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IV

Determinacin de los costos de importacin-


Tratamiento contable
Ficha Tcnica costos ms competitivos en el mercado y DUA. (declaracin nica de aduanas)
productos de calidad lo cual permitir una Documento que se utiliza para solicitar
Autor : C.P. Julio Csar Mamani Bautista mayor rotacin de los mismos. Cabe pre- que las mercancas sean sometidas a
cisar que este tipo de operaciones implica los regmenes y operaciones aduaneros
Ttulo : Determinacin de los costos de importacin-
Tratamiento contable
una mayor inversin (valor de compra) as de importacin definitiva, importacin
como tambin el asumir riesgos, de carcter temporal, admisin temporal, depsito,
Fuente : Actualidad Empresarial N. 334 - Primera financiero (financiamiento), por la variacin trnsito, reembarque, reimportacin,
Quincena de Setiembre 2015 de los tipos de cambio, oportunidad de la exportacin definitiva, exportacin tem-
entrega. Es por ello que las empresas deben poral y reexportacin,
realizar una evaluacin exhaustiva para
1. Introduccin una mejor toma de decisiones. Mediante 2.1. NIC 2 Inventarios-Costo de im-
el presente informe desarrollaremos cmo portacin
Parte de las estrategias comerciales to-
determinar los costos de los inventarios en Se denomina costo de importacin al
madas por los directivos de las empresas,
una importacin , as como establecer qu precio o valor de adquisicin de los bie-
gerentes o los ejecutivos de direccin es
desembolsos no califican como componen- nes, considerando adems todos aquellos
maximizar la rentabilidad de la empresa tes del costo por lo que deber reconocerse
producto de las inversiones realizadas por factores o desembolsos que involucren
como gastos del periodo. obtener el bien o el servicio.
los socios o accionistas.
Una de las estrategias que comnmente 2. Definiciones De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, se
aplican las empresas es el de reducir sus define as:
Importacin. La ley General de Aduanas
costos. Si hablamos de una empresa indus- define a la importacin como el rgimen
trial, esta tomar como medida estandarizar aduanero que permite el ingreso legal de Prrafo 11.- Los costos de adquisicin de los
sus procesos de produccin, la adquisicin las mercaderas provenientes del exterior inventarios comprender el precio de compra,
de nueva tecnologa (maquinarias) entre para ser destinadas a su consumo.
los aranceles de importacin y otros impuestos
otros. En el caso de una empresa comercial (que no sean recuperables posteriormente de
(compra y venta de bienes), buscar reducir Flete. Coste del alquiler de una embarca- las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente
sus costos mediante la adquisicin de sus cin o del transporte de mercancas en ella. atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
inventarios a travs de acuerdos comercia- Bill of lading. O conocimiento de embar- los materiales o los servicios. Tambin formarn
les (descuentos por compra en volumen). que, contrato de envo entre un cargador parte del costo los descuentos comerciales, las
Otro factor a considerar es el de comercio rebajas y otras partidas similares, las cuales
(el consignador) para depositar una carga se deducirn para determinar el costo de
internacional mediante la importacin de a un portador o entregar en otra parte (el adquisicin.
mercaderas, cuya finalidad es obtener consignatario).

IV-10 Instituto Pacfico N. 334 Primera Quincena - Setiembre 2015


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Reconocimiento de propie- Reglas cualquier Reglas para transpor- Procederemos a detallar algunos de los
dad de los bienes importados modo de transporte te martimo y vas Incoterms ms utilizados en nuestras
(multimodal) navegables interiores operaciones de importacin.
Haremos referencia al Marco Conceptual
para la informacin financiera sobre el FCA Franco porteador FOB Franco a bordo Incoterms CIF (costo, seguro y flete)
principio de devengado el cual establece CPT Transporte paga- El vendedor se hace cargo de todos los
que los estados financieros se preparan do hasta
CFR Costo y fleje
costes, del transporte principal y el segu-
sobre la base de acumulacin o del ro hasta el puerto de destino. Aunque el
CIP Transporte y segu- CIF Costo, seguro y
devengo contable. Segn esta base, los ro pagados hasta flete seguro lo ha contratado el vendedor, el
efectos de las transacciones y dems beneficiario del seguro es el comprador y
sucesos se reconocen cuando ocurren (y DAT Entregada en
terminal el riesgo se transfiere al comprador en el
no cuando se recibe o paga dinero u otro momento que la mercanca se encuentra
equivalente al efectivo). DAP Entregada en lugar
cargada en el buque, en el pas de origen.
Por lo tanto, si un activo es un recurso DDP Entregada dere- Se utiliza medio de transporte martimo
chos pagados
controlado por la empresa como resultado (ver imagen N. 1).
de sucesos pasados, del que la empresa
espera obtener, en el futuro, beneficios eco-
nmicos, para determinar la oportunidad Imagen N. 1
en al cual se produce el hecho econmico,
debe analizarse cada uno de los eventos a Costo y
Riesgo
suscitarse en la operacin comercial. seguro

