TALLER DE IMPUESTO A LA RENTA
Apunte Semana 5
ESCUELA DE NEGOCIOS
Directora: Lorena Baus Piva.
ELABORACIÓN
Experto disciplinar: Rosa González Tapia.
Diseñador instruccional: Olga Frías Aracena.
Editor instruccional: David Villagrán.
VALIDACIÓN
Jefa de Diseño Instruccional: Alejandra San Juan Reyes
DISEÑO DOCUMENTO
AIEP
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 2
Tabla de contenidos
Aprendizaje esperado de la semana ..................................................................................................... 5
Introducción .................................................................................................................................................. 5
Ideas claves .................................................................................................................................................... 6
1. PYMES ......................................................................................................................................................... 7
1.1. Clasificacion de los ingresos .......................................................................................................... 8
2. Régimen Pro PYME general ................................................................................................................. 9
2.1. Tipo de contabilidad ..................................................................................................................... 10
2.2. Reglas de determinacion de la base imponible declaracion anual ................................ 11
2.2.1. Normas de ingresos ................................................................................................................ 11
2.2.2. Normas de egresos ............................................................................................................... 12
2.3. Capital Propio Tributario ............................................................................................................. 14
2.4. Cuadro resumen Pro Pyme general con contabilidad completa ................................... 15
2.5. Cuadro resumen Pro Pyme general con contabilidad simplificada............................... 17
3. Régimen Pro Pyme transparente ..................................................................................................... 19
3.1. Tipo de contabilidad .....................................................................................................................20
3.2. Reglas de determinacion de la base imponible declaracion anual ...............................20
3.3. Capital Propio Tributario ............................................................................................................. 21
3.4. Cuadro resumen Pro Pyme transparente con contabilidad simplificada..................... 21
3.5. Consideraciones finales ...............................................................................................................23
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4. Régimen de Renta Presunta ............................................................................................................. 24
4.1. Requisitos......................................................................................................................................... 24
4.2. Base imponible en Régimen de Renta Presunta..................................................................26
4.3. Cuadro resumen determinacion de base imponible en Régimen de Renta Presunta
.....................................................................................................................................................................28
4.4. Renuncia voluntaria e incumplimiento de los requisitos para permanecer en el
Régimen de Renta Presunta ...............................................................................................................29
Referencias bibliográficas........................................................................................................................ 31
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 4
Aprendizaje esperado de la semana
Caracterizar regímenes tributarios en función de sus aplicaciones en la declaración
de impuesto a la renta, de acuerdo con normativa vigente.
Introducción
El Instituto Nacional de Estadísticas (INE), en marzo de 2020, publicó los resultados
de la Encuesta de Microemprendimiento (EME) 2019. Esta encuesta arrojó que
existen 2.057.903 personas microemprendedoras en el país, 61,4% hombres y
38,6%, mujeres, como lo informa su sitio web (11 de marzo 2020).
Los datos también dan cuentan que la mayoría de los microemprendedores
corresponden a personas que trabajan por cuenta propia (84,6%), mientras que los
empleadores sólo representan un 15,4%. Las regiones que tienen una mayor
proporción de personas microemprendedoras, que trabajan por cuenta propia, son
La Araucanía (89,8%), Los Ríos (87,9%) y O’Higgins (87,8%), las que presentan
niveles por sobre el promedio nacional (84,6%).
De acuerdo a la encuesta, el 46,8% de las personas microemprendedoras inició su
negocio por necesidad, mientras que un 39,0% lo hizo por el surgimiento de una
oportunidad. En las mujeres, el principal motivo para comenzar el negocio fue
necesidad (57,4%), mientras que en los hombres fue oportunidad (43,7%).
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 5
Frente a esta evidente realidad, el Gobierno del presidente Sebastián Piñera
presentó una iniciativa tributaria en la Cámara de Diputados, cuyo espíritu y objetivo
era fomentar ayuda a las pymes chilenas.
