IV
Determinación de los costos de importación-
Tratamiento contable
Ficha Técnica
Autor : C.P. Julio César Mamani Bautista
Título : Determinación de los costos de importación-
Tratamiento contable
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 334 - Primera
Quincena de Setiembre 2015
1. Introducción
Parte de las estrategias comerciales to-
madas por los directivos de las empresas,
gerentes o los ejecutivos de dirección es
maximizar la rentabilidad de la empresa
producto de las inversiones realizadas por
los socios o accionistas.
Una de las estrategias que comúnmente
aplican las empresas es el de reducir sus
costos. Si hablamos de una empresa indus-
trial, esta tomará como medida estandarizar
sus procesos de producción, la adquisición
de nueva tecnología (maquinarias) entre
otros. En el caso de una empresa comercial
(compra y venta de bienes), buscará reducir
sus costos mediante la adquisición de sus
inventarios a través de acuerdos comercia-
les (descuentos por compra en volumen).
Otro factor a considerar es el de comercio
internacional mediante la importación de
mercaderías, cuya finalidad es obtener
IV-10 Instituto Pacífico
costos más competitivos en el mercado y
productos de calidad lo cual permitirá una
mayor rotación de los mismos. Cabe pre-
cisar que este tipo de operaciones implica
una mayor inversión (valor de compra) así
como también el asumir riesgos, de carácter
financiero (financiamiento), por la variación
de los tipos de cambio, oportunidad de la
entrega. Es por ello que las empresas deben
realizar una evaluación exhaustiva para
una mejor toma de decisiones. Mediante
el presente informe desarrollaremos cómo
determinar los costos de los inventarios en
una importación , así como establecer qué
desembolsos no califican como componen-
tes del costo por lo que deberá reconocerse
como gastos del periodo.
2. Definiciones
Importación. La ley General de Aduanas
define a la importación como el régimen
aduanero que permite el ingreso legal de
las mercaderías provenientes del exterior
para ser destinadas a su consumo.
Flete. Coste del alquiler de una embarca-
ción o del transporte de mercancías en ella.
Bill of lading. O conocimiento de embar-
que, contrato de envío entre un cargador
(el consignador) para depositar una carga
a un portador o entregar en otra parte (el
consignatario).
N.° 334
DUA. (declaración única de aduanas)
Documento que se utiliza para solicitar
que las mercancías sean sometidas a
los regímenes y operaciones aduaneros
de importación definitiva, importación
temporal, admisión temporal, depósito,
tránsito, reembarque, reimportación,
exportación definitiva, exportación tem-
poral y reexportación,
2.1. NIC 2 Inventarios-Costo de im-
portación
Se denomina costo de importación al
precio o valor de adquisición de los bie-
nes, considerando además todos aquellos
factores o desembolsos que involucren
obtener el bien o el servicio.
De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, se
define así:
Párrafo 11.- Los costos de adquisición de los
inventarios comprenderá el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
los materiales o los servicios. También formarán
parte del costo los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares, las cuales
se deducirán para determinar el costo de
adquisición.
Primera Quincena - Setiembre 2015

