Área: Negocios y gestión

Derecho Tributario

M3 Impuesto al valor agregado

 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

Mapa de Contenido

Impuesto al valor agregado

Hechos gravados
Introducció al IVA Hecho gravado Hechos exentos
especiales

Débito fiscal y crédito Hecho gravado básico

fiscal de venta

Remanente de crédito Hecho gravado básico

fiscal en los servicios

Documentos tributarios
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

Índice

Introducción ............................................................................................................................................................................................................ 4
1. Introducción al IVA .......................................................................................................................................................................................... 5
1.1 Débito fiscal y crédito fiscal ........................................................................................................................................ 7
a. IVA débito fiscal ....................................................................................................................................................... 7
b. IVA crédito fiscal ...................................................................................................................................................... 8
1.2 Remanente de crédito fiscal ..................................................................................................................................... 10
a. Excepciones al crédito fiscal ................................................................................................................................... 10
1.3 Documentos tributarios............................................................................................................................................ 11
a. Facturas ................................................................................................................................................................. 11
b. Boletas................................................................................................................................................................... 13
c. Guías de despacho ................................................................................................................................................. 13
d. Notas de débito ..................................................................................................................................................... 14
e. Notas de crédito..................................................................................................................................................... 14
f. Liquidación factura ................................................................................................................................................. 14
2. Hecho gravado................................................................................................................................................................................................ 16
2.1 Hecho gravado básico de venta ................................................................................................................................ 16
2.2 Hecho gravado básico en los servicios....................................................................................................................... 17
3. Hechos gravados especiales ...................................................................................................................................................................... 20
a. Hechos gravados especiales en los servicios ........................................................................................................... 21
4. Hechos exentos............................................................................................................................................................................................... 22
a. Ventas.................................................................................................................................................................... 22
b. Importaciones hechas por ...................................................................................................................................... 22
c. Las especies exportadas en su venta al exterior ...................................................................................................... 23
Cierre........................................................................................................................................................................................................................ 25
Referencias ............................................................................................................................................................................................................ 26
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

Resultado de aprendizaje

Analiza de manera conceptual y práctica cuándo un movimiento económico está o no gravado con
IVA, identificando las diferencias con un movimiento exento, en el marco de la ley de impuesto a las
ventas y servicios.

Introducción
En este módulo nos adentraremos en la ley del IVA, o ley de impuestos a las ventas y servicios.
Con el fin de comprender las aplicaciones de este impuesto y bajo qué circunstancias se
puede gravar o no gravar los distintos hechos económicos que puede tener un
contribuyente.

El IVA está presente en el día a día, como personas que compramos, como contribuyentes que venden o
como profesionales que prestan servicios, sin embargo, todos ven este impuesto de una manera
diferente. Por ejemplo, el consumidor final paga IVA cuando adquiere o consume algo sin siquiera saber
que lo está pagando, ya que no lo percibe en ningún momento, pues se le entrega una boleta con el
monto total a pagar y nada más, en cambio, un contribuyente cuando adquiere o compra algo es a través
de una factura la cual desglosa el valor separado del bien o servicio que se comprará y el monto del IVA
que el contribuyente está pagando. Esta diferencia nace principalmente porque el contribuyente puede
aprovechar el IVA que está pagando de manera de disminuir sus impuestos mensuales y no así el
consumidor final, que una vez pagada la boleta nada más puede hacer.

Es importante reconocer las implicancias del IVA, en qué momento se grava un hecho económico y en
qué momento no, ya que como futuro profesional estarás frente a hechos económicos diferentes todos
los días, además estarás encargado de enviar y declarar los impuestos mensuales en la empresa en donde
trabajarás o bien en tus asesorías particulares.

Pág. 4
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

1. Introducción al IVA
En esta capítulo conocerás y aprenderás los conceptos básicos de
IVA, entre ellos la funcionalidad de este impuesto, cómo se
declara, entre otras características.

¿Qué es el IVA?

EL IVA es el principal impuesto al consumo que existe en Chile y

grava con una tasa de 19% las ventas de bienes corporales
muebles e inmuebles (en el caso de inmuebles cuando son de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella).

Saber más

Como dato económico-tributario puedes te invito a ver el siguiente enlace que muestra un análisis
de los datos de la OCDE. Indica que el IVA al ser un impuesto al consumo afecta directamente a la
clase media, la que no tiene la capacidad de ahorro de una persona con más recursos y tiene el
dinero suficiente para gastar.