Para efectos de su reconocimiento, se debe- Aduana Exportadora Aduana Inportadora


r tener presente los siguientes supuestos:
a) La oportunidad del pago, que si bien
an no se reconoce los bienes adqui-
ridos, solo reconocemos un derecho Puerto de Puerto de
por el pago efectuado, lo que cono- Vendedor destino Comprador
embarque
cemos como anticipo.
b) La transferencia del riesgo de los
bienes importados, momento en el Incoterms FOB (free on board) libre hasta el puerto de destino, sin embargo,
que se reconocen los bienes, para lo a bordo el riesgo se transfiere al comprador al
cual a efectos de su reconocimiento se Mediante este incoterm la responsabi- momento que la mercanca se carga en el
utilizarn los Incoterms contratados. lidad del vendedor termina cuando las buque, en el pas de origen. El transporte
mercaderas sobrepasan la borda del bu- a utilizar es solo martimo.
3.1. Incoterms que en el puerto de embarque convenido,
Los incoterms son un conjunto de reglas a su vez el comprador debe asumir todos FAS: Franco al costado del buque
internacionales, regidos por la Cmara de los costos y riesgos de la prdida y el dao (puerto de carga convenido)
Comercio Internacional, que determinan de las mercaderas desde aquel punto.
El vendedor entrega la mercanca al lado
el alcance de las clusulas comerciales El incoterm FOB solo puede ser utilizado del barco en el muelle del puerto de carga
incluidas en el contrato de compra-venta para el transporte de mercaderas que se convenido.
internacional. realizan por mar o por vas navegables
interiores. Es propio de mercancas de carga a
Los incoterms tambin se denominan granel o de carga voluminosa porque se
clusulas de precio, pues cada trmino CFR: Cost and freight - coste y flete depositan en terminales del puerto es-
permite determinar los elementos que (puerto de destino convenido) pecializadas. El vendedor es responsable
la componen, es importante poder de- El vendedor se hace cargo de todos los de las gestiones y costes de la aduana de
terminar el incoterm a contratar ya que costes, incluido el transporte principal, exportacin (ver imagen N. 2).
este influye sobre el costo del contrato,
as como la determinacin de los tipos de
cambio a utilizar para la determinacin Imagen N. 2
del costo de importacin.
FAS
Su funcin principal es determinar en qu
momento se har la transferencia de riesgo Aduana Inportadora
del vendedor hacia el comprador, en qu Aduana Exportadora
lugar se entregar la mercanca, quin
contratar y pagarn el seguro, transporte
y qu trmites, documentos tramita cada
parte (vendedor y comprador), adems de
determinar el alcance del precio y del costo Vendedor
Puerto de Puerto de
Comprador
que incurrir dicha transaccin. embarque destino

3.1.1. Clasificacin
Reglas cualquier Reglas para transpor-
modo de transporte te martimo y vas 4. Tributos afectos a una impor- Ad valorem.- Es un derecho arancelario
(multimodal) navegables interiores que grava la importacin de bienes que
tacin
se encuentran codificados en el arancel
FAS Franco al costa del
EXW en fbrica
buque
Los tributos que afectan a las importacio- de aduanas, Su base imponible est
nes son los siguientes: constituida por el valor CIF Aduanero