Luego de meses de discusión, el 24 de febrero del 2020 se promulgó la ley 21.210
“Modernización Tributaria”. Esta normativa establece un conjunto de medidas y
beneficios especiales para incentivar la inversión, capital de trabajo y liquidez de las
PYMES, denominados: Régimen Pro PYME y Régimen Pro PYME Transparente.
Ideas claves
PYMES
De acuerdo a instructivo Contribuyentes, del SII (S. f.):
El Ministerio de Economía clasifica las empresas de acuerdo al nivel de ventas.
Considera como Empresas Pequeñas a las que venden entre UF2.400 y UF25.000 al
año y como Empresas Medianas las que venden más de UF25.000 al año, pero
menos de UF100.000. Esto implica que en términos de ventas anuales se define como
PYMES a las empresas que se encuentran en el rango de UF2.400 a UF100.000.
Capital Propio Tributario
De acuerdo al SII (2019):
El Capital Propio Tributario equivale a la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a
la fecha de inicio del ejercicio comercial, rebajándose previamente todos aquellos
valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine el SII.
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1. PYMES
Según la ley 21.210 “Moderniza la Legislación Tributaria” (2020), la concepción
tributaria que se aplica a una pyme, considera a todas aquellas empresas que
reúnan las siguientes condiciones copulativas:
1. Capital efectivo menor a 85.000 unidades de fomento (en adelante UF).
2. Promedio anual ingresos inferior a 75.000 UF percibidos o devengados y que
cuyos ingresos correspondan al giro, en concordancia a las normas de relación.
3. Del total de los ingresos de giro del año comercial, no deben exceder el 35%
de las siguientes actividades: ingresos anuales correspondientes al N°1 (las rentas
provenientes de bienes raíces) y 2 (las rentas provenientes de capitales
mobiliarios) del Art. 20 de LIR, excluyendo explotación de bienes raíces agrícolas.
• Participación en contratos de asociación.
• Posesión de derechos sociales, acciones o cuotas de fondo de inversión.
En esta línea de análisis, es fundamental tener total precisión de los conceptos de
Ingresos Percibidos, Devengados, del Giro y Extraordinario, ya que, de dicha
clasificación, se puede determinar a qué régimen podría optar un contribuyente.
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1.1. Clasificacion de los ingresos
De acuerdo a la ley 21.210 (2020), los ingresos se clasifican en:
1. Ingreso percibido: todo aquel que ha ingresado materialmente al patrimonio
y que para las pymes se consideran los informados en el registro de ventas del
SII.
2. Ingreso devengado: todo aquel sobre el cual se tiene título de derecho a
exigirla. Éste deberá ser complementado o ajustado por la empresa (Ejemplo:
facturación con modalidad de pago a crédito de 30, 60 o 90 días).
• Deducciones a ingresos devengados: los créditos incobrables que
correspondan a este ítem y que se encuentren castigados durante el
ejercicio, se deducirán para el límite de ingreso en las pymes.
• Agregados a ingresos devengados: todo aquel de empresa relacionada,
además de los rescates o enajenación de inversiones de capitales
mobiliarios, enajenación de derechos sociales o acciones.
3. Ingresos del giro: todo aquel proveniente de ventas habituales, exportaciones,
prestaciones de servicio u otras, de manera habitual.
4. Ingresos extraordinarios (no correspondiente al giro): ganancias de capital,
ingresos esporádicos o venta de activo inmovilizado.
Para el cómputo de los ingresos percibidos o devengados, deben ser consideradas
el efecto que tienen en dicho criterio las normas de relación.
En este punto, las normas de relación son un factor importante a considerar, pues
dependiendo de la participación que tenga un contribuyente en una o varias
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empresas, se podrá afectar la sumatoria de sus ingresos. Es por eso que las normas
de relación marcan la diferencia entre ser una empresa clasificada como pyme o ser
una empresa con régimen general (semi-integrado).
Una vez establecidos los requisitos básicos de una pyme, aclaradas las distintas
definiciones de ingresos y las consideraciones de las normas de relación para
computar ingresos, debemos tener claro, además, que este régimen tiene dos
categorías de tributación de los socios.
