UNIDAD 5 Costos de la producción conjunta

Existen actividades que tienen la particularidad de que ingresa al proceso productivo una o mas materias primas, y que luego de efectuado el proceso se obtienen dos o más productos, diferentes entre sí y que alguno o algunos puede tener o no preponderancia sobre los otros. Esta es la llamada producción conjunta. Habitualmente se suele dar en empresas donde existe un producto principal, y del que por razones algunas veces tecnológicas, se pueden encarar en alguna etapa de su proceso, la elaboración de uno o más subproductos. El término producto principal hace referencia entonces a aquellos artículos que cumplen con esta condiciones: • • • La venta de los mismos origina una porción significativa de los ingresos de la empresa. Su producción origina una porción considerable de los costos. Su venta es el objeto de la empresa o de algunas de sus secciones.

Los productos que se obtienen se los denomina productos conexos, o también se los llama coproductos. En el centro productivo donde se origina el nuevo proceso, existe el denominado punto de separación y desde la óptica del cálculo de costos se cuenta con un dato cierto que es el consumo total del proceso en el punto de separación, quedando el problema de distribuir ese costo total entre los productos conexos obtenidos. Para conseguir llegar a los costos unitarios de los productos conexos hay que adoptar algún criterio de prorrateo de los costos totales, como recién se mencionó. Esos criterios y sus características principales son: • Método de las unidades producidas o En esta alternativa, el costo total del proceso conjunto se lo divide por la cantidad total de unidades físicas obtenidas de todos los productos conexos. El resultado obtenido es el mismo costo para todos los productos. Sin duda que es un método simple en cuanto a su cálculo pero también es cierto que es inimaginable que todos los bienes tengan igual costo unitario, dado que el valor económico de los mismos es disímil. • Método del pecio de mercado o Cuando los productos conexos poseen valor de mercado, la alternativa aconsejable es apropiar los costos del proceso conjunto de acuerdo a los precios de venta de ellos. Esto hace que los artículos que tienen mayor precio de venta sean los que reciben mayor proporción de costos • Método del índice de utilidad técnica o Puede ocurrir que los productos conexos sean identificables a través de unidades técnicas, como puede darse en la extracción de oro, ya que al mismo se lo puede diferenciar por la cantidad de quilates (unidad técnica) que contienen. Entonces la

y que no puedan individualizarse por carecer de unidades técnicas que lo permitan. el costo de conversión y el costo de las materias primas que se agregan en el proceso. El resultado obtenido es el costo del producto conexo original . los gastos comerciales. Método inverso o Puede ocurrir que los productos obtenidos en el punto de separación carezcan de valor de mercado.• asignación de los costos del proceso conjunto se realiza de acuerdo a los totales de unidades técnicas contenidas en la producción alcanzada. pero que son materias primas de otros productos que elabora la empresa y que tiene precio de venta. Partiendo de este precio se le restan la utilidad contenida en el mismo.

Las cantidades de cada uno de ellos son generalmente constantes con relación a la materia prima procesada. Madera y pulpa de papel El problema lo constituye la inexistencia de bases de distribución racionales y técnicas para la justa distribución de los costos comunes incurridos en el proceso inicial entre los productos que luego surgen del mismo. los costos no cumplen la totalidad de los objetivos planteados como parte de su misión. Desechos: material sobrante de un proceso de producción que tiene un valor de realización. Carnes. La materia prima tiene un condicionamiento o restricción que necesariamente da lugar a una producción múltiple. De todos modos. tampoco se conoce el costo individual – ni su utilidad. coproductos y subproductos Como no se puede calcular la parte del costo inicial común correspondiente a cada producto. Productos múltiples. etc. etc. Proporciones.PRODUCCION CONJUNTA O CONEXA Los costos conjuntos son los desembolsos que demandan los artículos cuya producción se inicia en un proceso único durante el cual los productos no se pueden identificar. cueros. melaza. ni su rentabilidad – lo que condiciona fuertemente las decisiones. . Tipos de productos. Coproductos: productos de similar importancia relativa conforme al objeto de la empresa. grasas. Alcohol. El productor no tiene opción de elegir la variedad ni el tipo de artículo a producir. Además. etc. En situaciones de producción conjunta o conexa. Causas INDUSTRIAS Petroquímicas Frigoríficos Ingenios azucareros Forestales MATERIAS PRIMAS Petróleo Vacunos Caña de azúcar Árboles PRODUCTOS Naftas. de menor importancia relativa. gasoil. es decir. Subproductos: producto derivado de un principal. gas. conexos. esta restricción imposibilita sustituir o modificar las proporciones que guardan entre sí los productos. aportan un método para la toma de decisiones válido y confiable. Esta individualización recién se conoce en otra etapa – denominada punto de separación – en la cual aparecen varios productos. o sea que el condicionamiento define: • • • Número de productos.