3. Reconocimiento de propie-
dad de los bienes importados
Haremos referencia al Marco Conceptual
para la información financiera sobre el
principio de devengado el cual establece
que los estados financieros se preparan
sobre la base de acumulación o del
devengo contable. Según esta base, los
efectos de las transacciones y demás
sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo).
Por lo tanto, si un activo es un recurso
controlado por la empresa como resultado
de sucesos pasados, del que la empresa
espera obtener, en el futuro, beneficios eco-
nómicos, para determinar la oportunidad
en al cual se produce el hecho económico,
debe analizarse cada uno de los eventos a
suscitarse en la operación comercial.
Para efectos de su reconocimiento, se debe-
rá tener presente los siguientes supuestos:
a) La oportunidad del pago, que si bien
aún no se reconoce los bienes adqui-
ridos, solo reconocemos un derecho
por el pago efectuado, lo que cono-
cemos como anticipo.
b) La transferencia del riesgo de los
bienes importados, momento en el
que se reconocen los bienes, para lo
cual a efectos de su reconocimiento se
utilizarán los Incoterms contratados.
3.1. Incoterms
Los incoterms son un conjunto de reglas
internacionales, regidos por la Cámara de
Comercio Internacional, que determinan
el alcance de las cláusulas comerciales
incluidas en el contrato de compra-venta
internacional.
Los incoterms también se denominan
cláusulas de precio, pues cada término
permite determinar los elementos que
la componen, es importante poder de-
terminar el incoterm a contratar ya que
este influye sobre el costo del contrato,
así como la determinación de los tipos de
cambio a utilizar para la determinación
del costo de importación.
Su función principal es determinar en qué
momento se hará la transferencia de riesgo
del vendedor hacia el comprador, en qué
lugar se entregará la mercancía, quién
contratará y pagarán el seguro, transporte
y qué trámites, documentos tramita cada
parte (vendedor y comprador), además de
determinar el alcance del precio y del costo
que incurrirá dicha transacción.
3.1.1. Clasificación
Reglas cualquier Reglas para transpor-
modo de transporte te marítimo y vías
(multimodal) navegables interiores
• FAS Franco al costa del
• EXW en fábrica
buque
N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Reglas cualquier Reglas para transpor- Procederemos a detallar algunos de los
modo de transporte te marítimo y vías Incoterms más utilizados en nuestras
(multimodal) navegables interiores operaciones de importación.
• FCA Franco porteador • FOB Franco a bordo Incoterms CIF (costo, seguro y flete)
• CPT Transporte paga- El vendedor se hace cargo de todos los
do hasta
• CFR Costo y fleje
costes, del transporte principal y el segu-
ro hasta el puerto de destino. Aunque el
• CIP Transporte y segu- • CIF Costo, seguro y
ro pagados hasta flete seguro lo ha contratado el vendedor, el
beneficiario del seguro es el comprador y
• DAT Entregada en
terminal el riesgo se transfiere al comprador en el
momento que la mercancía se encuentra
• DAP Entregada en lugar
cargada en el buque, en el país de origen.
• DDP Entregada dere- Se utiliza medio de transporte marítimo
chos pagados
(ver imagen N.º 1).
Imagen N.º 1
Costo y
Riesgo
seguro
Aduana Exportadora Aduana Inportadora
Puerto de Puerto de
Vendedor destino Comprador
embarque
Incoterms FOB (free on board) – libre hasta el puerto de destino, sin embargo,
a bordo el riesgo se transfiere al comprador al
Mediante este incoterm la responsabi- momento que la mercancía se carga en el
lidad del vendedor termina cuando las buque, en el país de origen. El transporte
mercaderías sobrepasan la borda del bu- a utilizar es solo marítimo.
que en el puerto de embarque convenido,
a su vez el comprador debe asumir todos FAS: Franco al costado del buque
los costos y riesgos de la pérdida y el daño (puerto de carga convenido)
de las mercaderías desde aquel punto.
El vendedor entrega la mercancía al lado
El incoterm FOB solo puede ser utilizado del barco en el muelle del puerto de carga
para el transporte de mercaderías que se convenido.
realizan por mar o por vías navegables
interiores. Es propio de mercancías de carga a
granel o de carga voluminosa porque se
CFR: Cost and freight - coste y flete depositan en terminales del puerto es-
(puerto de destino convenido) pecializadas. El vendedor es responsable
El vendedor se hace cargo de todos los de las gestiones y costes de la aduana de
costes, incluido el transporte principal, exportación (ver imagen N.º 2).
Imagen N.º 2
FAS
Aduana Inportadora
Aduana Exportadora
Vendedor
Puerto de Puerto de
Comprador
embarque destino
4. Tributos afectos a una impor- Ad valorem.- Es un derecho arancelario
que grava la importación de bienes que
tación
se encuentran codificados en el arancel
Los tributos que afectan a las importacio- de aduanas, Su base imponible está
nes son los siguientes: constituida por el valor CIF Aduanero
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica
(también llamado valor en aduanas) que TUO de la Ley del IGV e ISC, caso contrario Derechos arancelarios e impuestos
está compuesto por el valor FOB más el este se reconocerá como costo o gasto para de importación. De acuerdo con el
seguro y el flete, la determinación del impuesto a la renta. reglamento de la Ley del IGV para el
De los párrafos anteriores el IGV pagado caso de las importaciones la conversión
Impuesto selectivo al consumo. Tributo
se reconocerá como parte del costo de a moneda nacional se efectuará al tipo
de realización inmediata que grava la
importación siempre que no se tenga el de cambio promedio ponderado venta,
importación de bienes tales como com-
derecho a usar el IGV como crédito fiscal. publicado por la Superintendencia de
bustible, vehículos, cigarros o bebidas al-
Banca y Seguros en la fecha de pago del