• Régimen Pro Pyme General, Art. 14D numeral 3 (Ley 21.210)
• Régimen Pro Pyme Transparente, Art. 14D numeral 8 (Ley 21.210)
2. Régimen Pro PYME general
Según el SII (S. f.b) este es un
Régimen que está enfocado en micro, pequeños y medianos contribuyentes (Pyme),
que determina su resultado tributario, como norma general, en base a ingresos
percibidos y gastos pagados, estando obligados a llevar contabilidad completa con la
posibilidad de optar a una simplificada. Están afectos al Impuesto de Primera Categoría
(IDPC) con tasa del 25% y sus propietarios tributarán en base a retiros, remesas o
distribuciones efectivas, con imputación total del crédito por Impuesto de Primera
Categoría en los impuestos finales que les afecten, salvo para aquellos propietarios que
sean contribuyentes del IDPC y no estén acogidos al régimen Pro Pyme.
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 9
Los requisitos aplicados a los contribuyentes sujetos a este régimen, son los mismos
requisitos copulativos de Pyme, ya explicados anteriormente.
2.1. Tipo de contabilidad
En relación a las exigencias del tipo de contabilidad que deben mantener los
contribuyentes del Régimen de Pro Pyme General, se deben tener en consideración
las siguientes opciones, de acuerdo al SII (S. f.b):
a. Sistema de Contabilidad Simplificada: en caso de utilizar esta opción debe
realizar el cambio ante el SII, entre el 1 de enero y el 30 de abril del año que
se ejerza dicha opción.
b. Contabilidad Completa: de no utilizar la opción anterior, por defecto quedará
bajo contabilidad completa.
c. Si la Pyme opta por llevar Contabilidad Simplificada, podrá de igual manera
llevar Contabilidad Completa, ya que ésta no altera la determinación del
resultado tributario.
Si el contribuyente escoge llevar su contabilidad de manera simplificada,
deberá seguir las siguientes reglas:
• El SII pondrá a disposición de los contribuyentes los registros electrónicos
de compra y venta, para que con esto las Pymes declaren y paguen el
impuesto anual a la renta. El que el SII entregue dicha información, no
exime de responsabilidad al contribuyente, ante el hecho de realizar
ajustes necesarios si correspondiesen.
• Deberá tributar con tasa del 25% según Art. 20 LIR.
• Estará liberada de aplicar correcciones monetarias según Art. 41 LIR.
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• Los activos fijos tendrán depreciación instantánea en el año que fueron
adquiridos.
• Reconocerá como gastos las existencias e insumos no enajenados o
utilizados dentro del mismo año comercial.
2.2. Reglas de determinacion de la base imponible declaracion anual
La determinación de la base imponible se basa en la sumatoria de ingresos menos
egresos del mismo periodo comercial, ante lo cual es relevante plantear la siguiente
pregunta: ¿qué conceptos se consideran en los ingresos y egresos?
Para responder estas interrogantes se han establecido una serie de normas
generales y específicas, las cuales mencionaremos a continuación:
2.2.1. Normas de ingresos
a. Para las normas generales de ingresos tenemos dos supuestos, Pyme sin empresa
relacionada y Pyme con empresa relacionada.
Al hablar del primero nos referimos al resultado de la sumatoria de todos los
ingresos percibidos y en el segundo caso, de los ingresos de la sumatoria de los
ingresos percibidos y devengados en empresas relacionadas, ambos ya explicados
con anterioridad.
b. Para las normas especiales de ingresos debemos tener dos consideraciones.
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 11
La primera es que del valor obtenido de la enajenación, se deberá deducir el valor
de adquisición efectivamente realizado y reajustado por IPC, cuyo resultado es el
que se deberá considerar como ingreso.
La segunda consideración es que esta enajenación no debe ser depreciable, por
ejemplo la enajenación de un bien raíz, la cual no se deprecia, sino que toma una
mayor plusvalía con el tiempo.
c. Una vez aclaradas estas consideraciones, señalaremos que serán aplicables a
ingresos provenientes de los siguientes conceptos:
• Rescate de inversiones en capitales mobiliarios.
