Tema 2 EL PROCESO CONTABLE DEL INMOVILIZADO MATERIAL INTANGIBLE Y DE LAS INVERSIONES INMOVILIARIAS

CONTABILIDAD GENERAL, CONTAPLUS Y FISCALIDAD
TEMA 2
EL PROCESO CONTABLE DEL INMOVILIZADO MATERIAL,
INTANGIBLE Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS
Índice
2. EL PROCESO CONTABLE DEL INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE Y DE
LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS....................................................................... 3
2.1 LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL. ADQUISICIÓN. ................................ 4
2.2 LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. ADQUISICIÓN. ............................... 7
2.3 LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS. .......................................................................10
2.4 EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO. .......................................................................11
2.5 LA AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE. .......16
2.6 EL DETERIORO DE VALOR DE ELEMENTOS DE INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE. 18
2.7 LA VENTA DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE. ...................20
2. EL PROCESO CONTABLE DEL INMOVILIZADO
MATERIAL, INTANGIBLE Y DE LAS INVERSIONES
INMOBILIARIAS
INTRODUCCIÓN
Cualquier empresa de cualquier sector necesitará tener una infraestructura
mínima para llevar a cabo su actividad a diario. Estamos hablando de un vehículo,
alguna maquinaria, ordenadores, etc.
Bajo este nombre están comprendidos aquellos bienes que intervienen en el

proceso productivo, en varios periodos económicos; por eso se dice que revisten
un carácter permanente y por ello solo a este hecho obedece la denominación
de inmovilizado y no, a su incapacidad de movimiento físico.
OBJETIVOS
• Conceptualizar el término inmovilizado y conocer los distintos tipos que
existen.
• Desarrollar el registro contable de las cuentas que integran este grupo.
• Realizar un acercamiento a los conceptos de amortización, valoración,
deterioro de valor y baja.
MAPA CONCEPTUAL
proceso contable
2.1 Los elementos del inmovilizado material. Adquisición.
Los bienes que integran el inmovilizado de una unidad empresarial,
normalmente, son necesarios para el desarrollo de su actividad productiva. Su
baja supondría sustituirlos por otros que desempeñarán funciones análogas. Por
ello, mientras sean eficaces y rentables, lo más probable es que no se vendan.
La adquisición onerosa es la forma más corriente de entrada de inmovilizado,

esto es, la compra a proveedores de inmovilizado.
El asiento tipo, supuesto el corto plazo, sería:
(21) Inmovilizaciones materiales a (523) Proveedores de inmovilizado a

(472) Hacienda Pública, IVA soportado corto plazo
El precio de adquisición incluye, no sólo el importe facturado por el vendedor

después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, sino todos los
gastos adicionales directamente relacionados que sean producidos hasta su
puesta en marcha, incluida la localización en el lugar y cualquier otra condición
necesaria para que se opere de la forma prevista.
Entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios,

seguros, instalación, montaje y otras similares.
Ejemplo
La sociedad "MERCADERÍAS S.A." compra una máquina para su establecimiento,

para poder producir más de su producto. El acreedor de la maquinaria le ofrece
un precio de 5000 euros con un descuento añadido del 2%.
A su vez, se incluyen unos gastos de transporte hasta la organización, que

formarán parte del gasto de la propia empresa por 1.000 euros.
Para evitarse problemas la empresa va a contratar un seguro para poder

trasladar el material. El coste de la prima será de unos 100 euros.
Por otra parte, para la instalación se ha contratado un técnico, el coste asciende

a 500 euros.
Calcula el precio de adquisición.
Solución:
Precio de catálogo 5.000
Descuento 100 (5.000 x0,02)

Precio neto del acreedor: 4.900
Más
Gastos de transporte 1.000
Gastos de seguro 100
Gastos montaje 500
Precio de adquisición total 6.500
Activación de gastos
Existe la posibilidad de comprar un inmovilizado en curso y posteriormente

contabilizarlo como una factura para el registro contable como gasto del Grupo
6 «Compras y gastos». El inmovilizado al no estar está en condiciones de
funcionar se puede proceder a su activación.
A la hora de comprar la maquina en curso, en el caso de que valiera 1.000 euros

se registraría de la siguiente forma:
1.000 (233) Maquinaria en montaje (523) Proveedores de inmovilizado 1.210

210 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
Más tarde se realizará unos 150 euros para gastos de instalación, de dos formas:
a) Con el incremento de la cuenta (233)
150 (233) Maquinaria en montaje a (570) Caja 181,5

31,5 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
b) O con la contabilización de los gastos de instalación en una cuenta de gasto

y realizando su activación más tarde:
150 (629) Otros servicios a (570) Caja 181,5

