Contexto actual

Maestría en Tributación y Política Fiscal

Impuesto a la Renta 1
2022-2
Contexto actual – “reforma” tributaria

1. Delegación de facultades

2. Informe FMI

3. BEPS: Pilares 1 y 2
 Proyecto de ley
Subir la tasa marginal para mayor a S/. 300,000 a 35%
Proyecto de ley - Subir la tasa a 10% Pone límite a la deducción de 20% (cuarta categoría) 24 UIT
FMI equiparar tasas
Enajenación y dividendos 10%
Eliminar deducción de 20%
Eliminar MILA
RENTAS
GLOBALES

RFE
RFP MILA
Rentas del + RT RFE
Capital VE
 1. Delegación de facultades
• Proyecto de Ley N° 583/2021-PE presentado al Congreso (27.10.2021)

Ministro
Texto Exposición de Motivos
MEF
Rentas de capital Incrementar las tasas del IR de las
rentas de capital (primera y segunda
categorías).
Francke:
Objetivo: Reducir la inequidad con
≤ 10%
relación a las tasas de las rentas del
trabajo (tasas marginales entre 8% y
30%).
 TEXTO DEL DICTAMEN ECONOMÍA,
TEXTO DEL PREDICTAMEN
BANCA, FINANZAS E INTELIGENCIA
CONSTITUCIÓN Y REGLAMENTO
FINANCIERA
Conclusión: Esta solicitud debe ser
No resulta viable otorgar las facultades
canalizada a través de un proyecto de ley.
solicitadas
 
 
Comisión:
Comisión:
“La creación de impuestos, elevación de
“Resulta necesario el debate entre ambos
tasas o cualquier política tributaria
poderes del Estado para la modificación del
contractiva debe ser vista, debatida y
aspecto cuantitativo, determinación y tasas
votada por el Congreso de la República,
del Impuesto a la Renta de las rentas de
como órgano de representación popular
primera y segunda categoría.”
(Ley).”

Ley N° 31380, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, fiscal, financiera y
de reactivación económica a fin de contribuir al cierre de brechas sociales (p. 27/12/2021).
- No otorga facultades para incrementar la tasa del IR de las rentas de capital.
• Proyecto de Ley N° 583/2021-PE presentado al Congreso (27.10.2021)

Texto Exposición de Motivos Ministro EF

Rentas del trabajo Incrementar las tasas del IR de los

tramos superiores de las rentas del Francke:
trabajo y fuente extranjera y reducir el
> S/300,000
límite de 24 UIT de la deducción del
20% de las rentas de cuarta categoría. (tasa + alta)
Objetivo: Tener un sistema más
progresivo.

TEXTO DEL PREDICTAMEN
CONSTITUCIÓN Y REGLAMENTO
Conclusión: Esta solicitud debe ser
canalizada a través de un proyecto de
ley.
 
Comisión:
“La modificación de tasas debe ser
aprobada necesariamente por el
Congreso de la República.”
TEXTO DEL DICTAMEN ECONOMÍA,
BANCA, FINANZAS E INTELIGENCIA
FINANCIERA
No resulta viable otorgar las facultades
solicitadas
 
Comisión:
“No se cuenta con mayor sustento
respecto de los ingresos que se esperan
captar con esta iniciativa, por lo que la
medida podría resultar marginal.”

Ley N° 31380, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, fiscal, financiera y
de reactivación económica a fin de contribuir al cierre de brechas sociales (p. 27/12/2021).
- No otorga facultades para incrementar la tasa del IR de las rentas del trabajo.
2. Informe Técnico del FMI para el MEF
Sugerencias del FMI – Arrendamientos (PN y PJ)

• Modificar la tasa de 5% y gravarlas con las

mismas tasa de las rentas de trabajo (8% a 30%).
Arrendamientos
(Rentas 1era
categoría) • Permitir una deducción general de 20% o
deducciones por gastos individualizados
documentados.

