistema Pago Fácil en agencias bancarias autorizadas. BENEFICIOS A LOS USUARIOS Absolución de Consultas Pre publicación de Normas de la Administración Procedimientos de Contingencias Resoluciones Anticipadas Transmisión electrónica de documentos requeridos para las autorizaciones de operadores de comercio internacional. límites y otros aspectos que establecerá el Reglamento. las personas naturales que desde el pasado 1 de enero hayan percibido ganancias por la venta de algún inmueble que no sea su casa -habitación. La Aduana no asegura en este caso otorgar el levante en 48 horas. Sección V: regula la destinación aduanera de las mercancías.

incluso respecto del periodo enero de 2009 hasta el 28 de febrero de 2009. La importación es definitiva. Los contribuyentes obligados a entregar esta declaración podrán usar el PDT ISC ± Formulario Virtual N° 615 ± versión 2. Las exportaciones no están afectas a pago de tributo alguno.1.consecuencia. Régimen de Exportación Definitiva Es el Régimen Aduanero aplicable a mercancías en libre circulación que salen del territorio aduanero para uso o consumo definitivo en el exterior. DEFINICIÓN Son aquellos procedimientos. pudiendo presentarse desde esa fecha. cuando previo cumplimiento de todas las formalidades aduaneras correspondientes. II.REGÍMENES ADUANEROS 4. con suspensión del pago de los tributos y en medios de transporte acreditados para operar 7 .1. REGIMENES DEFINITIVOS Régimen de Importación Definitiva Es el Régimen Aduanero que permite el ingreso legal de mercancías provenientes del exterior para ser destinadas a consumo. son nacionalizadas y quedan a libre disposición del dueño o consignatario. las ganancias obtenidas en enero se declaran y pagan en febrero y así. obligaciones y formalidades a los cuales deben ser sometidas las mercaderías que ingresan o salen del territorio aduanero de la República.0. Impuesto Selectivo al Consumo Sunat aprobó la nueva versión del PDT del ISC ± Formulario Virtual Nº 615 ± versión 2.. en el portal de Sunat. según corresponda. Regímenes Clasificación actual ‡Definitivos ‡Temporales ‡Suspensivos ‡Perfeccionamiento Aduaneros Clasificación nueva ley ‡Importación ‡Exportación ‡Perfeccionamiento ‡Depósito ‡Tránsito ‡De excepción I. 4. el resto del año. REGIMENES SUSPENSIVOS Régimen de Tránsito Es el Régimen Aduanero mediante el cual las mercancías pueden ser trasladadas sólo con destino al exterior. mediante la RS N° 012 -2009/SUNAT. Dicho formato estará disponible desde el próximo 1 de febrero.

Están comprendidos 8 . IV. con la sola presentación de la copia del manifiesto Régimen de Depósito de Aduana Es el Régimen Aduanero que permite almacenar las mercancías que llegan al territorio aduanero bajo control de la Aduana. REGIMENES TEMPORALES Régimen de Importación Temporal para r eexportación en el mismo estado.internacionalmente. Está transferenc ia se realiza del medio de transporte utilizado para la llegada hasta aquel utilizado para su salida. Régimen de Exportación Temporal Es el Régimen Aduanero que permite la salida temporal al exterior de mercancías nacionales o nacionalizadas con la obligación de reimportarlas en un plazo determinado: 1. Siempre que sean identificables y estén destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar específico y ser reexportadas en el plazo establecido sin sufrir modificación alguna. Es el Régimen Aduanero que permite el ingreso al territorio nacional. de las mercancías extranjeras que se determinen por Resolución Ministerial de Economía y Finanzas. Luego de haber sido sometidas a una reparación cambio o mejoramiento de sus características. Siempre que no hayan sido solicitadas a ningún régimen u operación aduanera. se efectúa la transferencia de mercancías con destino al extranjero. Toda mercancía para ser considerada en tránsito deberá estar obligatoriamente declarada como tal en el manifiesto de carga. con suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación. sin el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la importación. con suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos que graven su importación. El plaz o no excederá de doce (12) meses. REGIMENES DE PERFECCIONAMIENTO Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo Es el Régimen Aduanero que permite el ingreso de ciertas mercancías extranjeras al territorio aduanero. Estas mercancías deberán estar materialmente incorporadas en el producto exportado. bajo control de Aduanas. no debiendo exceder de 6 meses III. El plazo no excederá de doce (12) meses. En el mismo estado. El plazo del depósito será el que fije el interesado en su solicitud. ni se encuentren e n situación de abandono legal. Régimen de Transbordo Es el Régimen Aduanero por el cual. en lugares autorizados. para ser exportadas dentro de un plazo determinado luego de haber s ufrido una transformación o elaboración. excepto la depreciación normal como consecuencia del uso. 2.