Como aún no se encuentra en condiciones para funcionar, se activarán los

gastos:
150 (233) Maquinaria en montaje (733) Trabajos realizados para el

a 150
inmovilizado material en curso
Caso de desmantelamiento y rehabilitación
Existen bienes que al final de su vida tienen un valor residual positivo y que
podrían enajenarse por ese valor, obteniendo un ingreso, y bienes que tienen un
valor residual negativo, es decir, su salida de la empresa o desmantelamiento
supone un coste añadido.
Norma de valoración 2ª:
“Formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del
“valor actual” de las obligaciones asumidas derivadas del
desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como
los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que
estas obligaciones dan lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo
dispuesto en la norma aplicable a estas”.
Es decir, si se estiman unos costes de desmantelamiento para una fecha

posterior concreta, debemos considerarlos como mayor valor del inmovilizado y
anotar una provisión por ese valor, pero actualizado.
Para calcular el valor actual de un capital podemos utilizar la siguiente fórmula:
C0 = Cn ( 1 + i ) –n
C0 = Valor actual del capital que queremos calcular

Cn = Valor final del capital que queremos actualizar
i = interés a aplicar
n = plazo a actualizar
(21) Inmovilizaciones materiales ó (22) Inversiones

a (572) Banco c/c
inmobiliarias*
(143) Provisión por desmantelamiento,
retiro o rehabilitación del inmovilizado
*(22) Inversiones inmobiliarias. Comprenderá el valor de inmovilizado más el valor de los costes
de desmantelamiento (C0).
Valoración Inicial:
“En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año

para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o
coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes
de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y
que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro
tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a
la adquisición, fabricación o construcción”.
2.2 Los elementos del inmovilizado intangible. Adquisición.
Las empresas también poseen bienes permanentes de naturaleza intangible.
Para reconocer contablemente una partida como inmovilizado de naturaleza

intangible, tal y como establece la Norma de Registro y Valoración 5ª, es
imprescindible que, además de encajar en la definición de activo, cumpla el
criterio de identificabilidad.
El requisito de identificabilidad implica que el inmovilizado debe cumplir con
alguno de los dos requisitos siguientes:
• Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y

vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o
intercambiado.
• Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales
derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros
derechos u obligaciones.
En ningún caso serán reconocidos como inmovilizados intangibles los gastos

surgidos con motivo del establecimiento, las marcas, cabeceras de periódicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras
partidas similares que se hayan aparecido internamente.
En definitiva, serán considerados inmovilizado intangible a aquellos elementos

patrimoniales que van a estar en la empresa más de un año, pero por su
naturaleza son inmateriales, esto es, son derechos que tiene la empresa por un
tiempo superior al año que le van a permitir obtener beneficios económicos
futuros o ahorro en costes.
Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se

aplicarán a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lo
dispuesto a continuación en las normas particulares de este inmovilizado.
20 INMOVILIZADO INTANGIBLE
• (200) Investigación.
• (201) Desarrollo.
• (202) Concesiones Administrativas.
• (203) Propiedad Industrial.
• (204) Fondo de Comercio.
• (205) Derechos de traspaso.
• (206) Aplicaciones informáticas.
• (209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles.
Al igual que los elementos pertenecientes al inmovilizado material aparecen en

el activo del balance y se registran de modo análogo a aquellos en los libros
Diario y Mayor.
Ejemplo
El asiento de las entradas o incrementos será:
(20) Inmovilizaciones intangibles a (57) Tesorería o Deudas (17 o 54)
Lo mismo sucede con las salidas o cualesquiera otras disminuciones de valor.
(57) Tesorería o Créditos por enajenación

a (20)Inmovilizaciones intangibles
de inmovilizado (25 o 54)
Este apartado, realmente, lo vamos a ver en dos partes:
• Por un lado, el reconocimiento.

• Por otro la valoración.
Tendremos en cuenta, en este momento, las previsiones recogidas en la Norma

de Registro y Valoración 5ª, que bajo el mismo nombre que este epígrafe
establece las normas sobre reconocimiento y valoración que afectan al
inmovilizado intangible.
Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado intangible, es preciso:
• Cumplir la definición de activo:

• Recursos controlados por la empresa.
• Derivados de sucesos pasados.
• Se espera que generen rendimientos futuros.
• Pueda valorarse de manera fiable.
• Cumplir el criterio de identificabilidad. Esto significa que el inmovilizado
cumple al menos uno de los dos requisitos siguientes:
• Sea separable, es decir, separable de la empresa y susceptible de
ser vendido, cedido, arrendado.
• Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de
que dichos derechos sean transmisibles.
• No se reconocerán como inmovilizado intangible: las marcas, cabeceras
de periódicos o revistas, sellos o denominaciones editoriales, listas de
clientes que se hayan generado internamente.
• Se reconocerán, aunque no se mencione de forma expresa, los derechos
de usos de licencias, pactos de no competencia, derechos de autor,
derechos de imagen, cuotas de producción, derechos de contaminación,
franquicias, compra de listas de clientes, etc.
2.3 Las inversiones inmobiliarias.
Las inversiones inmobiliarias del subgrupo 22 serán las construcciones y

terrenos que la empresa no utiliza en su actividad normal, sino que mantiene en
su patrimonio para obtener algún beneficio extraordinario.
Este beneficio, normalmente, va a tener unos arrendamientos o una plusvalía a

través de una venta meramente especulativa.
Si hablamos de empresas dedicadas a la actividad inmobiliaria, este subgrupo

no se aplicaría. A saber:
• Si la inmobiliaria se dedica a alquilar edificios, estos bienes serán

inmovilizado del subgrupo 21.
• Si su actividad es la compraventa de inmuebles, los tiene que registrar
como existencias.
Norma de Registro y valoración 4ª. Inversiones inmobiliarias
Los criterios relativos al inmovilizado material se aplican de la misma forma para

las inversiones inmobiliarias. Solamente encontramos una salvedad: en todo
caso se valoran a precio de coste, nunca a valor razonable.
Las cuentas que encontramos al respecto son:
• (220) Inversiones en terrenos y bienes naturales.

• (221) Inversiones en construcciones.
Los asientos o movimientos contables en los que van a intervenir estas cuentas
tienen el mismo mecanismo que las cuentas del subgrupo 21.
22 INVERSIONES INMOBILIARIAS
• (220) Inversiones en terrenos y bienes naturales

• (221) Inversiones en construcciones
Los activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener
rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:
• Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o para fines

administrativos.
• Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Estos destinos son propios de los inmovilizados materiales, en el primer caso, y

para las existencias, en el segundo. Estas inversiones inmobiliarias generan los
flujos monetarios a través de las rentas periódicas y también a través de las
plusvalías obtenidas con la venta de dichos activos.
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance.
2.4 El arrendamiento financiero.
Un arrendamiento es cualquier acuerdo, con independencia de su

instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio
de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho
a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
Los arrendamientos se clasifican en:
• Arrendamientos financieros.
• Arrendamientos operativos.
En los arrendamientos financieros se transfieren al arrendatario todos los

riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, mientas que los
arrendamientos operativos tienen carácter residual, esto es, que cuando no se
den las circunstancias para calificar un arrendamiento como financiero, se
considera operativo.
El Plan General Contable recoge las previsiones relativas a los arrendamientos

en la Norma de Registro y Valoración 8ª, bajo el título “Arrendamientos y otras
operaciones de naturaleza similar”, en el apartado 1.1.
Concepto
Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento se
deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato (sin necesidad de
transmitirse la propiedad), dicho acuerdo deberá calificarse como
arrendamiento financiero, y se registrará según los términos establecidos en los
apartados siguientes. Si, por el contrario, no se deduce dicha transferencia de
riesgos y beneficios estaremos ante un arrendamiento operativo (un simple
gasto de alquiler)
El Plan General Contable recoge previsiones relativas al arrendamiento

financiero en el apartado 1.2 la Norma de Registro y Valoración 8ª.
El problema para determinar ante qué tipo de arrendamiento estamos es

determinar si se produce la transferencia sustancial de riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo. Esto lo podemos determinar dependiendo
de si en el contrato en cuestión existe o no existe opción de compra.
En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de compra, Se

presumirá que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad cuando no existan dudas razonables de que se va a
ejercitar dicha opción (no existen dudas razonables si la opción de compra es
muy inferior al VNC del inmovilizado al término del contrato).
También se presumirá dicha transferencia, aunque no exista opción de compra,

entre otros, en los siguientes casos:
• Contratos de arrendamiento en los que el período de alquiler coincida o

cubra la mayor parte de la vida económica del activo (antes esto era la
Consulta 6 del BOICAC 38 del Renting) y siempre que de las condiciones
pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de
dicho arrendamiento.
• Cuando las especiales características de los activos objeto del
arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida (antes esto era la
Consulta del ICAC del Renting) al arrendatario.
Contabilidad del arrendamiento financiero
Según la norma de valoración, el arrendatario, en el momento inicial, registrará

un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del
inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo
importe, que será el valor razonable del activo arrendado calculado al inicio del
mismo, sin incluir los impuestos repercutibles por el arrendador.
Los gastos directos iniciales inherentes a la operación (comisión de estudio,