• Que la deducción del gasto por arrendamiento en

el IR corporativo solo sea de 15%.
Sugerencias del FMI – Enajenación de inmuebles (PN)

• Subir la tasa en línea con la tasa del IR a otras

ganancias o rentas del capital.
Ganancias de capital
– Enajenación de • Evaluar la posibilidad de fijar un tope a la
inmuebles ganancias exentas por la enajenación de
vivienda (casa habitación).
Sugerencias del FMI – Enajenación de acciones / valores

• Dejar expirar la exoneración a venta de acciones en la BLV en 2022.

• Gravar las ganancias de capital del MILA como las demás rentas de fuente extranjera.

Ganancias de capital – • Eliminar la deducción del 20%.

Enajenación de • Mantener la tasa de gravamen a un nivel bajo, máximo de 10%.
acciones /valores
• Reconocer un ajuste de inflación en el costo para solo gravar ganancias efectivas.

• Exonerar un monto bajo de ganancias anuales.

• Para las PJ que las ganancias y pérdidas por enajenación de acciones sean determinadas de
forma cedular (solo se netean ganancias o pérdidas provenientes de estas operaciones).
Sugerencias del FMI – Dividendos

• Mantener el IR a los dividendos en tasa única, retenido de forma definitiva al momento

de la distribución.

• Incrementar la tasa hasta un máximo de 10%. Mantener una consistencia con la tasa
aplicable a ganancias de capital.
Dividendos
• Dividendos fictos: Incluir ajustes de PT que impliquen gastos no deducible y también
incluir el exceso de valor de mercado de alquiler pagado a un socio o familiar.

• Incluir como presunción de dividendos los préstamos a familiares de socios.

• Considerar introducir la retención de dividendos en la primera distribución entre

personas jurídicas, una vez adoptado un registro de utilidades después de IR
corporativo y otro registro sobre retenciones que permita rastrear un crédito para la
distribuciones intragrupo.
Sugerencias del FMI – Intereses

• Ampliar el trato de intereses a operaciones derivadas de deuda y al

componente de crédito en el arrendamiento financiero.

• Eliminar las exoneraciones a intereses. Solo mantener las

Intereses exoneraciones por debajo de cierto saldo promedio anual.

• Igualar la tasa que se establezca para los dividendos y ganancias de

capital.

• También se menciona que una distorsión existente referida a que se

grava la ganancia inflacionaria y no la real únicamente, lo cual debe
analizarse si se plantea introducir a los intereses en general en la
base del IR.
3. BEPS: Pilares 1 y 2
 Impuesto a la Renta y economía digital

1. Redefinición del criterio de Fuente- principio de creación de valor- Enfoque de los

factores de producción de rent
• Establecimiento permanente
• Renta efectivamente conectada con US trade o busines
• Actividad empresarial realizada en Perú
• Criterio de la oferta-demanda (OCDE 2005- Business profits for E-commerce). Rentas se
generan por el “matching” oferta y demanda.
• El cliente o usuario es el factor primario para la generación de rentas.
• Criterio “nuevo” de la creación de valor en la generación de rentas
• Monto A – no se requiere presencia física- nuevo factor de creación de valor-
encuentro de oferta y demanda.
• Monto B - requiere presencia en los Estados. Management + IP, Marketing,
distribution. ALP

2. “No ring fencing regime”

3. Tributación justa
 Presencia física y servicios

• El EP es un requisito que mide la penetración significativa en el Estado de la Fuente.

• ¿ Es un criterio adecuado el EP para los Servicios, para los SSTT, AA TT y los Servicios
digitales?
• OCDE, ONU – Servicios empresariales
• ONU Aplicación del EP temporal
• Servicios técnicos, AT bajo el artículo 21. Brasil. Sentencia de Corte Suprema- art.
7. Norma de 2014 tratamiento de Servicios técnicos. Si no hay prevision expresa,
art. 12 o 14, se aplica el artículo 7 y no el art. 21
• Ampliación del concepto de regalías – Brasil, India.
• Para los Servicios de asistencia técnica
• Para los Servicios técnicos
• Para los Servicios mixtos.
• Redefinición de criterios que justifican imposición fuente.
• Los factores de producción. Tradicionalmente enfocados desde el lado de la producción
de la renta.
 J2
RESULTADO +3.26 J3
+ $1.54