cohólicas, las tasas del impuesto fluctúan Por ejemplo: si la empresa se dedica a
impuesto correspondiente (numeral 17
entre 0% y 50% según el tipo de bien la importación y comercialización de
del artículo 5 de la Ley del IGV). En ese
o servicio gravado. En algunos casos se medicinas (medicamentos para el trata-
sentido no se considerara la fecha de
prevé el pago de sumas fijas dependiendo miento de la diabetes), la venta de estos
numeración de la DUA consignado en
del producto o servicio gravado. bienes no se encuentran gravados con
dicho documento.
el IGV (inciso p del artículo 2 de la Ley
Impuesto general a las ventas (IGV). del IGV) , por lo que el IGV pagado en la
Este tributo grava la importación de todos nacionalización de los medicamentos no 6. Aplicación práctica
los bienes, teniendo como base imponible podrá reconocerlo como crédito fiscal, La Clínica El Buen Descanso SA realizará
el valor CIF aduanero determinado según el por lo que deberá atribuirlo como parte la importación de medicamentos para
acuerdo del valor de la OMC, más los dere- del costo de adquisición. su cadena de boticas, desea adquirir
chos arancelarios y demás impuestos que medicamentos oncológicos (tratamiento
Base legal
grava la importación. La tasa es del 16%, del cáncer) y medicamentos para tratar
a la que se agrega un 2% por concepto de NIC 2 Inventarios, párrafo 11 y artículo 69 de
la Ley del IGV las alergias (antihistamínicos), cada caja
impuesto al patrimonio municipal. que contiene 100 cajitas de cada medica-
Derechos antidumping. Los derechos mento oncológico cuyo costo por caja es
antidumping constituyen un mecanismo 5. Tipos de cambio a utilizar en US$ 18000.00 y cada caja de antihista-
de resguardo contra las prácticas desleales la Importación mínicos cuesta US$ 5200.00, por el cual
del comercio internacional. el proveedor emite la factura comercial o
Para efectos del reconocimiento de los invoice bajo el INCOTERM CFR con fecha
componentes del costo, se tendrá presen- de emisión 23/06/2015.
4.1. Cancelación de tributos (declara-
te el tipo de cambio a aplicar para cada
ción única de aduanas-DUA) Datos adicionales
operación vinculada a la importación. De
Los impuestos que recauda la Sunat acuerdo con el párrafo 21 de la NIC 21,
(Aduanas) por las operaciones de im- toda transacción en moneda extranjera se • Fecha de embarque: 30-06-15 tipo de
portación se encuentran consignados en registrará, en el momento de su reconoci- cambio S/. 3.00**
la declaración única de aduanas (DUA), miento inicial, utilizando la moneda funcio- • Fecha de llegada/arribó: 15-07-15, tipo
documento establecido y regulado por nal, mediante la aplicación al importe en de cambio S/. 3.10
la aduana, en el cual se detalla y liquida moneda extranjera, de la tasa de cambio de • Fecha de numeración de la DUA: 20-07-15,
los impuestos y derechos arancelarios por contado a la fecha de la transacción entre la tipo de cambio S/. 3.09
cada bien importado. moneda funcional y la moneda extranjera. • Fecha de cancelación de los tributos:
23-07-15, tipo de cambio S/. 3.12 ***
Cabe precisar que la información consig- Factura comercial o INVOICE. De acuer-
nada en la DUA (formato C) solamente se do al párrafo 22 de la NIC 21, la fecha
contabilizan los importes que correspon- Además de incurrir en los siguientes gastos.
de una transacción es la fecha en la cual
den a los tributos y derechos que se pagan dicha transacción cumple las condiciones
por la importación, tales como ad valorem, Transporte internacional (flete marítimo)
para su reconocimiento, según las NIIF, en US$ 1,850.00.
sobretasa, IGV e IPM, ISC, percepción, tasa tanto se deberá tener presente el Inco-
de despacho entre otros. En tal sentido, no Contratación de seguros: no asegurado
terms bajo el cual se realiza la operación Servicios de agente de aduana S/. 1,000.00
se deberá registrar el valor CIF de aduana de importación. más IGV
o valor aduana como parte del costo, de-
Facturas por servicios del seguro y Estiba y desestiba US$ 100.00
bido a que este se refiere a valores referen-
transporte. Las operaciones se registra- Handling S/. 150.00 más IGV
ciales para la determinación de los tributos
ran al tipo de cambio vigente a la fecha Transporte local S/. 1,100.00 más IGV
y no necesariamente coincidirá con el costo
de operación según la Superintendencia Almacenaje S/. 800.00 más IGV
de los bienes importados sustentados con
los comprobantes de pago emitidos por los de Banca y Seguros.
proveedores y/o prestadores de servicios.
7. Determinación de las partidas de costo o gasto
4.2. Reconocimiento del IGV
Valor en Valor en
Para efectos del reconocimiento del IGV Concepto
US$
T/C
S/.
IGV Total
nos remitimos a lo señalado en las NIFF y
100 cajas med. oncológicos 18,000.00 ** 3.00 54,000.00 0.00 54,000.00 costo
NIC, para el caso de los inventarios (NIC 2)
100 cajas med. antihistamínico 5,200.00 3.00 15,600.00 0.00 15,600.00 costo
establece que los componentes del costo de
adquisición comprenderán “los aranceles Prima de seguro * 0.00 0.00 0.00 0.00 costo
de importación y otros impuestos (que Flete marítimo 1,850.00 3.00 5,550.00 0.00 5,550.00 costo
no sean recuperables posteriormente Comisión agente de aduana 0.00 1,000.00 180.00 1,180.00 costo
de las autoridades fiscales)”. Estiba y desestiba 100.00 3.08 308.00 0.00 308.00 costo
Handling 0.00 150.00 27.00 177.00 costo
En relación con las normas tributarias los
tributos pagados (IGV) en la importación Transporte 0.00 1,100.00 198.00 1,298.00 costo
de los bienes, estos deberán ser utilizados Antidumping 400.00 3.12 1,248.00 1,248.00 Gasto
como crédito fiscal en tanto se cumplan Ad-valorem 2,300.00 ***3.12 7,176.00 7,176.00 costo
con los requisitos formales y sustanciales Almacenaje 0.00 800.00 144.00 944.00 costo
establecidos en los artículos 18 y 19 del 27,850.00 86,932.00 549.00 87,481.00