apertura, etc.) en los que incurra el arrendatario deberán considerarse como
mayor valor del activo.
La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se

imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue,
aplicando el método del tipo de interés efectivo. Esto es, en cada cuota debemos
separar el principal de los intereses.
Resumiendo, anotaremos en la formalización en él debe, el elemento objeto del

arrendamiento (maquinaria, elementos de transporte....) y en el haber las cuotas
apagar al arrendador. La cantidad a anotar será el valor razonable del activo
arrendado al inicio del contrato incluida la opción de compra y sin incluir los
intereses que se van a contabilizar conforme se devengan, es decir, en cada
cuota.
Presentar los registros contables relacionados con la adquisición de un vehículo

industrial mediante un contrato de arrendamiento financiero en las siguientes
condiciones:
• El precio de mercado es de 8.000 euros.

• La vida útil estimada por el inversor es de 4 años, sin valor residual
significativo.
• El inversor acepta tres cuotas, de vencimiento anual, según anexo I del
contrato.
• La operación se perfecciona en enero de 2001. La opción se ejerce en
diciembre de 2003 por un importe igual a 500 euros. Tipo de interés 9.5%.
Años Cuota Interés Amortización Capital vivo
0 8.000
1 3.188,63 760 2.428,63 5.571,37
2 3.188,63 529,28 2.659,35 2.912,02
3 3.188,63 276,64 2.911,99 0,03
3 500
Opción de compra 500 0 500 0
Totales 9.565,89 1.565,92 7.999,97
• En primer lugar, comprobamos si se trata de un arrendamiento operativo

o financiero.
Aunque existe opción de compra, debemos comprobar que no existen dudas

razonables de que se va a ejercitar.
Compramos el valor contable del bien al término del contrato:
Valor inicial: 8.000 euros más 500 de la opción de compra: 8.500 euros
Amortización: 8.500/4 x 3 = 6.375
Valor neto contable = 8.500 - 6.375 = 2.125
Lo comparamos con el valor de la opción de compra, que es mucho menor (500

euros).
Se entiende que se va a ejercitar la opción de compra y, por tanto, estamos ante

un arrendamiento financiero.
Solución:
• Formalización del contrato:
8.500 (218) Elementos de transporte (524) Acreedores por arrendamiento 2.428,63

a
financiero a c/p
(174) Acreedores por arrendamiento 6.071,37
financiero a l/p (5.571,37+500)
(524) y (174) Acreedores… por el valor de las cuotas sin incluir intereses, sólo
principal y la opción de compra.
• Pago de la primera anualidad:
2.428,63 (524) Acreedores por arrendamiento (572) Bancos c/c 3.858,24

a
financiero a c/p
760 (662) Intereses de deudas
• 31.12. Por la amortización del inmovilizado
(681) Amortización del inmovilizado (281) Amortización acumulada del 2.125

2.125 a
material inmovilizado material
• 31.12. Por la reclasificación de las deudas (cambio de plazos)
(174) Acreedores por arrendamiento (524) Acreedores por 2.659,35

2.659,35 a
financiero a l/p arrendamiento financiero
• Pago de la segunda anualidad:
2.659,35 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p a (572) Bancos c/c 3.858,24
529,28 (662) Intereses de deudas

2.125 a
• 31.12. Por la reclasificación de las deudas (cambio de plazos)
Nota: el vencimiento de la opción de compra, normalmente coincide con el de la

última cuota. Esto hace que debamos de reclasificar tanto el valor de la cuota
final (2.911,99) como el de la opción de compra (500).
(174) Acreedores por (524) Acreedores por 3.411,99

3.411,99 a
arrendamiento financiero a l/p arrendamiento financiero
• Pago de la tercera anualidad:
2.911,99 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p a (572) Bancos c/c 3.858,24
276,64 (662) Intereses de deudas

2.125 a
a) Suponiendo que ejercitamos la opción de compra:
500 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p a (572) Bancos c/c 605
105 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
A partir de este momento el inmovilizado ya es nuestro, y debemos seguir

amortizando.
b) Suponiendo que no ejercitamos la opción de compra:
Los saldos que tenemos en estos momentos son:
• (218) Elementos de transporte: 8.000

