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10.- Costos de la producción conjunta

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UNIDAD 5 Costos de la producción conjunta

Existen actividades que tienen la particularidad de que ingresa al proceso productivo una o mas materias primas, y que luego de efectuado el proceso se obtienen dos o más productos, diferentes entre sí y que alguno o algunos puede tener o no preponderancia sobre los otros. Esta es la llamada producción conjunta. Habitualmente se suele dar en empresas donde existe un producto principal, y del que por razones algunas veces tecnológicas, se pueden encarar en alguna etapa de su proceso, la elaboración de uno o más subproductos. El término producto principal hace referencia entonces a aquellos artículos que cumplen con esta condiciones: • • • La venta de los mismos origina una porción significativa de los ingresos de la empresa. Su producción origina una porción considerable de los costos. Su venta es el objeto de la empresa o de algunas de sus secciones.

Los productos que se obtienen se los denomina productos conexos, o también se los llama coproductos. En el centro productivo donde se origina el nuevo proceso, existe el denominado punto de separación y desde la óptica del cálculo de costos se cuenta con un dato cierto que es el consumo total del proceso en el punto de separación, quedando el problema de distribuir ese costo total entre los productos conexos obtenidos. Para conseguir llegar a los costos unitarios de los productos conexos hay que adoptar algún criterio de prorrateo de los costos totales, como recién se mencionó. Esos criterios y sus características principales son: • Método de las unidades producidas o En esta alternativa, el costo total del proceso conjunto se lo divide por la cantidad total de unidades físicas obtenidas de todos los productos conexos. El resultado obtenido es el mismo costo para todos los productos. Sin duda que es un método simple en cuanto a su cálculo pero también es cierto que es inimaginable que todos los bienes tengan igual costo unitario, dado que el valor económico de los mismos es disímil. • Método del pecio de mercado o Cuando los productos conexos poseen valor de mercado, la alternativa aconsejable es apropiar los costos del proceso conjunto de acuerdo a los precios de venta de ellos. Esto hace que los artículos que tienen mayor precio de venta sean los que reciben mayor proporción de costos • Método del índice de utilidad técnica o Puede ocurrir que los productos conexos sean identificables a través de unidades técnicas, como puede darse en la extracción de oro, ya que al mismo se lo puede diferenciar por la cantidad de quilates (unidad técnica) que contienen. Entonces la

y que no puedan individualizarse por carecer de unidades técnicas que lo permitan. Método inverso o Puede ocurrir que los productos obtenidos en el punto de separación carezcan de valor de mercado. el costo de conversión y el costo de las materias primas que se agregan en el proceso. El resultado obtenido es el costo del producto conexo original .• asignación de los costos del proceso conjunto se realiza de acuerdo a los totales de unidades técnicas contenidas en la producción alcanzada. pero que son materias primas de otros productos que elabora la empresa y que tiene precio de venta. los gastos comerciales. Partiendo de este precio se le restan la utilidad contenida en el mismo.

Alcohol. grasas. o sea que el condicionamiento define: • • • Número de productos. melaza. Además. Desechos: material sobrante de un proceso de producción que tiene un valor de realización. aportan un método para la toma de decisiones válido y confiable. de menor importancia relativa. esta restricción imposibilita sustituir o modificar las proporciones que guardan entre sí los productos. Esta individualización recién se conoce en otra etapa – denominada punto de separación – en la cual aparecen varios productos. gasoil. Tipos de productos. Productos múltiples. etc. coproductos y subproductos Como no se puede calcular la parte del costo inicial común correspondiente a cada producto. etc. tampoco se conoce el costo individual – ni su utilidad. De todos modos. Coproductos: productos de similar importancia relativa conforme al objeto de la empresa. Las cantidades de cada uno de ellos son generalmente constantes con relación a la materia prima procesada. Subproductos: producto derivado de un principal. Causas INDUSTRIAS Petroquímicas Frigoríficos Ingenios azucareros Forestales MATERIAS PRIMAS Petróleo Vacunos Caña de azúcar Árboles PRODUCTOS Naftas. Madera y pulpa de papel El problema lo constituye la inexistencia de bases de distribución racionales y técnicas para la justa distribución de los costos comunes incurridos en el proceso inicial entre los productos que luego surgen del mismo. los costos no cumplen la totalidad de los objetivos planteados como parte de su misión. etc. cueros. . La materia prima tiene un condicionamiento o restricción que necesariamente da lugar a una producción múltiple. En situaciones de producción conjunta o conexa. Carnes. gas. ni su rentabilidad – lo que condiciona fuertemente las decisiones. El productor no tiene opción de elegir la variedad ni el tipo de artículo a producir.PRODUCCION CONJUNTA O CONEXA Los costos conjuntos son los desembolsos que demandan los artículos cuya producción se inicia en un proceso único durante el cual los productos no se pueden identificar. es decir. Proporciones. conexos.