IV-12 Instituto Pacífico N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
** El tipo de cambio que hace referencia Inciso p. La venta e importación de los tratamiento de enfermedades oncológicas,
a la fecha de embarque es de 3.00, dicha medicamentos y/o insumos necesarios del VIH-Sida y de la diabetes, efectuado de
información se encuentra consignada en para la fabricación nacional de los equiva- acuerdo con las normas vigentes.
el documento denominado B.L (bill of lentes terapéuticos que se importan para
lading) o conocimiento de embarque.
Cálculo de los tributos (en US$)
8. Cálculo de los derechos aran- FOB Flete Seguro CIF Aduanero AD-Valorem (9%) IGV
celarios y tributos
Oncológico 18,000.00 1,435.34 387.93 19,823.28 1,784.09 0.00
*** El tipo de cambio a utilizado para el
registro de la DUA (formato C) es la fecha Antihistamínico 5,200.00 414.66 112.07 5,726.72 515.41 1,123.58
de cancelación de los tributos, el tipo de Total 23,200.00 1,850.00 500.00 25,550.00 2,299.50 1,123.58
cambio utilizado es de 3.12.
(a)Para efectos del cálculo de los dere- Formato C de la DUA
chos arancelarios y tributos (IGV e IPM)
la aduana consigna un valor referencial Descripción Valor US$ T/C Valor en S/.
para el caso de los bienes no asegurados Valor FOB 23200.00 3.00 69,600.00
(seguro no contratado por el importador). Seguro (a) 500.00 3.00 1,500.00
Flete 1850.00 3.00 5,550.00
Para mercancía no asegurada, el gasto
Valor aduana/CIF aduanero 25,550.00 76,650.00
de seguro se determina aplicando la tasa
indicada en la tabla de porcentajes pro-
Ad valorem 9% 2,300.00 ***3.12 7,176.00
medio de seguro sobre el valor FOB, o su
equivalente según el medio de transporte
utilizado, y de acuerdo con la partida CÁLCULO DEL IGV
arancelaria contenidas en el arancel de Base imponible (antihistamínico) CIF + AD VALOREM 6,242.00
aduanas vigentes. IGV 16% e IPM 2% 1,124.00 ***3.12 3,506.88
Derechos antidumping 400.00 3.12 1,248.00
Base legal Interés compensatorio 0.00 0.00
Procedimiento con el INTA-PE.01.10 Total 3,824.00 11,930.88

8.1. Operaciones no gravadas

De acuerdo con el inciso p del artículo 2 de 9. Tratamiento contable aplicando los tipos de cambio corres-
la Ley del IGV precisan que no se encuentran Procederemos a registrar las operaciones pondiente.
gravados con el mencionado impuesto. en relación a la importación realizada