• (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo: 500
• (281) Amortización acumulada del inmovilizado material: 6.375
Al no ejercitar la opción de compra, debemos dar de baja todas estas cuentas y

contabilizar la pérdida.
500 (524) Acreedores por arrendamiento

a (218) Elementos de transporte 8.500
financiero a c/p
6.375 (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material
1.625 (671) Pérdidas procedentes del
A partir de este momento el inmovilizado ya no se amortiza.
2.5 La amortización de elementos del inmovilizado material e intangible.
Los activos de una organización pierden valor a lo largo del tiempo, como
consecuencia del desarrollo de la actividad.
Las amortizaciones es aquella pérdida del valor de los activos o pasivos con el
paso del tiempo. Esta pérdida, debe ser reflejada en la contabilidad, teniendo en
cuenta los cambios en el precio del mercado u otras reducciones de valor.
Con las amortizaciones, los costes de hacer una inversión son divididos entre
todos los años de uso de esa inversión.
Con independencia del concepto, se puede usar un número de métodos para

calcular el tamaño de la amortización cada año.
La amortización lineal es el método más conocido y al mismo tiempo el método

más sencillo. Con este, se reduce el valor de un activo por el mismo importe cada
año.
Ejemplo:
El 1 de enero del año 20XX se compra un programa informático por importe

de10.000 euros más IVA. Se decide amortizarlo en 5 años. Aplicar el método
lineal para calcular la dotación a 31 de diciembre:
Considerando el método lineal obtenemos la dotación a partir del siguiente

cálculo:
10000/5=2000 euros
A continuación, reflejaríamos el siguiente asiento contable:
Contabilización amortización
En el caso del inmovilizado material el reflejo contable de la amortización sería

la siguiente:
Ejemplo:
La empresa PRODUCT compra una maquinaria el 1/1/20XX por 10.000 €, se

prevé en este activo una vida útil de 10 años, amortizándose por el sistema lineal.
El 1/06/20XX, la empresa vende la citada máquina por importe de 9.800 u.m.,
cobrándose dicho importe por transferencia a través de entidad bancaria.
Refleja contablemente la operación de amortización:
La dotación de amortización del 20XX es en este caso desde la fecha de alta el

01/01/XX hasta el 01/06/XX.
Dotación de amortización anual = 10.000 /10 = 1.000 €.
Dotación de amortización de enero a junio (medio año) = 500 €.
Por otro lado, la contabilización de la amortización de inmovilizado intangible se

realizaría del siguiente método:
2.6 El deterioro de valor de elementos de inmovilizado material e intangible.
Nos referimos a deterioro contable cuando consideramos la pérdida de valor el

inmovilizado intangible material, así como de las inversiones inmobiliarias,
teniendo la posibilidad de ser reversible.
Dicho de otro modo, que el activo podría recuperar su valor en el futuro. A nivel
contable, este deterioro se contabiliza como un gasto, por si existe la posibilidad
de cobrar la factura a un cliente.
Las cuentas que hacen referencia al deterioro dentro del inmovilizado material
son:
• 690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

• 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material.
• 692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.
Ejemplo:
La empresa PRODUCT compró un inmovilizado a un precio de 3000 euros.

Realiza el test de deterioro y refleja la contabilidad. La amortización se realiza a
31/12. El bien se amortiza a razón del 10% anual. Se compró hace 4 años.
Cada año hacemos el test del deterioro y vemos que no existe. Sin embargo,
cuando han pasado cuatro años hacemos el Test de deterioro y nos
encontraremos los siguientes datos.
• Precio de adquisición: 3.000.

• Amortización Acumulada: 300 x 4 = -1.200.
• Valor neto contable: 3.000 – 1.200 = 1.800.
• Valor en uso: 1.400.
• Deterioro: 1.800 – 1.400 = 400.
Contabilización deterioro
Ejemplo:
Una empresa que había comprado un software informático se da cuenta que al

salir nuevas versiones de dichos programas surge un deterioro del valor de los
mismos, valiendo ahora 500 euros menos que cuando se adquirieron. Esta
corrección valorativa se contabilizaría así:
Contabilización deterioro
2.7 La venta de elementos del inmovilizado material e intangible.
Norma de Registro y Valoración 2ª en la Pyme.
Apartado 3. Baja:
“Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento

de su enajenación o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener
beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos.
La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento

del inmovilizado material, neto de los costes de venta, y su valor contable,
determinará el beneficio o la pérdida surgida al dar de baja dicho elemento,
que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que
esta se produce.
Los créditos por venta de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo

dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros”.
Vamos pues a estudiar las diferentes formas de baja del inmovilizado material,
tanto en el caso de terminar su vida útil, como la baja anticipada. Una forma de
baja sería la enajenación del inmovilizado, que es precisamente por la que vamos
a empezar.
Vamos a ver como se realiza la venta de un inmovilizado durante su vida útil.

Para ello realizaremos la compra en un momento determinado, iremos
amortizando cada 31 de diciembre y en una fecha determinada lo vendemos.
El día 01.10.08 se compra un elemento de transporte con las siguientes

condiciones:
• Fecha de compra 01.10.08.

