IVA Inmobiliario

Dirección de Postgrado e Investigación
Magíster en Dirección Tributaria
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Actividad Inmobiliaria
Académico: Ronnie Alvear Morales
Julio 2021
CONTENIDOS
1. Alcances generales
2. Evolución
3. Hecho Gravado / Tributación
4. Presunciones de Habitualidad y no Habitualidad
5. Exenciones Permanentes y Transitorias
6. Verificación del pago del impuesto y DJ asociada
7. Base Imponible
8. Desarrollo cuestionario actividad inmobiliaria
Magíster en Dirección Tributaria: Impuesto al Valor Agregado: - Ronnie Alvear Morales 2

ALCANCES GENERALES
Antecedentes: ¿Qué implica la actividad inmobiliaria?
 El conjunto de operaciones inmobiliarias comprende -principalmente-

la construcción, compraventa, arrendamiento y administración de
inmuebles propios o ajenos, así como cualquier otra actividad de
naturaleza similar que recaiga sobre bienes corporales inmuebles.
 El ejercicio de este tipo de actividades puede ser realizado tanto

por personas jurídicas como por personas naturales, lo que dependerá de
la forma de operar definida por el contribuyente que la desarrolla.
 A través de la Ley Nº 18.630 de 1987, el legislador incorporó la actividad

de la construcción al régimen del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
contenido en el Decreto Ley Nº 825 (DL 825). Circular N°26 de 1987
 El art. Nº 2 del DL 825 disponía que el hecho gravado básico de venta en

los inmuebles, se configuraba en la medida que fuera realizada por
una empresa constructora que hubiese participado total o parcialmente
en la construcción del inmueble.
EVOLUCIÓN
Ley N° 20.899 del 24-02-2020: Modifica la norma.

EVOLUCIÓN
Ley N°20.780 de 2014 (vigente desde el 1°1°2016): Sí modifica la

norma.
Se incorpora en el art. 2 de la ley un nuevo hecho gravado con IVA asociado

a la venta habitual de bienes corporales inmuebles, junto con exenciones.
La principal modificación dispone que se gravarán las ventas y promesas de

ventas habituales de bienes inmuebles, realizadas por un vendedor,
excluyendo expresamente el terreno. A modo de resumen:
- Amplió el universo de contribuyentes que quedarán gravados;

- Dispuso presunciones legales de habitualidad y de no habitualidad;
- Modificó los hechos gravados especiales en función del nuevo hecho gravado de
venta;
- Estableció exenciones transitorias y permanentes para la aplicación de esta norma,
entre otras.
Lo importante es que el enajenante sea un vendedor habitual de

bienes inmuebles, sin importar si es o no una empresa constructora.
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Magíster en Dirección Tributaria: Impuesto al Valor Agregado: - Ronnie Alvear Morales
EVOLUCIÓN
Ley N°20.899 de 2016 (vigente desde el 1°1°2016): Sí modifica la norma.
Incorpora ajustes y precisiones relacionadas al nuevo hecho gravado.

A modo de resumen:
i. Se eliminan las promesas de venta de los hechos gravados especiales;

ii. Se elimina la presunción de habitualidad en la venta de edificios por piso o
departamentos;
iii. Incluye a los contratos de arrendamiento con opción de compra, en la presunción
legal de 1 año.
iv. Dispuso una nueva presunción de no habitualidad para las ventas legales o
judicialmente forzadas.
v. Define que el devengo del IVA ocurre al momento de la escrituración de la
compraventa.
vi. Amplía el alcance de la exención de las viviendas adquiridas con subsidio.
vii. Incorpora una nueva exención transitoria del hecho gravado, entre otras.
Lo importante es que el enajenante sea un vendedor habitual de bienes

inmuebles, sin importar si es o no una empresa constructora.