N. 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicacin Prctica
(tambin llamado valor en aduanas) que TUO de la Ley del IGV e ISC, caso contrario Derechos arancelarios e impuestos
est compuesto por el valor FOB ms el este se reconocer como costo o gasto para de importacin. De acuerdo con el
seguro y el flete, la determinacin del impuesto a la renta. reglamento de la Ley del IGV para el
De los prrafos anteriores el IGV pagado caso de las importaciones la conversin
Impuesto selectivo al consumo. Tributo
se reconocer como parte del costo de a moneda nacional se efectuar al tipo
de realizacin inmediata que grava la
importacin siempre que no se tenga el de cambio promedio ponderado venta,
importacin de bienes tales como com-
derecho a usar el IGV como crdito fiscal. publicado por la Superintendencia de
bustible, vehculos, cigarros o bebidas al-
Banca y Seguros en la fecha de pago del
cohlicas, las tasas del impuesto fluctan Por ejemplo: si la empresa se dedica a
impuesto correspondiente (numeral 17
entre 0% y 50% segn el tipo de bien la importacin y comercializacin de
del artculo 5 de la Ley del IGV). En ese
o servicio gravado. En algunos casos se medicinas (medicamentos para el trata-
sentido no se considerara la fecha de
prev el pago de sumas fijas dependiendo miento de la diabetes), la venta de estos
numeracin de la DUA consignado en
del producto o servicio gravado. bienes no se encuentran gravados con
dicho documento.
el IGV (inciso p del artculo 2 de la Ley
Impuesto general a las ventas (IGV). del IGV) , por lo que el IGV pagado en la
Este tributo grava la importacin de todos nacionalizacin de los medicamentos no 6. Aplicacin prctica
los bienes, teniendo como base imponible podr reconocerlo como crdito fiscal, La Clnica El Buen Descanso SA realizar
el valor CIF aduanero determinado segn el por lo que deber atribuirlo como parte la importacin de medicamentos para
acuerdo del valor de la OMC, ms los dere- del costo de adquisicin. su cadena de boticas, desea adquirir
chos arancelarios y dems impuestos que medicamentos oncolgicos (tratamiento
Base legal
grava la importacin. La tasa es del 16%, del cncer) y medicamentos para tratar
a la que se agrega un 2% por concepto de NIC 2 Inventarios, prrafo 11 y artculo 69 de
la Ley del IGV las alergias (antihistamnicos), cada caja
impuesto al patrimonio municipal. que contiene 100 cajitas de cada medica-
Derechos antidumping. Los derechos mento oncolgico cuyo costo por caja es
antidumping constituyen un mecanismo 5. Tipos de cambio a utilizar en US$ 18000.00 y cada caja de antihista-
de resguardo contra las prcticas desleales la Importacin mnicos cuesta US$ 5200.00, por el cual
del comercio internacional. el proveedor emite la factura comercial o
Para efectos del reconocimiento de los invoice bajo el INCOTERM CFR con fecha
componentes del costo, se tendr presen- de emisin 23/06/2015.
4.1. Cancelacin de tributos (declara-
te el tipo de cambio a aplicar para cada
cin nica de aduanas-DUA) Datos adicionales
operacin vinculada a la importacin. De
Los impuestos que recauda la Sunat acuerdo con el prrafo 21 de la NIC 21,
(Aduanas) por las operaciones de im- toda transaccin en moneda extranjera se Fecha de embarque: 30-06-15 tipo de
portacin se encuentran consignados en registrar, en el momento de su reconoci- cambio S/. 3.00**
la declaracin nica de aduanas (DUA), miento inicial, utilizando la moneda funcio- Fecha de llegada/arrib: 15-07-15, tipo
documento establecido y regulado por nal, mediante la aplicacin al importe en de cambio S/. 3.10
la aduana, en el cual se detalla y liquida moneda extranjera, de la tasa de cambio de Fecha de numeracin de la DUA: 20-07-15,
los impuestos y derechos arancelarios por contado a la fecha de la transaccin entre la tipo de cambio S/. 3.09
cada bien importado. moneda funcional y la moneda extranjera. Fecha de cancelacin de los tributos:
23-07-15, tipo de cambio S/. 3.12 ***
Cabe precisar que la informacin consig- Factura comercial o INVOICE. De acuer-
nada en la DUA (formato C) solamente se do al prrafo 22 de la NIC 21, la fecha
contabilizan los importes que correspon- Adems de incurrir en los siguientes gastos.
de una transaccin es la fecha en la cual
den a los tributos y derechos que se pagan dicha transaccin cumple las condiciones
por la importacin, tales como ad valorem, Transporte internacional (flete martimo)
para su reconocimiento, segn las NIIF, en US$ 1,850.00.
sobretasa, IGV e IPM, ISC, percepcin, tasa tanto se deber tener presente el Inco-
de despacho entre otros. En tal sentido, no Contratacin de seguros: no asegurado
terms bajo el cual se realiza la operacin Servicios de agente de aduana S/. 1,000.00
se deber registrar el valor CIF de aduana de importacin. ms IGV
o valor aduana como parte del costo, de-
Facturas por servicios del seguro y Estiba y desestiba US$ 100.00
bido a que este se refiere a valores referen-
transporte. Las operaciones se registra- Handling S/. 150.00 ms IGV
ciales para la determinacin de los tributos
ran al tipo de cambio vigente a la fecha Transporte local S/. 1,100.00 ms IGV
y no necesariamente coincidir con el costo
de operacin segn la Superintendencia Almacenaje S/. 800.00 ms IGV
de los bienes importados sustentados con
los comprobantes de pago emitidos por los de Banca y Seguros.
proveedores y/o prestadores de servicios.
7. Determinacin de las partidas de costo o gasto
4.2. Reconocimiento del IGV
Valor en Valor en
Para efectos del reconocimiento del IGV Concepto
US$
T/C
S/.
IGV Total
nos remitimos a lo sealado en las NIFF y
100 cajas med. oncolgicos 18,000.00 ** 3.00 54,000.00 0.00 54,000.00 costo
NIC, para el caso de los inventarios (NIC 2)
100 cajas med. antihistamnico 5,200.00 3.00 15,600.00 0.00 15,600.00 costo
establece que los componentes del costo de
adquisicin comprendern los aranceles Prima de seguro * 0.00 0.00 0.00 0.00 costo
de importacin y otros impuestos (que Flete martimo 1,850.00 3.00 5,550.00 0.00 5,550.00 costo
no sean recuperables posteriormente Comisin agente de aduana 0.00 1,000.00 180.00 1,180.00 costo
de las autoridades fiscales). Estiba y desestiba 100.00 3.08 308.00 0.00 308.00 costo
Handling 0.00 150.00 27.00 177.00 costo
En relacin con las normas tributarias los
tributos pagados (IGV) en la importacin Transporte 0.00 1,100.00 198.00 1,298.00 costo
de los bienes, estos debern ser utilizados Antidumping 400.00 3.12 1,248.00 1,248.00 Gasto
como crdito fiscal en tanto se cumplan Ad-valorem 2,300.00 ***3.12 7,176.00 7,176.00 costo
con los requisitos formales y sustanciales Almacenaje 0.00 800.00 144.00 944.00 costo
establecidos en los artculos 18 y 19 del 27,850.00 86,932.00 549.00 87,481.00