J1
-$4.80
Impuesto a la renta mínimo

Servicios de marketing

SOCIEDAD
OPERATI
PERU
INTERMEDIA VA

Regalías, intereses
Utilidad 100
10% 10
 Pilar 2
•Pilar 2 GloBE recaudara 150 billones:
“The global minimum tax agreement does not seek to eliminate tax competition, but puts multilaterally agreed limitations
on it, and will see countries collect around USD 150 billion in new revenues annually”.
•Pilar 1: distribución justa de la recaudación.
Pillar One will ensure a fairer distribution of profits and taxing rights among countries with respect to the largest and most
profitable multinational enterprises.
•Jurisdicciones de mercado: It will re-allocate some taxing rights over MNEs from their home countries to the markets
where they have business activities and earn profits, regardless of whether firms have a physical presence there. 
•Multinacionales asignarán utilidades a jurisdicciones de mercado: Specifically, multinational enterprises with global
sales above EUR 20 billion and profitability above 10% - that can be considered as the winners of globalisation - will
be covered by the new rules, with 25% of profit above the 10% threshold to be reallocated to market jurisdictions.
•125 billones: Under Pillar One, taxing rights on more than USD 125 billion of profit are expected to be reallocated to
market jurisdictions each year. Developing country revenue gains are expected to be greater than those in more
advanced economies, as a proportion of existing revenues.
 Pilar 2

•Pillar Two introduces a global minimum corporate tax rate set at 15%.  
• The new minimum tax rate will apply to companies with revenue above EUR 750 million
• Estimated to generate around USD 150 billion in additional global tax revenues annually.
• Further benefits will also arise from the stabilisation of the international tax system and the
increased tax certainty for taxpayers and tax administrations.
•Countries are aiming to sign a multilateral convention during 2022, with effective
implementation in 2023. The convention is already under development and will be the vehicle
for implementation of the newly agreed taxing right under Pillar One, as well as for the
standstill and removal provisions in relation to all existing Digital Service Taxes and other
similar relevant unilateral measures. This will bring more certainty and help ease trade
tensions. The OECD will develop model rules for bringing Pillar Two into domestic legislation
during 2022, to be effective in 2023.
 Pilar 2
•Developing countries, as members of the Inclusive Framework on
an equal footing, have played an active role in the negotiations and
the Two-Pillar Solution contains a number of features to ensure that
the concerns of low-capacity countries are addressed. The OECD
will ensure the rules can be effectively and efficiently administered,
also offering comprehensive capacity building support to countries
which need it.

•Further information on the continuing international tax reform

negotiations is also available at: https://oe.cd/bepsaction1.
 Régimen Fiscal Dual

Maestría en Tributación y Política Fiscal

Impuesto a la Renta 1
2022-1
 Régimen de Personas Naturales

1. Rentas de primera categoría – IR 5% pago a cuenta y con declaración anual

– ¿razón?

2. Rentas de segunda categoría – IR 5% pago o retención definitivos – PDT –

¿razón?

3. Rentas de segunda categoría – enajenación de valores mobiliarios y títulos

valores –Pago a cuenta, Declaración anual del IR más RFE MILA ¿razón?
 Deducción de pérdidas
4. Rentas del trabajo más Rentas de Fuente extranjera ¿razón?
 Sistema Fiscal Dual

