Procedimiento Contencioso Tributario

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS
TEMA:
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
GRUPO:
N° 01
INTEGRANTES:
- CLARA ELVIRA CHIRA PRIETO
- ANGELLA COELLO VILCHERREZ
- ANTONELLA ELIZABETH TRELLES FRANCO
CURSO:
TEMAS DE DERECHO TRIBUTARIO
DOCENTE:
DR. DEIVER VILCHERREZ VILELA
FECHA:
09 DE NOVIEMBRE DEL 2022

INTRODUCCIÓN .............................................................................................. 5
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ........................... 6
CAPÍTULO I: ASPECTOS GENERALES ..................................................... 6
1. PROCEDIMIENTOS REGULADOS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO. ....................... 6
2. ¿QUÉ ES EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO? ......................... 6
3. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Y DERECHO DE PETICIÓN
ADMINISTRATIVA. ......................................................................................................... 7
CAPÍTULO II: ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ................................................................................................................ 9
1. ETAPA DE RECLAMACIÓN .......................................................................... 10
1.1. Órganos competentes para resolver el recurso ................................ 10
1.2. Actos Reclamables............................................................................. 10
Requisitos de Admisibilidad Generales ................................................ 12
Requisitos de Admisibilidad Especiales................................................ 13
Subsanación Requisitos de Admisibilidad ............................................ 15
1.6. Medios Probatorios ........................................................................... 15
1.7. Plazos ................................................................................................ 16
2. ETAPA DE APELACIÓN ............................................................................... 18
2.1 Órgano Competente .......................................................................... 18
2.2 ACTOS APELABLES......................................................................... 20
2.3 Requisitos de la Apelación. ............................................................... 23
2.4 Plazos para interponer Apelación..................................................... 25
2.5 ¿Dónde se presenta el Recurso de Apelación? ................................. 27
3
2.6 Medios Probatorios Admisibles. ....................................................... 28
2.7 Administración Tributaria Como Parte. ........................................... 30
2.8 Plazo para resolver la Apelación. ..................................................... 31
2.9 Apelación de puro derecho. .............................................................. 33
2.10 Apelación contra resolución que resuelve las reclamaciones de
cierre, comiso o internamiento................................................................................ 34
2.11 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria..................................... 35
3. LA QUEJA .................................................................................................. 36
3.1 Naturaleza de la Queja ..................................................................... 36
3.2 Casos en los que no procede la queja ............................................... 39
3.3 Casos en los que procede la queja .................................................... 44
CONCLUSIONES ............................................................................................ 50
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................. 51
4
INTRODUCCIÓN
El Código Tributario contempla cuatro procedimientos administrativos
tributarios; sin embargo, en el presente trabajo abordaremos uno de ellos: el
Procedimiento Contencioso Tributario, el cual es un procedimiento que se inicia debido
a una contienda o controversia de aquel contribuidor o tercero que quiere expresar su
disconformidad hacia un acto de la Administración Tributaria.
De acuerdo con lo dispuesto en el Código Tributario, el procedimiento
contencioso tributario se inicia con la interposición por parte del deudor tributario o
un tercero con legítimo interés de un recurso de reclamación o de un recurso de
apelación de puro derecho contra un acto reclamable, debidamente identificado.
Empezaremos brindando los aspectos generales del procedimiento y su relación
con el derecho de petición administrativa y la facultad de contradicción administrativa,
para luego enfocarnos en las etapas del procedimiento contencioso tributario que
generalmente son dos: la reclamación y la apelación, y excepcionalmente puede ser solo
una o más de dos, dependiendo de la controversia en cuestión.
5
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CAPÍTULO I: ASPECTOS GENERALES
1. Procedimientos Regulados en el Código Tributario.
El Texto Único Ordenado del Código Tributario regula cuatro procedimientos
tributarios en sede administrativa:
Procedimiento de Fiscalización
Procedimiento Contencioso
Procedimiento No Contencioso
Procedimiento de Cobranza Coactiva
2. ¿Qué es el Procedimiento Contencioso Tributario?
El Procedimiento Contencioso Tributario es un procedimiento Administrativo,
regulado por el Código Tributario, mediante el cual los deudores tributarios (o terceros)
pueden impugnar actos emitidos por la Administración Tributaria que afectan sus
derechos o intereses. Se inicia a instancia de parte.
Este es el único procedimiento que se inicia con una contienda o controversia,
evidenciada cuando el sujeto a quien se dirige un determinado acto administrativo emitido
por la Administración Tributaria manifiesta su voluntad de contradecirlo, a través de un
6
recurso por no estar de acuerdo con su emisión, por diversas consideraciones, de hecho
y/o de derecho.
Según el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (2020):
“(…) El derecho a recurrir, no compartir o estar disconforme con las decisiones
de la Administración Tributaria es irrenunciable para los contribuyentes. La existencia
de un sistema de resolución de recursos equilibrado, ágil y respetuoso con los derechos
de los contribuyentes favorece el cumplimiento voluntario y la aceptación social de los
impuestos”.
Esto quiere decir que, más allá de salvaguardar el derecho de defensa de los
deudores tributarios o terceros afectados por actos de la Administración Tributaria, la
existencia de un sistema de resolución de recursos bien estructurado (representado, en
sede administrativa, en la legislación peruana principalmente por el procedimiento
contencioso tributario) constituye indirectamente un incentivo al cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias e inide en que los impuestos sean aceptados
socialmente.
3. Procedimiento Contencioso Tributario y Derecho de Petición
Administrativa.
El derecho de petición administrativa es un derecho reconocido en la Constitución
y en la Ley de Procedimientos Administrativos General, en virtud al cual los
administrados pueden promover por escrito el inicio de un procedimiento administrativo
ante las entidades.
Una de las facultades que tienen los administrados, de acuerdo con este derecho,
es la facultad de contradicción de actos administrativos, la cual supone que frente a
un acto que supone que viola, afecta, desconoce o lesiona un derecho o un interés
7
legítimo, procede su contradicción en la vía administrativa, para que sea revocado,
modificado, anulado o sean suspendidos sus efectos, es importante mencionar que la
recepción o atención de una contradicción no puede ser condicionada al previo
cumplimiento del acto respectivo.
8
CAPÍTULO II: ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
Generalmente, el Procedimiento Contencioso Tributario tiene dos etapas:
Reclamación: ante la
Administración Tributaria
Apelación: ante el
Tribunal Fiscal
Excepcionalmente, el Procedimiento Contencioso Tributario puede tener una sola etapa
o más de dos etapas:
Apelación de Puro Derecho