• Enajenación de inversiones en capitales mobiliarios.
• Enajenación de participaciones de las rentas provenientes de bienes raíces,
excluye explotación de bienes raíces agrícola, establecido en el art. 14 D, n°
1, letra C.
• Enajenación de participaciones de las rentas provenientes de capitales
mobiliarios, excluye explotación de bienes raíces agrícola, establecido en el
art. 14 D, n° 1, letra C.
2.2.2. Normas de egresos
a. Dentro de las normas generales los egresos, también se debe considerar si la
pyme tiene operaciones con empresas relacionadas, pues de no tenerlas solo se
consideran los gastos efectivamente pagados. Ahora, si tiene operaciones con
empresas relacionados, se consideran los gastos efectivamente pagados más los
gastos adeudados con las empresas relacionadas.
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 12
b. Dentro de las normas especiales de egresos se permite deducir las siguientes
partidas:
• Compras de importaciones, prestaciones de servicios, remuneraciones,
honorarios, intereses e impuestos que no sean de la Ley 824, siempre y
cuando se encuentren efectivamente pagadas.
• Pérdidas de ejercicios anteriores.
• Créditos y préstamos incobrables castigados durante el ejercicio, que
previamente hayan sido reconocidos en forma devengada.
• De las enajenaciones o rescate de inversiones en capitales mobiliarios del
art. 14 D, n° 1, letra C, se podrá deducir como gasto el valor de la inversión
efectivamente realizada y reajustada con IPC. También el requisito es que
no sea depreciable.
Se debe tener presente que, en la adquisición de bienes y servicios en cuotas,
solo se podrán rebajar como gasto las cuotas efectivamente pagadas durante el
periodo comercial a tributar.
En ambas normas, generales y especiales de los egresos, se debe considerar la
aplicación del art. 31 LIR.
En resumen, su tributación está afecta al IDPC sobre una base imponible
determinada, como regla general, según sus ingresos percibidos menos los gastos
pagados. Los propietarios se afectan con sus impuestos personales (IGC e IA) en
base a los retiros, remesas o distribuciones efectivas, con imputación total del
crédito por IDPC, salvo en el caso de propietarios que sean contribuyentes del IDPC
y que no estén acogidos al régimen Pro Pyme.
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2.3. Capital Propio Tributario
Los componentes del Capital Propio Tributario, en adelante CPT, definidos en la Ley
de Modernización (2020), de acuerdo a SII (2019), establecen un procedimiento
simplificado que considera, entre otros, al capital efectivamente aportado y sus
aumentos y disminuciones, las bases imponibles o pérdidas tributarias generadas
por la empresa, las participaciones percibidas y los retiros o distribuciones de
utilidades efectuadas a los propietarios de la empresa.
Las reglas para la determinación del CPT simplificado, para aquellos que se acojan
al régimen Pro Pyme, así como cuando en el régimen Pro Pyme Transparente
superen las UF 50.000 de ingresos.
Tabla 1. Cuadro esquemático determinación del CPT Simplificado
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 14
2.4. Cuadro resumen Pro Pyme general con contabilidad completa
RESULTADO TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORÍA - PRO PYME GENERAL
( = ) RESULTADO SEGÚN BALANCE - CONTABILIDAD
COMPLETA
( + ) GASTOS ADEUDADOS, SALVO A RELACIONADOS
14 A)
( + ) GASTOS RECHAZADOS ( ART. 21, INCISOS 1º, 2º y
3º)
( + ) GASTOS DEVENGADOS DE AÑOS ANTERIORES,
Empresa
PAGADOS (gasto) EN EL AÑO
( - ) INGRESOS DEVENGADOS, SALVO DE
RELACIONADOS 14 A)
( - ) GASTOS RECHAZADOS ( ART. 21, INCISOS 1º y 3º)
( - ) INGRESOS DEVENGADOS DE AÑOS ANTERIORES,
PERCIBIDOS (ingreso) EN EL AÑO
( = ) BASE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
Impuestos que
IDPC Tasa: 25% (PPM 0,25% / 0,5% +50.000 UF)
paga la
Impuesto Único 40% sobre G.R. del Art. 21, inciso 1°
Sociedad
Impuestos que pagan los dueños
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 15
Impuesto Global Complementario o Adicional por
Impuesto a la
Retiros o Dividendos afectos a Impuestos Finales Crédito
Renta
TOTAL 100%
Gastos
Rechazados y
Se asignan a los dueños para su tributación con el
Retiros
Impuesto Global Complementario o Adicional, más una
Presuntos
Tasa Adicional del 10% (Art. 21, inciso 3º) SIN Crédito por
Afectos
IDPC.