Naturaleza de las actividades de fabricación y clasificación de los productos Generalmente. cuero. La construcción de edificios. mediante la diferencia: VENTAS (PRODUCTO A) -COSTO (PRODUCTO A) = UTILIDAD (PRODUCTO A) . dos o más productos pueden recibir servicios en conjunto de una sola instalación o de otro costo indirecto.Desperdicios: ídem anterior. se los trata como productos conexos. los costos conexos se producen. y otros tipos de actividades en las cuales las materias primas y las piezas componentes se ensamblan juntas para sintetizar o formar parte del producto final. Las materias primas se analizan o subdividen en varios productos principales. Como actividades de tipo analítico. por lo que su eliminación significa un costo que aumenta los de producción. esta suposición generalmente no tiene garantías. podría clasificarse como un subproducto más que como producto conexo. fabricación de muebles o de equipos. Si los ingresos de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad o al menos importantes en relación con los ingresos totales. fertilizantes. Sin embargo. En términos del criterio de las ventas relativas. Sin embargo. etc. Como actividades de sintetización o fabricación propiamente dicha. Otro criterio que se aplica para hacer la distinción incluye los objetivos declarados del negocio. 2. Si los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia. es decir. Cuando se elaboran productos conexos. En otras palabras. Por ejemplo. y la base para asignar los costos totales a los productos es en su mayor parte arbitraria. incluso en industrias de ensamblado. La determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse como productos conexos o como un producto principal y subproducto. existe la suposición de que los costos indirectos pueden relacionarse o identificarse con procesos o productos específicos. depende principalmente de los objetivos y políticas de la gerencia. es posible que en un momento determinado. A dos o más productos de una misma materia prima o proceso de varias materias primas y procesos. el producto debe ser clasificado como un subproducto. un subproducto se convierta en un producto conexo y viceversa. Generalmente. Las situaciones más complejas de costos conexos se encuentran en el tipo de fabricación analítica. debe observarse otra importante diferencia: se presume o supone que la base elegida para asignar los costos indirectos refleja la manera en que los costos indirectos realmente fluyen hacia los procesos o productos. la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas. la diferenciación tiende a basarse en las ventas relativas del producto. un producto relativamente importante. Mediante la refinación del petróleo se convierte petróleo crudo en diversos productos terminados. pero no tiene un valor de realización. con un mercado inseguro. En el empaquetamiento de carne. se les conoce como productos conexos (o coproductos) o producto principal y subproductos. el patrón de utilidades deseado. la res se divide en diferentes cortes de carne. No existe un criterio definitivo. Muchos costos indirectos de fabricación tienen una relación indirecta con los procesos y los productos. las actividades de fabricación pueden clasificarse: 1. Asignación de costos en la etapa conjunta Permite establecer la utilidad de los coproductos. y la seguridad de los mercados.

