UNIDAD 5 Costos de la producción conjunta

Existen actividades que tienen la particularidad de que ingresa al proceso productivo una o mas materias primas, y que luego de efectuado el proceso se obtienen dos o más productos, diferentes entre sí y que alguno o algunos puede tener o no preponderancia sobre los otros. Esta es la llamada producción conjunta. Habitualmente se suele dar en empresas donde existe un producto principal, y del que por razones algunas veces tecnológicas, se pueden encarar en alguna etapa de su proceso, la elaboración de uno o más subproductos. El término producto principal hace referencia entonces a aquellos artículos que cumplen con esta condiciones: • • • La venta de los mismos origina una porción significativa de los ingresos de la empresa. Su producción origina una porción considerable de los costos. Su venta es el objeto de la empresa o de algunas de sus secciones.

Los productos que se obtienen se los denomina productos conexos, o también se los llama coproductos. En el centro productivo donde se origina el nuevo proceso, existe el denominado punto de separación y desde la óptica del cálculo de costos se cuenta con un dato cierto que es el consumo total del proceso en el punto de separación, quedando el problema de distribuir ese costo total entre los productos conexos obtenidos. Para conseguir llegar a los costos unitarios de los productos conexos hay que adoptar algún criterio de prorrateo de los costos totales, como recién se mencionó. Esos criterios y sus características principales son: • Método de las unidades producidas o En esta alternativa, el costo total del proceso conjunto se lo divide por la cantidad total de unidades físicas obtenidas de todos los productos conexos. El resultado obtenido es el mismo costo para todos los productos. Sin duda que es un método simple en cuanto a su cálculo pero también es cierto que es inimaginable que todos los bienes tengan igual costo unitario, dado que el valor económico de los mismos es disímil. • Método del pecio de mercado o Cuando los productos conexos poseen valor de mercado, la alternativa aconsejable es apropiar los costos del proceso conjunto de acuerdo a los precios de venta de ellos. Esto hace que los artículos que tienen mayor precio de venta sean los que reciben mayor proporción de costos • Método del índice de utilidad técnica o Puede ocurrir que los productos conexos sean identificables a través de unidades técnicas, como puede darse en la extracción de oro, ya que al mismo se lo puede diferenciar por la cantidad de quilates (unidad técnica) que contienen. Entonces la

Partiendo de este precio se le restan la utilidad contenida en el mismo. pero que son materias primas de otros productos que elabora la empresa y que tiene precio de venta. y que no puedan individualizarse por carecer de unidades técnicas que lo permitan. El resultado obtenido es el costo del producto conexo original .• asignación de los costos del proceso conjunto se realiza de acuerdo a los totales de unidades técnicas contenidas en la producción alcanzada. los gastos comerciales. el costo de conversión y el costo de las materias primas que se agregan en el proceso. Método inverso o Puede ocurrir que los productos obtenidos en el punto de separación carezcan de valor de mercado.

. El productor no tiene opción de elegir la variedad ni el tipo de artículo a producir. Tipos de productos. coproductos y subproductos Como no se puede calcular la parte del costo inicial común correspondiente a cada producto. ni su rentabilidad – lo que condiciona fuertemente las decisiones. Madera y pulpa de papel El problema lo constituye la inexistencia de bases de distribución racionales y técnicas para la justa distribución de los costos comunes incurridos en el proceso inicial entre los productos que luego surgen del mismo. conexos. o sea que el condicionamiento define: • • • Número de productos. esta restricción imposibilita sustituir o modificar las proporciones que guardan entre sí los productos. Coproductos: productos de similar importancia relativa conforme al objeto de la empresa. Carnes. Productos múltiples. gas. aportan un método para la toma de decisiones válido y confiable. Desechos: material sobrante de un proceso de producción que tiene un valor de realización. es decir.PRODUCCION CONJUNTA O CONEXA Los costos conjuntos son los desembolsos que demandan los artículos cuya producción se inicia en un proceso único durante el cual los productos no se pueden identificar. Proporciones. etc. tampoco se conoce el costo individual – ni su utilidad. Las cantidades de cada uno de ellos son generalmente constantes con relación a la materia prima procesada. Alcohol. Además. de menor importancia relativa. grasas. Esta individualización recién se conoce en otra etapa – denominada punto de separación – en la cual aparecen varios productos. Subproductos: producto derivado de un principal. etc. Causas INDUSTRIAS Petroquímicas Frigoríficos Ingenios azucareros Forestales MATERIAS PRIMAS Petróleo Vacunos Caña de azúcar Árboles PRODUCTOS Naftas. De todos modos. En situaciones de producción conjunta o conexa. etc. gasoil. melaza. La materia prima tiene un condicionamiento o restricción que necesariamente da lugar a una producción múltiple. cueros. los costos no cumplen la totalidad de los objetivos planteados como parte de su misión.