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

60 Compras 75,150.00
601 Mercaderías
60111 Importadas 69,600.00
Por la importación de los 609 Gastos vinculados 5,550.00
30-06-15
bienes (valor CFR) 60911 Flete internacional
42 Cuentas por pagar comerciales 75,150.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos
28 Existencias por recibir 75,150.00
281 Mercaderías
Por el destino de los cos- 28111 Importación
30-06-15
tos (Valor FOB +flete) 61 Variación de existencias 75,150.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
60 Compras 3,050.00
609 Gastos vinculados
609111 Flete local 1,100.00
60914 Comisiones agente aduana 1,000.00
609192 Handling 150.00
609193 Almacenaje 800.00
60 Compras 308.00
Por el registro de los
16-07-15 609 Gastos vinculados
gastos vinculados
609194 Estiba y desestiba 308.00
40 Tributos y contraprestaciones 549.00
401 Gobierno Central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales 3,907.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Comprobantes emitidos
28 Existencias por recibir 3,358.00
281 Mercaderías
Por el destino de los 28111 Importación
16-07-15
costos 61 Variación de existencias 3,358.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas

N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Paso seguido procederemos a contabilizar el pago de los de-
rechos arancelarios, así como los tributos a los que estuvieren
afectos la importación (formato C de la DUA).
Antidumping
En relación al antidumping, la administración tributarias se pro-
nuncia al respecto en su Informe N.º 026-2007/Sunat precisa:
que los derechos antidumping constituye multas que establece
la comisión de dumping y subsidios del Indecopi, cuando com-
prueba que existe distorsiones generadas en el mercado por las
prácticas de dumping, por lo que estos no forman parte del costo.
En efecto dado que los derechos antidumping tienen naturaleza
de multa administrativa impuesta por Indecopi, no constituye
contraprestación pagada por el bien materia de adquisición ni
gasto necesario para colocar el bien en condiciones de ser usado,
enajenado o aprovechado económicamente.

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

18 Serv. Contratados por anticipado 61,848.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncológico
18 Serv. Contratados por anticipado 17,868.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana antihistamínico
60 compras 7,176.00
609 Gastos vinculados con las compras.
609x Ad valorem oncológico
609x Ad valorem antihistamínico
65 Otros gastos de gestión 1,248.00
Por el registro de la
DUA (pago del AD 659 Otros gastos
23-07-15 VALOREM e impues- 6592 Sanciones administrativas
tos) y provisión del
6592x Antidumping
antidumping
40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de 3,506.88
Pensiones de Salud
401 Gobierno Central
40111 IGV
18 Serv. Contratados x anticipado 79,716.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncológico
189xx Valor aduana antihistamínico
42 Ctas. por pagar comerciales 11,930.88
4212 Comprobantes emitidos
4212x DUA
28 Existencias por recibir 7,176.00
281 Mercaderías
Por el destino de los 28111 Importación
23-07-15
costos (AD-VALOREM) 61 Variación de existencias 7,176.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
94 Gastos Administrativos 624.00
941 Gastos administrativos
Por el destino del gasto 95 Gastos de venta 624.00
23-07-15
(Antidumping) 951 Gastos de ventas
79 Cargas Imputables a cuenta de costo y gasto 1,248.00
791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto

Determinación del costo por producto

Concepto / 100 cajas Valor en S/. Flete Comisión Estiba Hanling Transporte Almacenaje Ad valorem Total
Med. oncológicos 54,000.00 4,306.03 775.86 238.97 116.38 853.45 620.69 5,567.59 66,478.97
Med. antihistamínico 15,600.00 1,243.97 224.14 69.03 33.62 246.55 179.31 1,608.41 19,205.03
69,600.00 5,550.00 1,000.00 308.00 150.00 1,100.00 800.00 7,176.00 85,684.00

Registro en el libro de inventario (Kardex)

Documento de traslado, comprobante de pago, Entradas
Tipo de operación
Documento interno o similar
(Tabla 12) Cantidad Costo unitario Costo total
Producto Tipo (tabla 10) Serie Número
Oncológico 91 OOO1 754869 O2 compra 100 664.79 66,478.97
Antihistamínico 91 OOO1 754869 O2 compra 100 192.05 19,205.03
85,684.00

IV-14 Instituto Pacífico N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015