• Fecha de inicio de amortización. 01.10.08.
• Precio de compra: 25.000.
• Valor residual: 0.
• Vida útil según las tablas: 10 años.
Por la compra:
25.000 (218) Elementos de transporte (523) Proveedores de inmovilizado a 30.250

a
corto plazo
5.250 (472) Hacienda Pública, IVA
soportado
Por la amortización a 31.12.08
Cálculo de la cuota:
25.000/10 = 2.500 cuota anual

2.500/12 = 208.33 cuota mensual
208.33 x 3 meses (desde 01.10 a 31.12) = 625
625 (681) Amortización del inmovilizado (281) Amortización acumulada del 625
a
Cálculo de la cuota: 25.000/10 = 2.500 cuota anual
2.500 (681) Amortización del inmovilizado (281) Amortización acumulada del 2.500
a
Cálculo de la cuota: 25.000/10 = 2.500 cuota anual
2.500 (681) Amortización del inmovilizado (281) Amortización acumulada del 2.500
a
Supongamos que el 18 de marzo de 2011 vende un elemento de transporte

por20.000 euros.
Antes de proceder a hacer el asiento de la enajenación, debemos amortizar por

los días que van desde la última amortización (la del 31.12.10) hasta la fecha
dela baja del inmovilizado (18.03.11), esto son 77 días.
Cálculo de la cuota:
• 25.000/10 = 2.500 cuota anual

• 2.500/365 = 6.85 cuota diaria
• 6.85 x 77 días: 527,4
527,4 (681) Amortización del inmovilizad (281) Amortización acumulada del 527,4
a
Llegados a este punto, procederemos a realizar el asiento de venta, teniendo en

cuenta las siguientes notas:
1. Debemos dar de baja el inmovilizado por su precio de coste.

2. Si damos de baja un inmovilizado material debemos dar de baja su
amortización acumulada hasta ese momento.
3. Anotamos en el debe, bien por tesorería si cobramos o bien como crédito
por enajenación de inmovilizado, el precio de venta más IVA.
4. Al producirse un descuadre, resultará un beneficio o una pérdida que
anotaremos:
• (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material.

• (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material.
Siguiendo con el ejemplo, procedemos a realizar el asiento de la venta, teniendo

en cuenta las notas vistas:
1. Debemos dar de baja el inmovilizado por su precio de coste. Aquí

seguimos el sistema administrativo y realizamos las compras a precio de
coste y las ventas a precio de coste, ya que al tener el inmovilizado
perfectamente identificado no es problema para saber de cuál se trata.
En nuestro caso damos de baja el elemento de transporte por25.000

euros.
2. Si damos de baja un inmovilizado material debemos dar de baja su

amortización acumulada hasta ese momento, esto es:
Repercutimos IVA sobre el precio de venta.
Esto es, el 21% de IVA sobre 20.000 = 4.200.
3. Anotamos en el debe, bien por tesorería si cobramos o bien como crédito

por enajenación de inmovilizado, el precio de venta más IVA.
4. Al producirse un descuadre, resultará un beneficio o una pérdida que

anotaremos:
• (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material.

• (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material.
6.152,40 (281) Amortización acumulada de

a (218) Elementos de transporte 25.000
La diferencia de las Grandes empresas, respecto a las PYMES va a radicar en el

hecho de tener que cambiar de cuenta (pasar del subgrupo 21 ó 22 al 58) en el
momento en que exista un plan de venta. Desde este momento se interrumpe la
amortización del inmovilizado, valorando el activo por el menor de:
1. Valor contable o en libros.

2. Valor razonable menos los gastos de venta.
Aunque estos bienes no tienen un fin especulativo de compraventa, muchas

veces puede interesar su venta, bien sea por resultar innecesarios para la
explotación, bien sea por necesidad de renovación o modernización.
La venta se contabilizará administrativamente, llevando la diferencia, beneficio o

pérdida, que resulte, a las siguientes cuentas de resultados:
• (771) Beneficios procedentes de inmovilizado material.
• (671) Pérdidas procedentes de inmovilizado material.
Si la venta es con pago aplazado, los créditos contra los compradores se

cargarán, según sea el plazo, a las cuentas:
• (253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado.

• (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado.
Si la operación estuviera documentada en efectos, la llevaríamos a las cuentas:
• (2531) Efectos a cobrar l/p.

• (5431) Efectos a cobrar c/p.
Vamos a ver cómo se realiza la venta de un inmovilizado durante su vida útil.