al Art. 21º, i:3º (
GR y RP )
Tabla 2. Esquema determinación base imponible en Régimen Pro Pyme general con
contabilidad completa
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 16
2.5. Cuadro resumen Pro Pyme general con contabilidad simplificada
RESULTADO TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORÍA - PRO PYME GENERAL
( = ) SALDO CAJA - LIBRO DE CAJA
( + ) EGRESOS PAGADOS QUE NO SON GASTOS
(IVA C/F + Cuotas (K) Préstamos + Inversiones + Terrenos +
Retiros + etc.)
( + ) GASTOS DEVENGADOS DE AÑOS ANTERIORES,
PAGADOS (gasto) EN EL AÑO
Empresa ( + ) GASTOS RECHAZADOS ( ART. 21, INCISOS 1º, 2º y 3º)
( - ) FLUJOS PERCIBIDOS QUE NO SON INGRESOS
(- IVA D/F - CAPITAL - Préstamos - Inversiones - Terrenos,
etc.)
( - ) INGRESOS DEVENGADOS DE AÑOS ANTERIORES,
PERCIBIDOS (ingreso) EN EL AÑO
( - ) GASTOS RECHAZADOS ( ART. 21, INCISOS 1º, y 3º)
( - ) ACTIVOS FIJOS ADEUDADOS
( = ) BASE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
Impuestos que IDPC Tasa: 25% (PPM 0,25% / 0,5% +50.000 UF) Impuesto
paga la Sociedad Único 40% sobre G.R. del Art. 21, inciso 1°
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 17
Impuestos que pagan los dueños
Impuesto a la Impuesto Global Complementario o Adicional por Retiros o
Renta Dividendos afectos a Impuestos Finales Crédito TOTAL 100%
Gastos
Rechazados y Se asignan a los dueños para su tributación con el Impuesto
Retiros Global
Presuntos Complementario o Adicional, más una Tasa Adicional del 10%
Afectos (Art. 21,
al Art. 21º, i:3º ( inciso 3º) SIN Crédito por IDPC.
GR y RP )
Tabla 3. Esquema determinación base imponible en Régimen Pro Pyme general
contabilidad simplificada.
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 18
3. Régimen Pro Pyme transparente
Según SII (S. f.b), el Régimen Pro Pyme Transparente es un
Régimen tributario enfocado en micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes), cuyos
propietarios son contribuyentes de impuestos finales (personas naturales con o sin
domicilio ni residencia en Chile o bien, personas jurídicas sin domicilio ni residencia en
Chile), determina su resultado tributario, como norma general, en base a ingresos
percibidos y gastos pagados, estando liberada de llevar contabilidad completa con la
posibilidad de optar por llevar contabilidad completa. En este caso la empresa Pyme
quedará liberada del Impuesto de Primera Categoría y sus propietarios deberán tributar
con sus impuestos finales en base al resultado tributario determinado por la empresa
en el mismo año en que éste se genere.
Siempre siguiendo a SII (S. f.b), los requisitos aplicables a este Régimen Tributario
exigen el cumplimiento de las siguientes condiciones.
a) Debe cumplir todas las condiciones del Régimen Pro Pyme.
b) Los propietarios deben ser personas naturales con o sin domicilio o residencia en
Chile, o personas jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile, es decir, contribuyentes
de impuestos finales (IGA e IA).
c) Las empresas deben informar al SII que quieren acogerse a este Régimen. Los
contribuyentes acogidos al Régimen 14 ter al 31 de diciembre del año 2019, pasan de
pleno derecho al Régimen Pro Pyme transparente si cumplen los requisitos de este
último, salvo que opten por no hacerlo.