Pero el costo de producción del artículo A es igual a los costos específicos (posteriores al punto de separación) y a la parte de los comunes iniciales. lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. menos costos posteriores al punto de separación. se usa una variación del método de valor de venta relativo a la producción. . El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de asignar una parte de los costos conexos totales a cada producto conexo. a menos que se los pueda igualar. Por el contrario. El uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces. etc. La venta (producción por precio). Los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos estándar. litros. Este método da como resultado una igualdad de márgenes de utilidad de los productos. El precio de venta. de modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el balance general. La conjunción de varios métodos. (Método del rendimiento estándar). Esencialmente. los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia inter-industrial. Los métodos contables más utilizados distribuyen los costos comunes iniciales (siempre con el alcance indicado) en función a: • La producción. por lo tanto se calcula sobre la base de criterios subjetivos. en los suministros en existencia. • • • • • • Cuando la producción es múltiple. kilos. El uso de este método para asignar los costos conexos presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo. Pero a este último no se lo puede determinar con equidad. toneladas. Este método generalmente no puede usarse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades. después del punto de separación. La resultante contribución neta del producto en el punto de división se aplica luego a la producción para que sirva de base a la asignación de los costos conexos. no se puede: • Vincular los productos con determinados costos de la etapa inicial. por ejemplo. (Valor de venta relativa de producción). Cuando uno o más productos requieren procesamiento adicional. No se hace ningún esfuerzo por calcular costos separados para cada uno de los productos conexos. se restan de los precios de venta. Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta. líquidos y sólidos. que se denominan analíticos. La venta. Se calcula un costo promedio para todos los productos. Estos costos de procesamiento identificables por separado. Medición del costo unitario promedio. Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción. Las relaciones estándar. es decir. puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse como productos específicos. en las condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones. La premisa subyacente es que. el problema radica en la asignación de costos. se halla el valor de venta de la producción. (Medición física de la producción). La porción de costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción. los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medición de los ingresos.

Cuando se da este caso. . Métodos de costeo de los subproductos Bajo el método de costeo de los subproductos.• • • • Modificar las cantidades que de cada uno de ellos pueden fabricarse. y también cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor (material de deshecho). Conocer los costos de cada línea. sólo los ingresos y costos totales son pertinentes. Determinar las utilidades. el valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de producción total incurrido para la producción de todos los productos. frecuentemente es posible alterar la mezcla de producto de los productos conexos. pero no tanto como el valor de venta de la producción del producto principal. se asigna mayor importancia a la obtención de la mezcla de producto que produce una maximización del ingreso marginal. el método tiene aplicación cuando el valor comercial del producto secundario es bastante importante. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado. En este tipo de decisiones. Por lo tanto. A este respecto. Dentro del término producto secundario incluimos tanto a los subproductos como a los materiales de deshecho. principales y secundarios. Esta cantidad residual se asigna luego al producto o productos principales. Ante la existencia de costos conexos. Adoptar decisiones basadas en los métodos de valuación indicados. se supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la producción de la empresa tiene importancia secundaria con relación a los ingresos derivados de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. una compañía puede preferir vender en vez de realizar procesamientos adicionales debido a la dificultad de obtener materiales o mano de obra para el procesamiento adicional. Dicho más directamente el uso de los costos de los productos conexos para tomar decisiones administrativas. empleando el método de los costos conexos si existen productos conexos. El costo unitario derivado de un producto conexo generalmente no debe usarse para determinar precios de venta. con frecuencia dará como resultado decisiones erróneas. O. Bajo el método de contabilidad de los subproductos. o porque no desean proyectar sus esfuerzos en esa dirección. y no los ingresos y costos de los productos individuales. Por ejemplo. deben reconocerse otras consideraciones aparte de los costos. El método de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algún valor en el mercado. al producto se lo llama material de deshecho o sobrante. Si los ingresos derivados del producto secundario son casi insignificantes. Otros artículos tangibles que surgen del proceso de producción pero que no tienen ningún valor de venta se conocen como desperdicios. por el contrario. la empresa puede decidirse a favor del procesamiento adicional a pesar de las consideraciones de costos para mantener un personal de trabajo estable.

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