Una Etapa
Cuando el órgano que resuelve
Más de dos Etapas la reclamación está sometido a
jerarquía.
Se debe tener en cuenta que no puede haber más de dos etapas antes de recurrir al Tribunal
Fiscal1.
1
Artículo 124 del Código Tributario.
9
1. Etapa de Reclamación
Esta primera etapa se inicia con el recurso de reclamación presentado por el
administrado contra el acto reclamable emitido por la Administración Tributaria, ante la
misma entidad que emitió el acto.
El objetivo es que la entidad que emitió el acto reconsidere la emisión del mismo,
y en virtud a ello, lo deje sin efecto o lo modifique.
1.1. Órganos competentes para resolver el recurso
Órgano Resolutor Contra Ejemplo
SUNAT Tributos que administre Impuesto a la renta,
impuesto general a las
ventas, etc.
GOBIERNOS LOCALES - Tributos que administre Impuesto Predial –
ADMINISTRACIÓN Arbitrios.
TRIBUTARIA
MUNICIPAL
1.2. Actos Reclamables
Los actos que pueden ser materia de reclamación son los llamados por el
Código Tributario como ACTOS RECLAMABLES. El artículo 135 del Código
Tributario detalla los actos que considera reclamables:
a. Resolución de Determinación2: Acto emitido como resultado de la
fiscalización, en que la Administración Tributaria determina la existencia de
una deuda o un crédito tributario.
2
10
b. Orden de Pago: Acto emitido en los supuestos del artículo 78 del Código
Tributario, en virtud al cual se cobra al deudor tributario tributos o pagos a
cuenta autoliquidados, o tributos derivados de errores, entre otros casos.
c. Resolución de Multa: Acto mediante el cual la Administración Tributaria
impone sanción pecuniaria al deudor tributario o tercero por haber incurrido
en algunas de las infracciones tipificadas en el código Tributario u otras
normas.
d. Resolución Ficta sobre recursos no contenciosos: Cuando la
Administración Tributaria no se pronuncia sobre procedimientos no
contenciosos en plazo legal, el administrado tiene derecho a considerar
configurado silencio administrativo negativo, a fin de que la misma
Administración resuelva, pero en etapa de reclamación.
e. Resoluciones sobre comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre
de establecimiento: Son actos mediante los cuales la Administración
Tributaria impone sanciones no pecuniarias al deudor tributario o tercero, por
haber incurrido en alguna infracción.
f. Resoluciones que resuelven solicitudes de devolución: Las resoluciones
que resuelven otras solicitudes no contenciosas son apelables.
g. Resoluciones de pérdida de fraccionamiento: Son actos mediante los
cuales la Administración tributaria declara que el deudor tributario ha perdido
el fraccionamiento que tenía por haber incurrido en causal de pérdida prevista
en normas pertinentes.
h. Actos que tengan directa relación con la determinación de la deuda
tributaria: El Código Tributario no precisa a qué se refiere, por lo que,
jurisprudencialmente, se consideran como tales la resolución que se pronuncia
11
sobre verificación de declaraciones rectificatorias que determinan menor
obligación, al amparo del artículo 88 del código tributario; y la Resolución
que acepta fraccionamiento, pero por monto mayor, entre otras.
1.3. Requisitos de Admisibilidad Generales
Una vez presentado el recurso de reclamación, la Administración Tributaria
debe verificar que cumpla con los requisitos de admisibilidad previstos en el Código
Tributario. En caso no se cumplan los requisitos, la Administración debe requerir al
recurrente para que los subsane dentro del plazo, caso contrario se declarará
inadmisible la reclamación.
El acto que declara inadmisible la reclamación es apelable ante el Tribunal
Fiscal.
Los requisitos de admisibilidad generales son los siguientes, recalcando que
no son los mismos para todos los casos:
a. Escrito fundamentado: no basta que se identifique el acto impugnado,
deben expresarse los argumentos de hecho y de derecho que sustentan el
recurso.
b. Hoja de información sumaria (solo para SUNAT)
c. Firma de letrado (donde defensa fuera cautiva, nombre de abogado y
número de registro hábil): el tribunal Fiscal ha establecido que no es
necesario que se adjunte al recurso la papeleta de habilitación, sino que la
Administración Tributaria debe realizar dicha verificación.
d. Poder por documento público o privado con firma legalizada
notarialmente o fedatario de la Administración (cuando se actúa por
12
medio de los representantes): Cuando se actúe mediante representantes, se
requiere un poder expreso para presentar recursos administrativos.
e. En algunos casos, pago de la deuda tributaria o presentación de carta
fianza, cuando no se interpone en plazo de ley
f. Recursos independientes para resoluciones de distinta naturaleza: El
artículo 139 del código Tributario exige que se presenten recursos
separados para resoluciones de distinta naturaleza.
1.4.Requisitos de Admisibilidad Especiales
Para las Resoluciones de determinación y Resoluciones de Multa.
a. El recurso debe presentarse dentro del plazo de 20 días hábiles luego de
notificadas, sin necesidad de pagar la deuda tributaria impugnada.
b. Si se reclama parcialmente, debe pagarse la deuda tributaria vinculada a la
parte no impugnada.
c. Luego de vencido dicho plazo, es requisito para reclamar el pagar la
totalidad de la deuda tributaria o presentar carta fianza.
d. Excepcionalmente, el Tribunal Fiscal ha ordenado que se admita a trámite
el recurso presentado fuera de plazo (sin pago ni afianzamiento), si existe
circunstancias que evidencian improcedencia de cobro.
Para las órdenes de pago.
Los requisitos de admisibilidad, y en general el trámite del recurso de
reclamación contra órdenes de pago tiene dos variantes, dependiendo si existen o
no circunstancias que evidencien la improcedencia de su cobranza.
13
a. Cuando no existen circunstancias3: Se aplica la regla SOLVE ET
REPETE, es decir, debe pagarse la totalidad de la deuda tributaria que
contiene la orden de pago para que pueda admitirse el recurso.
b. Cuando sí existen circunstancias4: Si existen circunstancias que
evidencian improcedencia de cobro de orden de pago, la reclamación
puede presentarse dentro del plazo de 20 días hábiles. La Administración
Tributaria tiene un plazo máximo para resolver esta reclamación de 90 días
hábiles.
Para cierres, comisos, internamiento temporal y resoluciones que las sustituyen.
El procedimiento contencioso tributario referido a estos actos es
sumario, es decir, prevé plazos más cortos en todo el procedimiento.
El plazo para reclamar es de 5 días hábiles. Este es un plazo de caducidad
(salvo para las multas sustitutorias) es decir, vencido dicho plazo, los referidos
actos ya no pueden ser materia de reclamación, quedando firmes.
Para Resoluciones de pérdida de fraccionamiento y actos que tienen relación
directa con la determinación de la deuda tributaria.
El plazo para interponer reclamación es de 20 días hábiles. Vencido
dicho plazo, las resoluciones quedan firmes.
Para Resoluciones sobre solicitudes de devolución.
En este caso, se debe distinguir si la resolución es expresa o ficta.
3
4
14
La Resolución expresa puede ser materia de reclamación dentro del plazo
de 20 días hábiles, mientras que, la resolución ficta denegatoria puede ser materia
de reclamación cuando una vez vencido el plazo de 45 días hábiles para que la
Administración Tributaria emita pronunciamiento, esta no lo hace.
1.5.Subsanación Requisitos de Admisibilidad
En todos los casos, el plazo para subsanar los requisitos de admisibilidad
omitidos es de 15 días hábiles, contados desde la fecha de notificación del
Requerimiento de Admisibilidad respectivo, excepto en el caso de cierre,
internamiento temporal, comiso (o multas que los sustituyen), en que el plazo es de
solo 5 días hábiles.
1.6.Medios Probatorios
Los medios probatorios son aquellos medios de convicción que tienen por
objeto la demostración de un hecho (no del derecho), de su existencia o inexistencia.
El procedimiento contencioso tributario, en razón a su naturaleza
administrativa, tiene como uno de sus principios el de “verdad material” 5.
Se busca entonces demostrar la verdad de los hechos que se discuten en el
procedimiento, generando convicción en el órgano decisorio a través de los medios
probatorios admitidos.
Los medios probatorios admitidos son los siguientes:
5
Numeral 1.11 del artículo IV de la Ley del Procedimiento Administrativo General
– Ley N° 27444.
15
a. Los documentos, las pericias y la inspección del órgano encargo de resolver,
así como las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria
(Artículo 125° del Código Tributario).
b. No se admite como medios probatorios las confesiones y los testimonios
ofrecidos por el recurrente.
c. El análisis de las pruebas deberá realizarse de manera conjunta; es decir, sin
valoraciones aisladas de cada uno de los medios probatorios actuados durante
el procedimiento contencioso.
1.7.Plazos
En el procedimiento contencioso tributario regulado en el Código Tributario
no existe una idéntica regulación para todos los supuestos de impugnación.
Dependiendo de los actos reclamables, los plazos establecidos legalmente para las
distintas actuaciones o recursos en el procedimiento difieren.
Plazo Probatorio
El acto probatorio es el plazo que tiene los recurrentes para ofrecer y actuar
pruebas (documentos, pericia, inspección por el órgano resolutor, manifestaciones
rendidas ante la Administración Tributaria). El plazo general, aplicable en casi todos
los supuestos es de 30 días hábiles. Solo existen dos excepciones:
a. Actos vinculados a la aplicación de precios de transferencia: el plazo es de
45 días hábiles.
b. Cierre, comiso, internamiento y multa que sustituye: el plazo es de 5 días
hábiles.
El plazo probatorio es exigible al recurrente. El órgano encargado de
resolver, en cualquier estado del procedimiento, puede ordenar de oficio las
16
pruebas que considere necesarias para mejor resolver y solicitar informes para los
mismos efectos.6
Además, el Código Tributario prevé dos supuestos en los cuales la
Administración Tributaria puede optar por resolver la reclamación antes que
venza dicho plazo:
a. Cuando se va a declarar FUNDADA.
b. Cuando se trate de cuestiones de PURO DERECHO.
Plazo para resolver la reclamación.
El Código Tributario también prevé distintos plazos para la resolución de las
reclamaciones, dependiendo cual sea el acto reclamable impugnado:
a. El PLAZO DE 09 MESES se aplica a los siguientes actos reclamables:
• Resoluciones de determinación y Resoluciones de Multa
(exceptuando las de Precios de Transferencia.
• Órdenes de Pago (sin circunstancias)