Dentro de los mismos gráficos estadísticos de recaudación fiscal de países de la OCDE, se destaca
que Chile obtiene la mayor recaudación fiscal a partir de este impuesto al consumo, es decir el IVA,
dejando atrás impuestos finales y directos como lo son el impuesto a la renta.

https://obtienearchivo.bcn.cl/obtienearchivo?id=repositorio/10221/28028/1/Carga_tributaria_2019
_Chile_OCDE_FINAL.pdf

El IVA también grava los servicios que se presten o utilicen en el país y que provengan de las actividades
que la ley señala. Este impuesto afecta también al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de
administración autónoma del Estado, municipalidades y a las empresas que pertenezcan a ellos o en los
cuales estos organismos tengan participación.

Con la misma tasa general de 19% se gravan las importaciones ya sean habituales o no, efectuadas por
cualquier persona natural o jurídica. El impuesto se debe declarar y pagar mensualmente. Su monto se
determina a partir de la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal. Si de esta diferencia resulta un
remanente, existe un mecanismo que permite utilizarlo en períodos posteriores.

Los exportadores están exentos del IVA por las ventas que efectúen al exterior, otorgándoseles el derecho
de recuperar el IVA recargado en la adquisición de bienes o utilización de servicios destinados a su
actividad de exportación.

Pág. 5
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

Recuerda

Débito fiscal (ventas)

Es el IVA presente en las boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y de crédito, que son
emitidas por ventas de productos o servicios.

Crédito fiscal (compras)

Es el impuesto incluido en las facturas de proveedores o de compras, notas de débito y de crédito,
que acrediten las adquisiciones o utilización de servicios.

¿Cómo funciona el IVA?

El IVA trabaja de la siguiente manera, cuando ocurre una transacción, el vendedor entrega el IVA de la
venta al Fisco; a su vez, éste debe devolverle el IVA que le cobraron los proveedores. El consumidor final
tiene la obligación de cancelar el IVA sin derecho a reembolso, operación que es controlada por el Fisco
a través de boletas o facturas.

¿Cómo se declara el IVA?

El IVA se declara al Servicio de Impuestos Internos (SII). Este trámite se realiza a través del formulario 29
de IVA o del formulario 50 que incluye diversos impuestos.

En caso de error, el SII también permite corregir o rectificar la información de los formularios 29 o 50. A
través de esta opción se busca no tener inconsistencias en los cruces que se realicen para la fiscalización
del IVA.

Archivos

En los siguientes enlaces puedes descargar los formularios 29 y 50 el SII, para que los tengas como
ejemplo.

▪ F29: https://www.sii.cl/formularios/imagen/F29.pdf
▪ F50: https://www.sii.cl/formularios/imagen/F50.pdf

Pág. 6
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

Beneficios IVA

Existen beneficios que permiten a los exportadores recuperar anticipadamente el IVA por los gastos
realizados en el proyecto de inversión que producirá bienes exportables, mediante la devolución
anticipada de IVA.

La exención de IVA para importaciones de bienes de capital consiste en un beneficio tributario que
permite importar bienes de capital sin pagar el IVA. El beneficio puede ser solicitado por inversionistas
extranjeros y nacionales.

1.1 Débito fiscal y crédito fiscal

Es importante conocer y dominar estos conceptos, pues para a calcular el IVA a pagar durante un periodo
determinado, se debe realizar una operación y/o diferencia aritmética entre el “Débito Fiscal” (IVA de las
ventas) y el “Crédito Fiscal” (IVA de las compras) (Artículos 15 y 23 del D.L. N° 825 de 1976.)

Recuerda

IVA Débito Fiscal > IVA Crédito Fiscal = Impuesto a Pagar

IVA Débito Fiscal < IVA Crédito Fiscal = Remanente Crédito Fiscal

a. IVA débito fiscal

El IVA débito fiscal se define como la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios
efectuados en un período tributario. Los ingresos obtenidos deben tener directa relación con los
documentos que el sujeto del impuesto hubiere emitido durante el mismo periodo. (Artículo 20 del
Decreto Ley N°825 y Art. 35 del reglamento del DL 825).

Recuerda

El IVA Débito Fiscal se registra contablemente como cuenta de Pasivo.