En el empaquetamiento de carne. depende principalmente de los objetivos y políticas de la gerencia. etc. y la seguridad de los mercados. Sin embargo. es posible que en un momento determinado. dos o más productos pueden recibir servicios en conjunto de una sola instalación o de otro costo indirecto. Por ejemplo. No existe un criterio definitivo. Las situaciones más complejas de costos conexos se encuentran en el tipo de fabricación analítica. La construcción de edificios. debe observarse otra importante diferencia: se presume o supone que la base elegida para asignar los costos indirectos refleja la manera en que los costos indirectos realmente fluyen hacia los procesos o productos. Generalmente. con un mercado inseguro. pero no tiene un valor de realización. es decir. existe la suposición de que los costos indirectos pueden relacionarse o identificarse con procesos o productos específicos. Como actividades de tipo analítico. cuero. 2. La determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse como productos conexos o como un producto principal y subproducto. A dos o más productos de una misma materia prima o proceso de varias materias primas y procesos. fabricación de muebles o de equipos. Las materias primas se analizan o subdividen en varios productos principales. Mediante la refinación del petróleo se convierte petróleo crudo en diversos productos terminados. Naturaleza de las actividades de fabricación y clasificación de los productos Generalmente. Asignación de costos en la etapa conjunta Permite establecer la utilidad de los coproductos. se les conoce como productos conexos (o coproductos) o producto principal y subproductos. por lo que su eliminación significa un costo que aumenta los de producción. el producto debe ser clasificado como un subproducto. la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas. Como actividades de sintetización o fabricación propiamente dicha. Sin embargo. un producto relativamente importante. y otros tipos de actividades en las cuales las materias primas y las piezas componentes se ensamblan juntas para sintetizar o formar parte del producto final. Si los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia. incluso en industrias de ensamblado. la res se divide en diferentes cortes de carne. la diferenciación tiende a basarse en las ventas relativas del producto. los costos conexos se producen. En términos del criterio de las ventas relativas. las actividades de fabricación pueden clasificarse: 1. esta suposición generalmente no tiene garantías. Cuando se elaboran productos conexos. mediante la diferencia: VENTAS (PRODUCTO A) -COSTO (PRODUCTO A) = UTILIDAD (PRODUCTO A) . se los trata como productos conexos. el patrón de utilidades deseado. Otro criterio que se aplica para hacer la distinción incluye los objetivos declarados del negocio. un subproducto se convierta en un producto conexo y viceversa. podría clasificarse como un subproducto más que como producto conexo. Muchos costos indirectos de fabricación tienen una relación indirecta con los procesos y los productos. En otras palabras.Desperdicios: ídem anterior. y la base para asignar los costos totales a los productos es en su mayor parte arbitraria. Si los ingresos de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad o al menos importantes en relación con los ingresos totales. fertilizantes.

