Los costos conjuntos

Los costos conjuntos son los costos de un proceso de producción

que da lugar a múltiples productos de manera simultánea.
Considere el caso de la destilación del carbón, la cual produce
coque, gas natural y otros materiales. El costo de esta destilación
es un costo conjunto. El punto de separación es la confluencia de
un proceso de producción conjunto cuando dos o más productos se
vuelven identificables en forma separada. Un ejemplo es el punto
donde el carbón se convierte en coque, en gas natural y en otros
productos. Los costos separables son todos los costos —de
fabricación, marketing, distribución y similares— en que se incurre
más allá del punto de separación y que son asignables a cada uno
de los productos específicos identificados en el punto de
separación. En este punto o más allá de él, las decisiones
relacionadas con la venta o con un mayor procesamiento de cada
producto identificable se pueden tomar de manera independiente
con respecto a las decisiones acerca de los demás productos.
Abundan las industrias donde un proceso de producción entrega de
manera simultánea dos o más productos, ya sea en el punto de
separación o después de un mayor procesamiento. El cuadro 16-1
presenta ejemplos de situaciones de costos conjuntos en diversas
industrias. En cada uno de estos ejemplos no se puede producir
ningún producto adicional sin que aparezcan los productos
acompañantes, aunque en algunos casos las proporciones pueden
variarse. El enfoque del costeo conjunto es sobre la asignación de
los costos a los productos individuales en el punto de separación.
En los capítulos anteriores pusimos de relieve la asignación de los
costos a los productos individuales a medida que ocurre el
ensamblado.
Importancia
Dada la importancia para las empresas de ofrecer día a día a los
posibles clientes, productos y servicios que colmen las necesidades
y expectativas que aparecen a diario, las empresas se ven en la
tarea de estar innovando, desarrollando y produciendo diariamente
productos y servicios que llenen y satisfagan a su razón de ser: “Los
Clientes”.
De ahí que para las empresas el cálculo de los costos de
producción sea de suma importancia, para mantenerse en el
mercado y poder competir con sus similares de una manera que
pueda ofrecer un buen producto a un buen precio.
Por lo tanto la aparición de metodologías como la de costos
conjuntos apliquen a muchas empresas las cuales producen al
mismo tiempo dos o más productos en un mismo proceso hasta que
llega a un punto de separación donde se puedan identificar los
productos conjuntos; después de esto pueden seguir procesos
diferentes.
Antes del punto de separación es muy difícil de identificar los costos
por eso el objetivo principal es la de definir una manera apropiada
para distribuir un costo que no es separable. Para las empresas es
muy importante, asignar estos costos conjuntos totales en los
cuales se incurre pues se requieren para reportes financieros y
legislación fiscal. Pero el verdadero resultado de este proceso se
enfoca en la determinación de costos del producto para la valuación
de inventarios y medición de ingreso, fuera de otros usos.
Por otra parte es importante también diferenciar productos
conjuntos y subproductos, básicamente radica en el valor de venta,
generalmente el subproducto tiene un valor de venta menor que el
producto principal. Pero cabe la aclaración de que lo que hoy es un
subproducto se puede convertir en un producto principal o
coproducto, gracias a la tecnología y la ciencia que se encargan de
descubrir y crear nuevos productos y desechar otros por obsoletos.
Características
Las empresas que producen más de un producto deben
comprender los conceptos contables, tales como el de costos
conjuntos y comunes. Estas teorías demuestran las diferencias en
la asignación de costos y ayudan a las empresas a pronosticar con
precisión los costos y las ganancias.

Casi todos los fabricantes incurren en costos conjuntos en algún

nivel del proceso de fabricación. También se puede definir como el
costo de operación de los procesos de producción conjuntos,
incluido la eliminación de residuos.

Es probable que los costos conjuntos ocurran en cierta medida en

diferentes puntos de cualquier proceso de fabricación.
Es esencial asignar el costo conjunto a los diferentes productos
conjuntos fabricados, para así poder determinar los costos de los
productos individuales.

Los procesos conjuntos son procesos de producción en los cuales

la creación de un producto también crea simultáneamente otros
productos. Es un proceso en el cual una entrada produce múltiples
salidas.

VENTAJAS.

 Reducción de los costos.

 Determina y fija el precio de venta.

 Permite la ampliación de mercados por diversificación de

artículos.

 Permite la máxima utilización de la capacidad productiva.