El Art. 35º del reglamento del DL 825, indica que el débito fiscal mensual se determinará por los
contribuyentes en la siguiente forma:

▪ Las personas obligadas a emitir facturas, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 53º, letra a), de
la ley, sumando el total de los impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el
período tributario respectivo;

Pág. 7
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

▪ Los contribuyentes, que, de acuerdo con el artículo 53º, letra b) de la ley, deben emitir boletas,
sumando el total de las ventas y/o servicios afectos del período tributario y aplicando a dicho
total la operación aritmética que corresponda para determinar el impuesto incluido en los valores
de transferencias de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados. Se exceptúan los
contribuyentes señalados en la letra e) del artículo 16º e inciso 3º del artículo 56º de la ley, cuando
el SII en virtud de lo dispuesto en el artículo 69º, inciso 2º, de la ley, los autorice para recargar
separadamente el impuesto en los precios, en cuyo caso el débito fiscal mensual se determinará
de acuerdo a lo expresado en el número anterior;

▪ Las empresas que emitan facturas y boletas, simultáneamente, deberán calcular su débito fiscal
mensual aplicando las normas contenidas en los números 1º y 2º de este precepto.

▪ No se aplicarán las normas anteriores a los pequeños contribuyentes que se encuentren acogidos
al régimen de tributación simplificada que establece el párrafo 7º del Título II de la Ley

Recuerda

Agregados al IVA debito

El art. 36º del reglamento dispone que el débito fiscal mensual, deberá aumentarse en el monto del
IVA recargado en las notas de débito emitidas dentro del mes.

Deducciones al IVA Debito

El art. 37º del reglamento dispone que el débito fiscal mensual, deberá disminuirse en el monto del
IVA recargado en las notas de crédito emitidas dentro del mes.

b. IVA crédito fiscal

El IVA crédito fiscal corresponde a la suma de los impuestos recargados en las adquisiciones de bienes y
utilización de servicios, además, del impuesto soportado en las importaciones.

Los contribuyentes tienen derecho a rebajar de su débito fiscal, los créditos fiscales soportados respecto
del mismo período el que queda consignado en las facturas que dan cuenta de las adquisiciones de
mercaderías o la contratación de servicios, o tratándose de importaciones, el impuesto pagado por la
importación respecto del mismo período.

Pág. 8
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

Recuerda

Se debe tener en consideración que no todas las compras dan derecho a crédito fiscal.

El IVA crédito fiscal se registra contablemente como cuenta de Activo.

Operaciones que dan derecho a crédito fiscal

Según el Art. 23 N° 1 de la Ley de IVA, son:

▪ Adquisición o importación de bienes destinados a formar parte de la existencia.

▪ Adquisición o importación de bienes corporales muebles que integren el activo fijo.
▪ Servicios recibidos por el contribuyente gravados con IVA, necesarios para el desarrollo de la
actividad.
▪ Adquisiciones de bienes o importaciones de bienes corporales muebles o prestaciones de
servicios que formen parte del rubro gastos generales.
▪ También darán derecho a crédito fiscal el impuesto recargado en las facturas emitidas con ocasión
de un contrato de venta o un contrato de arriendo (leasing) con opción de compra de un bien
corporal inmueble.
▪ Contratos referidos en la letra e) del artículo 8º.
▪ Facturas recibidas por gastos generales incurridos por la empresa.

Requisitos para el uso de crédito fiscal:

▪ Que el contribuyente esté afecto al IVA.

▪ Compras realizadas con facturas por el mismo periodo tributario (período del débito fiscal y si
hay excepciones).
▪ Las importaciones, el pagado por la importación de las especies al territorio nacional respecto del
mismo período.
▪ Dará derecho a crédito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre
especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo realizable, Activo
fijo, Gastos de tipo general.

Pág. 9
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

1.2 Remanente de crédito fiscal

El remanente de crédito fiscal corresponde a la diferencia que resulta de tomar el débito fiscal del mes y
restarlo con el IVA crédito fiscal del mes, dando una diferencia negativa o a favor del crédito fiscal. O sea:

IVA débito fiscal < IVA crédito fiscal = Remanente crédito fiscal

Cuando se genera remanente, este se deberá arrastrar para ser considerado como crédito fiscal el periodo
tributario siguiente.

a. Excepciones al crédito fiscal

Anteriormente se indicó que no todo gasto o factura o compra da derecho a crédito, pues en el artículo
23 N° 2 de la ley del IVA, encontramos todo lo que no procederá con derecho a crédito:

▪ Importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no

gravados o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad del
vendedor.

▪ Importaciones, arrendamiento con o sin opción de compra y las compras de automóviles, station
wagons y similares y de los combustibles, lubricantes repuestos y reparaciones para su
mantención, salvo: Giro o actividades habituales del contribuyente sea la venta de dichos
vehículos. Arrendamiento de dichos bienes o autorización del director nacional del SII.