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 19
3.1. Tipo de contabilidad
En este punto se les indica a los contribuyentes del Régimen Pro Pyme
Transparente, llevar su contabilidad de manera simplificada y para ello, de acuerdo
a SII (S. f.b):
a) El SII pondrá a disposición de los contribuyentes los registros electrónicos de compra
y venta, para que con esto las Pymes declaren y paguen el impuesto anual a la renta. El
que el SII entregue dicha información, no exime de responsabilidad al contribuyente,
ante el hecho de realizar ajustes necesarios si correspondiesen.
b) Estará liberada de aplicar correcciones monetarias, según art. 41 LIR.
c) Los activos fijos tendrán depreciación instantánea en el año que fueron adquiridos.
d) Reconocerá como gastos las existencias e insumos no enajenados o utilizados dentro
del mismo año comercial.
e) Pueden llevar Contabilidad Completa, sin que se altere la forma de tributación de su
resultado.
3.2. Reglas de determinacion de la base imponible declaracion anual
La determinación de la base imponible se basa en la sumatoria de ingresos, menos
los egresos del mismo período comercial, al igual que en el régimen Pro Pyme
General, teniendo en cuenta las normas de relación, ingreso y egresos, ya explicadas
anteriormente.
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 20
Además, incluye retiros o dividendos percibidos por participación en otras
empresas, pues al estar liberadas de llevar registros empresariales, los ingresos no
rentan, sino que pasan como un ingreso directo que debe ser agregado a los
ingresos tributables.
3.3. Capital Propio Tributario
En cuanto a la determinación del CPT, de acuerdo a SII (2019), se debe tener en cuenta que
este Régimen Pro Pyme Transparente exime de esta obligación, siempre y cuando los
ingresos anuales no superen las 50.000 UF. En caso contrario, se deberá determinar un
CPT simplificado en base a lo explicado en el régimen Pro Pyme General.
3.4. Cuadro resumen Pro Pyme transparente con contabilidad
simplificada
RESULTADO TRIBUTARIO - PRO PYME TRANSPARENTE
( = ) SALDO CAJA - LIBRO DE CAJA
( + ) EGRESOS PAGADOS QUE NO SON GASTOS
(IVA C/F + Cuotas (K) Préstamos + Inversiones + Terrenos +
Retiros + etc.)
( + ) GASTOS DEVENGADOS DE AÑOS ANTERIORES,
PAGADOS (gasto) EN EL AÑO
Empresa ( + ) GASTOS RECHAZADOS ( ART. 21, INCISOS 1º, 2º y 3º)
( - ) FLUJOS PERCIBIDOS QUE NO SON INGRESOS
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 21
(- IVA D/F - CAPITAL - Préstamos - Inversiones - Terrenos,
etc.)
( - ) INGRESOS DEVENGADOS DE AÑOS ANTERIORES,
PERCIBIDOS (ingreso) EN EL AÑO
( - ) ACTIVOS FIJOS ADEUDADOS
( = ) RESULTADO TRIBUTARIO - EXENTO DE IDPC
Impuestos que EXENTO de IDPC (PPM 0,2% / 0,5% +50.000 UF) No afecto
paga la Sociedad al Artículo 21.
Impuestos que pagan los dueños
Impuesto Global Complementario o Adicional por la
Impuesto a la
atribución
Renta
del Resultado del ejercicio junto a los créditos al IDPC + PPM.
Gastos
Rechazados y
Retiros
Presuntos NO SE APLICAN LAS DISPOSICIONES DEL ARTÍCULO 21.
Afectos
al Art. 21º, i:3º (
GR y RP )
Tabla 4. Esquema determinación base imponible en Régimen Pro Pyme transparente
con contabilidad simplificada.
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 22
3.5. Consideraciones finales
La franquicia de reinversión considera que el régimen Pro Pyme transparente no
tiene derecho a beneficios, pero en el caso de que la empresa eleve sus utilidades,
el sistema más conveniente para la Pyme es el 14 D, n° 3, régimen tributario 100%
integrado; ya que el 14 D, n° 3, es en base a retiros efectivos.