el patrón de utilidades deseado. pero no tiene un valor de realización. mediante la diferencia: VENTAS (PRODUCTO A) -COSTO (PRODUCTO A) = UTILIDAD (PRODUCTO A) . Mediante la refinación del petróleo se convierte petróleo crudo en diversos productos terminados. No existe un criterio definitivo. un subproducto se convierta en un producto conexo y viceversa. se los trata como productos conexos. existe la suposición de que los costos indirectos pueden relacionarse o identificarse con procesos o productos específicos. la res se divide en diferentes cortes de carne. con un mercado inseguro. Muchos costos indirectos de fabricación tienen una relación indirecta con los procesos y los productos. los costos conexos se producen. las actividades de fabricación pueden clasificarse: 1. es decir. A dos o más productos de una misma materia prima o proceso de varias materias primas y procesos. Como actividades de sintetización o fabricación propiamente dicha. dos o más productos pueden recibir servicios en conjunto de una sola instalación o de otro costo indirecto. la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas. por lo que su eliminación significa un costo que aumenta los de producción. Asignación de costos en la etapa conjunta Permite establecer la utilidad de los coproductos. Naturaleza de las actividades de fabricación y clasificación de los productos Generalmente. Otro criterio que se aplica para hacer la distinción incluye los objetivos declarados del negocio. Cuando se elaboran productos conexos. Las situaciones más complejas de costos conexos se encuentran en el tipo de fabricación analítica. podría clasificarse como un subproducto más que como producto conexo. depende principalmente de los objetivos y políticas de la gerencia. fabricación de muebles o de equipos. esta suposición generalmente no tiene garantías. La determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse como productos conexos o como un producto principal y subproducto. incluso en industrias de ensamblado. En otras palabras. La construcción de edificios. un producto relativamente importante. y la base para asignar los costos totales a los productos es en su mayor parte arbitraria. cuero. la diferenciación tiende a basarse en las ventas relativas del producto. y otros tipos de actividades en las cuales las materias primas y las piezas componentes se ensamblan juntas para sintetizar o formar parte del producto final. fertilizantes. debe observarse otra importante diferencia: se presume o supone que la base elegida para asignar los costos indirectos refleja la manera en que los costos indirectos realmente fluyen hacia los procesos o productos. Las materias primas se analizan o subdividen en varios productos principales. En términos del criterio de las ventas relativas. Como actividades de tipo analítico. En el empaquetamiento de carne. Sin embargo. el producto debe ser clasificado como un subproducto. se les conoce como productos conexos (o coproductos) o producto principal y subproductos. 2. Por ejemplo.Desperdicios: ídem anterior. Sin embargo. es posible que en un momento determinado. y la seguridad de los mercados. etc. Generalmente. Si los ingresos de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad o al menos importantes en relación con los ingresos totales. Si los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia.