Para ello realizaremos la compra en un momento determinado, iremos
amortizando cada 31 de diciembre y en una fecha determinada lo pondremos a
la venta y más adelante lo venderemos.
Una empresa compra el 01.04 de 2008 un camión por 150.000 euros y lo

amortiza linealmente en 5 años. El 01.07.10 decide ponerlo a la venta, ya que se
jubila la persona que lo llevaba y deciden subcontratar el servicio. El valor
razonable del vehículo a 01.07.10 se estima en 60.000 euros. Al final de año se
calcula un valor razonable, que sigue siendo el mismo, y lo consigue vender en
marzo del año 2011 por 50.000 euros.
Por la compra el 01.04.08:
150.000 (218) Elementos de transporte a (572) Banco c/c 150.000
Por la amortización del 31.12.08:
22.500 (681) Amortización del inmovilizado (281) Amortización acumulada del

a
material inmovilizado intangible 22.500
150.000/ 5 = 30.000 euros sería la amortización anual
30.000/12 x 9 = 22.500 euros sería la proporcional al periodo desde el 01.04.08
Por la amortización del 31.12.09:

a
150.000/ 5 = 30.000
Por la reclasificación como activo para la venta 01.07.2010:
1. Actualizamos la amortización hasta esa fecha:

a
150.000/ 5 = 30.000/2 = 15.000
2. Clasificación del activo

a
inmovilizado intangible (218) Elementos de transporte 150.000
60.000 (580) Inmovilizado

22.500 (671) Pérdidas procedentes del
Tomamos el menor de los dos valores:
• Valor contable o en libros: 150.000 – 67.500 = 82.500

• Valor razonable: 60.000 (menor)
Por la venta en marzo de 2011:
50.000 (543) Créditos a corto plazo por

a (580) Inmovilizado 60.000
enajenación de inmovilizado
Suponemos como segundo caso que no se hubiera realizado la venta anterior y

que el 01.04.11 cambia de idea, contrata a un transportista y vuelve a utilizar el
camión para las entregas a sus clientes, ya que con el servicio externo ha tenido
muchos problemas. El valor razonable en ese momento es de 58.200 euros.
Solución:
Atendiendo a la Norma de Registro y Valoración 7ª del Plan General Contable,

para reclasificar al inmovilizado material, se aplicará el menor entre el valor en
libros y el valor recuperable.
El valor en libros debe incluir la amortización que dejó de practicarse durante el

periodo que estuvo clasificado como mantenido para la venta.
Si se compró en abril de 2008 y estamos en abril de 2011, se habrían amortizado
tres años.
• Valor en libros = 150.000 – (150.000/5x 3) = 60.000

• Valor recuperable = 58.200
58.200 (218) Elementos de transporte a (580)Inmovilizado 60.000
1.800 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
A partir de este momento continuaremos amortizando normalmente, como si el

cambio no se hubiera producido.
Ejemplo
Para todos los casos vamos a suponer la compra de una máquina con los
siguientes datos:
• Precio de la máquina: 2.000 euros.

• Fecha de compra: 01.01.08.
• Vida útil estimada: 8 años.
• Valor residual: 0 euros.
1. Baja de inmovilizado concluida su vida útil
a) Baja concluida la vida útil, sin obtener por ella ningún valor residual ni suponer
un gasto para la empresa su desmantelamiento.

a (213) Maquinaria 2.000
inmovilizado intangible
b) Igual que el anterior, pero suponiendo que se obtiene un valor de 100 euros.

121 (570) Caja (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 21
(771) Beneficios procedentes del
inmovilizado material 100
c) Ídem suponiendo que el desmantelamiento nos cuesta 100 euros y no hemos

dotado la provisión del (143).

100 (671) Pérdidas procedentes del
(570) Caja 121
21 (472) Hacienda Pública, IVA
soportado
2. Baja antes de concluir la vida útil
Esta baja puede deberse a múltiples causas, robo, rotura, obsolescencia. En

cualquier caso, debemos amortizar hasta el momento de su baja y contabilizar
esta, reflejando la correspondiente pérdida.
Supongamos que hemos amortizado seis años de la anterior máquina por el

sistema lineal:
Cuota = 2.000/8 años = 250 euros anuales
6 x 250 = 1.500 euros

500 (671) Pérdidas procedentes del
Nota: en caso de obtener un dinero por ella, o por el contrario suponerle a la

empresa un coste su desmantelamiento se solucionaría como en el caso
anterior.
3. Baja después concluir su vida útil
Al ser la vida la vida útil de un inmovilizado una estimación, puede darse la

circunstancia de tener un bien totalmente amortizado y sin embargo estar aún
operativo. En este caso simplemente tendremos contabilizado en nuestro
balance un bien con valor neto contable cero hasta el momento en que lo demos
de baja.
RECUERDA
• Los elementos del inmovilizado material: La adquisición onerosa es la

forma más corriente de entrada de inmovilizado, esto es, la compra a
proveedores de inmovilizado.
• Las empresas también poseen bienes permanentes de naturaleza

intangible. Para reconocer contablemente una partida como inmovilizado
de naturaleza intangible, tal y como establece la Norma de Registro y
Valoración 5ª, es imprescindible que, además de encajar en la definición
de activo, cumpla el criterio de identificabilidad.
• Las inversiones inmobiliarias del subgrupo 22 serán las construcciones y

terrenos que la empresa no utiliza en su actividad normal, sino que
mantiene en su patrimonio para obtener algún beneficio extraordinario.
• Un arrendamiento es cualquier acuerdo, con independencia de su

instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a
cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o
cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo
determinado.

