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Lima, 24 de julio del 2012 Circular Nº 243
Modifican la Ley del Impuesto a la Renta mediante los Decretos
Legislativos Nos. 1120 y 1124
En uso de las facultades delegadas por la Ley No.
29884, se han publicado con fecha 18 y 23 de julio del
año en curso los Decretos Legislativos Nos. 1120 y
1124, respectivamente, mediante los cuales se
modifican diversos artículos del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
En las nuevas disposiciones se han realizado diversos
cambios destinados principalmente a contrarrestar las
distintas formas de elusión tributaria que pudieran
afectar las disposiciones de la LIR.
En ese contexto, las principales modificaciones e
innovaciones son las siguientes:
Rentas de fuente peruana
Se ha ampliado el concepto de renta de fuente
peruana producida por bienes o derechos situados o
utilizados económicamente en el país, incluyéndose
como tales a las que se produzcan por la enajenación
de dichos bienes o derechos. De este modo, ahora ya
no solo estarán gravadas las regalías obtenidas por su
explotación si no también las ganancias generadas por
la transferencia o cesiones definitivas de dichos bienes
(lo cual incluye a los intangibles).
Asimismo, se ha eliminado la obligación formal de los
usuarios de Asistencia Técnica proveniente del
exterior, de presentar la declaración Jurada expedida
por la empresa proveedora no domiciliada, quedando
vigente la obligación de presentar el informe de una
sociedad de auditoría que certifique la prestación
efectiva de la asistencia técnica. Dicha obligación solo
será exigible cuando la contraprestación total por los
servicios de asistencia técnica en un mismo contrato
supere las 140 UIT (Unidad Impositiva Tributaria).
Además, el informe de Auditoría debe ser emitido por:
(i) una entidad domiciliada en el país e inscrita en el
Registro de Sociedades de Auditoria en un Colegio de
Contadores, o por; (ii) otras entidades facultadas para
tales funciones de acuerdo a las normativas del país
donde se encuentren. Antes de la modificatoria dicho
Informe podía ser emitido sólo por una entidad con
prestigio internacional.
Las disposiciones referidas a Asistencia técnica
entrarán en vigencia el 1 de agosto de 2012.
Exoneraciones
Se ha eliminado la exoneración de las primeras 5
UIT´s respecto a las ganancias de capital de fuente
peruana de segunda categoría, generada por personas
naturales por la transferencia de valores mobiliarios.
En ese sentido, se han modificado diversos artículos
que aludían a esta exoneración, con el fin de adecuar
la Ley a las disposiciones vigentes.
Adicionalmente, se restringe el ámbito de aplicación de
la exoneración a las rentas producidas por fundaciones
afectas y asociaciones sin fines de lucro a las que se
refiere el inciso b) del artículo 19°. Así, se establece
que dichas rentas se encontrarán gravadas no sólo
cuando se produzca la distribución directa o indirecta
de las mismas a sus asociados, como se disponía
anteriormente, sino también cuando se distribuya a
partes vinculadas de la fundación o asociación, o
inclusive, a vinculados a sus asociados.
La modificatoria señala que el Reglamento deberá
establecer los supuestos en que se configurará la
vinculación, estableciendo algunas reglas que deberán
observarse. Se señala también los casos en los que se
considerará que las fundaciones o asociaciones bajo
comentario distribuyen indirectamente rentas a sus
asociados o partes vinculadas, así como lo que deberá
entenderse por distribución indirecta de rentas.
Costo computable en adquisiciones a título
gratuito
Se han realizado modificaciones con carácter
antielusivo a la determinación del costo computable
cuando el bien ha sido adquirido a título gratuito
(donación). Así, para las personas naturales o jurídicas
que adquieran a título gratuito inmuebles, el costo
computable será cero por lo que terminarán tributando
como ganancia de capital su posterior enajenación por
el íntegro de su valor. Alternativamente, se considerará
como costo computable al costo que tenía el bien
antes de la transferencia (es decir, respecto del
transferente) siempre que sea acreditado
fehacientemente.
En el caso de adquisición a título gratuito de valores
mobiliarios, las personas naturales considerarán como
costo computable “cero” (aplicando la salvedad de
acreditar el costo que tenía para el transferente),
mientras que para personas jurídicas será el valor de
ingreso al patrimonio, es decir, el valor de mercado
determinado conforme al artículo 32° de la LIR.