el reembarque de mercancía no declarada 5. V. obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios. 4. sin el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la importación.. bajo ninguna circunstancia. que reviste la forma de ley. REGLAS PARA LA APLICACION DEL ARANCEL DE ADUANAS PRIMERA. Régimen de Reposición de Mercancías en Franquicia Es el Régimen Aduanero por el cual se importan. 3. que hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción . debiéndose en tal caso 9 . que determina los derechos que se han de pagar sobre la importación de mercancías que se establece de conformidad a las necesidades de la economía de un país. será reembarcada la mercancía que. mercancías equivalentes a las que habiendo sido nacionalizadas han sido transformadas. se encuentre deteriorada. Por excepción. 2. Convenios o Acuerdos Internacionales. como consecuencia de la exportación de mercancías.. su importación se encuentre prohibida.2. DEFINICIÓN Impuesto que paga el importador al introducir productos en un mercado . OPERACIÓN ADUANERA Operación de Reembarque Procede el reembarque de las mercancías sólo con destino al exterior mientras no hayan sido solicitadas para uso o consumo o no se encuentren en situación de abandono. No procede.ARANCEL ADUANERO 5. 5. Régimen de Drawback (Restitución de Derechos Arancelarios) Es el Régimen Aduanero que permite.Todas las mercancías que sean importadas al Perú estarán sujetas al pago de los derechos señalados en la correspondiente subpartida nacional del Arancel de Aduanas. no cumpla con el fin para el que fue importada . Tarifa oficial. como consecuencia de reconocimiento físico. elaboradas o materialmente incorporadas en productos exportados definitivamente. Lista oficial de mercancías. en la cual aquéllas (mercancías) están estructuradas en forma ordenada y aparecen los derechos arancelarios (ad valorem y/o específico) frente a cada producto que puede ser objeto de una operación de carácter comercial. salvo aquellas comprendidas en regímenes especiales de importación establecidos p or ley o en virtud de Tratados.en este régimen los procesos de maquila. se constate que: 1.1. su importación se encuentre restringida y no cumpla con los requisitos establecidos para su ingreso al país. El plazo no excederá de veinticuatro (24) meses.

Tratándose de medicamentos empleados en medicina o veterinaria. Tratándose de mercancías que normalmente se comercian en medidas de longitud. Las muestras sin valor comercial. los productos químicos puros. 10 . los licores (aunque vengan en envases en miniatura)..Se entenderá por muestras sin valor comercial.cumplir las prescripciones legales y administrativas aplicables al régimen de importación. los artículos de tocador.Para efectos de la aplicación del Arancel de Aduanas se entenderá por "envase" los continentes exteriores e in teriores. Este término no incluye a los continentes contemplados por la regla de interpretación 5 a). las muestras no deben tener un tamaño mayor de 30 centímetros. siempre que se acredite tal condición mediante inscripción indeleble en los envases. aunque tengan inscripciones de propaganda. acondicionamientos. No se consideran como muestras sin valor. el importador puede calcular el valor indicado en el párrafo anterior. previa autorización del Sector Salud. seguro y otros gastos. al que debe adicionarse los ajustes por concepto de flete. excepto los de descarga y manipulación siempre que se distingan de los gastos totales de transporte hasta el lugar de importación. CUARTA. En los casos de muestras médicas que ingresan por primera vez al país. que seguirán el régimen arancelario que les corresponda. SEGUNDA. tanques. QUINTA. estarán libres de derechos de aduanas. las drogas. TERCERA. que vengan en envases destinados a la distribución gratuita como "Muestras Médicas".Las mercancías usadas serán valoradas conforme a la legislación correspondiente. según la definición de la presente Regla (salvo las excepciones y limitaciones señalad as). utilizando el Tercer. "cadres". "lift -vans" y análogos) y. del material accesorio que proteja a las mercancías o que sirva para separar unos bultos de otros en los propios vehículos. Quinto y Sexto Método de valoración vigente. con exclusión de los vehículos y los envases asimilados a los mismos (contenedores... SEXTA. las manufacturas y objetos. determinado de conformidad con el Sistema de Valoración vigente.. aplicables sobre el Valor en Aduanas de las mercancías.Los derechos fijados por el Arancel de Aduanas son de carácte r ad-valorem.. soportes. se les aplicará los derechos de aduanas correspondientes sobre el 50% del Valor FOB que se determine de conformidad a las normas de Valoración vigente. los productos o manufacturas que se importen. que únicamente tengan por finalidad demostrar las características de las respectivas mercancías y que carezcan de valor comercial por sí mismos.