HECHO GRAVADO / TRIBUTACIÓN
Alcance y vigencia de la norma

Se incorpora un nuevo hecho gravado con IVA, relacionado con la enajenación de
bienes corporales inmuebles, realizada por cualquier persona natural o jurídica que
califique como habitual en este tipo de operaciones. De esta forma, se amplía el
universo de contribuyentes del sector inmobiliario que quedarán gravados con este
impuesto.
Esta nueva norma establecida por la Reforma Tributaria del año 2014, posteriormente
complementada y perfeccionada por la Ley Nº 20.899 del año 2016, entra en
vigencia a contar del 01/01/2016.
IVA en la actividad inmobiliaria, previo a las modificaciones de la Ley Nº

20.780 (2014)
Hasta el 31/12/2015, el hecho gravado básico de venta se configuraba en las

transferencias, a título oneroso, del dominio de bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora edificados totalmente por ella, o que en
parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
Por lo anterior, las ventas de bienes corporales inmuebles realizadas por inmobiliarias,
que adquirían o encargaban la construcción de éstos a sociedades constructoras
(relacionadas o no), no se gravaban con IVA.
Nuevo hecho gravado de IVA dispuesto por la Ley Nº 20.780 (2014),

complementada por la Ley Nº 20.899 (2016)
Quedarán afectas al IVA las transferencias efectuadas, a título oneroso, del dominio
de bienes corporales inmuebles nuevos o usados -excluidos los terrenos-, realizadas
por cualquier persona natural o jurídica que posea la condición de habitual en este
tipo de operaciones.
De esta forma, cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y

sociedades de hecho, podrá quedar afecta al IVA, en la medida que califique como
habitual en la venta de bienes corporales inmuebles.

Hechos gravados especiales asociados a la actividad inmobiliaria,

modificados por la Ley Nº 20.780 (2014) y complementados por la Ley Nº
20.899 (2016)
El art. 8 del DL 825, fue modificado de acuerdo al nuevo hecho gravado básico de IVA
en el siguiente tenor:
 Incorporación de la palabra inmueble(s) en las letras b, c, d y f.

 Eliminación del art. 8 letra k, sobre operaciones relacionadas con bienes inmuebles
del giro de una empresa constructora.
 Eliminación de las promesas de venta como hecho gravado especial del art. 8 letra
l.
 Modificación sustancial del art. 8 letra m, que dispuso como norma general que
toda venta de bienes muebles o inmuebles, que formen parte del activo fijo de una
empresa y que hayan tenido derecho al IVA crédito en su adquisición, quedará
gravada con IVA.

Hechos gravados especiales asociados a la actividad inmobiliaria,

modificados por la Ley Nº 20.210 (2020) Modernización Tributaria
El art. 8 letra G) del DL 825, fue modificado en el siguiente tenor:
 Incorporación calificación de lo que se considera “inmueble amoblado”:
“Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un inmueble con instalaciones

o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial se
deberá tener presente que los bienes muebles o las instalaciones y maquinarias sean
suficientes para su uso para habitación u oficina, o para el ejercicio de la actividad
industrial o comercial, respectivamente. Para estos efectos, el Servicio,
mediante resolución, determinará los criterios generales y situaciones que
configurarán este hecho gravado”.
 Circular N° 37 de 2020: VER
 Resolución N° 53 de 2021: VER
 ¿El SII actúa como co legislador? Norma ilegal. Ppio. Legalidad

Magíster en Dirección Tributaria: Impuesto al Valor Agregado: - Ronnie Alvear Morales 10.1
En cuanto a la Habitualidad:
Su determinación queda a juicio exclusivo del SII, no obstante la norma contempla

“presunciones legales de habitualidad”. Ley 21.210 de 2020
Contribuyentes con giro “inmobiliario”:
Podrán ser considerados como habituales por parte del SII, las transferencias
realizadas por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo. Para que esto ocurra,
no basta con que dicha actividad esté incluida en el objeto social (escritura), inicio de
actividades o en otro tipo de documento o registro. Ley 21.210 de 2020
Fecha a considerar en la compraventa de inmuebles:
La fecha en que se comienzan a computar los plazos en este tipo de operaciones, es

aquella en que el inmueble es inscrito en el Registro de Propiedad del
Conservador de Bienes Raíces.
Fecha a considerar en la construcción de inmuebles:

Un inmueble se entiende construido desde que cuenta con la recepción municipal,
certificada por la Dirección de Obras Municipales respectiva.
PRESUNCIONES DE HABITUALIDAD
Presunciones legales de habitualidad en la venta de inmuebles
Si bien la calificación de habitualidad es una facultad exclusiva del SII, la norma

contempla las siguientes presunciones legales; es decir, que admiten prueba en
contrario:
 Cuando entre la fecha de adquisición o construcción del bien raíz, y su posterior

enajenación, ha transcurrido un plazo igual o inferior a un año (presunción
para el hecho gravado básico de IVA). Art. 2 N°3. Ley 21.210 de 2020
 Cuando entre la fecha de adquisición o construcción del bien raíz, y la del contrato
de arrendamiento con opción de compra, ha transcurrido un plazo igual o
inferior a un año (presunción para el hecho gravado especial de IVA) Art. 8° letra
l. Ley 21.210 de 2020

PRESUNCIONES DE HABITUALIDAD
Presunciones de NO habitualidad en la venta de inmuebles
No calificarán como habitual las siguientes enajenaciones de bienes corporales

inmuebles:
 Las que se efectúen como consecuencia de la ejecución de garantías

hipotecarias.
 Los inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas, siempre que exista

una obligación legal de venderlos dentro de un plazo determinado.
 Todas aquellas ventas forzadas en subasta pública, autorizadas por resolución

judicial.
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EXENCIONES
Exención PERMANENTE al nuevo hecho gravado de IVA
La Ley Nº 20.780 del año 2014 incorporó, a través del art. 12 letra f del DL 825,
una exención permanente a la aplicación del IVA en la venta habitual de bienes
corporales inmuebles.
Dicha norma exime la venta, construcción o arrendamiento con opción de compra de

bienes corporales inmuebles, efectuadas al beneficiario de un subsidio
habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo (MINVU), destinado
a financiar total o parcialmente dicha vivienda.
Se trata de una exención personal, por lo que beneficia exclusivamente al beneficiario

del subsidio respectivo. Se deberá dejar estipulado en la escritura de compraventa o
contrato de construcción.
14
EXENCIONES
Exenciones TRANSITORIAS al nuevo hecho gravado con el IVA, dispuestas

en las leyes Nº 20.780 (2014) y Nº 20.899 (2016)
Se introdujeron las siguientes exenciones transitorias a este nuevo hecho

gravado*:
 Las ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles, cuando

existan promesas de compraventa celebradas por escritura pública o por
instrumento privado protocolizado con anterioridad al 01/01/2016.
 Las ventas habituales de inmuebles antecedidas por un contrato de arriendo con

opción de compra, válidamente celebrados por escritura pública o por
instrumento privado protocolizado con anterioridad al 01/01/2016 (incluye
las cuotas de arriendo).
* Exenciones no aplicables al hecho gravado básico de venta asociado a la actividad

de la construcción, vigente previo a las modificaciones de las leyes indicadas.
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EXENCIONES
Exenciones TRANSITORIAS al nuevo hecho gravado con el IVA, dispuestas

en las leyes Nº 20.780 (2014) y Nº 20.899 (2016)
Se introdujeron las siguientes exenciones transitorias a este nuevo hecho

gravado*:
 Los bienes corporales inmuebles que al 01/01/2016 cuenten con el permiso de

edificación a que se refiere la Ley General de Urbanismo y Construcciones, y
cuyas ventas se efectúen hasta el 01/01/2017.
 Los bienes corporales inmuebles nuevos que al 01/01/2016 cuenten con el permiso
de edificación, y se haya ingresado al 01/04/2017 (**) la solicitud de recepción
definitiva de la obra ante la Dirección de Obras Municipales correspondiente
(incluye contratos de arriendo con opción de compra).
* Exenciones no aplicables al hecho gravado básico de venta asociado a la actividad