Las normas comentadas por la adquisición de
inmuebles con relación a este ítem, serán de
aplicación respecto de inmuebles adquiridos a partir
del 1 de agosto de 2012. De otro lado, lo dispuesto
para la adquisición a título gratuito de valores
mobiliarios y otros valores mobiliarios, será aplicable
para aquellos adquiridos a partir del 1 de enero de
2013.
Fondos de inversión
Se hace una serie de modificaciones en la LIR en
orden de eliminar la alusión a fondos mutuos de
inversión en valores y fondos de inversión en valores,
sustituyéndose por la categoría genérica de fondos de
inversión.
Atribución de utilidades
Se elimina del artículo 29-A de la LIR la atribución de
rentas provenientes de Fondos de Pensiones (aportes
voluntarios sin fines previsionales). Esto se debe a que
ahora, para los efectos del Impuesto a la Renta, las
cuotas en fondos que administran las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, adquiridas con los
aportes voluntarios sin fines previsionales, serán
consideradas como valores mobiliarios, por lo que las
ganancias de capital producida por las mismas estarán
sujetas a retención.
Gastos deducibles
Se deroga la Ley No. 29648, Ley de Promoción a la
Inversión en el Capital Humano, modificándose por ello
el inciso ll) del artículo 37° de la LIR, eliminando toda
alusión al gasto de capacitación. Como recordaremos,
el referido inciso establecía la posibilidad de deducir
los gastos de capacitación hasta por un límite del 5%
sobre total de los gastos deducidos en el ejercicio.
En esa medida, estamos volviendo al escenario
anterior a la Ley de Promoción a la Inversión en el
Capital Humano, por lo que podríamos considerar que
los gastos de capacitación ahora son deducibles sin
límite alguno, dentro de la categoría genérica de
gastos educativos. También se deroga la obligación de
presentar al MTPE al plan anual de capacitación, así
como el requisito expreso de satisfacer el criterio de
“generalidad” en todos los casos de gastos de
capacitación. Con relación a este último punto, la
norma establece que el criterio de generalidad
establecido en el artículo 37° de la Ley no será
aplicable para la deducción de los gastos de
capacitación en tanto respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitación
de su personal a efectos que la misma repercuta en la
generación de renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora. En el resto de casos de gastos
educativos deberá acreditarse la generalidad del
mismo.
De otro lado, con el presente Decreto Legislativo se
extiende la limitación prevista en el inciso w) del
artículo 37°de la LIR, referente a la deducción de
gastos incurridos por el contribuyente en vehículos de
las categorías A1, A2 y A3, a los vehículos de las
categorías B1.3 y B1.4, esto es a las camionetas 4x4 y
4x2, que antes de la modificatoria no tenían limitación
cuantitativa para la deducibilidad de los gastos
vinculados a ellas. Además, se elimina la posibilidad
de deducir los gastos vinculados a vehículos
asignados a actividades de dirección, representación y
administración de la empresa.
Incentivo a la investigación científica, tecnológica
e innovación tecnológica
Se ha incorporado la posibilidad de deducir de la renta
bruta los gastos por investigación científica,
tecnológica e innovación tecnológica, siempre que
estén destinados a generar una mayor renta gravada y
que no excedan del 10% de los ingresos netos con un
límite de hasta 300 UITs en el ejercicio. La deducción
será efectuada a partir del ejercicio en que se aplique
el resultado de la investigación a la generación de
rentas.
La deducción procederá si, de manera previa al inicio
de la investigación, ésta es:
(i) calificada como tal por las entidades que
establezca el reglamento.
(ii) realizada por el contribuyente en forma directa o
a través de centros de investigación científica,
tecnológica o de innovación tecnológica.
Las entidades que califiquen o autoricen este tipo de
investigaciones deberán ser entidades públicas que
por sus funciones estén vinculadas a esta actividad.
Las disposiciones antes detalladas entrarán en
vigencia a partir del ejercicio siguiente en que se
reglamente.