Justificación de la implantación del sistema dual

1. Suecia, Finlandia, Noruega (década 90), Holanda (2001), España
(2006), Uruguay (2012)
2. Globalización y movilidad del factor capital. Atraer inversión.
3. Neutralidad de la fiscalidad en las rentas de capital.
 Se elimina el arbitraje fiscal entre rentas de capital (renta
producto) y ganancias de capital. Ejemplo, venta de acciones en
lugar de dividendos
 No se ha eliminado por completo: dividendo 5% 4.1%/6.8% y
ganancias de capital 5% ej. Dividendos en lugar de venta de
acciones.
 Venta de acciones después de reparto de dividendos – “lavado
de dividendos/ganancias de capital”). Situación anterior y actual
 Ningún Impuesto – ni dividendos, ni ganancias de capital -
capitalización de utilidades
 Sistema Fiscal Dual
Justificación de la implantación del sistema dual
1.Sistemas fiscales globales con bases imponibles “erosionadas”
y tasas progresivas elevadas vs
2.bases imponibles “amplias” y tasa proporcional ¿ cuál es la tasa
proporcional ? Tasa marginal de PN y tasa proporcional de PJ
 Se promueve arbitraje entre rentas del trabajo y rentas de
capital. Ejemplo pagar alquileres´, intereses o regalías en
lugar de rentas del trabajo. (8%/14%/17%, 20% y 30% vs.
5%)
 No hay neutralidad entre inversionistas PJ (30%) y PN
(5%) se promueve arbitraje fiscal en función al titular del
bien de capital.
3.Simplificaciones y menores costo de administración.
 La tributación de las rentas de capital es más compleja que
el de las rentas del trabajo
2010

RENTAS
GLOBALES

RFP RFP RFE

Rentas del Rentas del Rentas de
Capital Trabajo Fuente Extranjera
2011-2013
Rentas capital
RFP o RFE

RFP RFE
Otras RFE
GC MILA + VE

Determinación y Declaración Anual

Renta neta “legal”
Retención CAVALI Renta neta “real” Renta neta “real”
Retención FI - atribución Retención CAVALI No PC
Retención FM o AFP – Pago Exonerado en Perú – Dec. 578 Pérdidas
No P/C en los demás casos Chile – gravado o exonerado Semi Global
(*2019 P/C). Pérdidas
Pérdidas
 RFE (MILA y “Comunes”)
1. Ausencia de reglas específicas.
2. Aplicación de reglas generales del concepto de renta – Ganancias de capital (art. 2)
3. Aplicación de reglas generales de costo computable (art. 20, 21) – ejemplo donación
4. Causalidad (art. 51-A)
5. Criterio de imputación – percibido
6. Determinación de RFE – HI anual y determinación anual.
7. Principio de Estanqueidad de doble tipo
 No se puede compensar PFE con RFP.
 Solo PFE con RFE. ¿ se puede arrastrar?
 PFE/RFE MILA y PFE/RFE “comunes”

8. No hay pagos a cuenta del IR

9. Dividendos de acciones e intereses de bonos MILA – RFE – arbitraje fiscal . Es
mejor no percibir dividendos o intereses y vender
 RFE y RFM
• Imposición sobre la renta mundial. 2002 en adelante.
• Decreto Supremo 094-88- EF (28.6.88) el cual señaló mediante su
art. 1 que “las personas naturales o jurídicas que posean moneda
extranjera en el exterior por cualquier concepto podrán ingresarla
al país sin especificación de procedencia de origen, libre de toda
obligación tributaria derivada del Impuesto a la Renta”.
• En su lugar se expidió la Ley 27390 de 30.12.00 que bajo el título
“Ley que regula el tratamiento tributario del ingreso al país de
moneda extranjera” señaló en su artículo 1 que: “ El ingreso al país
moneda extranjera es libre y está garantizado por el Estado. La
Administración Tributaria no podrá presumir que se trata de renta
de fuente peruana no declarada y, con ella, los contribuyentes no
podrán sustentar incrementos patrimoniales no justificados”.
• Repatriación de capital hasta el ejercicio 2015. 7 % y
10%. Se acogieron 7766 contribuyentes y se recaudó
1,136 millones.
 DETERMINACION DE 2DA CATEG + MILA:
VENTA DE VALORES PERUANOS
(-) Costo computable
GK BRUTA DE FUENTE PERUANA
(-) 20%
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
(-) Pérdidas del ejercicio
RENTA DE FUENTE PERUANA IMPONIBLE
TASA 6.25%
(-) Pagos a cuenta de 2da Categoría
(-) (Retenciones de CAVALI)
Total IR a pagar
VENTA EN MILA RFE
(-) Costo computable
GK BRUTA DE FUENTE EXTRANJERA
(-) Gastos (causalidad)
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
(-) Pérdidas del ejercicio (No paraíso fiscal)
RFE IMPONIBLE
TASA 6.25%
Total IR a pagar
DETERMINACION DE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
COMÚN
PRECIO DE VENTA (Valor de mercado)
(-) Costo computable

