Inventarios y costos relacionados

1. Naturaleza y conceptualización
Los inventarios tienen su origen en las actividades normales que realiza una
empresa, ya que implican la adquisición de aquellos artículos que han de ser
manufacturados para su transformación en bienes terminados o simplemente
comercializados directamente a los clientes.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, IASB, (2009), define los

inventarios como los bienes tangibles propiedad de la entidad, que se tienen para
la venta y/o para usarse en la producción de bienes y servicios.
En este mismo sentido, es propicio establecer que los costos relacionados con los
inventarios, tienen que ver con todas aquellas erogaciones o pagos futuros asumidos
para la adquisición de inventarios, ya sea por parte de proveedores locales
(ubicados en el país) o del exterior (localizados en otro país); en otras palabras,
los costos relacionados con los inventarios, son aquellos que definen la existencia
de éstos en una empresa, ya que le conforman, mejor conocidos como “Compras”.
Algunas de las preguntas más comunes que suelen ser planteadas con relación al
manejo de los inventarios y sus costos relacionados, son las siguientes:
¿Cuáles son los medios principales que usan las empresas para
manejar los inventarios?
¿Cuáles son los principales tipos de inventarios en las empresas?
¿Cuáles son los costos relacionados al manejo de los inventarios?
Los inventarios constituyen una de las partidas que
conllevan la mayor inversión en una empresa, debido
a que por naturaleza están asociados a la actividad
a la cual ésta se dedica; de su adecuado manejo depende que resulte en una alta
proporción de resultados positivos o negativos (ganancias o pérdidas).
Las empresas, independientemente de si son manufactureras (industriales),
requieren disponer de sistemas exclusivos para el manejo de los inventarios, los
cuales permiten registrar las cantidades de las mercancías existentes y establecer
el costo de las mercancías vendidas. Al respecto, existen básicamente dos sistemas
para llevar a cabo los registros de inventarios, que son: el sistema periódico o
físico, y el sistema perpetuo o permanente.
El primero permite un control a través del conteo/inspección física de las
existencias mientras que el segundo, facilita el control permanente de las
mercancías mediante el registro de todas las transacciones efectuadas con los
inventarios, y que supone contar con información actualizada en todo momento.
Las buenas prácticas contables a nivel mundial exigen a toda empresa contar con el
sistema perpetuo, y a la vez complementar la comprobación de existencias
registradas en el mismo mediante el sistema periódico.
El otro sistema referido, es el perpétuo o permanente, el cual consiste en llevar
un registro de los inventarios actualizado de forma constante a partir de los
movimientos que se den en esta partida contable (entradas y salidas), permitiendo
con ello tener información permanente real del mismo.
2. Clasificación de los inventarios y sus elementos
Existen varias clasificaciones de los inventarios, pero la más aceptable para los
fines contables y financieros, es la que considera su estado o condición física,
tal como se detalla a continuación:
• Materia prima o insumos.
• Productos en procesos, y • Productos terminados.
El inventario de materia prima o insumos, está conformado por todas las existencias
adquiridas en su estado natural para ser transformadas por la empresa y obtener un
producto final o terminado. Como por ejemplo, la madera en el caso de una empresa
fabricante de butacas.

Los productos en proceso, son todos aquellos productos que se encuentran en alguna
etapa de fabricación, pero que aún no han sido concluidos, por lo que no están
listos para ser vendidos. Por ejemplo, la butaca que aún no tiene el brazo de apoyo
que permite colocar el cuaderno mientras se escribe, es un producto en proceso.
Finalmente, los productos terminados son todos aquellos que han agotado las etapas
establecidas para su fabricación, desde que fueron adquiridos los insumos hasta
completar el bien terminado.

Siguiendo el mismo ejemplo de la butaca, está la misma ya completada, incluyendo el

barniz utilizado para dar brillo o resaltar la pintura.
Costos relacionados con los inventarios
Tal como fuera expuesto al principio de este material, los costos relacionados con
los inventarios constituyen la esencia de los mismos, por lo que en esta parte se
explicarán los conceptos básicos que le caracterizan.
Inicialmente, estas adquisiciones afectan la cuenta de Compras de Mercancías, que
suele denominarse “Compras Locales” o “Compras del Exterior”, según la
naturaleza del proveedor, como fue indicado.
En el caso de las compras locales, sus importes quedan conformados por el costo de
los insumos o mercancías, más los fletes o cargos por transporte de las mismas,
menos los montos deducidos por el proveedor por concepto de devoluciones y/o
descuentos concedidos. El monto a ser reconocido, resulta de la siguiente ecuación:

Compras Netas = Costos mercancías + Fletes – Descuentos/Devoluciones en Compras

En cuanto a las compras del exterior, estas corresponden a los costos incurridos
por la adquisición de mercancías de proveedores extranjeros, lo que implica el
reconocimiento de importes en moneda extranjera, según la tasa de cambio vigente a
la fecha de la compra (tasa corriente).
Tanto las compras de mercancías a proveedores locales como del exterior, son
transferidas a inventarios una vez estos son recibidos en los almacenes de la
empresa.
Esto se detalla en el punto siguiente sobre las normativas contables (NIIFs)
aplicables a los inventarios (Ver Sección 13, Inventarios).

Compras Netas = Costos mercancías + Fletes + Costos arancelarios -

Otros gastos indirectos - Descuentos/Devoluciones en Compras
3. Normativas contables (NIIFs) aplicables a los inventarios y costos relacionados
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), (2009), ha establecido
los criterios básicos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación
de las inversiones en los estados financieros de una entidad, lo cual queda
expuesto en el alcance de cada sección correspondiente a este tema:
3.1. Sección 13 – Inventarios
Esta norma establece que los inventarios son todos los activos adquiridos para
venta, caracterizados por lo siguiente:
• Curso ordinario negocio.
• Proceso de producción/venta.
• Materiales o suministros.
Es importante especificar que esto excluye lo siguiente:
• Trabajo en proceso en contratos de construcción.
• Instrumentos financieros.
• Activos biológicos (actividad y producto agrícola en cosecha).
La norma establece que la partida de inventarios queda conformada por los costos de
compra más los costos de transformación y otros costos incurridos para darles su
ubicación y condición actual.
En el caso de los costos de adquisición y transformación, estos se determinan como
sigue, respectivamente:
Costos de adquisición = precio de compra + aranceles de importación + otros
impuestos (no reembolsables) + otros costos directos. Se determinan después de
descontar los descuentos y rebajas.
Costos de transformación = costos directos + costos indirectos (fijos + variables).
Incluyen: costos directos e indirectos (ayudantes, alquiler de planta, costos de
personal, depreciación del equipo).
3.2. Sección 27 – Deterioro del valor de los activos
Esta sección define que una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en
libros de un activo es superior a su importe recuperable, por lo que debe ser
considerada en la contabilización del deterioro del valor de los inventarios. En
este sentido, para determinar dicho deterioro para los inventarios de una empresa,
se debe considerar lo siguiente:
• Comparar valor en libros (VL) de cada partida con el precio de venta (PV)
menos costos de terminación y venta (CTV).
• Si VL >PV – CTV, se reduce el importe en libros al PV-CTV.
• Producción = Pérdida deterioro.
• Pérdida por deterioro = gastos en el resultado del periodo.
• El inventario se valora para deterioro partida por partida.
• Si no se puede determinar el PV-CTV, entonces se agrupará por la misma línea
de producto, zona de producción y geográfica.