• Resoluciones de Pérdida de Fraccionamiento.
• Resolución Expresa que desestima solicitud de devolución.
• Resolución ficta sobre solicitudes distintas a devoluciones.
• Actos que tengan relación directa con determinación de la deuda.
b. El PLAZO DE 12 MESES se aplica para los actos reclamables
emitidos por la aplicación de las normas sobre Precios de transferencia.
6
Artículo 126 del código Tributario.
17
c. El PLAZO DE 90 DÍAS HÁBILES se aplica para reclamación de
Órdenes de Pago reclamadas en el plazo de 20 días hábiles, cuando
existen circunstancias que evidencian improcedencia de su cobro.
d. El PLAZO DE 20 DÍAS HÁBILES se aplica para las Resoluciones de
cierre, comiso, internamiento temporal y multas que las sustituye.
e. El PLAZO DE 2 MESES se aplica para la reclamación contra las
resoluciones fictas denegatorias de las solicitudes de devolución.
2. Etapa de Apelación
2.1 Órgano Competente
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la
relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las apelaciones sobre
materia de tributación aduanera.7
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha resolución
podrá impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regirá por
las normas contenidas en el presente Código y, supletoriamente, por la Ley Nº 27584,
Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.8
La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo
excepcional, la Administración Tributaria podrá impugnar la resolución del Tribunal
Fiscal que agota la vía administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo
en los casos en que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de
7
Artículo 143° del TUO del Código Tributario.
8
18
nulidad previstas en el artículo 10 de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
El Tribunal Fiscal: ¿Qué es?
El Tribunal Fiscal es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas
que depende administrativamente del Ministro, con autonomía en el ejercicio de sus
funciones específicas, y tiene por misión resolver oportunamente las controversias
tributarias que surjan entre la administración y los contribuyentes, interpretando y
aplicando la ley, fijando criterios jurisprudenciales uniformes y proponiendo normas que
contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario.
El Tribunal Fiscal constituye la última instancia administrativa a nivel nacional
en materia tributaria y aduanera. Es competente para resolver oportunamente las
controversias suscitadas entre los contribuyentes y las Administraciones Tributarias.
La resolución que emita el Tribunal Fiscal se conoce con las siglas RTF
(Resolución del Tribunal Fiscal).
El Tribunal Fiscal: Composición
El Tribunal Fiscal está conformado por9:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien
representa al Tribunal Fiscal → Órgano de Dirección.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal
Fiscal. Es el órgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los
9
19
procedimientos que permitan el mejor desempeño de las funciones del Tribunal Fiscal así
como la unificación de los criterios de sus Salas → Órgano de Concertación.
3. La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado
de la función administrativa → Órgano de Apoyo.
4. Las Salas especializadas, cuyo número será establecido por Decreto Supremo
según las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. Cada Sala está conformada por tres
vocales. Además contarán con un Secretario Relator de profesión abogado y con asesores
en materia tributaria y aduanera → Órgano de Resolución.
5. La Oficina de Atención de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios
de Atención de Quejas, de profesión abogado → Órgano de Resolución.
2.2 Actos Apelables
La Apelación es el recurso impugnatorio que se puede interponer ante el Tribunal
Fiscal en segunda y última etapa del Procedimiento Contencioso Tributario, y procede
contra los siguientes actos:
a. Resoluciones que resuelven los reclamos
• Resoluciones que resuelven una reclamación: “Inadmisible””
Pronunciamiento sobre admisibilidad
• Resoluciones que resuelven una reclamación: “Sobre Fondo”
Pronunciamiento sobre fondo
b. Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación
20
La resolución ficta es la omisión de la Administración Tributaria, en emitir
una respuesta dentro del plazo establecido al recurso interpuesto. En el caso del
reclamo interpuesto al transcurrir el plazo interpuesto sin tener respuesta alguna se
entiende por rechazado el recurso.
El TUO del Código Tributario establece10 que cuando se formule una
reclamación ante la Administración Tributaria y no se notifique la decisión en los
plazos establecidos, el interesado puede considerar desestimada la reclamación,
pudiendo hacer lo siguiente:
• Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata de una
reclamación y la decisión debía ser adoptaba por un órgano sometido a
jerarquía.
• Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamación
y la decisión debía ser adoptada por un órgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
c. RTF N° 5433‐3‐2003 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
• El no acogimiento o el acogimiento parcial al Sistema Especial de
Actualización y Pago de Deudas Tributarias - D. Leg. 914 califican como
actos apelables ante el TF (ACTO APELABLE).
• Distinto es el caso de las resoluciones mediante las cuales la AT determina
como deuda acogida un mayor monto por la deuda identificada por el
interesado en su solicitud de acogimiento, así como cuando acoge deuda
que no se relaciona con la identificada por el interesado, supuestos en que
10
21
procede la interposición de un recurso de reclamación (ACTO
RECLAMABLE)
d. RTF N° 0098‐5‐1999 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
• No es apelable ante el TF la resolución que deniega el del fraccionamiento
y/o aplazamiento del art. 36 del CT, pues no incide en la determinación
de ningún tipo de obligación tributaria, sino que está destinado a facilitar
su pago. (no se considera vinculado con la determinación de la Obligación
Tributaria)
e. RTF 11541‐7‐2014 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
• Los criterios contenidos en resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal
que constituyen precedente de observancia obligatoria, en las que se
analizaron ordenanzas municipales a fin de determinar si cumplían los
parámetros fijados por el Tribunal Constitucional en cuanto a la
determinación del costo de los Arbitrios Municipales y su distribución, no
seguirán siendo aplicados, en virtud de la sentencia del Tribunal
Constitucional recaída en el expediente N° 04293‐2012PA/TC.
f. RTF N° 00539‐4‐2003 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
• Las resoluciones formalmente emitidas, que resuelvan las solicitudes a
que se refiere el primer párrafo del artículo 163° del CT, pueden ser
apelables ante el Tribunal Fiscal, no pudiendo serlo, las esquelas,
memorándums, oficios o cualquier otro documento emitido por la AT,
salvo que estos reúnan los requisitos de apelación.
g. RTF N° 10266‐9‐2012: Solicitud de baja de tributos
22
• (…) la solicitud de baja de tributos es una solicitud no contenciosa
vinculada a la determinación de la obligación tributaria (…) El Tribunal
Fiscal resulta competente para emitir pronunciamiento en el caso de autos.
h. RTF N° 03383‐7‐2017: Impuesto Predial – Solicitud de deducción de 50 UIT de
la base imponible (pensionista)
• Las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a
determinación la de la obligación tributaria, como es la solicitud de
deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, son
apelables ante el Tribunal Fiscal (…).
i. RTF N° 13177‐3‐2014:
• “Que de conformidad con los artículos 162° y 163° del Código Tributario,
las resoluciones que resuelven las solicitudes no contenciosas vinculadas
con la determinación de la obligación tributaria, serán apelables ante el
Tribunal Fiscal, como es el caso de la solicitud de modificación de datos,
conforme con el citado artículo 163°, y el criterio contenido en la
Resolución N° 0825‐1‐2013”
2.3 Requisitos de la Apelación.
Se deberá interponer mediante un escrito fundamentado.
• En él se debe identificar el acto apelable materia de impugnación, los
fundamentos de hecho y, cuando sea posible, los de derecho.
• Desde el 11/12/2016 ya no se requiere firma de abogado, ni hoja de
información sumaria– Formulario 6000 SUNAT; en razón a que el que
el escrito contenga nombre de abogado, firma y número de registro
hábil, generaban un grado de indefensión en aquellos sujetos de escasos
23
recursos y/o colocarlos en una situación desigual frente a aquellos
sujetos que por su capacidad económica pueden obtener la asesoría legal
que consideren conveniente; y respecto a la hoja de formación sumaria:
en ella se requería información que podía estar contenida en el escrito
de reclamación y apelación o información con que cuenta la propia
SUNAT, y sin embargo, errores en su llenado generaban que se requiera
al deudor tributario que subsane la información errada u omitida, lo cual
dilataba la admisión a trámite de la reclamación o apelación,
evidenciado además un formalismo excesivo)
• El administrado debe afiliarse a la notificación por medio electrónico
del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante resolución
ministerial del Sector Economía y Finanzas.
• No es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye el motivo de la apelación, pero para que ésta sea aceptada, el
apelante deberá acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada
hasta la fecha en que se realice el pago.
• La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del
término de 15 días hábiles subsane las omisiones que pudieran existir
cuando el recurso de apelación no cumpla con los requisitos para su
admisión a trámite.
• Tratándose de apelaciones contra la resolución que resuelve la
reclamación de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, la Administración Tributaria notificará
24
al apelante para que dentro del plazo correspondiente subsane dichas
omisiones.
• Vencido dichos términos sin la subsanación correspondiente, se
declarará inadmisible la apelación.
• Dicha declaración se realizará mediante una resolución del propio órga
no encargado de verificar la admisibilidad, siendo esta Apelable al Trib
unal Fiscal
• En la apelación contra la Resolución que declare la inadmisibilidad de
un Recurso de Apelación, el Tribunal Fiscal se avocará únicamente a
verificar si el apelante cumplió con los requisitos previstos en el Código