GK BRUTA DE FUENTE EXTRANJERA

(+) Otras rentas de fuente extranjera
(-) Gastos de fuente extranjera (Causalidad )
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
(-) Pérdidas de fuente extranjera (No paraíso fiscal)
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA IMPONIBLE
SUMA CON LAS RN DE TRABAJO
TASA 8%, 14%, 17%, 20%, 30%

(-) Créditos (IR pagado en el exterior)

(-) (Retenciones)
Total IR a pagar
SEGUNDA CATEGORIA
SEEGUNDA CATEGORIA
 RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

Al completar esta casilla se solicita identificar el tipo de

renta, la renta neta percibida y el país de la fuente

• Al completar esta casilla se solicita identificar el

tipo de renta, la renta neta percibida y el país de la
fuente

OBSERVACIONES:
- Se declara RN.
- Se declara por tipo de renta y por país
- No se pueden compensar pé rdidas en Paraísos
Fiscales
 RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Al completar esta casilla se solicita identificar el tipo de
renta, la renta neta percibida y el país de la fuente
RENTA NETA -ENAJENACIÓN DE VALORES MOBILIARIOS
EJEMPLO:

GANANCIAS DE CAPITAL 2017

PARAISOS
  FISCALES
ARGENTINA PANAMA

PERDIDA DE EJERCICIOS
ANTERIORES -27,000.00 -22,000.00

GANANCIAS DE CAPITAL
2015

  PARAISOS FISCALES

EEUU ARGENTINA BVI PANAMA

GANANCIA/PÉ RDIDA 100,000.00 -50,000.00 20,000.00 -30,000.00

COMISIONES 5,000.00 2,000.00 4,000.00 2,000.00

RENTA NETA PERCIBIDA 95,000.00 -52,000.00 16,000.00 -32,000.00

OBSERVACIONES:
- Se declara RN.
- No se puede declarar pé rdidas
- No se pueden compensar pérdidas en Paraísos
Fiscales
CRÉDITOS DE IR FUENTE EXTRANJERA

Al completar esta casilla se solicita identificar el

tipo de renta, país y el monto del impuesto
 1. Convenio Multilateral de AMA
2. Acuerdo de autoridades competentes
3. Examen de confidencialidad y seguridad
4. Recriprocidad
5. CRS – cuentas financieras y BF

• ISLAS
PERU CAYMAN

MULTILATERAL VS BILATERAL - FATCA

RFE E INTERCAMBIO DE INFORMACION
• Imposición sobre la renta mundial. 2002 en adelante.
• Decreto Supremo 094-88- EF (28.6.88) el cual señaló mediante su art. 1 que “las
personas naturales o jurídicas que posean moneda extranjera en el exterior por cualquier
concepto podrán ingresarla al país sin especificación de procedencia de origen, libre de
toda obligación tributaria derivada del Impuesto a la Renta”.
• En su lugar se expidió la Ley 27390 de 30.12.00 que bajo el título “Ley que regula el
tratamiento tributario del ingreso al país de moneda extranjera” señaló en su artículo 1
que: “ El ingreso al país moneda extranjera es libre y está garantizado por el Estado. La
Administración Tributaria no podrá presumir que se trata de renta de fuente peruana no
declarada y, con ella, los contribuyentes no podrán sustentar incrementos patrimoniales
no justificados”.
• Repatriación de capital hasta el ejercicio 2015. 7 % y 10%. Se acogieron 7766
contribuyentes y se recaudó 1,136 millones.
TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO
1. EL INTERCAMBIO AUTOMATICO ES UNA REALIDAD-
2. EVOLUCIÓN DESDE 2009 –G-20 GUERRA CONTRA PF – CAM
3. PROTOCOLO 2010 ABIERTO AL MUNDO
4. RESIDENTES Y RENTAS EXTRANJERAS
5. MULTILATERAL (CAM) VS BILATERAL (FATCA)
6. CAM -2010 (137), Directiva 2014/2017, AII.
 A pedido de parte (SUSTENTADO Y SUBSIDIARIO SIN NOTIFICACION).
 Espontáneo INFORMACIÓN y
 automático – CUENTAS FINANCIERAS
TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO
• 7. CRS AAC (149) jurisdicciones- Cuentas financieras 29-10-2014, examen de
confidencialidad y seguridad de la información. MULTILATERAL
- CUANTIA: Monto – PN 1 MILLÓN (31-12-2008) Y SIN VALOR A PARTIR DE 1-
1-2019 Y PJ MAYOR A 250 DÓLARES (2019)
- PROSPECTIVO: periodos materia de intercambio. MAC Regla general
prospectivo, salvo que existan acciones penales puede ser retroactivo.