toneladas. Los métodos contables más utilizados distribuyen los costos comunes iniciales (siempre con el alcance indicado) en función a: • La producción. La venta (producción por precio). . a menos que se los pueda igualar. Este método generalmente no puede usarse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades. El uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces. los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia inter-industrial. se restan de los precios de venta. los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medición de los ingresos. después del punto de separación. La venta. Medición del costo unitario promedio. etc. Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción. Los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos estándar. Estos costos de procesamiento identificables por separado. La porción de costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción. El uso de este método para asignar los costos conexos presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo. Esencialmente. La conjunción de varios métodos. menos costos posteriores al punto de separación. por lo tanto se calcula sobre la base de criterios subjetivos. puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse como productos específicos. La resultante contribución neta del producto en el punto de división se aplica luego a la producción para que sirva de base a la asignación de los costos conexos. en las condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones. La premisa subyacente es que. Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta. El precio de venta. el problema radica en la asignación de costos. • • • • • • Cuando la producción es múltiple. lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. (Valor de venta relativa de producción). litros. (Medición física de la producción). Pero a este último no se lo puede determinar con equidad. Las relaciones estándar. de modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el balance general. no se puede: • Vincular los productos con determinados costos de la etapa inicial. (Método del rendimiento estándar). en los suministros en existencia. que se denominan analíticos. Este método da como resultado una igualdad de márgenes de utilidad de los productos. Por el contrario. El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de asignar una parte de los costos conexos totales a cada producto conexo. Cuando uno o más productos requieren procesamiento adicional. Se calcula un costo promedio para todos los productos.Pero el costo de producción del artículo A es igual a los costos específicos (posteriores al punto de separación) y a la parte de los comunes iniciales. es decir. se usa una variación del método de valor de venta relativo a la producción. por ejemplo. se halla el valor de venta de la producción. líquidos y sólidos. kilos. No se hace ningún esfuerzo por calcular costos separados para cada uno de los productos conexos.

al producto se lo llama material de deshecho o sobrante. Adoptar decisiones basadas en los métodos de valuación indicados. Por ejemplo. deben reconocerse otras consideraciones aparte de los costos. y no los ingresos y costos de los productos individuales. Dentro del término producto secundario incluimos tanto a los subproductos como a los materiales de deshecho. pero no tanto como el valor de venta de la producción del producto principal. empleando el método de los costos conexos si existen productos conexos. frecuentemente es posible alterar la mezcla de producto de los productos conexos. el valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de producción total incurrido para la producción de todos los productos. principales y secundarios. Dicho más directamente el uso de los costos de los productos conexos para tomar decisiones administrativas. . Métodos de costeo de los subproductos Bajo el método de costeo de los subproductos. y también cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor (material de deshecho). o porque no desean proyectar sus esfuerzos en esa dirección. El costo unitario derivado de un producto conexo generalmente no debe usarse para determinar precios de venta.• • • • Modificar las cantidades que de cada uno de ellos pueden fabricarse. Otros artículos tangibles que surgen del proceso de producción pero que no tienen ningún valor de venta se conocen como desperdicios. el método tiene aplicación cuando el valor comercial del producto secundario es bastante importante. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado. Ante la existencia de costos conexos. O. una compañía puede preferir vender en vez de realizar procesamientos adicionales debido a la dificultad de obtener materiales o mano de obra para el procesamiento adicional. sólo los ingresos y costos totales son pertinentes. Conocer los costos de cada línea. A este respecto. Si los ingresos derivados del producto secundario son casi insignificantes. se supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la producción de la empresa tiene importancia secundaria con relación a los ingresos derivados de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. El método de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algún valor en el mercado. con frecuencia dará como resultado decisiones erróneas. Esta cantidad residual se asigna luego al producto o productos principales. por el contrario. Bajo el método de contabilidad de los subproductos. Cuando se da este caso. Por lo tanto. se asigna mayor importancia a la obtención de la mezcla de producto que produce una maximización del ingreso marginal. Determinar las utilidades. En este tipo de decisiones. la empresa puede decidirse a favor del procesamiento adicional a pesar de las consideraciones de costos para mantener un personal de trabajo estable.

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