En los casos de créditos tributarios de zonas extremas, zonas francas o I+D, que
requieren renta efectiva en base a contabilidad completa, el 14 D, régimen Pyme,
podría implicar la pérdida de beneficios, por lo que se debe evaluar qué sería lo
más conveniente, en determinado momento.
Es importante destacar que, debido a la pandemia, muchos plazos que establecía
la Ley n° 21.210 fueron prorrogados por este año 2020, por el Decreto Supremo 420
del Ministerio de Hacienda, el cual "Establece Medidas de Índole Tributaria, para
Apoyar a las Familias, Los Trabajadores y a las Micro, Pequeñas y Medianas
Empresas, en las Dificultades Generadas por la Propagación de la Enfermedad
Covid-19 en Chile". Dicho decreto aún sigue siendo modificado con medidas
transitorias, que apoyan a la subsistencia de las pymes.
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 23
4. Régimen de Renta Presunta
De acuerdo al Manual Reforma Tributaria (S. f.), Capítulo 2 “Renta presunta”, el
régimen de tributación de acuerdo a una presunción de renta está destinado a las
micro y pequeñas empresas que, atendidas las condiciones en que desarrollan su
actividad, pueden optar por tributar bajo sus reglas, las que resultan ser más simples
y con una carga menor de obligaciones accesorias.
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 20 de la LIR, las rentas provenientes de la
explotación de bienes raíces agrícolas, la minería y el transporte terrestre de carga
ajena o de pasajeros, se clasifican en la primera categoría; en virtud de lo dispuesto
en el artículo 68 de la LIR: como regla general dichos contribuyentes deben
acreditar su renta efectiva mediante contabilidad completa, sin embargo, el artículo
34 de la LIR permite a estas actividades determinar su base imponible presumiendo
su renta.
4.1. Requisitos
Para poder acogerse a este régimen tributario, el contribuyente debe cumplir
ciertos requisitos normados en la LIR y que mencionaremos a continuación,
siguiendo el Manual Reforma Tributaria (S. f.) en su capítulo 2:
a. Requisitos de Ingresos
El total de sus ventas o ingresos netos anuales de la primera categoría no pueden
exceder de los siguientes límites calculados en Unidades de Fomento (UF):
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 24
• Transporte de carga ajena o de pasajeros: 5.000 UF
• Agrícula: 9.000 UF
• Minería: 17.000 UF
El cumplimiento del requisito se verificará al término del ejercicio inmediatamente
anterior a aquel en que deseen incorporarse al régimen, o bien, para mantenerse en él.
Los contribuyentes deberán considerar la totalidad de sus ventas o ingresos netos
anuales, sea que provengan de actividades sujetas al régimen de renta efectiva o
presunta, exceptuando los ingresos que correspondan a enajenaciones ocasionales de
bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del
contribuyente, así como también los ingresos no constitutivos de renta a que se refiere
el artículo 17 de la LIR.
Los ingresos netos mensuales deberán expresarse en UF, de acuerdo con el valor que
tenga esta unidad el último día del mes en que el ingreso respectivo haya sido percibido
o devengado, lo que ocurra en primer término.
b. Requisitos de Capital
El contribuyente que inicie actividades dentro del plazo del artículo 68 del Código
Tributario (1974) podrá incorporarse siempre que su capital efectivo no exceda de:
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 25
La definición de capital efectivo se encuentra en el artículo 2, n° 5, de la LIR (Total
de activos – valores into).