• 8. USA –FATCA –BILATERAL.

- Modelo IGA 1: ENTRE ESTADOS Y RECIPROCO Portugal (2014), España (2014),
Perú (??)
- MODELO IGA 2: ENTRE USA Y ENTIDADES FINANCIERAS Chile (2014) y Colombia
Modelo IGA 2
TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO

• TRANSPARENCIA VS DERECHO DE INTIMIDAD, PROTECCIÓN DE DATOS,

SECRETO BANCARIO, RESERVA TRIBUTARIA.
1. Eliminación del secreto bancario (2007). Peru ha interpretado que el envío de
información financiera global (cargos y abonos) de una PN no viola
constitución.
2. Confidencialidad y no revelación a otras entidades (CAM) vs derecho de
información ,
3. En el automatico no hay garantías a favor de los ciudadanos. Información en
masa que puede dañar la intimidad de una persona (estado civil con persona
del mismo sexo) o poner en peligro su integridad (secuestro)
4. En el intercambio a pedido de parte no se prevé la notificación previa al
contribuyente ninguno.
TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO

• A NIVEL DE EMPRESAS. OTRAS MODALIDADES DE

INTERCAMBIO AUTOMÁTICO
• Tax rulings, transacciones potencialmente
elusivas (DAC 6)
• Secreto profesional puede ser una limitación al acceso de información tributaria. Sentencia 7811-
2005-AA
• “El secreto profesional es una garantía para el ejercicio de determinada profesión u oficio, de
modo que ninguna autoridad o poder público, en general, puede obligar a entregar dicha
información reservada para usos propios de la profesión”
• Modelo de AIIT contempla el rechazo de intercambio protegida por el secreto profesional
abogado- cliente (articulo 7.3) cuando la información se refiere a la asesoría legal o para el uso
de procedimiento legales actuales o futuros.
• La Sentencia extiende el secreto profesional a notarios, médicos, periodistas, etc. Respecto de
los cuales no está claro bajo que condiciones SUNAT puede acceder a dicha información.
• Recomendación del Reporte: Perú debería asegurarse que el secreto profesional no es
impedimento para acceder a la información para el intermcambio de información

• CbC report
TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO

• IDENTIFICACION DEL BENEFICIARIO FINAL –GAFI Y FORO

GLOBAL DE TRANSPARENCIA.
- Declaración de la PN que es la propietaria o tiene el
control, bajo sanción. Objetivo: identificar a los dueños de
las entidades que operan en cada país
- España, Portugal, Perú, Colombia si, Chile no.
EFECTIVIDAD DEL INTERCAMBIO
• 108 jurisdicciones con MAC más AAC, previo de confidencialidad
• Estan los PF mas representativos Cayman, Islas Vírgenes
Británicas, Bahamas, Panamá, etc.
• Se consigue el objetivo de conseguir información de territorios
donde la ley protegía e incentivaba el ocultamiento de
información.
• Dejas de ser PF.
• Ejemplo de Perú.
• Intercambio automático con Bélgica y Cayman. 3.5000 millones
de dólares.
 País CRS/Directiva Año PF

Chile 69 2017 *

Colombia 69 2018 *

Peru 0 2020 44/38

España 72 2016 *

Portugal 72 2016 *
Suministro de información
Sentencia del TC
ITF – SECRETO BANCARIO

• Con esta información se van a incrementar las fiscalizaciones?