de la construcción, vigente previo a las modificaciones de las leyes indicadas.
** Nuevo plazo establecido por el art. 27 de la Ley N°20.981. Anteriormente, la
solicitud de recepción definitiva de las obras debía ingresarse hasta el 01/01/2017.
16
VERIFICACIÓN DEL PAGO DEL IMPUESTO
El SII a través de la Resolución Exenta Nº 16 del 31/01/2017, dispuso lo

siguiente:
 Los notarios y demás ministros de fe deberán siempre autorizar los documentos

que dan cuenta de una convención sobre inmuebles (enajenación), pero no podrán
entregarlos sin que previamente se encuentre pagado el respectivo tributo (IVA).
 Para estos efectos, los contribuyentes de IVA deberán acreditar dicho pago con
la(s) factura(s) correspondiente(s) y, en el caso de personas no contribuyentes,
con el respectivo Formulario 29 declarado y pagado.
 Si la operación no se encuentra gravada con IVA, o bien, aplica alguna de las

exenciones contenidas en la ley, al momento de suscribir el respectivo contrato las
personas deberán presentar al notario la “Declaración Jurada Artículo 75 del
Código Tributario”, dejando expresa constancia de la(s) circunstancia(s) que no
hace(n) aplicable el tributo.
Ver Anexo N°1

BASE IMPONIBLE
Base imponible del IVA en la venta habitual de bienes corporales inmuebles
El DL 825 dispone las siguientes normas para la determinación de la base imponible

del impuesto:
 Inmuebles usados (*), en cuya adquisición no se soportó IVA (art. 16

letra g): [respecto de activo realizable] Corresponderá a la diferencia entre el
precio de venta y el precio de compra debidamente reajustado por IPC, deduciendo
en ambos el valor del terreno.
Del precio de venta y de compra se deberá rebajar, como máximo el valor comercial
del terreno (SII podrá tasar la operación).
Para estos efectos, el vendedor deberá deducir del precio de venta el valor comercial
del éste a la fecha de la operación. Efectuada, el vendedor deberá deducir del precio
de adquisición del inmueble una cantidad equivalente al % que represente el valor
comercial del terreno en el precio de venta.
(*): La ley no define el concepto. Ver oficio N°3220 de 2016. Se eliminó el

concepto de usado por la Ley 21.210 de 2020
BASE IMPONIBLE
 Inmuebles usados (*), en cuya adquisición no se soportó IVA (art. 16

letra g): Ejemplo
$
Precio de Venta neto 80.000.000
Valor comercial del terrerno tasado a la fecha de venta 55.200.000
Asumir que el IPC (variación) es de un 8%
Costo de adquisición de la propiedad que hoy se enajena es de: 32.000.000
¿Cuál es la base imponible de la operación de acuerdo a lo dispuesto en la letra g)
del art. 16, considerando que quien vende es habitual y en la adquisición NO
soportó IVA?
Desarrollo
Precio de venta de la operación 80.000.000
valor comercial del terreno a la fecha de la operación (venta) -55.200.000 0,69

24.800.000
Costo de adquisición del BBRR reajustado 34.560.000 23.846.400

-23.846.400
10.713.600
Base Imponible 14.086.400

IVA 19% 2.676.416
Total 16.762.816
BASE IMPONIBLE

del impuesto:
 Inmuebles nuevos (art. 17): Estará dada por la diferencia entre el precio de
venta y el monto total o proporcional del valor de adquisición del terreno
reajustado por IPC.
Esta deducción NO podrá ser superior al doble del AFV, salvo que hayan transcurrido
más de 3 años desde su adquisición, en cuyo caso se deducirá el valor efectivo de
adquisición reajustado por IPC. Ley 21.210 de 2020
En reemplazo del valor de adquisición del terreno, podrá rebajarse el AFV de este, o
la % que corresponda. De igual forma se podrá solicitar al SII una nueva tasación.
Cuando el plazo sea menor a 3 años, se podrá solicitar una Resolución al SII para
poder rebajar el costo actualizado del terreno, sin aplicar el límite anterior. Ley
21.210 de 2020