COSTOS DE IMPORTACION
NATURALEZA DEL COSTO DE
IMPORTACIÓN
El costo de importación está constituido
por el precio original de compra, más todos
los gastos incurridos para poner el producto
importado en el almacén de la empresa.
Estos gastos adicionales están constituido
por: flete, seguro, derechos e impuestos que
gravan la importación, transporte, acarreo y
gastos de aduana en general; por consi-
guiente incluye todos los gastos atribuibles
directamente al producto, así como también
los indirectos, como son los gastos adminis-
trativos generados por los entes que apoyan
a la operación de compra-venta del exterior.
No se incluye en el costo de importación a
los gastos financieros, por ser ajenos al valor
real de la mercancía importada.
Para determinar el momento de registro
de los documentos es imprescindible
precisar el instante en que el comprador
(importador) adquiere legalmente la condi-
ción de propietario, lo que se hace a través
de términos e indicaciones utilizados en el
comercio internacional mencionados en la
carta de crédito, facturas y demás docu-
mentos complementarios. Así por ejemplo,
la adquisición puede ser a valor FOB (Free
on Board, traducido como Libre a Bordo).
En este caso, se asume la propiedad desde
el momento en que es dejada la mercancía
en el puerto de embarque. En el método
C & F (Cost and Freight, traducido como
costo y flete), el derecho de propiedad se
origina cuando llega la mercancía al puerto
de desembarq~.
No es posible establecer por los proce-
dimientos contables convencionales, el
registro de los documentos referidos a la
QUIPUKAMAYOC
,,,
CPC. JORGE GAVELÁN IZAGUIRRE
importación, ni tampoco determinar el costo
total de adquisición. Es necesario modificar
algunas prácticas de registración contable y
de control e incluso crear registros de apoyo
contable, que permitan determinar correcta
y oportunamente el costo de importación.
En la actividad de importación parti-
cipan dos clases de monedas: la de uso
corriente del país importador y la del expor-
tador, pudiendo los contratantes con venir en
utilizar una tercera considerada "moneda
fuerte". En los libros contables del impor-
tador se registra los documentos en moneda
extranjera por su equivalente en la moneda
de curso legal, cuya suma ha de ser diferente
a la que corresponde a la del momento de
pago de la obligación, por efecto de la
variación en la cotización de la moneda
extranjera en el tiempo, lo que requiere un
tratamiento contable adicional de regulari-
zación, teniendo usualmente por efecto el
incremento del costo de importación.
UQUIDACIÓN DE WSIMPUESTOS Y
DERECHOS DE IMPORTACIÓN
Cuando las mercancías han llegado al
puerto de destino y el porteador marítimo
(o representante del medio de transporte)
entrega la mercancía y los documentos de
despacho al banco del país importador, y
éste comunica o confirma al importador que
la mercancía se encuentra a su disposición,
previo pago o cumplimiento de las condi-
ciones previstas en la carta de crédito, el
importador o su representante (agente de
aduana), procede a efectuar las gestiones del
caso ante la SUNAD para internar la
mercancía al país y solicitar su posterior
despacho a consumo (retiro de la aduana).
117
 Previa liquidación y cancelación de los
derechos e impuestos en los plazos seña-
lados, la mercancía es retirada de la aduana
y recepcionada en el almacén de la empresa.
Los documentos referidos a la liquida-
ción de impuestos son la DUI (Declaración
Única de Importación) y la factura del agente
de aduana, siendo el segundo una réplica
resumida del primero. Al precisar las carac-
terísticas principales de estos documentos se
tiene:
l. DUI (Declaración única de
importación)
Es un documento establecido por la
SUNAD, en el cual se liquida (por el agente
de aduana) en dólares americanos, impuestos
y derechos por cada artículo importado sobre
la base del valor CIF, luego convertido a
moneda nacional se aplica el TCV del día.
Se toma como punto de partida la factura
del proveedor, y en caso extremo el valor
establecido por la empresa supervisora
de importaciones, la que tiene por función
obtener la base correcta de liquidación de
los impuestos aduaneros, además de verificar
la cantidad, calidad, precio, condición y
partida arancelaria de las mercancías.
La empresa supervisora emite en el
puerto de origen, el certificado de inspec-
ción establecido en la vigente Ley General
de Aduana (D.L. 809 del 19-04-96).
Los principales impuestos que gravan
la importación son los siguientes:
•Impuesto Ad-Valorem.- Se aplica la
tasa según partida arancelaria, que se calcula
sobre el valor CIF aduanero (FOB +flete+
seguro) del artículo importado, así hubiera
sido otra la condición de compra (FOB ,
C&F, FAS, etc.). El D.S. Nº 119-97-EF
publicado el 29-09-97 Arancel de Aduanas
estableció las tasas de 12% ó 20%.
•Sobretasa.- Grava a algunos produc-
tos agropecuarios con la tasa de 5% que se
aplica sobre la base del valor CIF.
•Impuesto general a las ventas.- Se
calcula sobre la suma del valor CIF aduanero
y el derecho Ad-Valorem con la tasa de
16%. Asimismo, si el producto importado
está además gravado con el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), este último
forma parte de la base imponible para el
cálculo del IGV.
•Impuesto de promoción muni-
cipal.- Se calcula sobre la suma del valor
CIF aduanero y el derecho Ad-Valorem. La
tasa que se aplica es del 2%.
•Impuesto selectivo al consumo.-
La base imponible está constituida por el
valor CIF aduanero y el monto de los
derechos Ad-Valorem que grava la mer-
cancía especif,i cada en los apéndices III y
IV de la Ley del IGV e ISC, con tasas que
en promedio fluctúan entre 10% y 45%.
•Derechos específicos.-Grava a
determinados productos alimenticios e insu-
mos agropecuarios como: leche, arroz, trigo,
azúcar, maíz, etc. Se aplica un valor en
US $ por tonelada métrica, según tablas
aduaneras.
•Derechos antidumping y derechos
compensatorios.- Son multas cuya finalidad
es anular el efecto negativo de mercancías
ingresadas al país a precios de dumping o
subvencionadas que dañan o amenazan a la
producción nacional. Ambos derechos se
calculan sobre el valor FOB de la mercancía,
de acuerdo al reglamento sobre Dumping y
.
Subvenciones D.S. Nº 049-97- EF.
2. Factura del agente de aduana
Este documento es de forma diferente
al establecido por el Reglamento de Com-
probantes de Pago, el que se divide en dos
partes principales:
Primera parte.- Indica los tributos paga-
dos en el banco que deben ser una trans-
cripción exacta de las sumas indicadas en la
DUI. El importe del impuesto Ad-Valorem
forma parte del costo de importación y el
IGV e IPM forman parte del crédito
tributario a anotar en el Registro de Com-
pras.
Segunda parte.- Indica los gastos que ha
efectuado el agente de aduana en los trámites
de retiro de la mercancía del terminal mari-
timo o aéreo, los que en lo posible deben
estar sustentados documentariamente a
efectos de tener la certeza que la suma a
reembolsar es real o razonable, éstos son:
movilidad, fotocopias, carguío, trámite docu-
mentario, etc.
Además se incluye la comisión del agen-
te de aduana por sus servicios, el que se cal-
cula sobre el total de la suma liquidada y
pagada en la importación (impuestos más
gastos pagados por el agente), aplicando un
porcentaje previamente pactado, el que
fluctúa entre 3% y 5%. Además sobre la
comisión se calcula el IGV, al estar afecto la
prestación del servicio. El cálculo de los
impuestos y derechos de importación, se
precisa a continuación en el siguiente
ejemplo:
Quiruvilca S.A. ha importado 100 lt. de
Enrofloxasina, cuyo valor CIF asciende a US
$ 14 330 y para retirar la mercancía del
terminal marítimo se requiere liquidar y
cancelar los impuestos respectivos. ¿Cuáles
son estos impuestos y a cuánto ascienden,
considerando que en la fecha en que se
cancelan, el TCV es SI. 3.20 por US $ ?