Tema 2 EL PROCESO CONTABLE DEL INMOVILIZADO MATERIAL INTANGIBLE Y DE LAS INVERSIONES INMOVILIARIAS

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CONTABILIDAD GENERAL, CONTAPLUS Y FISCALIDAD

Bajo este nombre están comprendidos aquellos bienes que intervienen en el

La adquisición onerosa es la forma más corriente de entrada de inmovilizado,

El asiento tipo, supuesto el corto plazo, sería:

(21) Inmovilizaciones materiales a (523) Proveedores de inmovilizado a

El precio de adquisición incluye, no sólo el importe facturado por el vendedor

Entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios,

La sociedad "MERCADERÍAS S.A." compra una máquina para su establecimiento,

A su vez, se incluyen unos gastos de transporte hasta la organización, que

Para evitarse problemas la empresa va a contratar un seguro para poder

Por otra parte, para la instalación se ha contratado un técnico, el coste asciende

Calcula el precio de adquisición.

Precio de catálogo 5.000

Descuento 100 (5.000 x0,02)

Existe la posibilidad de comprar un inmovilizado en curso y posteriormente

A la hora de comprar la maquina en curso, en el caso de que valiera 1.000 euros

1.000 (233) Maquinaria en montaje (523) Proveedores de inmovilizado 1.210

a) Con el incremento de la cuenta (233)

150 (233) Maquinaria en montaje a (570) Caja 181,5

b) O con la contabilización de los gastos de instalación en una cuenta de gasto

150 (629) Otros servicios a (570) Caja 181,5

Como aún no se encuentra en condiciones para funcionar, se activarán los

150 (233) Maquinaria en montaje (733) Trabajos realizados para el

Caso de desmantelamiento y rehabilitación

Norma de valoración 2ª:

Es decir, si se estiman unos costes de desmantelamiento para una fecha

Para calcular el valor actual de un capital podemos utilizar la siguiente fórmula:

C0 = Valor actual del capital que queremos calcular

(21) Inmovilizaciones materiales ó (22) Inversiones

“En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año

2.2 Los elementos del inmovilizado intangible. Adquisición.

Las empresas también poseen bienes permanentes de naturaleza intangible.

Para reconocer contablemente una partida como inmovilizado de naturaleza

• Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y

En ningún caso serán reconocidos como inmovilizados intangibles los gastos

En definitiva, serán considerados inmovilizado intangible a aquellos elementos

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se

Al igual que los elementos pertenecientes al inmovilizado material aparecen en

El asiento de las entradas o incrementos será:

(20) Inmovilizaciones intangibles a (57) Tesorería o Deudas (17 o 54)

Lo mismo sucede con las salidas o cualesquiera otras disminuciones de valor.

(57) Tesorería o Créditos por enajenación

Este apartado, realmente, lo vamos a ver en dos partes:

• Por un lado, el reconocimiento.

Tendremos en cuenta, en este momento, las previsiones recogidas en la Norma

Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado intangible, es preciso:

• Cumplir la definición de activo:

2.3 Las inversiones inmobiliarias.

Las inversiones inmobiliarias del subgrupo 22 serán las construcciones y

Este beneficio, normalmente, va a tener unos arrendamientos o una plusvalía a

Si hablamos de empresas dedicadas a la actividad inmobiliaria, este subgrupo

• Si la inmobiliaria se dedica a alquilar edificios, estos bienes serán

Norma de Registro y valoración 4ª. Inversiones inmobiliarias

Los criterios relativos al inmovilizado material se aplican de la misma forma para

Las cuentas que encontramos al respecto son:

• (220) Inversiones en terrenos y bienes naturales.

• (220) Inversiones en terrenos y bienes naturales

• Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o para fines

Estos destinos son propios de los inmovilizados materiales, en el primer caso, y

Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance.

2.4 El arrendamiento financiero.

Un arrendamiento es cualquier acuerdo, con independencia de su

Los arrendamientos se clasifican en:

En los arrendamientos financieros se transfieren al arrendatario todos los