BASE IMPONIBLE

del impuesto:
 Inmuebles nuevos (art. 17): Estará dada por la diferencia entre el precio de
venta y el monto total o proporcional del valor de adquisición del terreno
reajustado por IPC.
El vendedor puede optar por alguna de las siguientes alternativas para efectos de
rebajar de la base imponible, el valor de adquisición del terreno:
a) Deducir el valor efectivo de adquisición del terreno, debidamente reajustado.
Se elimina tope del doble del AFV para el evento que entre la compra y la venta
hubiesen transcurrido menos de 3 años
b) Deducir el avalúo fiscal del inmueble (puede solicitarse nueva tasación)
BASE IMPONIBLE

del impuesto:
 Inmuebles nuevos (art. 17): Uso del Crédito Especial Empresas

Constructoras
• El artículo 21 del DL N°910, de 1975, del Ministerio de Hacienda, estableció un

crédito especial para las empresas constructoras, igual al 65% del débito del
Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes
corporales inmuebles para habitación por ellas construidos.
• La reforma tributaria restringe el crédito especial de IVA para empresas

constructoras, respecto de la venta de bienes corporales inmuebles para
habitación por ellas construidos, cuyo valor no exceda de 2.000 UF (una vez en
régimen).
• En la misma norma se establece un tope para el beneficio de hasta 225 UF por

vivienda el que no fue modificado. Circular N°13/2016
BASE IMPONIBLE

del impuesto:

Constructoras. GRADUALIDAD:
• A partir del 1 de enero de 2015, el crédito establecido en el artículo 21 del decreto

ley N° 910, de 1975, se aplicará a las ventas efectuadas de bienes corporales
inmuebles para habitación, y a contratos generales de construcción que se
suscriban desde esa fecha, cuyo valor no exceda de 4.000 UF.
• A partir del 1 de enero de 2016, dicho crédito se aplicará cuando el valor no

exceda de 3.000 UF.
• A partir del 1 de enero del año 2017 el precitado crédito se aplicará cuando el
valor antes señalado no exceda de 2.000 UF.
• Se mantiene en todo caso el tope de 225 UF.

BASE IMPONIBLE

del impuesto:

Constructoras.
• Las empresas constructoras que vendan viviendas o suscriban contratos

generales de construcción con beneficiarios de un subsidio habitacional
que financien en todo o parte dichas operaciones con el referido subsidio, tendrán
un beneficio equivalente a un 0.1235, del valor de la venta, el cual se deducirá de
los pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
• El factor de 0.1235 del valor de la venta que deben aplicar estas empresas en el
caso de la venta de bienes corporales inmuebles, en que dentro del precio se
encuentra incluido el valor del terreno, debe ser aplicado al valor de venta, pero
una vez descontado el valor de dicho terreno.

BASE IMPONIBLE

del impuesto:

Constructoras. Artículo Duodécimo Transitorio de la Ley N° 20.780
Se reconoce la existencia de subsidios que permiten adquirir viviendas con un tope

de hasta 2.200 unidades de Fomento, ampliando a dicho monto el tope establecido,
a partir del año 2017, en el caso de viviendas financiadas en todo o parte con
subsidios otorgados por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo.

BASE IMPONIBLE

del impuesto:

Constructoras. Determinación del crédito fiscal del IVA y crédito especial
• La Reforma Tributaria regula el caso en que un inmueble es vendido por una

empresa constructora a otro vendedor habitual de inmuebles.
• A partir del 1 de enero de 2016, se establece en el art. 23 N°6 del DL 825, que
los vendedores habituales de inmuebles que hayan adquirido dichos bienes o
contratado la construcción de los mismos, tendrán derecho a crédito fiscal por el
100% del débito fiscal recargado.