Pagos a cuenta
Se modifica el método del porcentaje para pagos a
cuenta aplicable a los casos en que no haya impuesto
calculado en el ejercicio anterior o el precedente al
anterior. La nueva cuota será de 1.5% de los ingresos
netos obtenidos en el mes, y ya no 2%. Así también,
se establece la posibilidad de reducir la cuota del pago
a cuenta sobre la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y pérdidas.
Esta modificación regirá a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de agosto del presente año.
Reorganización de Sociedades o empresas
Se establece la presunción de pleno derecho (que no
admite prueba en contrario), que la ganancia en el
caso de la reorganización societaria con revaluación
voluntaria de activos sin distribución de utilidades (a la
que se refiere el numeral 2) del artículo 104° de la LIR,
es distribuida cuando: (i) se reduzca el capital dentro
de los 4 ejercicios gravables siguientes al de la
reorganización; (ii) se distribuyan utilidades,
excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión,
entre otras, dentro de los 4 ejercicios gravables
siguientes al de la reorganización; y (iii) después de
una escisión las acciones y participaciones de socios y
accionistas se transfieren en propiedad o se cancelen
mediante una nueva reorganización. La renta gravada
que se obtenga no podrá ser compensada con las
pérdidas de las partes intervinientes en la
reorganización.
Asimismo, se establece la presunción, sin admitir
prueba en contrario, que se generará renta gravada
por la diferencia entre el valor de mercado y el costo
computable de los activos que son recibidos como
consecuencia de la reorganización (adquisición de
bloques patrimoniales escindidos por otra empresa), si
los socios a quienes emitió las acciones transfieran en
propiedad o amorticen dichas acciones por una
posterior reorganización, siempre que:
• Las acciones o participaciones transferidas,
amortizadas y/o canceladas representen más
del cincuenta por ciento (50%), en capital o
en derechos de voto, del total de acciones o
participaciones emitidas a los socios o
accionistas de la sociedad o empresa
escindida como consecuencia de la
reorganización; y,
• La transferencia, amortización y/o
cancelación de las acciones o participaciones
se realice hasta el cierre del ejercicio
siguiente a aquél en que entró en vigencia la
escisión. De realizarse la transferencia,
amortización y/o cancelación de las acciones
en distintas oportunidades, se presume que la
renta gravada se generó en el momento en
que se realizó la transferencia, amortización o
cancelación con la cual se superó el
cincuenta por ciento (50%) antes señalado.
De forma análoga, se presume renta gravada a la que
se genera por la diferencia entre el valor de mercado
de los activos transferidos como consecuencia de la
reorganización (la empresa segrega uno o más
bloques patrimoniales dentro de una reorganización
simple y amortiza las acciones o participaciones
recibidas por la reorganización) o el importe recibido
de la sociedad o empresa cuyas acciones o
participaciones se amortizan, el que resulte mayor, y el
costo computable de dichos activos, siempre que:
• Las acciones o participaciones amortizadas
representen más del cincuenta por ciento
(50%), en capital o en derechos de voto, del
total de acciones o participaciones que fueron
emitidas a la sociedad o empresa como
consecuencia de la reorganización; y,
• La amortización de las acciones o
participaciones se realice hasta el cierre del
ejercicio siguiente a aquél en que entró en
vigencia la reorganización. De realizarse la
amortización de las acciones o
participaciones en distintas oportunidades, se
presume que la renta gravada se generó en el
momento en que se realizó la amortización
con la cual se superó el cincuenta por ciento
(50%) antes señalado.
Precios de Transferencia
Si bien con la última modificatoria (Decreto Legislativo
No. 1112) se estableció la posibilidad de ajustar el
valor convenido por las partes solo cuando éste
implicara un menor impuesto en el país, en esta
oportunidad se le otorga a SUNAT la facultad de
realizar el ajuste aún cuando no exista perjuicio fiscal,
siempre que dicho ajuste incida en la determinación de
un mayor impuesto en el país respecto de
transacciones con otras partes vinculadas.
Se introduce una metodología nueva dentro del
método del precio comparable no contralado, en el
artículo 32-A de la LIR, aplicable a las operaciones de
importación o exportación de bienes entre partes
vinculadas en las que intervenga un intermediario
internacional (sociedades traders) que no sea
destinatario efectivo de dichos bienes, o cuando ésta
importación o exportación se realice desde, hacia o a
través de paraísos fiscales.