▪ Gastos incurridos en supermercados que no cumplan con los requisitos que establece el inciso
primero del art. 31 de la LIR. (ley de impuesto a la renta)

▪ Impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios

Saber más

La circular 93 del año 2001 trata sobre las causales de rechazo del crédito fiscal, respecto de las
facturas falsas, no fidedignas o que no cumplan los requisitos legales. Lo encuentras en el siguiente
enlace:

http://www.sii.cl/documentos/circulares/2001/circu93.htm

Pág. 10
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

1.3 Documentos tributarios

La obligación de emitir documentos la podemos encontrar a partir del art 52 de la ley del IVA (DL 825).
Cabe destacar que desde el año 2021 cada documento deberá ser emitido de forma electrónica.

Saber más

La resolución 74 año 2020, nos indica todo sobre la obligación de emitir boletas electrónicas a partir
del año 2021, conforma a la modernización tributaria ley 21.210.

http://www.sii.cl/normativa_legislacion/resoluciones/2020/reso74.pdf

a. Facturas
Son documentos tributarios que los comerciantes envían usualmente a otro comerciante, con el detalle
de la mercadería vendida, su precio unitario, el total del valor cancelable de la venta y, si correspondiera,
la indicación del plazo y forma de pago del precio.
(Recuperado de https://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_f.htm)

La obligación de emisión de facturas se aplicará según el art 53 letra a) del IVA y artículo 68 del
reglamento del IVA, podemos decir según estos artículos que están obligados a emitir facturas:

▪ Los vendedores o importadores en las operaciones que realice con otros vendedores,
importadores o prestadores de servicios y tratándose de ventas o promesas de venta de
inmuebles, contratos de instalación o confección de especialidades y contratos generales de
construcción.
▪ Los prestadores de servicios, cuando el beneficiario sea un vendedor, un importador u otro
prestador de servicios.

Entonces podemos concluir que para emitir facturas debe existir una relación entre comerciantes.

Pág. 11
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

Saber más

Factura electrónica
▪ Los contribuyentes deben inscribirse como facturadores electrónicos lo que los habilita para
poder emitir y recibir documentos de este tipo.
▪ Deben contar con un certificado digital, para poder identificarse.

Acuse de Recibo para utilización del Crédito Fiscal

Registro de Compra y Ventas (RCV)

▪ A partir del 1 agosto de 2017, se implementa un nuevo sistema disponible en el SII, que
reemplaza al libro de compra venta físico, el cual, se alimenta de los documentos tributarios
electrónicos (DTE’s) emitidos y recibidos. Respecto a los documentos en un formato distinto
deben ser ingresados de forma manual al sistema según corresponda.

▪ Este RCV obliga a los contribuyentes a dar acuse de recibo a las facturas para aprovechar su
crédito fiscal, teniendo un plazo de 8 días desde que el documento fue recibido. Pasado el
plazo, si no se ha hecho el acuse de recibo o rechazo de la factura, el SII procederá a hacer
el acuse de recibo automático y a aceptar la factura.

¿En qué momento se emite una factura?

El momento dependerá del tipo de contraprestación, por ejemplo:

▪ Facturas por ventas, en el mismo momento en que se efectúe la entrega real o simbólica
de las especies.
▪ Facturas por servicios, en el período tributario en que la remuneración se perciba o se
ponga, en cualquier forma a disposición del prestador de servicios.
▪ Contratos de instalación o confección de especialidades y de contratos generales de
construcción, en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de
éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe.
▪ En el caso de venta de inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar
deberá emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica del bien o de la suscripción de la
escritura, si ésta es anterior.

Pág. 12
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

b. Boletas
La boleta es el comprobante tributario que acredita la venta de un producto o servicio a un consumidor
final. (Recuperado de https://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_b.htm)

De acuerdo con el art. 53, letra b) de la ley, y 68 del reglamento están obligados a emitir boletas:

▪ Los vendedores o importadores, cuando se trate de transferencias realizadas directamente al

consumidor.
▪ Los prestadores de servicio, cuando los beneficiarios no sean vendedores, importadores o
prestadores de servicios.

Podemos concluir respecto de lo anterior que la emisión de boletas deben ser siempre para consumidores
finales.

¿En qué momento se emite una boleta?

La Res. Ex. N.º 3943 de 29-10-92 fijó en $ 180 el monto mínimo por el cual, deben emitirse boletas.

Sin perjuicio de lo anterior, las ventas inferiores al mínimo por las cuales, no se haya emitido la
boleta, deberán ser documentadas diariamente por el monto total de estas en el respectivo día en
la última boleta emitida, dejando constancia en dicho documento de tal situación.

c. Guías de despacho
Las guías de despacho son documentos tributarios que debe emitirse en forma obligatoria cuando:

▪ Se trasladen bienes, independiente de que constituyan o no venta.