BASE IMPONIBLE
Inmuebles nuevos (art. 17): Uso del Crédito Especial Empresas

Constructoras. Ejemplo
Cantidad Detalle Precio Unitario Total
1 Venta vivienda Villa “Santa

Cecilia” casa N° 8 (Enero 2016)
Precio Neto (sin terreno) $50.000.000
más 19% IVA $ 9.500.000
menos crédito especial 65% ($5.715.000)*
Art. 21°, D.L. N° 910
Precio Final sin terreno $53.785.000
Valor del terreno $10.000.000
Precio Final incluido el terreno $63.785.000
* UF supuesta Enero 2016 $ 25.400. Tope 225 UF

BASE IMPONIBLE
 Contratos de arriendo con opción de compra (HG Art. 8°letra l): BI Art. 16
letra i)
Para estos efectos, la ley establece una presunción de habitualidad cuando entre la
adquisición o construcción del bien raíz y la fecha de celebración del contrato de
arrendamiento con opción de compra transcurra un plazo igual o inferior a un año. Esta
presunción es simplemente legal, por lo que admite prueba en contrario. Se gravan estén
amoblados o no.
Base imponible especial:

- Estará constituida por el valor de cada cuota incluida en el contrato, a las cuales
debe rebajarse la parte correspondiente a la utilidad o interés comprendido
en la operación
- El Servicio podrá aplicar lo dispuesto en el Art. 64, del Código Tributario cuando el
monto de dicha utilidad o interés sea notoriamente superior al valor que se obtenga,
cobre o pacte en convenciones de similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operación.
- También se debe rebajar la proporción correspondiente al valor de

adquisición del terreno que se encuentre incluido en la operación, la que resultará
de calcular la proporción que representa el valor de adquisición del terreno en el
valor total del contrato.
BASE IMPONIBLE
 Contratos de arriendo con opción de compra (HG Art. 8°letra l): BI Art. 16
letra i)
Ejemplo:
Valor total del contrato: 1.000
Valor del terreno: 300
Valor de cada cuota: 100
Interés incluido en cada cuota: 15
Deducciones:
Proporción del terreno: 30%
Valor a descontar en cada cuota: 30
Interés: 15
Total: 45
Cálculo:
Base Imponible: 100
Deducciones: 45
55 x 19%: 10Morales
Magíster en Dirección Tributaria: Impuesto al Valor Agregado: - Ronnie Alvear 28
BASE IMPONIBLE
 Contratos de arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera

otra forma de cesión del uso y goce de inmuebles gravados (HG Art. 8°
letra g): BI inciso 1° del Art. 17
- Como norma general, en este hecho gravado especial la base imponible del
impuesto estará dada por el total bruto de la renta convenida entre las partes;
salvo que corresponda a una operación de arrendamiento donde quien entrega el
uso o goce del bien (arrendador) sea propietario del inmueble*.
En este último caso, el art. 17 inciso 1° de la Ley de IVA establece que para la
determinación de la base imponible, el propietario deberá* deducir de la renta
bruta una cantidad equivalente al 11% anual del avalúo fiscal del inmueble, o la
proporción que corresponda si el arrendamiento fuere parcial o por periodos
distintos de un año.
* Hasta el 29/02/2020, la ley disponía que dicha rebaja era facultativa; y el SII -
mediante instrucciones y jurisprudencia- establecía su obligatoriedad.

BASE IMPONIBLE
 Contratos de arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera

otra forma de cesión del uso y goce de inmuebles gravados (HG Art. 8°
letra g): BI inciso 1° del Art. 17
- Aplica exclusivamente cuando el arrendador es propietario del inmueble

arrendado (no en caso de subarrendamiento, usufructo, etc.).
- El avalúo fiscal a considerar es el vigente a la fecha en que deba pagarse la renta,

remuneración o precio; conforme a lo estipulado en el contrato (art. 33 del
reglamento).
- En caso que el pago del canon de arriendo sea por un periodo distinto del año
(mensual, semestral, etc.), la deducción deberá realizarse en proporción al tiempo
del arriendo.
Normativa administrativa
- Circular 26 de 1987;
- Resolución 16 de 2017;
- Resolución 49 de 2016;
- Resolución 53 de 2021.
DESARROLLO DE CUESTIONARIO
DESARROLLO CUESTIONARIO ACTIVIDAD