 Realiza un mayor aprovechamiento de los recursos tanto

económicos como humanos.
Desventajas
La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en
la cantidad producida es que no se considera la capacidad del
producto para generar ingresos.
Según lo anteriormente planteado, Salinas(2002),considera que el
método de unidades físicas o unidades producidas, al no
considerar la capacidad de los coproductos de generar
ingresos, puede ocasionar una asignación excesiva con
relación al valor de mercado. En ocasiones el coproducto menos
numeroso es el máscaro o tiene un valor de venta mucho mayor
que el otro coproducto. Tomar decisiones de negocios con base en
costos uniformes como los que presenta este método puedellevar
a decisiones equivocadas. Así el costo asignado bajo este método
a un productoes mayor que su valor de venta en el mercado,
puede interpretarse que su venta genera pérdidas. En este
caso, al dejar de vender el coproducto sólo se consigue
disminuir la utilidad. Es necesario entonces evaluar otras
alternativas de asignación de costos conjuntos.
Productos principales, coproductos y subproductos
Los productos finales de un proceso de producción conjunto se
pueden clasificar en dos categorías generales: productos que tienen
un valor positivo de ventas y productos que tienen un valor de
ventas de cero.1 Por ejemplo, el procesamiento de hidrocarburos
cerca de la costa da como resultado petróleo y gas natural, los
cuales tienen un valor de ventas positivo, pero también genera
agua, la cual tiene un valor de ventas de cero y es reciclada hacia el
océano. El término producto describe a cualquier bien que tenga un
valor total de ventas positivo (o un producto que capacite a una
compañía para evitar incurrir en costos, tal como un producto
químico intermedio que se use como insumo en otro proceso). El
valor total de ventas puede ser alto o bajo.