▪ Se haya optado por postergar el otorgamiento de la factura.

Este documento deberá cumplir con los requisitos y características que dispone el Artículo N.º 55 de la
ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en concordancia con el artículo 70 del reglamento de la ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

En caso de que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de las
especies, los vendedores deben emitir guías de despacho numeradas y timbradas por el SII. La Factura
correspondiente deberá emitirse dentro de los primeros 10 días del mes siguiente, la cual deberá hacer
alusión a la guía de despacho previamente emitida.

Procede también emitirse cuando se trate de traslados de mercaderías que no constituyan ventas.

Pág. 13
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

d. Notas de débito
La nota de débito es un documento que se le envía al comprador o cliente para avisarle de que ha
aumentado la cantidad de su deuda por algún motivo, lo que implica en su defecto un aumento del
impuesto recargado en la factura ya emitida. Por ejemplo, diferencias de precios, corregir un error (cobros
en exceso).

Las Notas de débito deben presentar las características señaladas en el artículo 57, del decreto ley N.º
825, de 1974, por aumento del impuesto facturado.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 71 del reglamento, las notas de débito deben cumplir los
mismos requisitos que las facturas y, solamente, pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario
del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.

e. Notas de crédito
La nota de crédito es un documento que se le envía al comprador o cliente para avisarle de que ha
disminuido la cantidad de su deuda por algún motivo, lo que implica en su defecto un aumento del
impuesto recargado en la factura ya emitida. Por ejemplo, descuentos o bonificaciones (posteriores a la
facturación), devoluciones de mercadería, diferencias de precios/corregir un error (cobros en exceso),
anular de una factura.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 71 del reglamento, las notas de crédito deben cumplir los
mismos requisitos que las facturas y, solamente, pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario
del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad

Según el artículo 57 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
no existe un plazo determinado para emitir este documento. Sin embargo, debes tener presente que, si
dicho documento se emite pasados tres meses desde la transacción original, el comprador podrá rebajar
su crédito fiscal pero el vendedor no podrá rebajar su IVA débito fiscal.

f. Liquidación factura
Es un documento tributario en que se refunde la liquidación de ventas, emanadas de un contrato de
consignación, y la facturación de la comisión pactada entre el consignante y el consignatario.

Debe estar previamente timbrada por el SII, con numeración única nacional.
Debe llevar Impreso: nombre o Razón Social del emisor, Rut, domicilio (tanto de la casa matriz como de
las sucursales), giro o actividad.
Se emiten en duplicado: original para el repartidor y la copia para La empresa emisora.

Pág. 14
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

Saber más

La circular N.º 126, de 1977 nos detalla más completamente de las liquidaciones facturas, para ello
ve al siguiente enlace:

http://www.sii.cl/documentos/circulares/1977/circu126g.htm

Llenado de liquidación factura

La liquidación factura emitida en las ventas en consignación debe ser registrada en las siguientes
circunstancias:

▪ A nivel de comisionista
El consignatario debe registrar la comisión en una columna separada en su Libro de Ventas, con
la finalidad de distinguirla de sus propias ventas. De esta manera, se deberá declarar solamente
el IVA que afecta a la comisión (F.29).

▪ A nivel del mandante

El consignante debe registrar la liquidación factura en su Libro de Ventas, por dar cuenta de
ventas propias efectuadas mediante la modalidad de la consignación. En consecuencia, deberá
declarar el IVA que afecta a las ventas que hace directamente y las que efectúa por medio de
tercero (F.29)

Pág. 15
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

2. Hecho gravado
Luego de conocer las disposiciones generales de IVA, es importante reconocer cuando algo está afecto
a este impuesto, es decir, cuándo se produce un hecho gravado afecto al IVA.

Por hecho gravado se entiende al conjunto de circunstancias configuradas, cuya concurrencia da origen
a la obligación tributaria patrimonial, es decir, al pago del impuesto.

Hecho gravado básico N° 1 y 3 del artículo 2

de venta del DL 825

Hecho gravado básico N° 2 y 4 del artículo 2

Hecho gravado de servicios del DL 825
básico
Letras A) a la F), K), L),
De Ventas
M) del artículo 8
Hecho gravados
especiales
Letras G) a la J) del
De Servicios
artículo 8

2.1 Hecho gravado básico de venta

El hecho gravado de venta es para reconocer cuando una venta de bienes corporales muebles estaría
afecto al impuesto al valor agregado, para ello la ley nos indica que deben cumplirse 5 requisitos de
manera copulativa. Los cuales son:

▪ Debe celebrarse una convención, acto o contrato que sirva para transferir el dominio o una cuota
de él.
▪ La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o sobre derechos reales constituidos
sobre ellos.
▪ La convención debe ser a título oneroso.
▪ Los bienes corporales muebles deben estar ubicados en el territorio nacional.
▪ La transferencia debe ser realizada por una persona que tenga la calidad de vendedor.