sin perjuicio de la presunción de comisión de delito de defraudación de rentas de aduanas. Arancel Específico Es aquel arancel aduanero en que las mercancías tributan. principalmente. Arancel Diferencial Sistema tarifario cuyo fin principal es otorgar ventajas preferenciales al o a los países que han tomado parte de ese Acuerdo. 11 . DEFINICIÓN Por Valoración Aduanera debemos entender al conjunto de disposiciones normativas de carácter internacional y nacional que permiten efectuar una correcta determinación del valor de las mercancías para efectos de establecer la base imponible sobre la cual deberán pagarse los tributos y/o las demás medidas impositivas que sean aplicadas sobre el valor de las mercancías como consecuencia de la importación de las mismas. aquel en que tributa más el artículo de mayor valor. tipo arancel ad-valorem. según el cálculo que se produce de multiplicar la unidad arancela ria Arancel de Valoración Consiste en el sistema de tributación de las mercancías según su valor. es decir. intereses y multas. ya que las mercancías exportadas deberán quedar exentas de todo tipo de derecho arancelario. es el sistema que ofrece mayor justicia tributaria.. su finalidad es gravar solamente a las mercancías en su importación a un territorio aduanero. preferencia que se traduce en una verdadera discriminación contra cierta mercancía o determinados países. Importancia de la Valoración Aduanera. En todo caso.1. Permite determinar adecuadamente el precio de comercialización en el mercado local. Arancel de Importación Empleado por todos los países y en todas las épocas.VALORACIÓN ADUANERA 6.Arancel de Exportación Uno de los tipos de aranceles menos empleado por la mayor parte de los países. Una incorrecta determinación de la valoración de la mercancía (y por ende de la base imponible) acarreara un ajuste de valor de la mercancía con el consecuente cobro de tributos dejados de pagar. Permite establecer la base imponible para el pago de tributos y demás medidas impositivas aplicables a la importación de las mercancías. un arancel de exportación determina un derecho arancelario para los productos exportados. 6. Los ajustes de valor se pueden efectuar durante el despacho o después del despacho. por lo tanto.