• En el año 2019: de 438,000 acciones:
1. 74% fueron acciones inductivas
2. 24% cruces de información
3. 2% auditorías
Secreto Bancario. STCN.° 0004-2004-AI/TC

• Contenido esencial y contenido no esencial – principios de

razonabilidad y proporcionalidad

• 36…..A su vez, debe tenerse presente que respecto al derecho

fundamental a la intimidad, también cabe la distinción entre aquella
esfera protegida que no soporta limitación de ningún orden (contenido
esencial del derecho), de aquella otra que permite restricciones o
limitaciones, en tanto éstas sean respetuosas de los principios de
razonabilidad y proporcionalidad (contenido “no esencial”).
Secreto Bancario. STCN.° 0004-2004-AI/TC

• Privacidad económica no afecta el contenido esencial por:

• 37.   En criterio de este Colegiado existen, cuando menos, tres motivos que
permiten sostener que el secreto bancario, en tanto se refiere al ámbito de
privacidad económica del individuo, no forma parte del contenido esencial del
derecho a la intimidad personal:

a) la referencia al contenido esencial del derecho a la intimidad personal,

reconocido por el artículo 2°7 de la Constitución, hace alusión a aquel ámbito
protegido del derecho cuya develación pública implica un grado de excesiva e
irreparable aflicción psicológica en el individuo, lo que difícilmente puede
predicarse en torno al componente económico del derecho;
b) incluir la privacidad económica en el contenido esencial del derecho a la
intimidad, implicaría la imposición de obstáculos irrazonables en la persecución
de los delitos económicos;
c) El propio constituyente, al regular el derecho al secreto bancario en un apartado
específico de la Constitución (segundo párrafo del artículo 2°5), ha reconocido
expresamente la posibilidad de limitar el derecho.
Secreto Bancario. STC
• Secreto bancario y otros valores constitucionales
• 38.   Así pues, determinadas manifestaciones del derecho a la intimidad no
importan conservar en conocimiento privativo del titular la información a ella
relativa, sino tan sólo la subsistencia de un ámbito objetivo de reserva que,
sirviendo aun a los fines de la intimidad en tanto derecho subjetivo constitucional,
permitan mantener esa información reservada en la entidad estatal que
corresponda, a fin de que sea útil a valores supremos en el orden constitucional,
dentro de márgenes de razonabilidad y proporcionalidad. 
• Así las cosas, las afectaciones del secreto bancario que están proscritas
constitucionalmente serán sólo aquellas que conlleven, en sí mismas, el propósito
de quebrar la esfera íntima del individuo, mas no aquellas que, manteniendo el
margen funcional del elemento de reserva que le es consustancial, sirvan a fines
constitucionalmente legítimos, tales como el seguimiento de la actividad
impositiva por parte de la Administración Tributaria, en aras de fiscalizar y
garantizar el principio de solidaridad contributiva que le es inherente.
 Secreto Bancario. STC
ACCESO A INFORMACIÓN VÍA
  ACCESO A INFORMACIÓN MEDIANTE SUMINISTRO DE INFORMACIÓN
ITF
MONTO
CÁLCULO MONTO MÁS
  ITF REPORTADO SALDO ACUMULAD PROMEDIO RENDIMIENTOS
SUNAT ALTO DEL MES
O

S/ 2.50 S/50,000

S/ 18,000
Acreditaciones según ITF Pago de Esta
S/ 51,00 Esta
haberes se información S/102,000
Esta información
encuentra S/10,000.00 se podría Esta
información no se podría
exonerado de obtener a información Esta información
se podría obtener a
ITF partir del ITF; se podría no se podría
obtener a partir del ITF
sin embargo, obtener a obtener a partir
partir del pues solo se
por no partir del ITF. del ITF.
ITF. Habría reporta total
superar Habría doble
doble de cargos y
S/30,800, no reporte.
reporte. abonos.
sería
Desembolsos según ITF S/ 2.10 S/42,000.00 reportada.
 ARTÍCULO 143 –A
• DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA

TEXTO DEL DL 1434

• Única.- De la aplicación del
3.El suministro de información financiera se realiza únicamente en dos supuestos: literal b. del numeral 3 del
segundo párrafo del artículo
a. El cumplimiento de lo acordado en tratados internacionales o Decisiones de la Comisión de la CAN. 143-A de la Ley Nº 26702
b. El ejercicio de la función fiscalizadora de la SUNAT para combatir la evasión y elusión tributarias. • La información a
proporcionar por las
4.La información suministrada solo puede tratar de aquella que sea igual o superior al monto a ser establecido empresas del sistema
mediante el decreto supremo referido en el numeral 2 precedente, considerando para el caso del literal b. del financiero a la SUNAT para
numeral anterior lo siguiente: el ejercicio de su función
fiscalizadora para combatir
a. El monto establecido para el registro de operaciones en las normas referidas a detección de lavado de activos la evasión y elusión
y financiamiento del terrorismo; y/o, tributarias a que se refiere
el literal b. del numeral 3 del
b. El monto establecido como mínimo no imponible en las normas que regulan los tributos administrados por la segundo párrafo del artículo
SUNAT. 143-A de la Ley Nº 26702
modificado por la presente
5. Las empresas del sistema financiero suministran directamente a la SUNAT la información solicitada, con la norma, es aquella que
periodicidad establecida por decreto supremo corresponda a las
transacciones u operaciones
El tratamiento de la información obtenida por la SUNAT se sujeta a las siguientes reglas: que se realicen a partir de la
entrada en vigencia del
1. La información es tratada bajo las reglas de confidencialidad y de seguridad informática exigidas por los Decreto Supremo que
estándares y recomendaciones internacionales referidos al intercambio automático de información financiera reglamente el presente
emitidos por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). decreto legislativo.
2. Las empresas del sistema financiero ponen a disposición de sus clientes los medios que permitan a estos
acceder a la información que respecto de ellos se hubiera proporcionado a la SUNAT, previa verificación de la
identidad del referido cliente.
3. 3. La información obtenida no puede transferirse a otras entidades del país, salvo a un Juez, el Fiscal de la
Nación o una comisión investigadora del Congreso, mediante solicitud debidamente justificada.

4. La obligación de la confidencialidad de las personas con vínculo laboral o de otra naturaleza contractual con • Restricción por Ley
la SUNAT no se extingue al concluir dicho vínculo.
• No hay parámetros
5. El uso no autorizado o ilegal de la información constituye falta grave administrativa, sin perjuicio de la
responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Decreto Supremo 256-2018-EF
• El Decreto Supremo, vigente desde el 01 de
enero de 2021, establece los lineamientos
aplicables para el suministro de información
financiera, de acuerdo con lo siguiente:
• Se debe identificar al titular o titulares de
cada cuenta, sea que se trate de personas
naturales, personas jurídicas o entes jurídicos;
brindar datos de la cuenta; así como:
• El saldo: diferencia entre cargo y abonos al
cierre del mes
• Montos acumulados: suma de cargos y abonos
durante el mes
• Promedios: promedio de cargos y abonos del
mes
• Montos más altos: cargo y abono más alto del
mes
• Los rendimientos generados: intereses o
cualquier beneficio depositado en las cuentas
durante el mes
• O al último día en que cierra la cuenta, si fuera
el caso
• Se señala que mediante Resolución de
Superintendencia la SUNAT
establecerá si se declaran uno o más
de los conceptos antes indicados. Por
ello, podría ser el caso que las
empresas del sistema financiera solo
entreguen información relativas a
saldos de cuentas, o todos los
anteriores.
• Esta reporte recae sobre operaciones
pasivas, esto es, depósitos en cuentas
ahorros, cuentas corrientes, de
Compensación por Tiempo de
Servicios (CTS), plazo fijo, y similares.
Se delega en SUNAT la facultad de
excluir determinadas cuentas
bancarias.