La venta (producción por precio). Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción. puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse como productos específicos. La conjunción de varios métodos. Los métodos contables más utilizados distribuyen los costos comunes iniciales (siempre con el alcance indicado) en función a: • La producción. en los suministros en existencia. Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta. se restan de los precios de venta. los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medición de los ingresos.Pero el costo de producción del artículo A es igual a los costos específicos (posteriores al punto de separación) y a la parte de los comunes iniciales. • • • • • • Cuando la producción es múltiple. se usa una variación del método de valor de venta relativo a la producción. Las relaciones estándar. Se calcula un costo promedio para todos los productos. La resultante contribución neta del producto en el punto de división se aplica luego a la producción para que sirva de base a la asignación de los costos conexos. los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia inter-industrial. La premisa subyacente es que. el problema radica en la asignación de costos. kilos. No se hace ningún esfuerzo por calcular costos separados para cada uno de los productos conexos. El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de asignar una parte de los costos conexos totales a cada producto conexo. litros. Pero a este último no se lo puede determinar con equidad. después del punto de separación. a menos que se los pueda igualar. toneladas. Estos costos de procesamiento identificables por separado. que se denominan analíticos. (Método del rendimiento estándar). líquidos y sólidos. Medición del costo unitario promedio. Cuando uno o más productos requieren procesamiento adicional. Los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos estándar. menos costos posteriores al punto de separación. Este método generalmente no puede usarse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades. El uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces. Por el contrario. en las condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones. se halla el valor de venta de la producción. El uso de este método para asignar los costos conexos presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo. de modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el balance general. por lo tanto se calcula sobre la base de criterios subjetivos. Este método da como resultado una igualdad de márgenes de utilidad de los productos. es decir. (Valor de venta relativa de producción). Esencialmente. El precio de venta. . La porción de costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción. etc. La venta. por ejemplo. lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. no se puede: • Vincular los productos con determinados costos de la etapa inicial. (Medición física de la producción).

o porque no desean proyectar sus esfuerzos en esa dirección. Métodos de costeo de los subproductos Bajo el método de costeo de los subproductos. deben reconocerse otras consideraciones aparte de los costos. Conocer los costos de cada línea. Adoptar decisiones basadas en los métodos de valuación indicados. Ante la existencia de costos conexos. una compañía puede preferir vender en vez de realizar procesamientos adicionales debido a la dificultad de obtener materiales o mano de obra para el procesamiento adicional. el método tiene aplicación cuando el valor comercial del producto secundario es bastante importante. por el contrario. se asigna mayor importancia a la obtención de la mezcla de producto que produce una maximización del ingreso marginal. con frecuencia dará como resultado decisiones erróneas. Bajo el método de contabilidad de los subproductos. pero no tanto como el valor de venta de la producción del producto principal. empleando el método de los costos conexos si existen productos conexos. Determinar las utilidades.• • • • Modificar las cantidades que de cada uno de ellos pueden fabricarse. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado. Dicho más directamente el uso de los costos de los productos conexos para tomar decisiones administrativas. El método de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algún valor en el mercado. Otros artículos tangibles que surgen del proceso de producción pero que no tienen ningún valor de venta se conocen como desperdicios. Esta cantidad residual se asigna luego al producto o productos principales. principales y secundarios. se supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la producción de la empresa tiene importancia secundaria con relación a los ingresos derivados de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. . y también cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor (material de deshecho). Si los ingresos derivados del producto secundario son casi insignificantes. sólo los ingresos y costos totales son pertinentes. Cuando se da este caso. Por ejemplo. frecuentemente es posible alterar la mezcla de producto de los productos conexos. la empresa puede decidirse a favor del procesamiento adicional a pesar de las consideraciones de costos para mantener un personal de trabajo estable. y no los ingresos y costos de los productos individuales. el valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de producción total incurrido para la producción de todos los productos. al producto se lo llama material de deshecho o sobrante. El costo unitario derivado de un producto conexo generalmente no debe usarse para determinar precios de venta. Por lo tanto. En este tipo de decisiones. O. A este respecto. Dentro del término producto secundario incluimos tanto a los subproductos como a los materiales de deshecho.

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