Durante el despacho ocasionan demora en el levante y un sobre costo en caso de impugne. probablemente ya comercializado. Debe tenerse presente que a efectos de evitar la aplicación de estos Métodos de Valoración y acreditar la debida aplicación del Primer Método de Valoración y que por ende la Aduana respete el preci o realmente pagado o por pagar acordado con el proveedor. el precio de las mercancías corresponderá al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas que el comprador ha realizado o va a efectuar. más no cuando la operación no corresponde a una venta. Este Primer Método resulta de aplicación cuando las mercancías son vendidas. Los Métodos de Valoración. La aplicación de estos Métodos debe ser de manera sucesiva y excluyente. De acuerdo con este Método. El orden de aplicación es el siguiente: Primer Método: Valor de Transacción de las Mercancías Importa das. Luego del despacho ocasiona la imposibilidad de incluir el valor ajustado y el aumento de los tributos y demás medidas impositivas que correspondan a la importación en el precio del producto. debiendo la Administración Aduanera justificar la imposibilidad de aplicar determinado Método para efectos de pasar al siguiente. etc Segundo Método: Valor de Transacción de Mercancías Idénticas. al vendedor o en beneficio de éste. El Segundo y Tercer Método de Valoración consisten en efectuar una comparación entre el precio declarado y el precio de mercancía idéntica o similar. respectivamente. siempre de manera sucesiva. Estos Métodos deben aplicarse de manera sucesiva. que estén registrados en la base de datos de Aduanas. como en el caso del envío gratuito de muestras. es necesario contar. Tercer Método: Valor de Transacción de Mercancías Similares. Para efectos de la correcta declaración aduanera se debe tomar en consideración que el Acuerdo de Valor de la OMC dispone la aplicación de 6 Métodos de Valoración que permiten establecer el valor de las mercancías afectos de su declaración ante la Administración Aduanera. donaciones. Para la aplicación de estos Métodos. entre otros con los siguientes documentos en los que se refleje dicho precio: Factura Comercial Lista de precios Transferencia bancaria Libros contables Contrato de compraventa 12 . Aduanas debe haber determinado la imposibilidad de aplicar el Primer Método de Valoración. salvo que no se trate de una venta. en cuyo caso Aduanas podrá disponer la aplicación de dichos Métodos.

13 . Si ha sido vendida sustancialmente en la misma cantidad. efectuar deducciones y establecer un precio para efectos de la comparación con el precio de las mercancías importadas. resultante de diferencia de distancia y de forma de transporte. Este Método permite a Aduanas. Cuarto Método: Valor Deducido. Si ha sido vendida al mismo nivel comercial. cabe mencionar que para la aplicación del Segundo y Tercer Método de Valoración. puede efectuarse el ajuste respectivo. respecto a la mercancía obje to de valoración. el valor añadido por el montaje o transformación de corresponder. Si ha sido exportada al Perú en el mismo momento o en su defecto en un momento más aproximado sea antes o después. incluidos los costos de la comercialización. según corresponda. en caso de igualdad de aproximación se preferirá la anterior. Las deducciones serán las comisiones habitualmente pagas. Si existiendo diferencias entre los costos y gastos de transporte y seguro. o en una cantidad diferente. para determinar el Valor en Aduana se aplicará el valor de transacción más bajo. la Aduana debe verificar si el valor tomado como referencia cumple. la Autoridad Aduanera deberá celebrar consultas con el importador a efectos que éste proporcioné valores de mercancías idénticas o similares menores a los que se registran en la base de Aduanas. De esta manera. éste sólo se aplicará cuando como consecuencia de ella. a partir del precio de la factura comercial interna de mercancías idénticas o similares a las importadas. que cumpla todas las condiciones.Contrato de distribución Importaciones anteriores Al momento de determinar la aplicación del Segundo o Tercer Método de Valoración. tributos y demás medidas impositivas aplicables a la importación. De otro lado. reúne las características de mercancía idéntica o similar según las definiciones contenidas en el Acuerdo. resulte una diferencia en el precio o en el valor. en la medida que tal diferencia no tenga influencia en la fijación del precio de la mercancía. en el caso que se cuente con más de un valor de transacción de mercancía idéntica o similar. gastos de transporte y seguro. En el caso de existir una diferencia en el nivel comercial o en la cantidad no implica obligatoriamente un ajuste. los márgenes cargados usualmente para gastos generales. los siguientes requisitos: Si efectuada la comparación.