Tributario y, de no ser así, si se le otorgó el plazo debido para subsanar
las omisiones.
• No obstante, en casos donde se evidencia una manifiesta improcedencia
de la cobranza, el Tribunal Fiscal podría, de considerarlo pertinente,
emitir pronunciamiento respecto al asunto de fondo materia de
controversia.
2.4 Plazos para interponer Apelación.
• La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal debe formularse
dentro de los 15 días hábiles siguientes a la notificación de la resolución
apelada.
• La apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar
es de treinta 30 días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó la
notificación.
25
• La apelación de puro derecho se interpone ante el Tribunal Fiscal dentro
de los 20 días hábiles siguientes a la notificación.
• La apelación contra la resolución que resuelve las reclamaciones de
sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los
05 días hábiles siguientes a los de su notificación.
• La apelación interpuesta fuera del plazo será admitida, siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada
hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera, y
se formule dentro del término de 6 meses contados a partir del día
siguiente a aquél en que se efectuó la notificación certificada.
• La referida carta fianza debe otorgarse por un período de 12 meses y
renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la
Administración Tributaria. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no
hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria.
• RTF Nº 03865-5-2004: “…Se confirma la apelada que declaró
inadmisible la apelación presentada fuera del plazo de caducidad de 6
meses señalado en el Artículo 146º del CT, siendo además que habiendo
vencido el plazo máximo para impugnar la citada resolución, esta
última constituye un acto firme y, por tanto, inimpugnable de
conformidad con el Artículo 212º de la LPAG, aprobada por la Ley Nº
27444…”.
26
• RTF N° 11996‐4‐2013: “Que de acuerdo con el criterio adoptado por
el este Tribunal en reiterada jurisprudencia como la contenida en las
Resoluciones N° 3312‐1‐2002, 1156‐5‐2003, 2830‐52009 y 12116‐4‐
2010 la apelación contra la resolución emitida respecto de una solicitud
no contenciosa será admitida vencido el plazo de 15 días hábiles
previsto en el precitado articulo 146 del CT, siempre que se hubiera
formulado dentro del término de seis meses que dicha norma establece,
toda vez que no existe monto a pagar”.
2.5 ¿Dónde se presenta el Recurso de Apelación?
El Código Tributario (primer párrafo del artículo 145°11) dispone que el recurso
deberá presentarse ante el órgano que dictó la resolución apelada (por ejemplo, la
SUNAT).
Dicho órgano únicamente se encargará de verificar si la Apelación cumple con los
requisitos de admisibilidad. Una vez verificado ello, procederá a elevar el
expediente al Tribunal Fiscal
El plazo para la elevación del expediente al Tribunal Fiscal es de:
• 30 días hábiles como plazo general, contado desde el día siguiente de
presentado el recurso.
• 15 días hábiles, en caso sean apelaciones contra resoluciones que
resuelvan reclamos sobre sanciones de comiso, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
11
Artículo 145.- PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN
El recurso de apelación debe ser presentado ante el Órgano que dictó la resolución apelada el
cual, sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso,
elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la
apelación.
27
profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan.
2.6 Medios Probatorios Admisibles.
Los medios probatorios son aquellos medios de convicción que tienen por objeto
la demostración de un hecho (no del derecho), de su existencia o inexistencia.
El procedimiento contencioso tributario, en razón a su naturaleza administrativa,
tiene como uno de sus principios el de “verdad material” (numeral 1.11 del artículo IV
de la Ley del Procedimiento Administrativo General –Ley N° 27444).
Se busca entonces demostrar la verdad de los hechos que se discuten en el proce
dimiento, generando convicción en el órgano decisorio a través de los medios probatori
os admitidos.
No se admite como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación
que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
por el deudor tributario.12
Medios probatorios extemporáneos.
Se ha previsto expresamente en el Código Tributario (artículo 148°) que el recur
rente que formula la Apelación ante el Tribunal Fiscal debe tomar en cuenta que en esta
etapa no se admiten como pruebas las requeridas por la Administración Tributaria en pri
mera instancia, que no fueron presentadas o exhibidas, salvo que:
a. Pruebe que la omisión de su presentación no se generó por su causa.
12
28
• RTF N°7858-4-2004 -Causa no imputable al deudor tributario: “Omisión
no se generó por su causa Resolución de primera instancia declara la
improcedente la solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso del
Impuesto a la Renta de la Cuarta Categoría. La Administración sostiene que
la recurrente presenta los certificados de retención no exhibidos durante la
verificación efectuada, solicitando una segunda evaluación, sin explicarlas
causas que le impidieron presentar la respectiva documentación en la
oportunidad debida, tales como los recibos por honorarios y certificados de
retenciones correspondientes, por lo que en aplicación de lo dispuesto en
elartículo141° del TUO del Código Tributario, no admite las pruebas
aportadas. El Tribunal Fiscal señaló que el hecho que los agentes de
retención no cumplan con hacer entrega de los referidos certificados en los
que consten las retenciones efectuadas al perceptor de rentas de la cuarta
categoría, no resulta ser una causa imputable al perceptor de las rentas y
no implica que tales agentes no hayan procedido a efectuar la retención
respectiva, por lo que el recurrente no es responsable por aquellos agentes
de retención que no entreguen los respectivos certificados. El recurrente ha
probado que la omisión no se generó por su causa.”
b. Acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no
presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual
debe encontrarse actualizado a la fecha de pago.
c. Presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizado hasta
por 12 meses, o 18 meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de normas de precios de transferencia, o 20
días hábiles tratándose de apelación de resoluciones que resuelven reclamaciones
29
contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficinas de profesionales independientes; posteriores a la fecha
de interposición de la apelación.
No se aplica si no se ha determinado importe a pagar en el acto administrativo
impugnado, supuesto en el cual, no corresponde exigir ni la cancelación del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas en primera instancia, ni
la presentación de carta fianza, ni que el deudor tributario demuestre que la omisión de
su presentación no se generó por su causa.
2.7 Administración Tributaria Como Parte.
La Administración Tributaria será considerada parte en el procedimiento de
apelación, pudiendo contestar la apelación, presentar medios probatorios y demás
actuaciones que correspondan.13
Pero es que el CT otorga a la Administración Tributaria la “potestad” de contestar
la apelación y presentar medios probatorios, cuando esa debería ser su obligación, tal y
como lo señalan Carmen del Pilar Robles Moreno y Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce
de León cuando comentan el Código Tributario.
RTFN°16518-6-2010.- “No procede que la Municipalidad Distrital de Paracas
impugne una resolución emitida por la Municipalidad Provincial de Pisco, ya que es el
contribuyente quien puede hacer uso de los recursos impugnativos y no la
Administración, salvo el caso previsto expresamente por el artículo 149° del Código
Trinitario según el cual la Administración Tributaria será considerada como parte en el
13
30
procedimiento de apelación, pudiendo contestar el recurso, presentar medios
probatorios y demás actuaciones que correspondan.”
2.8 Plazo para resolver la Apelación.
• Apelaciones genéricas: el Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del
plazo de 12 meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal.
• Apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia: el Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones
dentro del plazo de 18 meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
• En la apelación contra la resolución que resuelve las reclamaciones de sanciones
de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, el Tribunal Fiscal
deberá resolver la apelación dentro del plazo de 20 días hábiles a partir de la
recepción del expediente remitido por la Administración Tributaria.
Informe Oral.
• El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al interponer el recurso
de apelación.
• La Administración Tributaria, puede solicitar el uso de la palabra mediante el
documento que eleva el expediente de apelación, debiendo el Tribunal Fiscal
señalar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
• El informe oral puede realizarse de forma remota, haciendo uso de tecnologías
digitales, o, de forma presencial conforme a lo que se disponga mediante el
acuerdo de sala plena respectivo.
31
El Tribunal Fiscal no concede el uso de la palabra:
• Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican
como tales.
• Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.
• En las quejas.
• En las solicitudes presentadas al amparo del artículo 153.
• En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emitidas en cumplimiento de
lo ordenado por el Tribunal Fiscal, cuando éste ya ha emitido pronunciamiento
sobre el fondo de la controversia y/o el análisis sobre el cumplimiento verse
únicamente sobre liquidaciones de montos.
Alegatos finales.
• Las partes pueden presentar alegatos dentro de los 3 días posteriores a la
realización del informe oral.
• En el caso de sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
así como de las que las sustituyan, y en el caso de intervenciones excluyentes de
propiedad, dicho plazo es de 1 día.
• Se consideran para resolver los alegatos escritos presentados hasta los 5 días
hábiles anteriores a la fecha de emisión de la resolución por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelación.
Vicios de Nulidad.
• Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad, además de
la declaración de nulidad debe pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse

32
con los elementos suficientes para ello, salvaguardando los derechos de los
administrados.
• Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispone la
reposición del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad.
2.9 Apelación de puro derecho.
Diccionario de Ciencias Jurídicas, Políticas y Sociales de Manuel Ossorio:
Cuestión de puro derecho: La que versa únicamente sobre principios legales que se
consideran aplicables a la cuestión controvertida.
No se discuten hechos, ni la determinación ni la base imponible sino la aplicación
de normas.
La controversia sometida al Tribunal Fiscal se base en la aplicación de normas.
Este tipo de apelación permite al interesado evitar la instancia de Reclamación e iniciar
su controversia directamente ante el Tribunal Fiscal.
Es el Tribunal Fiscal el que calificará si se trata de una apelación de puro derecho.
De no ser así, remitirá los actuados a la Administración Tributaria a efecto que se le
otorgue trámite de Reclamación, o el trámite correspondiente, notificando al interesado. 14
El recurso de apelación a que se contrae este artículo deberá ser presentado ante
el órgano recurrido, quien dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo
establecido en el Artículo 146 y que no haya reclamación en trámite sobre la misma
materia.
33
• Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de 20 días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración,
cuando la impugnación sea de puro derecho, no siendo necesario interponer
reclamación ante instancias previas.
• Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como
las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer ésta ante el Tribunal
Fiscal será de diez 10 días hábiles.
RTF N° 1686‐10‐2014: “Que en tal sentido corresponde determinar si la
apelación interpuesta califica como de puro derecho; al respecto la recurrente sostiene
que no procede el cobro de la tarifa de agua subterránea debido a que el Decreto
Legislativo (…) y el Decreto Supremo (…) devienen en inconstitucionales e inaplicables
(…) Quedelo expuesto se tiene que la impugnación versa sobre la aplicación de normas
legales por lo que la apelación califica como de puro derecho, en consecuencia procede
emitir pronunciamiento al respecto.”
2.10 Apelación contra resolución que resuelve las reclamaciones de cierre,
comiso o internamiento
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquéllas que establezcan
sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes a los de su notificación.
34
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano recurrido quien dará
la alzada luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el párrafo
anterior.
El apelante deberá ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de interposición del recurso.
El Tribunal Fiscal deberá resolver la apelación dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles contados a partir del día siguiente de la recepción del expediente remitido por la
Administración Tributaria. La resolución del Tribunal Fiscal puede ser impugnada
mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
2.11 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del artículo 102,
las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas o de la Oficina
de Atención de Quejas, así como las emitidas por los Resolutores - Secretarios de la
Oficina de Atención de Quejas por asuntos materia de su competencia, constituyen
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por
vía reglamentaria o por ley. En este caso, en la resolución correspondiente el Tribunal
señala que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispone la publicación
de su texto en el diario oficial El Peruano.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre sí, el
presidente del Tribunal deberá someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que
deba prevalecer, constituyendo este precedente de observancia obligatoria en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
35
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la
Administración Tributaria no podrá interponer demanda contencioso-administrativa.
3. La Queja
Como se sabe nuestro ordenamiento jurídico, en el ámbito tributario, otorga a los
administrados diversos medios a fin de exigir a la Administración que sus actos se ajusten
a derecho, entre ellos, tratándose del procedimiento en sede administrativa, existen los
llamados recursos impugnativos y la queja.
En los últimos tiempos se advierte que la queja es uno ele los medios más
comunes empleados por los contribuyentes, para cuestionar las actuaciones de las
Administraciones Tributarias, siendo probablemente, la razón ele ello, el que cada vez
más las infracciones cometidas por éstas sean mayores (en especial tratándose ele los
gobiernos locales) o a la percepción de los interesados ele que es el medio más efectivo
y práctico para lograr sus fines, lo cual no necesariamente es cierto.
Debido a ello, resulta ele interés revisar los criterios que fluyen de la
jurisprudencia del Tribunal Fiscal que permitan ilustrar los alcances ele la queja que es
competencia de este órgano y de esta manera, los interesados puedan determinar los casos
en que interponerla resulta el instrumento idóneo.
3.1 Naturaleza de la Queja
De acuerdo con la definición esbozada por Eduardo García de Enterría15
los recursos administrativos "son actos del administrado mediante los que éste
pide a la propia Administración la revocación o reforma de un acto suyo o de una
disposición de carácter general de rango menor a la Ley en base a un título jurídico
15
García de Enterría, Eduardo. Curso de Derecho Administrativo. Séptima edición. Madrid· Civitas
Ediciones (1997).
36
específico. La nota característica de los recursos es, por lo tanto. su finalidad
impugnatoria de actos o disposiciones preexistentes que se estiman contrarias a
Derecho ... "
Nuestro Código Tributario regula la queja en su artículo 155° y le da el
calificativo de recurso. señalando que se presenta cuando existen actuaciones o
procedimientos que afectan directamente (entiéndase al interesado) o infrinjan lo
establecido en él, pudiendo interponerse ante el Tribunal Fiscal cuando se trate de
cuestionamientos a las actuaciones ele la Administración Tributaria o ante el
Ministro de Economía y Finanzas cuando se trate ele cuestionar la actuación del
Tribunal Fiscal. Esta idea es reiterada en el numeral 5 del artículo 101° del mismo
cuerpo legal cuando señala que son atribuciones del Tribunal Fiscal el resolver
los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones
o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en él.
En el ámbito tributario municipal, la Ley No 26979, Ley del
Procedimiento de Ejecución Coactiva, que de manera específica regula el
procedimiento de cobranza coactiva de los gobiernos locales señala en el artículo
38° que el obligado al pago podrá interponer recurso de queja ante el Tribunal
Fiscal contra las actuaciones o procedimientos del ejecutor o auxiliar coactivo,
que lo afecten directamente o infrinjan lo establecido en el capítulo referido al
procedimiento de cobranza coactiva.
Según se advierte, el calificativo de recurso en este caso resulta impropio,
pues como señala García de Enterría, al comentar una situación similar que se
presentaba en el ordenamiento español, con anterioridad a la Ley de
Procedimientos Administrativos, lo que se persigue con su Interposición no es la
revocatoria de un acto administrativo, sino solo que se corrijan en el curso del
37
procedimiento aquellos defectos incurridos en su tramitación, entendiendo al
procedimiento a tenor de lo dispuesto por el artículo 29° de la Ley N° 27444 Ley
del Procedimiento Administrativo General, como el conjunto de actos y
diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto
administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o individualizables
sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados.
Debe indicarse que la actual Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N° 27444, también desarrolla la figura de la queja, aplicable a las
actuaciones de las administraciones distintas a las tributarias pues en este caso
existe el procedimiento especial regulado en el Código Tributario y en la Ley N°
26979 (aunque su esencia es la misma), omitiendo acertadamente darle el
calificativo de "recurso''; así, el artículo 138° establece que en cualquier momento,
los administrados pueden formular queja contra los defectos de tramitación y, en
especial, los que supongan paralización, infracción de los plazos establecidos
legalmente, incumplimiento de los deberes funcionales u omisión de trámites que
deben ser subsanados antes de la resolución definitiva del asunto de la instancia
respectiva.
Distinto es el caso del tratamiento que a la queja se le da en el ámbito
judicial pues el Código Procesal Civil, referencia de la mayoría de los operadores
jurídicos en el país, dispone que está destinada a reexaminar la resolución que
declara inadmisible o improcedente el recurso de apelación o casación.
Considerando entonces la naturaleza de la queja en maten a tributaria, en
las líneas que siguen se comentan los distintos criterios del Tribunal Fiscal
emitidos al respecto.
38
3.2 Casos en los que no procede la queja
Atendiendo a su naturaleza y a su finalidad, cual es la de servir de medio
para demandar al superior que ordene a la Administración corrija las actuaciones
defectuosas procedimentales de la Administración Tributaria, debe señalarse que
la queja no es un medio alternativo a los recursos de reclamación o apelación
contemplados en el procedimiento tributario en sede administrativa, para
cuestionar los actos de aquella.
Resoluciones que deniegan la admisión a trámite de los recursos de los
interesados
En una importante cantidad de las quejas planteadas ante el Tribunal Fiscal