“La ausencia de uno o más de estos elementos determina la no aplicación del IVA, por cuanto no se
estaría configurando el hecho gravado”.

Pág. 16
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

Saber más

¿Están afectos al IVA los bienes y servicios comercializados por internet?

Si un bien o servicio está afecto a IVA no depende del medio a través del cual se comercializa. Los
bienes que se vendan por Internet, para que se afecten o graven con IVA, deben cumplir, entre otros,
con el requisito de ser comercializados por vendedores en forma habitual.

Respecto a los servicios prestados por este medio electrónico, deben estar comprendidos en las
actividades de los números 3 y 4 del artículo 20 de la ley sobre Impuesto a la Renta y si cumplen los
demás elementos establecidos para que un servicio se afecte o grave con IVA.

2.2 Hecho gravado básico en los servicios

Para entender el hecho gravado de servicios, primero entenderemos cómo se define un servicio:

“Un servicio se define como la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
un interés, prima, comisión o cualquier otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio
de actividades comprendidas en los Nos. 3 y 4 del artículo 20, de la Ley de la renta”.

Luego la ley nos indica 4 requisitos copulativos para que un servicio se encuentre afecto a IVA, los cuales
son:

1. Que una persona realice una acción o prestación a favor de otra. Servicio que un contratante da
o promete a otro habitual o no habitual.

2. Por la acción o prestación se perciba un interés, prima, comisión o remuneración.

Percibir: Recibir una cosa y beneficiarse de ella.

Aquellas incorporadas efectivamente al Patrimonio, no bastando que sólo sé hayan devengado
a su favor;
Pago; Abono en cuenta; Puesta a disposición del interesado; Obligación de pago extinguida por:
Novación, Remisión o Condonación; Compensación.

Pág. 17
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

3. La acción debe estar comprendida en el art.20 N°3 y 4 de la ley de la renta. Por ejemplo:

N°3: Comercio, Industria; Transporte terrestre, aéreo, marítimo; Bancos, Financieras; Seguros;
Constructoras; Empresas periodísticas, publicitarias, radio, televisión; Procesamiento automático
de datos; Telecomunicaciones.

N°4: Corredores (Personas Jurídicas); Corredores que emplean capital; Comisionistas con oficina
establecida; Martilleros; Agentes de Aduana y de Seguros (personas jurídicas); Clínicas;
hospitales; laboratorios; Empresas de diversión y esparcimiento.

4. Que el servicio se preste o utilice en el territorio nacional.

▪ El servicio debe ser prestado o utilizado en Chile

▪ Territorialidad. Como lo indica el artículo 5° del 825.
▪ Prestado en Chile, cuando la actividad se desarrolla en Chile, independiente del lugar donde
se utilice.
▪ Utilizado en Chile, se considera utilizado en Chile aun cuando la actividad del prestador del
servicio se desarrolle en el extranjero.

Se excluyen, por lo tanto,

▪ Las personas que prestan servicios y tributan en segunda categoría
▪ Sociedades de profesionales (aunque tributen en primera categoría)
▪ Servicios profesionales (médicos, abogados, odontólogos, entre otros), ya que poseen un
carácter intelectual superior y no pueden calificarse de comerciales por el solo hecho de
ejecutarse mediante una organización empresarial
▪ Servicios de asesorías, como servicios de estudios de factibilidad, que consisten en estudios
que representen la opinión de técnicos o profesionales y que se traduzcan en consejos o
informes escritos o no.

Ejemplos de hechos gravados básicos en los servicios

▪ Servicios de fotografía.
▪ Servicios de fotocopias.
▪ Almacenaje y custodia de bienes corporales muebles.
▪ Servicios de digitación de datos.
▪ Servicios de promoción de productos.

Pág. 18
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

Saber más

¿Debe emitirse una factura no afecta o exenta de IVA por el desarrollo de asesorías
informáticas, prestadas por empresas afectas al tributo de Primera Categoría?

Sí, debe emitirse una factura no afecta o exenta de IVA por el desarrollo de asesorías informáticas
prestadas por empresas afectas al Impuesto de Primera Categoría de la ley sobre Impuesto a la
Renta, puesto que se tratan de rentas clasificadas en el N° 5, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto
a la Renta y, por ende, no son hechos gravados con IVA.