una incorrecta declaración de valoración en aduanas genera además del cobro de los tributos y medidas impositivas diferenciales dejadas de pagar y calculadas sobre el valor correcto. FOB.ICOTERMS 7. tratándose de ventas desde el país de exportación al país de importación de mercancías de la misma especie o clase. Cada una de ellas encierra un conjunto de obligaciones a ser asumidas por el comprador y por el vendedor en la compraventa internacional. No deben utilizarse métodos de valorac ión arbitrarios ficticios o prohibidos. Igualmente. Las infracciones por valoración aduanera. una sanción administrativa . DEFINICIÓN Los International Commerce terms (INCOTERMS) son un conjunto de reglas aplicables internacionalmente destinadas a facilitar la interpretación de los términos comerciales comúnmente utilizados en comercio exterior. en la cual la Administración Aduanera determine dolo por parte del importador.1. la realidad comercial. una incorrecta declaración de valoración en aduanas.). Los INCOTERMS también se denominan "claúsulas de precio". 7. Sexto Método: Del Último Recurso. Actualmente. Este sexto y último Método de Valoración. Este Método permite determinar el valor de las mercancías sobre la base del costo de producción de las mercancías objeto de valoración. es decir intención deliberada de perjudicar al fisco y obtener un beneficio indebido como consecuencia de una subvaluación del correcto valor. al cual le corresponde una pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años. CIF. uniforme. más los intereses correspondientes. pues cada término permite determinar los conceptos que componen el precio: obligaciones del vendedor y obligaciones del comprador 14 . razonable. Los términos comerciales se caracterizan por abreviaturas o siglas que indican su contenido (por ejemplo. Delitos Aduaneros: Subvaluación. incrementado en una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la que puede agregarse. en la medida de lo posible. permute determinar el valor en aduana de las mercancías aplicando con flexibilidad cualquiera de los otros Métodos que más fácilmente permita su cálculo teniendo en cuenta el orden previsto. etc..Quinto Método: Valor Reconstruido. conllevará la tipificación del delito de defraudación de rentas de aduana. neutro y debe reflejar. El Valor en Aduana resultante tiene que ser equitativo.

l t ti l i t j l l i i . E t E t iti t i . .l l l t l í t i i . t í t t l l i ti l t l l if t i ifi í i . E l i i l. i i i i i i fí i t l i t i t t t . li it l i li i P i P l i l t l . f i t ilit ti i l t l i i t i í. l li ll j INOS S NDAR t i t t i it l t l i t I i í t t .El t I t i . l í í i f i i i li í . l l t i i t t t l l i i iti t f t l l i ti ili . lt ti P. S t fi i i l i t l 15 . l I t i . l t t tili li li f l i t l i i .2. . t i EXW t i l i . t t i i ifi í t l i ti .

El comprador soporta todos los gastos y riesgos de retirar la mercadería desde el domicilio del vendedor hasta su destino final. FOB (Free on Board . Exige que el vendedor despache la mercadería de exportación. incluído el multimodal. ej. salvo acuerdo en otro sentido. a disposición del comprador. ex-factory. FOB Algeciras. derechos y riesgos a cargo del vendedor hasta que la mercadería haya pasado la borda del barco. lo que no se explicita en esta página. el vendedor puede elegir dentro de la zona estipulada el punto donde el transportista se hará cargo de la mercadería. Si el comprador no ha fijado ningún punto específico.Libre al costado del buque) La abreviatura va seguida del nombre del puerto de embarque. Este término puede usarse solamente para el transporte por mar o vías acuáticas interiores. El precio comprende la mercadería puesta en puerto de destino. El vendedor debe despachar la mercadería en Aduana y solamente puede usarse en el caso de transporte por mar o vías navegables interiores. con todos los gastos y riesgos hasta dicho punto a cargo del vendedor.) El vendedor ha cumplido su obligación de entrega al poner la mercadería en su fábrica. Elcomprador debe despachar la mercadería en aduana.Libre a bordo) Va seguido del puerto de embarque. sobre el muelle o en barcazas. ex-mill.Franco Transportista . ex-warehouse. No es responsable ni de cargar la mercadería en el vehículo proporcionado por el comprador ni de despacharla de aduana para la exportación. con el flete excluído. Para su correcto uso es necesario conocer y comprender los derechos y obligaciones que confieren a los compradores y vendedores. luego de su despacho de aduana para la exportación. etc. El precio de la mercadería se entiende puesta a lo largo (costado) del navío en el puerto convenido. Este término puede usarse solamente para el transporte por mar o vías acuáticas interiores.Costo y Flete) La abreviatura va seguida del nombre del puerto de destino. FCA (Free carrier . a cargo del transportista. FAS (Free alongside ship . CFR (Cost & Freight . taller. Este término puede usarse con cualquier modo de transporte. 16 . EXW (Ex-works. con flete pagado pero seguro no cubierto.En esta página se ofrece una definición básica de su significado. Significa que la mercadería es puesta a bordo del barco con todos los gastos.libre transportista) El vendedor cumple con su obligación al poner la mercadería en el lugar fijado.