se pretende cuestionar las resoluciones emitidas por la Administración declarando
inadmisibles las impugnaciones presentadas. Ello debido posiblemente a que, en
el procedimiento civil, tal es la finalidad de este tipo de recursos o porque en este
caso no existe un plazo de interposición, de manera que, si bien el plazo para
impugnar un acto puede haber vencido, los deudores pueden encontrarlo como
alternativa. aunque equivocadamente.
Efectivamente, como ya se ha señalado según el artículo 401° del Código
Procesal Civil el recurso de queja tiene por objeto el reexamen de la resolución
que declara inadmisible o improcedente un recurso de apelación o casación,
procediendo también contra la resolución que concede la apelación en efecto
distinto al interesado.
Sin embargo, debe recordarse que el artículo 124° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario dispone que las etapas del procedimiento
contencioso son la reclamación ante la Administración Tributaria y la apelación
39
ante el Tribunal Fiscal, salvo que la resolución haya sido emitida por órgano
sometido a jerarquía, en cuyo caso, los reclamantes deben apelar ante el superior
jerárquico antes de recurrir a dicho Tribunal, precisando sin embargo la norma
que no podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al mismo.
Según el artículo 134° del mismo ordenamiento, pueden ser objeto de
reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago, la Resolución de
Multa, la Resolución Ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que
establezcan comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como
las resoluciones que sustituyan a esta última y al comiso, y los actos que tengan
relación directa con la determinación de la obligación tributaria.
Asimismo, de acuerdo con el artículo 140°, la Administración declarará
inadmisible la reclamación en caso que el recurrente no cumpla con los requisitos
de admisibilidad, previo requerimiento para que los subsane, siendo aplicable
igual regla para la apelación, debiendo emitir la resolución declarando la
inadmisibilidad el órgano recurrido (artículo 146° del Código Tributario).
El órgano competente para resolver en última instancia administrativa de
todas las resoluciones emitidas por la Administración respecto de actos vinculados
con la determinación de la obligación tributaria es el Tribunal Fiscal, sin
distinguirse si dichas resoluciones se pronuncian sobre el asunto controvertido o
declaran inadmisible el recurso impugnativo (artículos 101° y 143° del Código
Tributario).
En tal sentido, contra la resolución que declara inadmisible su
reclamación. el interesado puede apelar ante el Tribunal Fiscal o superior
40
jerárquico según corresponda, ocurriendo lo mismo cuando la Administración
emite Resolución declarando inadmisible la apelación, mas no procede la queja,
tal como se ha indicado.
En aplicación del artículo 146° del referido ordenamiento legal el plazo
para apelar es de quince días hábiles desde la notificación de la resolución
recurrida, salvo que se trate de una apelación de puro derecho, en la cual el plazo
es de veinte días hábiles (artículo 151°).
Requerimientos de admisibilidad
De acuerdo con el artículo 140° del Código Tributario, la Administración
Tributaria notificará al reclamante para que subsane las omisiones que pudieran
existir cuando el recurso de reclamación no cumpla con los requisitos para su
admisión a trámite, y solamente en caso de incumplimiento por parte de aquel,
dentro del término señalado, declarará inadmisible la reclamación, existiendo
similar dispositivo para la apelación (artículo 146° del indicado Código).
Con un argumento similar al expresado, para rechazar las quejas contra
resoluciones formalmente emitidas, el Tribunal no ha aceptado las quejas cuando
el reclamante o apelante indica que se ha infringido el procedimiento legal
establecido al emitir los Requerimientos aludidos, a pesar que sus recursos
reúnen los requisitos legales. Normalmente, el Tribunal ha señalado que. en tales
situaciones, la recurrente podría apelar de la resolución que declare la
inadmisibilidad, de producirse ello.
Actuaciones en la fiscalización
Como se sabe, la determinación de la obligación tributaria efectuada por
el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración
41
Tributaria, en el curso de la cual ésta se encuentra autorizada por el artículo 62°
del Código Tributario para efectuar inspecciones, investigaciones y en general
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, exigiendo a los deudores
y a terceros relacionados con ellos la exhibición de sus libros y registros contables
y documentación sustentatoria, así como la presentación de informes y análisis
relacionados con hechos imponibles y exhibición de documentos y
correspondencia comercial, la copia de los soportes de microformas o soportes
magnéticos y sus documentos fuente.
En el caso de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT), la fiscalización normalmente se inicia mediante la notificación de una
Carta de Presentación y un Requerimiento en el cual se detalla la documentación
que debe ser presentada. Una vez terminada la verificación o fiscalización, se
extienden los Resultados del Requerimiento donde se deja constancia de los
hechos ocurridos en la fiscalización y de las omisiones detectadas. Estos
Requerimientos también han sido materia de queja ante el Tribunal Fiscal.
Así tenemos que, en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 434-1-99 del 14
de mayo de 1999 se señaló que reiterada jurisprudencia de este Tribunal
ha dejado establecido que en la vía de la queja no procede invocar la nulidad de
los actos de la Administración, más aún si se tiene en cuenta que los
requerimientos emitidos por la Administración y sus resultados, forman parte del
proceso de fiscalización, el mismo que, de conformidad con el artículo 75° del
Código Tributario modificado por la Ley No 27038. concluye con la conclusión
de la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden
de Pago.
42
Caso distinto fue el de la Resolución N° 260- 1-2000 del 26 de abril del
2000, en que el Tribunal, sin esperar a que la Administración expidiera valores,
ante una queja en que se invocaba también la suspensión de la fiscalización por
aplicación del artículo 81 o del Código Tributario, la declaró infundada,
entendemos que en este caso se admitió la queja por cuanto la pretensión del
administrado era que no se siga adelante con la fiscalización, por considerar que
no se había observado el procedimiento descrito en el artículo referido.
Retraso en la expedición de Resoluciones
De acuerdo con el artículo 144° del Código Tributario cuando se formule
una reclamación ante la Administración y ésta no notifique su decisión en el plazo
de seis meses o de dos meses respecto de la denegatoria tácita de las solicitudes
de devolución de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en
exceso, el interesado puede considerar desestimada su reclamación e interponer
apelación ante el superior jerárquico o ante el Tribunal Fiscal, según corresponda.
El mismo artículo señala que procede el recurso de queja ante el Ministerio
de Economía y Finanzas, cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no
resuelve dentro del plazo de seis meses previsto en el artículo 150° del referido
Código.
Este tratamiento difiere del que se encontraba en el artículo 87° del Texto
Único Ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos
Administrativos aprobado por Decreto Supremo No 002-94-JUS, ahora sustituido
por la Ley No 27 444, según el cual transcurridos los treinta días a que se refería
el artículo 51 o de la misma ley sin que se hubiera expedido resolución, el
interesado podía considerar denegada su petición o reclamo o esperar el
43
pronunciamiento expreso de la Administración Pública, siendo que en ambos
casos el interesado podía acudir en queja para denunciar tal situación.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha considerado en reiteradas resoluciones
que la demora en la resolución de una reclamación no origina una queja, sino el
ejercicio del silencio administrativo al que los interesados pueden acogerse
(Resoluciones N° 16544 del 3 de junio de 1981 y 23708 del 18 de setiembre de
1990, entre otras).
3.3 Casos en los que procede la queja
Suspensión de cobranza coactiva
Uno de los motivos más frecuentes de quejas ante el Tribunal Fiscal son
las cobranzas coactivas, en particular las iniciadas por las Municipalidades, por
haberse trabado indebidamente medidas cautelares previas o haberse iniciado la
cobranza cuando la deuda no tiene el carácter de exigible o proseguido la misma
a pesar de existir alguna causal de suspensión.
La cobranza coactiva está regulada en el Título II del Libro Tercero del
Texto Único Ordenado del Código Tributario y en la Ley de Procedimiento de
Ejecución Coactiva (Ley N° 26979) que en materia tributaria rige para los
Gobiernos Locales.
El funcionario a cargo de este procedimiento es el Ejecutor Coactivo quien
inicia el mismo con la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un
mandato de cancelación de la deuda bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso ellas ya se
hubieran dictado. Una vez iniciado este procedimiento, el Ejecutor no admitirá
escritos que entorpezcan o dilaten el trámite, bajo responsabilidad.
44
Adicionalmente, el artículo 119° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario aprobado por Decreto Supremo No 135-99-EF y el artículo 16° de la
Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva señalan que ninguna autoridad ni
órgano administrativo. político ni judicial podrá suspender el procedimiento de
cobranza coactiva que deberá hacerlo solo cuando la deuda haya quedado
extinguida, o existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo
tributo en exceso, que no se encuentren prescritos, cuando la obligación estuviese
prescrita, la acción se siga contra persona distinta al obligado, cuando se haya
presentado oportunamente recurso de reclamación, apelación o demanda
contencioso-administrativa que se encuentre en trámite, exista convenio de
liquidación o acuerdo de acreedores o el obligado haya sido declarado en quiebra
o exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
Los antecedentes de estos artículos, señalaban en forma literal que
solamente el Ejecutor Coactivo estaba facultado para suspender la cobranza y en
la medida que según lo previsto en el Código la apelación de la cobranza coactiva
solamente se podía formular ante la Corte Superior una vez terminado el
procedimiento, los contribuyentes acudían en queja ante el Tribunal Fiscal,
cuando el Ejecutor se negaba a suspender la cobranza o a dejarla sin efecto.
Nótese que, en estos casos, el cuestionamiento de los actos del Ejecutor no
hubiese procedido, pues ella solamente era admisible una vez terminado el
procedimiento coactivo", por lo que no había otro mecanismo, distinto a la queja
ante el Tribunal, para evitar que se infrinja lo establecido en el Código Tributario.
Siguiendo el criterio esbozado por el Tribunal Fiscal, la Ley No 26979
señala en sus artículos 38°y numeral 31.1 b) del 31°, que contra las actuaciones
de Ejecutor Coactivo procede interponer recurso de queja ante el Tribunal Fiscal
45
quien puede disponer la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva
inclusive.
Como ejemplos de lo mencionado pueden citarse los siguientes:
▪ Cuando se ha iniciado la cobranza coactiva aunque no exista deuda
exigible. En estricto, más que una causal de suspensión, cuando la deuda
aún no es exigible, la cobranza coactiva se ha iniciado indebidamente. De
conformidad con el artículo 115° del Código, es deuda tributaria exigible
la establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa
notificadas por la Administración que no hayan sido impugnadas dentro
del plazo de ley, o la establecida por una Resolución no apelada en el
plazo de ley o por el Tribunal Fiscal, la constituida por la amortización e
intereses de la deuda materia de aplazamiento o fraccionamiento
pendientes de pago, cuando se incumplen las condiciones bajo las cuales
se otorgó este beneficio, la que conste en una Orden de Pago notificada
conforme a ley y las costas y los gastos en que la Administración hubiera
incurrido (Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 14-3-98 del 8de enero de
1998 y 1-4-99 del 12 de enero de 1999). Dentro de este supuesto,
encontramos también el caso de Órdenes de Pago emitidas,
supuestamente al amparo del numeral 1° del artículo 78°del Código
Tributario. pero en la que los montos consignados no coinciden con los
montos declarados: en este caso al no participar de la naturaleza de una
orden de pago, al amparo del artículo 78° del Código Tributario, se
consideró que no se trataba de una deuda exigible. (Resolución N° 18-3-
98 del 8 de enero de 1998).
46
▪ Habiendo la propia Administración informado que el recurso de
reclamación fue admitido a trámite no obstante haber sido presentado
extemporáneamente, la deuda no resulta exigible coactivamente cuando
se ha declarado infundado el reclamo y se ha notificado a la quejosa de
dicha decisión, al no haber transcurrido el plazo para apelar de dicha
resolución (Resolución del Tribunal Fiscal N°521-5-2001 del 23 de mayo
del 2001).
Por trabar indebidamente medidas cautelares
En el Título II del Libro Segundo del Código Tributario se regula la
potestad de la Administración para trabar, en casos excepcionales, medidas
cautelares aún antes de iniciado el procedimiento coactivo e incluso antes de la
emisión de los valores. En la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva se
permite también trabar este tipo de medidas, aunque en forma más restringida para
los Gobiernos Locales.
Así, por ejemplo, en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 3-3-2000 del 11
de enero del 2000 se declaró fundada la queja, debido a que Municipalidad
Distrital de Carmen de La Legua - Reynoso no había sustentado suficientemente
la adopción de la medida cautelar, no siendo atendible lo alegado en el sentido de
que la interposición de la reclamación denota un comportamiento evasivo, pues
este es un derecho reconocido a los contribuyentes por el artículo 92° del Código
Tributario.
Cabe señalar que el artículo 13° de la Ley de Procedimiento de Ejecución
Coactiva dispone que las medidas cautelares previas deberán sustentarse mediante
el correspondiente acto administrativo y constar en resolución motivada que
determine la obligación, debidamente notificada.
47
Infracciones al procedimiento contencioso
En ciertas Situaciones, a pesar que en reiteradas resoluciones se ha
considerado que durante la impugnación de los actos que infringen el Código debe
hacerse en la vía del contencioso tributario, el Tribunal Fiscal ha optado por
amparar la queja, tal como se puede apreciar en la Resolución N° 4-3-98 del 6 de
enero de 1998: Se declaró fundada la queja ordenándose a la Administración eleve
al Tribunal Fiscal los actuados correspondientes a la apelación interpuesta contra
la resolución denegatoria ficta de la reclamación, debido a que había transcurrido
en exceso el plazo de 30 días previsto en el artículo 145° del Código Tributario,
el mismo que exige que la Administración debe elevar la apelación, cuando
cumpla con los requisitos de admisibilidad. en el plazo indicado. En casos como
éste, no existe una vía distinta a la queja para reclamar por la demora de la
Administración.
Negativa a recibir documentos
Son numerosos los casos, sobre todo a nivel de las Administraciones
Tributarias Municipales. En que los administrados acuden a éstas con la
finalidad de presentar algún escrito, documento o recurso, encontrando una
negativa a su recepción bajo el fundamento que no se ha cumplido algún
requisito de admisibilidad.
Ante esta circunstancia, los afectados se han visto precisados a recurrir
al Tribunal Fiscal para cuestionar la actuación de la Administración, obteniendo
pronunciamientos favorables luego de la debida acreditación ele los hechos
alegados; tal es el caso ele la Resolución del Tribunal Fiscal N° 282-5-96 clel8
de marzo de 1996) en la que se señaló lo siguiente:
48
"Que la presentación ele escritos libres de toda traba u observación
encuentra sustento en el Derecho ele Petición, consagrado en el inciso 20 del
artículo 2° de la Constitución Política del Estado, el cual no puede ser limitado
o cuestionado, bajo el pretexto de una mejor atención al público; en este
mismo sentido, el artículo 64 o del TUO ele la Ley de Normas Generales ele
Procedimientos Administrativos aprobado por Decreto Supremo N° 02-94-
JUS, invocado por la quejosa, establece que las oficinas de trámites
documentarios de las entidades públicas están obligadas a recibir las
solicitudes o formularios para la realización de los procedimientos
administrativos que se presenten sin cumplir con los correspondientes
requisitos, bajo condición de subsanarlas en el término de 48 horas, a cuyo
vencimiento, sin la subsanación correspondiente, el documento se tendrá por
no presentado y será devuelto al interesado. Que, en tal sentido, las Oficinas
de Trámite Documentario están obligadas a admitir los escritos que presenten
los interesados sin calificar su contenido, pues ello corresponde a las oficinas
competentes las que siguiendo el procedimiento administrativo pertinente
decidirán sobre la admisibilidad y procedencia de lo solicitado".
49
CONCLUSIONES
1. El Procedimiento Contencioso Tributario es un procedimiento Administrativo,
regulado por el Código Tributario, mediante el cual los deudores tributarios (o
terceros) pueden impugnar actos emitidos por la Administración Tributaria que
afectan sus derechos o intereses.
2. En el procedimiento contencioso tributario regulado en el Código Tributario no existe
una idéntica regulación para todos los supuestos de impugnación. Dependiendo de los
actos reclamables, los plazos establecidos legalmente para las distintas actuaciones o
recursos en el procedimiento difieren.
3. El Recurso de Apelación es un medio impugnatorio mediante el cual se discute un
acto administrativo emitido por la Administración Tributaria en segunda instancia.
Este recurso se tramita ante la Administración Tributaria, quien lo eleva al Tribunal
Fiscal.
4. El Recurso de Apelación lo resuelve el Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado
de resolver en segunda y última instancia administrativa los reclamos sobre materia
tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la
ONP, así como las apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
5. La queja en materia tributaria constituye un medio para cuestionar defectos en las
actuaciones de la Administración Tributaria de naturaleza estrictamente
procedimental y siempre que no exista una vía específica establecida para ello, no
debiendo entenderse con los mismos alcances que en el proceso civil.
50
BIBLIOGRAFÍA
LOZANO, O. (2017). Derecho y Sociedad. La queja como medio para cuestionar
las actuaciones de la administración tributaria.
https://orientacion.sunat.gob.pe/apelacion-personas
https://quantumconsultores.com/wp-content/uploads/2018/04/Los-
procedimientos-contenciosos-admn-tributarios-vs-la-jurisprudencia-admnistrativa-y-
judicial-23.02.2021-Ana-Maria-Cogorno.pdf
https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CLXI_dcho_tributario_2018.pdf
https://www.mef.gob.pe/es/?option=com_content&language=es-
ES&Itemid=101035&lang=es-ES&view=article&id=2238
https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CXXXVI_dcho_tributario_2017.p
df
https://spij.minjus.gob.pe/Graficos/Peru/2022/Marzo/03/EXP-DL-1528.pdf
51