CALCULO:

Valor de compra CIF US$ 14 330.00

Impuesto Ad-Valorem, según arancel: 12% x US$ 14 330 1 719.60
16 049.60
(+) IGV: 16% x US$16 049.60 2 567.94
(+) IPM: 2% x 16 049.60 320.99
18 938.53
=========

Luego, los impuestos a pagar convertidos a moneda nacional, ascienden a:

IMPUESfO MEUS$ TCV MN

Impuesto Ad-Valorem 1 719.60 3.20 5 502.72

IGV: 16% 2 567.94 3.20 8 217.41
IPM: 2% 320.99 3.20 1 027.17
4 608.53 14 747.30
------- ========
QUIPUKAMAYOC 119
CÁLCUW DEL COSTO DE IMPORTACIÓN
El costo de las mercancías importadas
está constituido por la suma facturada por
el proveedor extranjero, según condición
de compra previamente pactada (FOB, CIF,
C&F, etc.), más otros gastos incurridos para
poner el producto en el almacén de la
empresa, como: flete, seguro, gastos de
despacho, derechos e impuestos de impor-
tación, transporte interno, acarreo, gastos de
aduana, costo del servicio del banco local y
corresponsal, entre otros. Se excluyen los
impuestos que tienen la condición de crédito
tributario, y los gastos de intereses por
financiación de la compra, de haberlos.
Es necesario controlar minuciosamen-
te los gastos y desembolsos que origina la
importación de la mercancía, para lo cual
se prepara instrucciones escritas sobre polí-
ticas de costeo y prácticas de registro a
utilizar, y gastos que forman parte del costo
de adquisición (gastos activables), siendo
susceptible que algunos gastos considerados
"menores" no formen parte del costo de
adquisición, por lo que al recepcionar estos
documentos se contabilizan aplicando
cuentas de gastos y no la cuenta de control
de activo. Esta política de costeo se sustenta
en un sentido práctico de "costear" al activo
únicamente sumas de relativa importancia,
lo que está de acuerdo al PCGA de "Impor-
tancia relativa" o "Significatividad".
La importación de bienes afecta a los
procedimientos regulares de registro, y es
usual que se genere el pago de la obligación,
pero no la recepción de la mercancía, sino
en fecha posterior. Asimismo, será necesario
crear libros o formatos especiales que se
utilicen simultáneamente con los registros
convencionales, lo cual depende de la fre-
cuencia o regularidad con que la empresa
efectúe importaciones.
120
Si la empresa efectúa frecuente impor-
taciones de bienes, es necesario utilizar el
formato preimpreso (adjunto): Control del
Costo de importación, que equivale a una
cuenta analítica del mayor (28 Existencias
por recibir o 338 unidades por recibir),
utilizada para centralizar y controlar los
costos de importación, hasta transferir el
costo acumulado a su cuenta definitiva a la
recepción de la mercancía por el almacén
del importador. Por cada artículo o lote
importado se prepara un "file" adjuntado el
formato de Control de Costo de Importación,
en el cual simultáneamente al registro de los
documentos en el libro contable correspon-
diente, se anota y archiva copia de los
documentos sustentatorios.
La primera parte del formato Control
del Costo de Importación contiene todos los
datos referidos al origen (interno) del pedido,
identificación del bien y proveedor, bancos
participantes en la operación, medio de
transporte, agente de aduana, fecha y
condiciones de recepción del bien, etc. La
segunda parte del formato contiene referen-
cias monetarias, clasificado en función de la
naturaleza del gasto o pago, convertido la
ME a la moneda de curso legal del país. Las
sumas registradas en cada línea equivale a la
cuenta de control utilizada para registrar los
costos, hasta el momento en que la suma
acumulada se transfiera a la cuenta de control
definitiva
Si con posterioridad a la fecha de
liquidación final del costo de importación,
se recibiera documentos por desembolsos
atribuibles al costo, estos se anotarán en el
rubro de "Observaciones" y codificado a la
cuenta de control definitiva que corresponda.
Si hubieran desembolsos generados por la
importación que por su cuantía o naturaleza
(gastos por intereses, IGV, etc.) no son
atribuibles al costo de adquisición, entonces
se anota en el rubro de "Gastos no costea-
QUIPUKAMAYOC
bles", a efectos de evaluar la incidencia
financiera de éstos.
El almacenero, al recepcionar lamer-
cancía, emite el documento de control
interno: Guía de Recepción o documento
equivalen te, en el cual se indica nombre del
proveedor, caracteristicas del bien, cantidad
y condiciones de recepción, etc. El docu-
mento original es recepcionado por el área
de contabilidad, quien procede a valorizar
tomando el valor acumulado del formato
Control del Costo de Importación, y conta-
biliza la mercancía a su cuenta definitiva. Por
ejemplo, cargo a la cuenta 24 Materias
primas y auxiliares, y abono a la cuenta 28
Existencias por recibir. Si hubieran unidades
faltantes o cualquier anomalía, será comu-
nicado al proveedor y al agente de seguro
para gestionar la compensación de la pérdida
o daño.
DIFERENCIADECAMBIO. JNCIDENCIA EN
EL COSTO DE1MPORTACIÓN
Las operaciones de importación nece-
sariamente han de originar documentos
expresados en ME (moneda extranjera), los
RFSPUFSI'A:
42 PROVEEDORES
4 2-1 Facturas por pagar
60 COMPRAS
60.9 Gastos vino, con las compras
10 a CAJA Y BANCOS
10-41 Cuentas corrientes- B. Latino
29-11.Pago de la Factura Nº 40899 o/. Seguros
El Cóndor S.A. por US $ 2 124 a S/. 3.35
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
79 aCARGASIMPUTABLESACUENTASDECOSTOS
Destino de la pérdida por diferencia de cambio.
QUIPUKAMAYOC
que deben ser registrados en la moneda de
curso legal del país. Para convertirlos en MN
(moneda nacional), se aplica una tasa de
cambio (tipo de cambio), pero como existen
dos tasas, una aplicable a la compra de ME
y otra a la venta, es necesario conocer la
regla básica siguiente:
"Los activos en ME se valorizan a MN
al TCC (tipo de cambio compra). Para
expresar los pasivos en ME a MN, se utiliza
el TCV (tipo de cambio venta) vigente a la
fecha de registro o fecha de cierre del balance
general".
Los documentos de la transacción de
compra en ME se registran en MN y se
aplica el TCV respectivo, lo que es suscep-
tible de variar en el tiempo, por lo que el
documento en ME dejará de ser su
equivalen te exacto de la MN al momento
del pago o registro definitivo, generándose
una ganancia o pérdida de cambio. Por
ejemplo:
Como parte del costo de importación
de una materia prima, el 02-11 se ha
registrado la F/. Nº 40899 por US $ 2 124
7 009.20
7 009.20
106.20
106.20
7 115.40
7 115.40
106.20
106.20
121
de Seguros El Cóndor S.A.A. al TCV de
SI. 3.30, luego la obligación en MN es
SI. 7009.20. Eldía29-11 sepagala factura
con cheque Nº 0891 a cargo del Banco
Latino por US $ 2124, siendo el TCV de la
fecha SI. 3.35, luego la suma equivalente en
MN es SI. 7 115 .40 ¿Cómo se contabiliza
el pago?
Si la mercancía importada formara par-
te de las existencias en los almacenes de la
empresa, la pérdida por diferencia de cambio
se contabiliza en la cuenta de existencias;
pero si parte de ella se hubiera vendido o
consumido, se prorratea la diferencia de
cambio, contabilizándose una parte en la
cuenta 67 Cargas fünancieras, divisionaria
67-6 Pérdida por diferencia de cambio, y
el saldo en la cuenta de existencias respec-
tiva.
Si al cierre contable de cada mes y en
particular del periodo, hubiera en el balance
general saldos en la cuenta 28 Existencias
por recibir y 33-8 Unidades por recibir, cuya
contracuenta de pasivo estuviera pendiente
de pago, se procede a actualizar el saldo en
MN empleando el TCV que rige a la fecha
de cierre del balance, la nueva suma se
compara con la MN originalmente registrada
y la diferencia ha de incrementar o disminuir
el saldo de la cuenta 28 ó 33-8. En caso se
hubiera ya recibido el bien, se efectúa el
asiento contable de diario con cargo a la
cuenta definitiva de existencia o activo fijo y
abono a la cuenta 42 Proveedores.
Lo expresado es coincidente con lo
establecido en la Ley Impuesto a la Renta
(D.L.774), aplicable a las diferencias de
cambio a que se refüere el capítulo X del
Régimen para Determinar la Renta, artículo
61, y con el NIC 21. Tratamiento Contable
de los Efectos de las Variaciones en los Tipos
de Cambio de Moneda Extranjera.
122
CONTABILIZACIÓN Y CONTROL DE EAS
IMPORTACIONES
En el lapso que media entre el acuerdo