CIF (Cost. DDP (Delivered Duty Paid . Seguro y Flete) La abreviatura va seguida del nombre del puerto de destino y el precio incluye la mercadería puesta en puerto de destino con flete pagado y seguro cubierto. cargas oficiales e impuestos). DES (Delivered ex Ship . DDU (Delivered Duty Unpaid .Entregado en frontera) El vendedor cumple con su obligación cuando entrega la mercadería. pero además debe conseguir un seguro a su cargo.Entregada derechos no pagados) El vendedor cumple con su obligación cuando pone la mercadería a disposición del comprador en el lugar convenido en el país de importación. sin despacharla en aduana para la importación. despacha-da en aduana para la importación.Costo. El vendedor asume todos los gastos y riesgos relacionados con la entrega de la mercadería hasta ese sitio (excluídos derechos.Transporte y Seguro pagados hasta) El vendedor tiene las mismas obligaciones que bajo CPT. El vendedor debe despachar la mercadería para su exportación. despachada en aduana.Entregada sobre buque) El vendedor cumple con su obligación cuando pone la mercadería a disposición del comprador a bordo del buque en el puerto de destino. DAF (Delivered at Frontier . El riesgo de pérdida o daño se transfiere del vendedor al comprador cuando la mercadería ha sido entregada al transportista. en el lugar convenido de la frontera pero antes de la aduana fronteriza del país colindante. CIP (Carriage and Insurance Paid to . DEQ [Delivered ex Quay (Duty Paid) . CPT (Carriage paid to -Transporte Pagado Hasta) El vendedor paga el flete del transporte de la mercadería hasta el destino mencionado.Entregada en muelle (derechos pagados)] El vendedor cumple con su obligación cuando pone la mercadería a disposición del comprador sobre el muelle en el puerto de destino convenido.Entregada derechos pagados) 17 . así como de los gastos y riesgos de llevar a cabo las formalidades aduaneras. Es fundamental indicar con precisión el punto de la frontera correspondiente. El vendedor contrata el seguro y paga la prima correspondiente. Insurance & Freight . El vendedor sólo está obligado a conseguir un seguro con cobertura mínima.

terminal terrestre o puesto de control fronterizo. Estas balanzas deberán contar con certificados de calibración vigente con valor oficial.03 (V.3).2010 y deroga el anterior Procedimiento contenido en la Res.ULTIMAS MODIFICATORIAS El Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) modificó hoy el reglamento de la Ley de la Ley General de Aduana s con la finalidad de optimizar las funciones de los depósitos temporales de mercancías.02.El vendedor asume las mismas obligaciones que en D. aeropuerto. Según un decreto supremo del MEF publicado hoy. la modificación abarca a los depósitos temporales que se ubiquen dentro de un puerto.2010) (pág. más los derechos.La Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento Específico "Reconocimiento Físico . Cabe señalar que la Ley General de Aduanas establece que los almacenes aduaneros son autorizados por la Administración Aduanera (Sunat) en coordinación con el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC). emitidos el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Intelectual (Indecopi) o por entidades prestadoras de servicios de calibración acreditadas por esta entidad pública.D. . La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata Especial el Procedimiento aprobado. SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO FISICO . 000202. 412864). podrá autorizar el uso de balanzas distintas a las establecidas en el reglamento pero que sean adecuadas a su operatividad.Extracción y Análisis de Muestras" INTA-PE. que tiene la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat).EXTRACCION Y ANALISIS DE MUESTRAS Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 061 2010/SUNAT/A (05. el mismo que regirá desde el 22. 8.02. de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el Decreto Legislativo N° 1053 que contiene dicha ley. . SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE ADMISION TEMPORAL PARA REEXPORTACION EN EL MISMO ESTADO Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 062 2010/SUNAT/A (05. 412874).U.02.. impuestos y cargas necesarias para llevar la mercadería hasta el lugar convenido.00.La Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento General "Admisión 18 . La Administración Aduanera.2010) (pág.