IV-12 Instituto Pacfico N. 334 Primera Quincena - Setiembre 2015


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
** El tipo de cambio que hace referencia Inciso p. La venta e importacin de los tratamiento de enfermedades oncolgicas,
a la fecha de embarque es de 3.00, dicha medicamentos y/o insumos necesarios del VIH-Sida y de la diabetes, efectuado de
informacin se encuentra consignada en para la fabricacin nacional de los equiva- acuerdo con las normas vigentes.
el documento denominado B.L (bill of lentes teraputicos que se importan para
lading) o conocimiento de embarque.
Clculo de los tributos (en US$)
8. Clculo de los derechos aran- FOB Flete Seguro CIF Aduanero AD-Valorem (9%) IGV
celarios y tributos
Oncolgico 18,000.00 1,435.34 387.93 19,823.28 1,784.09 0.00
*** El tipo de cambio a utilizado para el
registro de la DUA (formato C) es la fecha Antihistamnico 5,200.00 414.66 112.07 5,726.72 515.41 1,123.58
de cancelacin de los tributos, el tipo de Total 23,200.00 1,850.00 500.00 25,550.00 2,299.50 1,123.58
cambio utilizado es de 3.12.
(a)Para efectos del clculo de los dere- Formato C de la DUA
chos arancelarios y tributos (IGV e IPM)
la aduana consigna un valor referencial Descripcin Valor US$ T/C Valor en S/.
para el caso de los bienes no asegurados Valor FOB 23200.00 3.00 69,600.00
(seguro no contratado por el importador). Seguro (a) 500.00 3.00 1,500.00
Flete 1850.00 3.00 5,550.00
Para mercanca no asegurada, el gasto
Valor aduana/CIF aduanero 25,550.00 76,650.00
de seguro se determina aplicando la tasa
indicada en la tabla de porcentajes pro-
Ad valorem 9% 2,300.00 ***3.12 7,176.00
medio de seguro sobre el valor FOB, o su
equivalente segn el medio de transporte
utilizado, y de acuerdo con la partida CLCULO DEL IGV
arancelaria contenidas en el arancel de Base imponible (antihistamnico) CIF + AD VALOREM 6,242.00
aduanas vigentes. IGV 16% e IPM 2% 1,124.00 ***3.12 3,506.88
Derechos antidumping 400.00 3.12 1,248.00
Base legal Inters compensatorio 0.00 0.00
Procedimiento con el INTA-PE.01.10 Total 3,824.00 11,930.88