de compra-venta, recepción y pago de las
mercancías importadas, se genera docu-
mentos que no son recepcionados en orden
cronológico, por consiguiente habrá "desor-
den" en su registro, es usual registrar primero
gastos secundarios o colaterales. Por ejem-
plo: (Comisión bancaria por apertura de
carta de crédito) y no los documentos
principales como factura del proveedor,
transporte y seguro. Asimismo, se registra
documentos por bienes importados
pendientes de recibir por la empresa, por lo
que transitoriamente se emplea cuentas
provisionales de control del costo de
adquisición, hasta que los bienes sean recep-
cionados. Previamente se tiene que haber
determinado qué clase de gastos son
"activables" o asumidos a resultados del
periodo.
En el Perú, aplicando el PCGR, las
cuentas de control previstas para el registro
y acumulación preliminar del costo de
importación, depende si se trata de
existencias o activos ftjos; así tenemos:
•Existencias.-. Incluye los bienes de pro-
piedad de la empresa destinados a la venta
en el estado original de adquisición (comer-
cio) o a ser utilizados en los procesos de
producción de bienes (industria) para la
venta, y las destinadas a ser usadas o
consumidas por la empresa. Las cuentas de
existencias empleadas en los costos de
importación están constituidas por 20
Mercaderías, 24 Materias primas y auxi-
liares, 25 Envases y embalajes, 26 Sumi-
nistros diversos y 28 Existencias por recibir.
La cuenta 28 Existencias por recibir se
emplea como cuenta de control preliminar
de cualquiera de las cuentas antes señaladas
'
por los bienes pendientes de recepción.
QUIPUKAMAYOC
Recibido la mercancía se efectúa el asiento
contable de diario, reclasificando la cuen-
ta de control; esto es, se carga a la cuenta
de control final a que se refiere la natura-
leza del bien. Por ejemplo: (24 Materias
primas y auxiliares) y se abona a la cuenta
28 Existencias por recibir. La suma acumu-
lada se obtiene del formato Control del
Costo de Importación o papel de trabajo
respectivo.
•Activos fijos.- Incluye las cuentas repre-
sentativas de los bienes de uso permanente
al servicio de la empresa, y que disponen de
una vida útil mayor a un año y no destinados
a la venta. Las cuentas de activo fijo emplea-
do en los costos de importación son: 33-3
Maquinaria, equipos y otras unidades de
explotación, 33-4 Unidades de transporte,
33-6 Equipos diversos, 33-7 Unidades de
reemplazo y 33-8 Unidades por recibir.
La cuenta divisionaria 33-8 Unidades
por recibir es la que se emplea para centrali-
zar en el transcurso del tiempo los costos
atribuibles al bien importado aún no recibido
por la empresa. A la recepción se transfiere
con un asiento contable de diario el costo
acumulado a la cuenta di visionaria definitiva
que le sea aplicable según la naturaleza del
activo fijo.
Las facturas y documentos afines en
ME por obligaciones con proveedores de
bienes y servicios se valorizan al TCV vi-
gente a la fecha de registro o fecha indicada
en el documento .Normalmente se aplica
el TCV que corresponde a la fecha de
emisión del documento, pero como éste
se recibe generalmente con atraso de días,
semanas y hasta meses, se puede utilizar
el TCV que corresponde al día de re-
gistro del documento, siempre que no
tenga implicancia con el crédito tribu-
tario por el IGV e ISC; por ejemplo, una
nota de débito cargada en cuenta bancaria
por comisión de apertura de crédito docu-
QUJPUKAMAYOC
mentario, se puede contabilizar con el TCV
del día de su recepción.
Entre los documentos recepcionados
por el área de contabilidad, algunos se
encuentran pendientes de pago y otros están
pagados. Esta condición modifica el trata-
miento contable; así tenemos:
a) Documentos pagados.- Si la factura o
documento afín está expresado en ME, pero
se ha pagado por su equivalente en MN,
no se efectúa conversión alguna, salvo la
verificación de el TCV que debe correspon-
der a la fecha de pago, y se procede a cargar
a la cuenta de cargas por naturaleza 60
Compras y destino 28 Existencias por recibir
o a 42 Proveedores (por la obligación
cancelada), y se abona a la cuenta 10 Caja
y bancos.
En cambio, si la factura está emitida en
ME y se ha pagado con ME, entonces la
suma se convierte a MN aplicando el TCV
que corresponde al día del pago, teniendo
cuidado que si se trata de obligaciones
previamente provisionadas en MN, se carga
a la cuenta de pasivo por la suma ya
registrada en MN, y no la que es
producto de la aplicación de la cotización
de la ME al día del pago. La diferencia
de cambio se afecta a la cuenta de control
preliminar de la mercancía y si ésta se
encuentra en el almacén, se carga a su cuenta
de control definitiva. Por ejemplo: (24
Materias primas).
b) Documentos por pagar.- Si la factura o
documento afín está expresado en MN y,
por consiguiente, el pago ha de realizarse en
la misma moneda, entonces el tratamiento
contable consiste en cargar a la cuenta 60
Compras y por destino a 28 Existencias por
recibir, y acreditar a 42 proveedores. Si el
documento a pagar está expresado en ME,
para su registro se requiere conocer el TCV
que corresponde a la fecha de emisión
123
del documento, pudiéndose optar por
utilizar el TCV del día en que se efectúa el
registro contable o del último día del mes, a
condición que el documento no incluya
créditos tributarios por IGV o ISC. El
TCV se multiplica por la ME, la suma
obtenida es el equivalente en MN a
desembolsar en el futuro.
No debe el lector olvidar que las factu-
ras del proveedor extranjero y del agente
de aduana, entre otros, debe ser anotado en
el Registro de Compras por su equivalente
en MN, y simultáneamente las sumas que
constituyen parte del costo de importación
se registra en el formato: Control del Costo
de Importación, de esta hoja se traslada
la suma acumulada a la cuenta definitiva de
control, al recibir el almacén la mercancía
importada.
Un caso especial son las facturas que
no incluyen IGV emitidas por las empresas
supervisoras de importaciones contra-
tadas en el país para emitir el Certificado
de Inspección, cuya labor es realizada en
el exterior, por lo que las sumas abonadas
no califican como renta de fuente peruana y,
por consiguiente, no están afectos al
Impuesto a la Renta y por extensión al IGV
a cargo del emisor; pero el usuario sí se
encuentra gravado con el IGV, porque los
servicios prestados por no domiciliados fuera
del territorio nacional son utilizados en el
país. De acuerdo al literal b) del artículo 1
de la Ley del IGV e ISC, la empresa
usuaria debe pagar el IGV.
El pago del IGV podría efectuarse al
emitir comprobante de pago; sin embargo,
se debe proceder a declarar y pagar el 1G V
empleando el formulario de la SUNAT 182
para medianos y pequeños contribuyentes o
282 para principales contribuyentes. Ambos
formatos se emplean como "Declaración
Pago de Retenciones de IGV por Liqui-
daciones de Compra y Pago de Utilización
124
en el país de Servicios Prestados por no
Domiciliados". El IGV generado en esta
operación, una vez pagado y anotado en el
Registro de Compras, tiene la condición de
crédito tributario, de acuerdo a lo dis-
puesto en el literal c) del artículo 19 de la
Ley del IGV e ISC (D.L. 821).
Se reitera que los documentos a pagar
referidos a la importación de la mercancía,
que por su naturaleza no forman parte del
costo de importación, como es el caso del
crédito tributario por IGV e ISC, así como
los gastos menores o financieros, se debita
a las subcuentas 40-11 Impuesto General a
las Ventas, 40-12 Impuesto Selectivo al
Consumo, 67 Cargas financieras, y en general
la que corresponda al caso.
BIBLIOGRAFÍA
Decreto Legislativo Nº 809 del 19-04-96-
Ley General de Aduanas.
Decreto Supremo Nº 121-96-EF publicado
el 24-13-96. Reglamento de la Ley General
de Aduanas.
Decreto Legislativo Nº 821. Texto Único
Ordenado de la Ley del IGV e ISC, pro-
mulgado por D.S. Nº 055-99-EF, publicado
el 15-04-99.
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/
SUNAT publicado el 24-01-99. Reglamen-
to de Comprobantes de Pago.
Decreto Legislativo Nº774. Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por D.S. Nº 054-99-EF, publi
cado el 14-04-99.
Revista: Informativo Caballero Bustamante.
Artículos varios.
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