Temporal para Reexportación en el Mismo Estado" INTA-PG. 412900). La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata Especial el Procedimiento aprobado. de Ad. Adj.2010) (pág. 412900).6). Nac. 000416-2009/SUNAT/A. el mismo que regirá desde el 07.03 (V. Nac.2010 y deroga el anterior Procedimiento contenido en la Res. SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE IMPORTACION PARA EL CONSUMO Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 063 2010/SUNAT/A (05. Sup. 000145-2009/SUNAT/A. La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata Especial el Procedimiento aprobado 9.02. .02. 522-2005/SUNAT/A.02. de Ad. Adj. Adj. de Ad. Sup. Nac.JURISPRUDENCIA Y CASUISTICA El Tribunal Fiscal ha establecido a través de diferentes Resoluciones. Sup.2010 y deroga el anterior Procedimiento contenido en la Res. entre ellos los siguientes: 19 . 412888).La Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento Específico de Garantías de Aduanas Operativas" IFGRA-PE. Adj.2010) (pág.02.02. 000153 -2009/SUNAT/A. .13 (V.5).La Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento General "De -pósito Aduanero" INTA-PG. el mismo que regirá desde el 22.04 (V.02. Adj.2010) (pág.2010 y deroga el anterior Procedimiento contenido en la Res. Sup. Sup. . La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata Especial el Procedimiento aprobado SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE DEPOSITO ADUANERO Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 064 2010/SUNAT/A (05. La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata Especial el Procedimiento aprobado. el mismo que regirá desde el 22. Nac. de Ad. 000136-2009/SUNAT/A y el Procedimiento Específico "Sistema Anticipado de despacho Aduanero" contenido en la Res. de Ad.2010 y deroga el anterior Procedimiento contenido en la Res.La Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas ha aprobado el Proce dimiento General "Importación para el Consumo" INTA-PG. Nac. SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE ADUANAS OPERATIVAS Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 065 2010/SUNAT/A (05.5).01 (V.3).02.. criterios referidos a la Valoración de Mercancías. el mismo que regirá desde el 22.

Aduanas debe acreditar la existencia de referencias que sustentan el ajuste de valor. Aduanas debe acreditar que las referencias fueron comunicadas al importador y que se le dio oportunidad de responder informando otras referencias que obren en su poder.161.161. liquidando y pagando el impuesto conforme a esta última cifra. debiendo ser S/.161. El descuento puede no estar en la factura o contrato al momento del despacho e igualmente debe ser aceptado siempre que se haya presentado producto de un ajuste de valor formulada por Aduanas. Como la Administración reliquidó el tributo considera ndo el monto de S/. 1. Aduanas debe acreditar cuando descarte la aplicación del Primer Método de Valoración. Aduanas debe respetar el orden de los Métodos de Valoración. incurriendo nuevamente en error al modificar el casillero 128 en vez del 107. en la que por error consignó en el casillero 107 como base imponible de crédito fiscal la suma de S/. Resolución de Tribunal Fiscal N° 730 -2-2000 Expediente: 2807-2000 Asunto: Impuesto General a las Ventas Procedencia: Chimbote Fecha: 23 de agosto del 2000 Controversia: Consiste en determinar si procede la utilización del crédito fiscal cuando el Registro de Compras ha sido legalizado con posterioridad al período en que se aplica dicho crédito y en consecuencia la apelación interpuesta contra la Resolución de Oficina Zonal que declara improcedente la reclamación interpuesta contra la orden de pago por omisión al IGV. Aduanas debe precisar cuál es el Método de Valoración aplicado. Argumento de la recurrente: Señala que: Con fecha 9 de noviembre de 1999 presentó la declaración jurada pago del Impuesto General a las Ventas del mes de octubre de 19 99. por lo que volvió a presentar otra rectificatoria. 11. 1. 20 . presentó una declaración jurada rectificatoría. como debió ser.