INMOBILIARIA
35

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Académico: Ronnie Alvear Morales

3. Hecho Gravado / Tributación

4. Presunciones de Habitualidad y no Habitualidad

5. Exenciones Permanentes y Transitorias

6. Verificación del pago del impuesto y DJ asociada

8. Desarrollo cuestionario actividad inmobiliaria

Magíster en Dirección Tributaria: Impuesto al Valor Agregado: - Ronnie Alvear Morales 2

Antecedentes: ¿Qué implica la actividad inmobiliaria?

 El conjunto de operaciones inmobiliarias comprende -principalmente-

 El ejercicio de este tipo de actividades puede ser realizado tanto

 A través de la Ley Nº 18.630 de 1987, el legislador incorporó la actividad

 El art. Nº 2 del DL 825 disponía que el hecho gravado básico de venta en

Ley N° 20.899 del 24-02-2020: Modifica la norma.

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Ley N°20.780 de 2014 (vigente desde el 1°1°2016): Sí modifica la

Se incorpora en el art. 2 de la ley un nuevo hecho gravado con IVA asociado

La principal modificación dispone que se gravarán las ventas y promesas de

- Amplió el universo de contribuyentes que quedarán gravados;

Lo importante es que el enajenante sea un vendedor habitual de

Ley N°20.899 de 2016 (vigente desde el 1°1°2016): Sí modifica la norma.

Incorpora ajustes y precisiones relacionadas al nuevo hecho gravado.

i. Se eliminan las promesas de venta de los hechos gravados especiales;

Lo importante es que el enajenante sea un vendedor habitual de bienes

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Alcance y vigencia de la norma

IVA en la actividad inmobiliaria, previo a las modificaciones de la Ley Nº

Hasta el 31/12/2015, el hecho gravado básico de venta se configuraba en las

Nuevo hecho gravado de IVA dispuesto por la Ley Nº 20.780 (2014),

De esta forma, cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y

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Hechos gravados especiales asociados a la actividad inmobiliaria,

 Incorporación de la palabra inmueble(s) en las letras b, c, d y f.

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Hechos gravados especiales asociados a la actividad inmobiliaria,

El art. 8 letra G) del DL 825, fue modificado en el siguiente tenor:

 Incorporación calificación de lo que se considera “inmueble amoblado”:

“Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un inmueble con instalaciones

 Circular N° 37 de 2020: VER

 Resolución N° 53 de 2021: VER

 ¿El SII actúa como co legislador? Norma ilegal. Ppio. Legalidad

Su determinación queda a juicio exclusivo del SII, no obstante la norma contempla

Contribuyentes con giro “inmobiliario”:

Fecha a considerar en la compraventa de inmuebles:

La fecha en que se comienzan a computar los plazos en este tipo de operaciones, es

Fecha a considerar en la construcción de inmuebles:

Presunciones legales de habitualidad en la venta de inmuebles

Si bien la calificación de habitualidad es una facultad exclusiva del SII, la norma

 Cuando entre la fecha de adquisición o construcción del bien raíz, y su posterior

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Presunciones de NO habitualidad en la venta de inmuebles

No calificarán como habitual las siguientes enajenaciones de bienes corporales

 Las que se efectúen como consecuencia de la ejecución de garantías

 Los inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas, siempre que exista

 Todas aquellas ventas forzadas en subasta pública, autorizadas por resolución

Exención PERMANENTE al nuevo hecho gravado de IVA

Dicha norma exime la venta, construcción o arrendamiento con opción de compra de

Se trata de una exención personal, por lo que beneficia exclusivamente al beneficiario

Exenciones TRANSITORIAS al nuevo hecho gravado con el IVA, dispuestas

Se introdujeron las siguientes exenciones transitorias a este nuevo hecho

 Las ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles, cuando

 Las ventas habituales de inmuebles antecedidas por un contrato de arriendo con