Procedimiento Contencioso Tributario

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

- CLARA ELVIRA CHIRA PRIETO

- ANGELLA COELLO VILCHERREZ

- ANTONELLA ELIZABETH TRELLES FRANCO

TEMAS DE DERECHO TRIBUTARIO

DR. DEIVER VILCHERREZ VILELA

09 DE NOVIEMBRE DEL 2022

EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ........................... 6

CAPÍTULO I: ASPECTOS GENERALES ..................................................... 6

1. PROCEDIMIENTOS REGULADOS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO. ....................... 6

2. ¿QUÉ ES EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO? ......................... 6

3. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Y DERECHO DE PETICIÓN

CAPÍTULO II: ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

1. ETAPA DE RECLAMACIÓN .......................................................................... 10

1.1. Órganos competentes para resolver el recurso ................................ 10

1.2. Actos Reclamables............................................................................. 10

Requisitos de Admisibilidad Generales ................................................ 12

Requisitos de Admisibilidad Especiales................................................ 13

Subsanación Requisitos de Admisibilidad ............................................ 15

1.6. Medios Probatorios ........................................................................... 15

1.7. Plazos ................................................................................................ 16

2. ETAPA DE APELACIÓN ............................................................................... 18

2.1 Órgano Competente .......................................................................... 18

2.2 ACTOS APELABLES......................................................................... 20

2.3 Requisitos de la Apelación. ............................................................... 23

2.4 Plazos para interponer Apelación..................................................... 25

2.5 ¿Dónde se presenta el Recurso de Apelación? ................................. 27

2.7 Administración Tributaria Como Parte. ........................................... 30

2.8 Plazo para resolver la Apelación. ..................................................... 31

2.9 Apelación de puro derecho. .............................................................. 33

2.10 Apelación contra resolución que resuelve las reclamaciones de

cierre, comiso o internamiento................................................................................ 34

2.11 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria..................................... 35

3.1 Naturaleza de la Queja ..................................................................... 36

3.2 Casos en los que no procede la queja ............................................... 39

3.3 Casos en los que procede la queja .................................................... 44

El Código Tributario contempla cuatro procedimientos administrativos

tributarios; sin embargo, en el presente trabajo abordaremos uno de ellos: el

Procedimiento Contencioso Tributario, el cual es un procedimiento que se inicia debido

a una contienda o controversia de aquel contribuidor o tercero que quiere expresar su

disconformidad hacia un acto de la Administración Tributaria.

De acuerdo con lo dispuesto en el Código Tributario, el procedimiento

un tercero con legítimo interés de un recurso de reclamación o de un recurso de

apelación de puro derecho contra un acto reclamable, debidamente identificado.

Empezaremos brindando los aspectos generales del procedimiento y su relación

con el derecho de petición administrativa y la facultad de contradicción administrativa,

generalmente son dos: la reclamación y la apelación, y excepcionalmente puede ser solo

una o más de dos, dependiendo de la controversia en cuestión.

CAPÍTULO I: ASPECTOS GENERALES

1. Procedimientos Regulados en el Código Tributario.

El Texto Único Ordenado del Código Tributario regula cuatro procedimientos

tributarios en sede administrativa:

Procedimiento de Cobranza Coactiva

2. ¿Qué es el Procedimiento Contencioso Tributario?

El Procedimiento Contencioso Tributario es un procedimiento Administrativo,

derechos o intereses. Se inicia a instancia de parte.

Este es el único procedimiento que se inicia con una contienda o controversia,

evidenciada cuando el sujeto a quien se dirige un determinado acto administrativo emitido

por la Administración Tributaria manifiesta su voluntad de contradecirlo, a través de un

Según el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (2020):

“(…) El derecho a recurrir, no compartir o estar disconforme con las decisiones