comprobando que éste recién había sido legalizado el 17 de enero del 2000. El Tribunal Fiscal resolvió: Confirmar la Resolución de Oficina Zonal que declaró improcedente la reclamación formulada contra Orden de Pago. el mismo que debe reunir los requisitos previstos en las normas vigentes. establece que el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación del comprob ante de pago en el Registro de Compras. El numeral 2 del Artículo 6° del Reglamento de la citada Ley aprobado por el Decreto Supremo N° 29-94-EF. le solicitó su Registro de Compras. que los comprobantes de pago hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. lo cual es contrario al debido proceso. sobre omisión al pago del IGV correspondiente al mes de octubre de 1999. tal como lo había indicado en su recurso de reclamación.No obstante los expuesto. por lo que carece de sustento lo alegado por el recurrente en el sentido que se le está aplicando una presunción iuris et de jure. a partir del 17 de enero del 2000. El sustento de la Administración es que el Registro de Compras se legalizó recién el 17 de enero del 2000. había incurrido en un error material al determinar su Impuesto General a las Ventas. sin embargo desconoce la realidad de sus operaciones en base a una presunción iuris et de iure. 21 . esto es. acotándole un monto mucho mayor. requisito indispensable para tener derecho al crédito fiscal. con la legalización notarial se certifica la apertura de los libros y registros contables. de lo que se infiere que las compras recién fueron anotadas en todo caso desde la fecha de legalización del Registro de Compras. Argumento de la Administración Tributaria: Señala que: Con la finalidad de verificar si el recurrente. considerando que: De conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del Artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las ventas. contraviniendo el principio de no confiscatoriedad y con el afán de perjudicarlo ha desconocido la totalidad de su crédito fiscal. lo que demuestra que a octubre de 1999. la Administración. modificado por el Decreto Supremo N° 136 96-EF. De acuerdo con el Artículo 112° de la Ley del Notariado. no tenía anotadas sus compras. constituye requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal.

gob. acarrea el cobro de tributos y/o medidas impositivas. que dan a conocer de manera interna las autoridades aduaneras.gob. Una incorrecta declaración del valor de las mercancías. sin embargo. no será de aplicación el Primer Método de Valoración pudiendo Aduanas aplicar los siguientes Métodos de manera sucesiva.promperu.PDF http://www. En los casos en los cuales no exista venta.BIBLIOGRAFIA http://www. el cumplimiento de las obligaciones en esta materia ha significado cambios relevantes.com/regimenes.shtml#concl http://www.10.perucontable. Lo anterior. a la vista de algunos podría parecer muy trillado. A manera de conclusiones podemos referir que el Acuerdo de Va lor de la OMC tiene como Primer Método de Valoración el precio realmente pagado o por pagar.CONCLUSIONES: El sistema jurídico aduanero es un importante sistema empleado en nuestro país y en el extranjero en el contexto del comercio exterior.cciperu. el cual beneficia al comerciante que obtiene precios más ventajosos gracias a su capacidad negociadora. y demás leyes supletorias.sunat.pe/Miercoles/Portal/MME/descargar. as disposiciones que norman y operan han tenido incesantes cambios como pudimos apreciar a lo largo de este trabajo de investigació n.com/trabajos53/derecho -aduanero/derechoaduanero2.htm http://www. Como consecuencia de lo anterior. intereses. de los cuales algunos se han sistematizado en forma electrónica y muchas reglamentaciones no se encuentran publicadas a través de los medios legales y só lo una clase privilegiada y selecta de usuarios conocen estos procedimientos regidos a través de manuales.com/icoterms..monografias. circulares o boletines.com/noticias/nueva -legislacion-aduanerafacilita-el-comercio-exterior/ http://export. reglamentarias. En atención a dicho Método el precio de factura sólo puede ser ajustado en virtud a los ajustes legalmente establecidos y no por precios mayores de otras transacciones.. multas administrativas y de ser el caso tipificación de delito aduanero.pe/aduanas/informag/regley. prueba de lo anterior son las diversas y continuas modificaciones a la Ley Aduanera (LA. antes Código Aduanero).htm http://www. 11.agenciaestrada.htm 22 .aspx?arc hivo=E2AAEE7C-1323-486F-81F1-BF9AA6B6B2C8.

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