En dichos casos se considerará como valor de
mercado: i) el valor de cotización en el caso de
commodities; o, ii) el precio fijado (tomando como
referencia el valor de cotización) en el caso de bienes
agrarios, hidrocarburos, harinas de pescado,
concentrados minerales y sus derivados cuyo precio
se fije tomando como referencia el precio de un
commodity.
La norma establece las reglas específicas para la
determinación del valor de cotización en dichas
circunstancias.
Finalmente, se establecen una serie de directrices que
se deberá tomar en cuenta en el reglamento a fin de
establecer los supuestos en los que no procederá el
uso de comparables.
Régimen de Transparencia Fiscal Internacional
(reglas CFC)
Se ha introducido en la LIR un régimen de
transparencia fiscal con relación a entidades
extranjeras controladas. En efecto, las normas CFC
(controled foreign companies) tienen por objeto gravar
a las entidades residentes en nuestro país (siempre
que se encuentren sujetas al Impuesto en el Perú por
sus rentas de fuente extranjera) por ciertas rentas
(pasivas) obtenidas por entidades controladas por ella
y que tengan su residencia en otros territorios en los
que disfrutan de un régimen fiscal diluido o favorable,
asegurando con ello la tributación transparente y
consolidada del grupo económico.
La nueva norma establece que se entenderá por
entidades controladas no domiciliadas a aquellas
entidades de cualquier naturaleza, no domiciliadas en
el país, que:
• Para efectos del Impuesto, tengan personería
distinta de la de sus socios, asociados,
participacionistas o, en general, de las
personas que la integran.
• Estén constituidas o establecidas, o se
consideren residentes o domiciliadas, de
conformidad con las normas del Estado en el
que se configure cualquiera de esas
situaciones, en un país o territorio: i) de baja o
nula imposición, o, ii) en el que sus rentas
pasivas no estén sujetas a un impuesto a la
renta, cualquiera fuese la denominación que
se dé a este tributo, o estándolo, el impuesto
sea igual o inferior al setenta y cinco por
ciento (75%) del Impuesto a la Renta que
correspondería en el Perú sobre las rentas de
la misma naturaleza.
• Sean de propiedad de
domiciliados en el país.
Además, se establece que los contribuyentes
domiciliados en el país, a quienes se les atribuya las
rentas netas pasivas de la entidad controlada no
domiciliada, deducirán del Impuesto a pagar en el país
que grave dichas rentas, el impuesto pagado en el
exterior por la referida entidad controlada, sin exceder
los límites previstos en el inciso e) del artículo 88 de
esta ley.
Las disposiciones comentadas en este ítem serán de
aplicación respecto de las rentas pasivas que
obtengan las entidades controladas no domiciliadas a
partir del 1 de enero de 2013
Otras modificaciones
Se exceptúa a los trabajadores del Contrato
Administrativo de Servicios (CAS), de llevar el Libro de
Ingresos y Gastos por sus rentas de cuarta categoría,
tal como refiere el artículo 65º.
Se establece también que la responsabilidad solidaria
del agente de retención, tratándose de ajustes por
precios de transferencia aplicables a sujetos no
domiciliados, no restringirá la responsabilidad solidaria
que establece el artículo 68° de la Ley del IR (que trata
sobre la enajenación directa e indirecta de acciones)
Lo dispuesto en los párrafos precedentes, referidos a
la excepción de llevar libros de ingresos y gastos a los
trabajadores del CAS, entrará en vigencia el 1 de
agosto de 2012;
Vigencia
Salvo los casos de excepción señalados en cada caso
contribuyentes en particular, las demás disposiciones del presente
Decreto Legislativo entrarán en vigencia el 1 de enero
del 2013.

Esta circular se ha elaborado con el único propósito de poner en conocimiento de forma general y breve los aspectos más saltantes de las normas que se comentan;
en consecuencia, no debe ser utilizada como fuente de consejo profesional.

Para mayor información contactar a: Javier Luque Bustamante: jluque@kpmg.com

Javier Caiña Vela: jcaina@kpmg.com

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