Algunos productos finales de un proceso de producción conjunto

tienen un ingreso "negativo" cuando se consideran sus costos de
eliminación (tales como los costos del manejo de sustancias tóxicas
no vendibles que requieren de procedimientos especiales de
neutralización). Estos costos de eliminación deben añadirse a los
costos conjuntos de producción que se asignan a los coproductos o
a los productos principales.
Cuando un proceso de producción conjunto da lugar a un producto
que tiene un valor total de ventas alto, en comparación con los
valores totales de ventas de otros productos del proceso, ese
producto recibe el nombre de producto principal. Cuando un
proceso de producción conjunto da lugar a dos o más productos
que tienen altos valores totales de ventas en comparación con los
valores totales de ventas de otros productos, si es que hay algunos,
esos productos se denominan coproductos. Los productos
resultantes de un proceso de producción conjunto que tienen bajos
valores totales de ventas al compararlos con el valor total de ventas
del producto principal o de los coproductos reciben el nombre de
subproductos.
¿Por qué asignar costos conjuntos? Algunos de los
contextos que requieren de la asignación de costos
conjuntos a productos o servicios individuales son:
■ El cálculo de los costos inventariables y del costo de la mercancía
vendida para propósitos de contabilidad financiera y presentación
de informes a las autoridades fiscales.
■ El cálculo de los costos inventariables y del costo de la mercancía
vendida para propósitos de informes internos. (Tales informes se
usan en el análisis de rentabilidad de las divisiones, y afectan la
evaluación del desempeño de los administradores de las
divisiones.)
■ Los reembolsos de costos de compañías en las que algunos de
sus productos o servicios, pero no todos, son reembolsados bajo
contratos de costos más margen de utilidad celebrados con, por
ejemplo, una dependencia del gobierno.
■ Cálculos de liquidación de seguros por reclamaciones de daños
realizadas sobre la base de la información de costos de productos
elaborados en forma conjunta.
■ Regulación de las tasas de uno o más de los productos o
servicios producidos en forma conjunta que están sujetos a
regulaciones de precio.2
■ Litigios donde los costos de los coproductos son insumos clave.
Enfoques para la asignación de costos conjuntos Se
usan dos enfoques para asignar los costos conjuntos.
■ Enfoque 1. Asignar los costos conjuntos usando datos basados
en el mercado, tales como los ingresos. Este capítulo ilustra tres
métodos que usan este enfoque: 1. Método del valor de ventas en
el punto de separación. 2. Método del valor neto de realización
(VNR). 3. Método del porcentaje constante de margen bruto del
VNR.
■ Enfoque 2. Asignar los costos conjuntos usando medidas físicas,
tales como el peso (digamos, kilogramos) o el volumen (digamos,
pies cúbicos) de los coproductos.
Método del valor de ventas en el punto de separación
El método del valor de ventas en el punto de separación asigna
costos conjuntos a los coproductos sobre la base del valor total de
ventas relativo en el punto de separación aplicable a la producción
total de estos productos durante el periodo contable. Al usar este
método para el ejemplo 1, el cuadro 16-3, parte A, muestra la
manera en que los costos conjuntos se asignan a los productos
individuales para calcular el costo por galón de crema y desnatado
líquido y evaluar el inventario final.
Método de medidas físicas
El método de medidas físicas asigna los costos conjuntos a los
coproductos sobre la base del volumen, del peso relativo o de
alguna otra medida física aplicable en el punto de separación de la
producción total de estos productos durante el periodo contable. En
el ejemplo 1, los $400,000 de costos conjuntos produjeron 25,000
galones de crema y 75,000 galones de desnatado líquido. Usando
el número de galones producidos como la medida física, el cuadro
16-4, parte A, muestra la manera en que los costos conjuntos se
asignan a los productos individuales para calcular el costo por galón
de crema y desnatado líquido para la valuación del inventario final.
Ya que el método de medidas físicas asigna los costos conjuntos
sobre la base del número de galones, el costo por galón es el
mismo para ambos productos. El cuadro 16-4, parte B, presenta el
estado de resultados por línea de producto usando el método de
medidas físicas. Los porcentajes de margen bruto son del 50% para
la crema y del 0% para el desnatado líquido. Bajo el criterio de
beneficios recibidos, el método de medidas físicas es mucho menos
deseable que el método del valor de ventas en el punto de
separación. Ello es así porque la medida física de los productos
individuales no tiene relación con la capacidad de generación de
ingresos de los productos individuales. Considere una mina de oro
que extrae menas que contienen oro, plata y plomo. El uso de una
medida física común (toneladas) daría como resultado que la mayor
parte de los costos se asignaran al plomo —el producto que pesa
más pero que tiene el poder de generación de ingresos más bajo—.
En este caso, el método de asignación del costo es inconsistente
con la principal razón por la que la compañía minera está
incurriendo en los costos de minería —obtener ingresos del oro y de
la plata, no del plomo—. Cuando una compañía usa el método de
medidas físicas en un estado de resultados por líneas de producto,
los productos que tienen un alto valor de ventas por tonelada —por
ejemplo, el oro y la plata— mostrarían “utilidades” grandes, y los
productos con bajo valor de ventas por tonelada —el plomo—
mostrarían pérdidas muy cuantiosas. La obtención de medidas
físicas comparables para todos los productos no siempre es muy
directa. Considere los costos conjuntos de producir petróleo y gas
natural: el petróleo es un líquido y el gas un vapor. Para usar una
medida física, el petróleo y el gas necesitan convertirse al
equivalente de energía para el petróleo y el gas, unidades térmicas
británicas (BTU, por sus siglas en inglés). El uso de algunas
medidas físicas para asignar los costos conjuntos puede requerir la
asistencia de personal técnico de fuera del área de contabilidad.
Las determinaciones de cuáles productos provenientes de un
proceso conjunto se deben incluir en el cálculo de una medida física
puede afectar mucho las asignaciones hechas a esos productos.
Los productos finales que no tienen valor de ventas (tales como el
lodo en una mina de oro) siempre se excluyen. Aunque se producen
muchas más toneladas de lodo que de oro, no se incurre en costos
para elaborar productos que tienen un valor de ventas de cero. A
menudo los subproductos también se excluyen del denominador
usado en el método de medidas físicas debido a sus bajos valores
de ventas con respecto a los coproductos o al producto principal. El
lineamiento general para el método de medidas físicas es incluir
únicamente los coproductos finales en los cálculos de ponderación.
Método del valor neto de realización (VNR)
En muchos casos, los productos se procesan más allá del punto de
separación para darles una forma comercializable o aumentar su