4.2. Base imponible en Régimen de Renta Presunta
De acuerdo al Manual Reforma Tributaria (S. f.). la determinación de la base
imponible dependerá de la actividad comercial, es decir:
a. Actividad agrícola
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que
exploten bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del predio, vigente al
1° de enero del año en que debe declararse el impuesto.
b. Actividad de transporte de carga o pasajeros
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que
exploten vehículos de transporte terrestre de carga o pasajeros es igual al 10% del valor
corriente en plaza del vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro similar,
respectivamente. Para estos efectos, se entenderá que el valor corriente en plaza del
vehículo es el determinado por el director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de
enero de cada año en que deba declararse el impuesto, mediante resolución que será
publicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulación nacional.
c. Actividad minera
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera,
incluyendo en ella la actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales,
siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en más de un 50% de la
Módulo Taller de impuesto a la renta / Cálculo de base tributable 26
pertenencia explotada por el mismo contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre
las ventas netas anuales de productos mineros, la siguiente escala:
• 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo no
excede de 279,00 centavos de dólar.
• 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo
excede de 279,00 centavos de dólar y no sobrepasa de 295,95 centavos de dólar.
• 10% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo
excede de 295,95 centavos de dólar y no sobrepasa de 338,20 centavos de dólar.
• 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo
excedede 338,20 centavos de dólar y no sobrepasa de 380,54 centavos de dólar.
• 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo
excede de 380,54 centavos de dólar.
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado por
la Comisión Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deberá
reajustarse de acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al de las ventas y el mes
anterior al del cierre del ejercicio respectivo.
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minería, determinará
la equivalencia que corresponda respecto del precio promedio del oro y la plata, a fin
de hacer aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las
combinaciones de esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume
de derecho que la renta líquida imponible es del 6% del valor neto de la venta de ellos.
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4.3. Cuadro resumen determinacion de base imponible en Régimen de
Renta Presunta
Tabla 5. Determinación de base imponible en Régimen de Renta Presunta [De acuerdo a
Manual Reforma Tributaria (S. f.)]
Siguiendo al Manual Reforma Tributaria (S. f.), en su capítulo 2, en el Régimen de
Renta Presunta
las rentas tributables obtenidas por la sociedad determinadas en base a las reglas antes
analizadas se atribuyen a los socios o accionistas, debiendo estos en el mismo ejercicio
pagar el impuesto Global Complementario o Adicional.
¿Sobre qué base se efectúa la atribución de las rentas de los entes societarios acogidos
a renta presunta?
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En primer lugar, conforme al acuerdo de distribución de utilidades siempre que los
socios o accionistas lo hubiesen consignado en el contrato social, los estatutos o en el
caso de las comunidades una escritura pública.
Si esta distribución no esta establecido en la escritura, se asignará en atención al capital
suscrito y pagado por los socios o accionistas, a menos de que no se hubiese pagado
el capital en cuyo caso se estará al capital suscrito.
4.4. Renuncia voluntaria e incumplimiento de los requisitos para permanecer
en el Régimen de Renta Presunta
Según el capítulo 2 del Manual Reforma Tributaria (S. f.).
Los contribuyentes deberán abandonar el régimen a contar del 1° de enero del año
siguiente, debiendo dar aviso al SII entre el 1° de enero y el 30 de abril del año siguiente
al incumplimiento; salvo el caso de alteración de la composición del ente acogido, por
haber enajenado las acciones o derechos sociales a una persona jurídica o
transformándose en una sociedad anónima o en comandita por acciones.
Los contribuyentes que abandonen el régimen de renta presunta podrán regresar sólo
una vez transcurrido 5 años sin que hubiesen realizado actividades Agrícolas, mineras
o de transporte de carga ajena o de pasajeros. Se entenderá que realizan estas
actividades si arrienda o cede en cualquier forma el goce de pertenencias mineras,
predios agrícolas o vehículos, cuya propiedad o usufructo conserva.
RESUMEN
Como conclusión podemos decir que el legislador diseño reglas e instrucciones
especificas para cada contribuyente dependiendo de su nivel de ingresos y actividad
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comercial; Por un lado castigando a las grandes empresas con una tasa mayor de
impuesto de primera categoría y con un sistema mucho mas complejo en su
determinación, caso contrario las PYMES, las cuales tienen una tasa menor de
tributación y procedimientos simples; con ello el Estado pretende fomentar el
crecimiento de este tipo de empresas, que significan el porcentaje mas alto de
recaudación fiscal.
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