¿Una sociedad limitada que tributa con contabilidad completa, está gravada con el Impuesto
al Valor Agregado (IVA) por los servicios contables que presta?

No, pues los servicios contables, por regla general, se clasifican en el artículo 20, N° 5, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, por lo que no se configura el hecho gravado de servicio, detallado en el artículo
2, N° 3, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

Pág. 19
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

3. Hechos gravados especiales

Se consideran hechos gravados especiales porque pueden no tener todos los elementos descritos antes
de un hecho gravado básico de ventas, pero la ley de manera expresa las equipara a ventas y por lo tanto
afectas a impuestos. Podremos encontrar los hechos gravados especiales en el artículo 8 de la Ley del
IVA, los cuales son:

▪ Importaciones
Introducción legal de mercaderías extranjeras para su uso o consumo en Chile. No se distingue
si hay habitualidad. Importación realizada por cualquier persona natural o jurídica , sea o no
vendedor o prestador de servicios. Impuesto se devenga al consumarse legalmente la
importación (terminada).

▪ Aportes a sociedades.
▪ Adjudicaciones.

▪ Retiros efectuados por vendedor o dueño. Retiros destinados a rifas y sorteos. Entregas o
distribuciones gratuitas, como por ejemplo, retiros efectuados por empresario, socios,
directores o empleados de bienes corporales muebles del giro, para uso o consumo personal
de tales personas o sus familias.

▪ Faltantes de inventario:
Existe una presunción legal de que los faltantes de inventario constituyen retiros. Es necesario
justificar salida de faltantes mediante documentación fehaciente.
▪ Mermas reconocidas por ley u organismo del Estado.
▪ Bienes entregados a rifas o distribuidos gratuitamente.
▪ Contratos instalación o confección de especialidades.
▪ Contratos generales de construcción.
▪ Venta de establecimiento de comercio y de otras universidades.
▪ Promesa de venta de bienes corporales muebles de propiedad de una empresa constructora
de su giro, contratos de arriendo con opción de compra.
▪ Venta bienes activo fijo antes 48 ó 12 meses. (Cambió con reforma Tributaria año 2014, estará
gravado con IVA, la venta de bienes corporales muebles clasificados en activo fijo, antes que
haya terminado su vida útil normal y que el contribuyente haya tenido derecho al crédito fiscal
por IVA soportado.)

Pág. 20
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

a. Hechos gravados especiales en los servicios

Se consideran hechos gravados especiales porque pueden no tener todos los elementos descritos antes
de un hecho gravado básico de servicios, pero la ley de manera expresa las equipara a servicios afectos
y por lo tanto afectos a impuestos. Podremos encontrar los hechos gravados especiales en el artículo 8
de la ley del IVA, los cuales son:

Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión temporal del uso y goce
de:
▪ Bienes corporales muebles.
▪ Inmuebles amoblados.
▪ Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad
comercial o industrial.
▪ Todo tipo de establecimiento de comercio.
▪ Arrendamiento bienes corporales muebles que forman parte del activo fijo.
▪ Arrendamiento entre particulares.
▪ Leasing.
▪ Estacionamiento de vehículo en playas de estacionamiento u otros lugares destinado a dicho
fin (Terrenos sin construcción o con construcciones ligeras.)
▪ Edificios especialmente destinados a dicho fin.
▪ (Nuevo ley 21.210) Servicios digitales.

Saber más

La circular 42 del año 2020 http://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2020/circu42.pdf

Nos habla del nuevo impuesto al valor agregado que se comenzó a aplicar a los servicios digitales
en el año 2020 tras la reforma de la ley 21.210

Pág. 21
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

4. Hechos exentos
Los hechos exentos son aquellos que por expresa razón de la ley no se afecta a un impuesto determinado,
a diferencia, por ejemplo, de un hecho no gravado que es cuando un hecho no cumple con los requisitos
básicos para gravarse con el impuesto. Los hechos exentos los podemos encontrar en el artículo 12 y 13
de la ley del IVA. Los cuales son:

a. Ventas
▪ Vehículos motorizados usados.
▪ Especies transferidas como regalías a los trabajadores por los empleadores, siempre que hayan
cumplido las disposiciones requeridas.
▪ Materias primas chilenas declaradas por el director nacional del SII como exentas.
▪ Insumos, productos o demás elementos necesarios para la confección de cospeles, billetes,
monedas y otras especies valoradas, adquiridos en el país por la Casa de Moneda de Chile S.A. y
las demás personas, siempre que la adquisición se lleve a cabo en el marco de operaciones con
el Banco Central de Chile.

b. Importaciones hechas por

▪ El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas,
Carabineros de Chile y la Policía de Investigaciones de Chile, como también las instituciones y
empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el presidente de la República por su
intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional.