valor por arriba del precio de venta que tengan en el punto de
separación. Por ejemplo, cuando se refina petróleo crudo, la
gasolina, el queroseno, el benceno y la nafta necesitan procesarse
en forma adicional antes de que puedan venderse.
El método del valor neto de realización (VNR) asigna los costos
conjuntos a coproductos sobre la base del VNR relativo —valor de
las ventas finales menos costos separables— de la producción total
de los coproductos durante el periodo contable. El método del VNR
se usa, por lo general, con preferencia sobre el método del valor de
ventas en el punto de separación únicamente cuando no existen
precios de venta para uno o más productos en el punto de
separación. El uso de este método en el ejemplo 2, cuadro 16-6,
parte A, muestra la manera en que los costos conjuntos se asignan
a los productos individuales para calcular el costo por galón de
mantequilla de crema y de leche condensada para la valuación del
inventario final. El cuadro 16-6, parte B, presenta el estado de
resultados por líneas de producto usando el método del VNR. Los
porcentajes de margen bruto son del 22.0% para la mantequilla de
crema y del 26.4% para la leche condensada. El método del VNR
se implementa con frecuencia usando supuestos simplificadores.
Por ejemplo, aun cuando las compañías pueden cambiar a menudo
el número de pasos de procesamiento más allá del punto de
separación, suponen un conjunto específico de tales pasos cuando
implementan el método del VNR. Además, aunque los precios de
venta de los coproductos varían frecuentemente, las compañías
implementan el método del VNR usando un conjunto determinado
de precios de venta en todo el periodo contable.
Método del porcentaje constante de margen bruto del
VNR
El método del porcentaje constante de margen bruto del VNR
asigna los costos conjuntos a los coproductos de manera que el
porcentaje general de margen bruto sea idéntico para los productos
individuales. Este método implica tres pasos. El cuadro 16-7, parte
A, muestra estos tres pasos para la asignación de los $400,000 de
costos conjuntos entre la mantequilla de crema y la leche
condensada en el ejemplo de Farmers’ Dairy a efecto de calcular el
costo por galón de mantequilla de crema y de leche condensada
para la valuación del inventario final. A medida que describamos
cada paso, remítase al cuadro 16-7, parte A, para ver la ilustración
del paso en turno. Paso 1: Calcule el porcentaje general del margen
de ganancia para todos los productos en conjunto. Nota: El cuadro
16-7, parte A, usa el valor final de ventas de la producción total
durante el periodo contable —$1,600,000—, no los ingresos totales
del periodo, para calcular el porcentaje general del margen de
ganancia del 25 por ciento. Paso 2: Multiplique el porcentaje general
del margen de ganancia por los valores finales de ventas de la
producción total para cada producto a efecto de calcular el margen
bruto de cada producto. Sustraiga el margen bruto de cada producto
del valor final de ventas de producción para cada producto a efecto
de obtener los costos totales que absorberán los productos. Paso 3:
Deduzca los costos separables de los costos totales que cada
producto absorberá para obtener la asignación de los costos
conjuntos.
Algunos productos pueden recibir asignaciones negativas de costos
conjuntos para llevar sus porcentajes del margen de ganancia hasta
el promedio general. El cuadro 16-7, parte B, presenta el estado de
resultados por líneas de producto para el método de porcentaje
constante de margen bruto del VNR. El método del porcentaje
constante de margen bruto del VNR es diferente en un aspecto
fundamental de los otros dos métodos de asignación de costos
conjuntos basados en el mercado que se describieron
anteriormente. Recuerde que el método del valor de ventas en el
punto de separación y el método del VNR únicamente asignan los
costos conjuntos a los coproductos. Ningún método toma en cuenta
las utilidades ganadas ya sea antes o después del punto de
separación cuando se asignan los costos conjuntos. En contraste, el
método del porcentaje constante de margen bruto del VNR es a la
vez un método de asignación de costos conjuntos y un método de
asignación de utilidades. La diferencia total entre el valor de ventas
de la producción de todos los productos y de los costos separables
de todos los productos incluye tanto (a) los costos unitarios como
(b) el margen total bruto. El margen bruto se asigna a los
coproductos bajo el método del porcentaje constante de margen
bruto del VNR para determinar las asignaciones de costos
conjuntos de tal modo que cada producto tenga el mismo
porcentaje de margen bruto.
Elección de un método
¿Qué método de asignación de costos conjuntos debería usarse?
Aplique el método del valor de ventas en el punto de separación
cuando existen datos de precios de ventas en el punto de
separación (aun si se hace un procesamiento adicional). Las
razones para el uso del método del valor de ventas en el punto de
separación incluyen:
1. Medición del valor de los coproductos en el punto de separación.
El valor de ventas en el punto de separación es la mejor medida
que puede obtenerse de los beneficios recibidos como resultado
de un procesamiento conjunto con respecto a todos los demás
métodos de asignación de costos conjuntos. Es una base
significativa para la asignación de los costos conjuntos porque la
generación de ingresos es la razón por la cual una compañía
incurre, en primer lugar, en costos conjuntos.
2. No anticipación de las decisiones subsecuentes de la
administración. El método del valor de ventas en el punto de
separación no requiere de información sobre los pasos de
procesamiento después del punto de separación, si es que hay
un procesamiento adicional. En contraste, el método del VNR y
el método del porcentaje constante de margen bruto del VNR
requieren de información relacionada con (a) la secuencia
específica de las decisiones de efectuar un procesamiento
adicional, (b) los costos separables de un procesamiento
adicional, y (c) el punto en el cual se venden los productos
individuales. 3. Disponibilidad de una base común para asignar
los costos conjuntos a los productos. El método del valor de
ventas en el punto de separación (así como otros métodos
basados en el mercado) tiene una base común para asignar los
costos conjuntos a los productos; dicha base son los ingresos.
En contraste, el método de medidas físicas puede carecer de
una base común fácilmente identificable que pueda usarse para
asignar costos conjuntos a los productos individuales. 4.
Simplicidad. El método del valor de ventas en el punto de
separación es sencillo. En contraste, el método del VNR y el
método del porcentaje constante de margen bruto del VNR
pueden resultar complejos para el procesamiento de
operaciones que tienen múltiples productos y múltiples puntos
de separación. Esta complejidad se ve incrementada cuando la
administración hace cambios frecuentes en la secuencia
específica de decisiones de procesamiento posteriores al punto
de separación o en el punto al cual se venden los productos
individuales.