8.1. Operaciones no gravadas


De acuerdo con el inciso p del artculo 2 de 9. Tratamiento contable aplicando los tipos de cambio corres-
la Ley del IGV precisan que no se encuentran Procederemos a registrar las operaciones pondiente.
gravados con el mencionado impuesto. en relacin a la importacin realizada

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber


60 Compras 75,150.00
601 Mercaderas
60111 Importadas 69,600.00
Por la importacin de los 609 Gastos vinculados 5,550.00
30-06-15
bienes (valor CFR) 60911 Flete internacional
42 Cuentas por pagar comerciales 75,150.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos
28 Existencias por recibir 75,150.00
281 Mercaderas
Por el destino de los cos- 28111 Importacin
30-06-15
tos (Valor FOB +flete) 61 Variacin de existencias 75,150.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
60 Compras 3,050.00
609 Gastos vinculados
609111 Flete local 1,100.00
60914 Comisiones agente aduana 1,000.00
609192 Handling 150.00
609193 Almacenaje 800.00
60 Compras 308.00
Por el registro de los
16-07-15 609 Gastos vinculados
gastos vinculados
609194 Estiba y desestiba 308.00
40 Tributos y contraprestaciones 549.00
401 Gobierno Central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales 3,907.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Comprobantes emitidos
28 Existencias por recibir 3,358.00
281 Mercaderas
Por el destino de los 28111 Importacin
16-07-15
costos 61 Variacin de existencias 3,358.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas

N. 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicacin Prctica
Paso seguido procederemos a contabilizar el pago de los de- la comisin de dumping y subsidios del Indecopi, cuando com-
rechos arancelarios, as como los tributos a los que estuvieren prueba que existe distorsiones generadas en el mercado por las
afectos la importacin (formato C de la DUA). prcticas de dumping, por lo que estos no forman parte del costo.
En efecto dado que los derechos antidumping tienen naturaleza
Antidumping de multa administrativa impuesta por Indecopi, no constituye
En relacin al antidumping, la administracin tributarias se pro- contraprestacin pagada por el bien materia de adquisicin ni
nuncia al respecto en su Informe N. 026-2007/Sunat precisa: gasto necesario para colocar el bien en condiciones de ser usado,
que los derechos antidumping constituye multas que establece enajenado o aprovechado econmicamente.

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber


18 Serv. Contratados por anticipado 61,848.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncolgico
18 Serv. Contratados por anticipado 17,868.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana antihistamnico
60 compras 7,176.00
609 Gastos vinculados con las compras.
609x Ad valorem oncolgico
609x Ad valorem antihistamnico
65 Otros gastos de gestin 1,248.00
Por el registro de la
DUA (pago del AD 659 Otros gastos
23-07-15 VALOREM e impues- 6592 Sanciones administrativas
tos) y provisin del
6592x Antidumping
antidumping
40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de 3,506.88
Pensiones de Salud
401 Gobierno Central
40111 IGV
18 Serv. Contratados x anticipado 79,716.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncolgico
189xx Valor aduana antihistamnico
42 Ctas. por pagar comerciales 11,930.88
4212 Comprobantes emitidos
4212x DUA
28 Existencias por recibir 7,176.00
281 Mercaderas
Por el destino de los 28111 Importacin
23-07-15
costos (AD-VALOREM) 61 Variacin de existencias 7,176.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
94 Gastos Administrativos 624.00
941 Gastos administrativos
Por el destino del gasto 95 Gastos de venta 624.00
23-07-15
(Antidumping) 951 Gastos de ventas
79 Cargas Imputables a cuenta de costo y gasto 1,248.00
791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto

Determinacin del costo por producto


Concepto / 100 cajas Valor en S/. Flete Comisin Estiba Hanling Transporte Almacenaje Ad valorem Total
Med. oncolgicos 54,000.00 4,306.03 775.86 238.97 116.38 853.45 620.69 5,567.59 66,478.97
Med. antihistamnico 15,600.00 1,243.97 224.14 69.03 33.62 246.55 179.31 1,608.41 19,205.03
69,600.00 5,550.00 1,000.00 308.00 150.00 1,100.00 800.00 7,176.00 85,684.00

Registro en el libro de inventario (Kardex)


Documento de traslado, comprobante de pago, Entradas
Tipo de operacin
Documento interno o similar
(Tabla 12) Cantidad Costo unitario Costo total
Producto Tipo (tabla 10) Serie Nmero
Oncolgico 91 OOO1 754869 O2 compra 100 664.79 66,478.97
Antihistamnico 91 OOO1 754869 O2 compra 100 192.05 19,205.03
85,684.00

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