▪ Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país; las instituciones u organismos

internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomáticos y funcionarios internacionales, de
acuerdo con los convenios suscritos por Chile.

▪ Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o
usados, siempre que estas especies estén exentas de derechos aduaneros.

▪ Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior y por
inmigrantes.

▪ Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando éstas constituyan equipaje de
viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies se encuentren
exentas de derechos aduaneros.

Pág. 22
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

▪ Los pasajeros y residentes procedentes de zona de régimen aduanero especial que se acojan a
los artículos 23º y 35º de la Ley número 13.039.

▪ Los productores, en los casos que así lo declare la Dirección de Impuestos Internos por resolución
fundada.

▪ Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carácter
comercial.

▪ Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Subpartida

00.12.05.00 de la Sección 0 del Arancel Aduanero.

▪ Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos.

▪ Los Cuerpos de Bomberos y la Junta Nacional de Cuerpos de Bomberos de Chile, establecidos en

el artículo 1° de la ley N° 20.564, respecto de los vehículos especificados en la subpartida 8705.30
y de las mercancías a que se refiere la Partida 00.36 de la Sección 0, ambas del Arancel Aduanero.

c. Las especies exportadas en su venta al exterior

Toda especie exportada al exterior se considera exenta en tanto para promover la apertura del mercado
nacional al internacional. Las siguientes remuneraciones y servicios:

Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectáculos y reuniones:
▪ Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza y canto, que por su
calidad artística y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educación Pública.

▪ De carácter deportivo.

▪ Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de
Chile, del Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundación Graciela Letelier de
Ibáñez “CEMA CHILE” y de las instituciones de beneficencia con personalidad jurídica.

▪ Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente por artistas

nacionales.

▪ Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa.

▪ Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y

exportaciones.

▪ Las primas de seguros que cubran riesgos de daños causados por terremotos o por incendios que
tengan su origen en un terremoto.

Pág. 23
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

▪ Las primas de seguros contratados dentro del país que paguen la Federación Aérea de Chile, los
clubes aéreos y las empresas chilenas de aeronavegación comercial.

▪ Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17º de la Ley de la Renta y los afectos al
impuesto adicional establecido en el artículo 59º de la misma ley, entre otros.

Saber más

En el artículo 13 la ley del IVA libera de manera expresa del impuesto del valor agregado (IVA) a
ciertas entidades. Se recomienda leer este artículo:

https://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/leyviva1_2.htm

Pág. 24
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

Cierre
En este módulo has podido conocer todo lo general y ciertamente básico sobre la ley del
IVA, reconocer cuando se produce un hecho gravado de venta de bienes o incluso de
servicios y principalmente la diferencia que existe entre un hecho gravado y un hecho no
gravado.

Hasta ahora la asignatura ha sido completamente teórica, sin embargo, todas estas competencias son
necesarias para estudiar de manera practica el IVA, lo cual se realizará en el módulo 4, IVA proporcional
e IVA exportador.

Además, la importancia de aprender lo necesario de este impuesto se puede ver plasmada en la reforma
de la ley 21.210, donde el ejecutivo estableció la obligatoriedad de emitir boletas electrónicas a partir del
2021 y especificando en la boleta el monto de IVA que el comprador o consumidor está pagando. De
esta manera se intenta culturizar y responsabilizar a la población respecto de este impuesto.

En el día a día laboral, un contador se encuentra con diferentes transacciones efectuadas por el
contribuyente, y es su deber reconocer estas transacciones y clasificarlas como corresponde, por ejemplo,
en materia tributaria, reconocer cuándo un hecho económico está exento de IVA o no constituye un
hecho gravado, o determinar el impuesto a pagar o remanente crédito fiscal que se debe declarar
mensualmente en el F29 o F50 respectivo.

Como te has dado cuenta, el IVA está y estará siempre presente en la vida, ya sea de un contador o como
consumidor.

Pág. 25
 Módulo: 3
Curso: Derecho Tributario

Referencias
BCN. (2020). Biblioteca del congreso nacional de Chile. Obtenido de
https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6369

Contreras, H., & Gonzalez, L. (2018). Curso Practico de IVA. Santiago: CEPET.

Moscoso, J. C. (2018). Manual de IVA Legal. Thomson Reuters.

Servicio de Impuestos Internos. (2020). Administrador de contenido normativo. Obtenido de

https://www3.sii.cl/normaInternet/

Pág. 26