Estudio de Las Cuentas de Existencias en Almacenes - Inventarios

CONTABILIDAD II M. Sc.
Eddy Quinteros
TEMA 4
ESTUDIO DE LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS EN ALMACENES - INVENTARIOS
4.1. INVENTARIOS – CONCEPTO
Es una serie de anotaciones que hacen una lista del total de mercancías existentes en los almacenes
de una tienda, empresa, asociación o institución. Los inventarios se realizaban inicialmente en libros
de contabilidad, que se denominaban precisamente como “INVENTARIO”, la cual se debía modificar
según las existencias, entradas o salidas. Actualmente se realiza en una hoja de cálculo, esto
independientemente de la plataforma o programa utilizado y el proceso es automático.
Gracias al inventario se pueden corregir posibles errores anotados en los registros de entradas y
salidas. Las tres funciones principales del inventario son:
1. Es la base de las cuentas anuales.
2. Sirve para detectar posibles pérdidas por robo, mermas, etc.
3. Con él se pueden corregir posibles errores registrados en la contabilidad de existencias.
El concepto de inventarios, también se utiliza para hacer referencia a otros bienes que no estén
relacionados a la mercaderías, materiales o bienes producidos, como ser: Activo fijo, materiales de
escritorio, combustible, alimentación, etc. Para bienes que son considerados propiedad de la empresa
o de consumo interno.
Antiguamente, los inventarios se realizaban por medios físicos (en un papel) pero ahora, lo más común,
es que se mantengan de manera centralizada en bases de datos.
En base a las funciones y necesidades de una empresa, se puede describir la existencia de una amplia
variedad de conceptos de inventarios como ser:
1. Inventario Inicial. Se realiza al principio de las operaciones. Si nos referimos a la secuencia de la
información de una gestión a otra, el inventario inicial representa los valores de los saldos físicos y
valorados realizados al final de la gestión anterior (Inventario final de la gestión anterior).
2. Inventario Final. Es aquel que se realiza al cierre del ejercicio económico, generalmente al finalizar
un periodo, y sirve para determinar una nueva situación patrimonial en ese sentido, después de
efectuadas todas las operaciones mercantiles de dicho periodo.
3. Inventario Físico. Es el inventario real. Es contar, pesar o medir y anotar todas y cada una de las
diferentes clases de bienes (mercancías), que se hallen en existencia en la fecha del inventario, y
evaluar cada una de dichas partidas. Se realiza como una lista detallada y valorada de las
existencias.
4. Inventario de Mercaderías. Lo constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a la empresa
bien sea comercial o mercantil, los cuales los compran para luego venderlos sin ser modificados.
En esta Cuenta se mostrarán todas las mercancías disponibles para la Venta.
5. Inventario de Materia Prima. Representan existencias de los insumos básicos de materiales que
abran de incorporarse al proceso de fabricación de una compañía.
6. Inventario en Proceso. Son existencias que se tienen a medida que se añade mano de obra, otros
materiales y demás costos indirectos a la materia prima bruta, la que llegará a conformar ya sea
un sub-ensamble o componente de un producto terminado; mientras no concluya su proceso de
fabricación, ha de ser inventario en proceso.
7. Inventario de Productos Terminados. Todas las mercancías que un fabricante ha producido para
vender a sus clientes. Lo constituye, todos los bienes fabricados y que están aptos y disponibles
para su venta. Son todos aquellos insumos adquiridos por las empresas manufactureras o
industriales, los cuales son transformados para ser vendidos como productos elaborados
8. Inventario en Consignación. Es aquella mercadería que se entrega para ser vendida, pero él
título de propiedad lo conserva el vendedor.
9. Inventario en Transito. Se utilizan con el fin de sostener las operaciones para abastecer los
conductos que ligan a la compañía con sus proveedores y sus clientes, respectivamente. Existen
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porque el material debe moverse de un lugar a otro. Mientras el inventario se encuentra en camino,
no puede tener una función útil para las plantas o los clientes, existe exclusivamente por el tiempo
de transporte.
10. Inventario Mínimo. Es la cantidad mínima de inventario a ser mantenidas en el almacén.
11. Inventario Disponible. Es aquel que se encuentra disponible para la producción o venta.
12. Inventario en Línea. Es aquel inventario que aguarda a ser procesado en la línea de producción.
13. Inventario Agregado. Se aplica cuando al administrar las existencias de un único artículo
representa un alto costo, para minimizar el impacto del costo en la administración del inventario,
los artículos se agrupan ya sea en familias u otro tipo de clasificación de materiales de acuerdo a
su importancia económica, etc.
14. Inventario de Previsión. Se tienen con el fin de cubrir una necesidad futura perfectamente
definida. Se diferencia con el respecto a los de seguridad, en que los de previsión se tienen a la
luz de una necesidad que se conoce con certeza razonable y por lo tanto, involucra un menor
riesgo.
15. Inventario de Anticipación. Son los que se establecen con anticipación a los periodos de mayor
demanda, a programas de promoción comercial o aun periodo de cierre de planta. Básicamente
los inventarios de anticipación almacenan horas-trabajo y horas-máquina para futuras necesidades
y limitan los cambios en las tasas de producción.
16. Inventarios Estacionales. Los inventarios utilizados con este fin se diseñan para cumplir más
económicamente la demanda estacional variando los niveles de producción para satisfacer
fluctuaciones en la demanda. Estos inventarios se utilizan para suavizar el nivel de producción de
las operaciones, para que los trabajadores no tengan que contratarse o despedirse
frecuentemente.
17. Inventario Cíclico. Son inventarios que se requieren para apoyar la decisión de operar según
tamaños de lotes. Esto se presenta cuando en lugar de comprar, producir o transportar inventarios
de una unidad a la vez, se puede decidir trabajar por lotes, de esta manera, los inventarios tienden
a acumularse en diferentes lugares dentro del sistema.
Otros conceptos utilizados
18. Inventario por muestreo. Se realiza eligiendo el bien de forma aleatoria, por el valor significativo,
por el tamaño, por el peso, por el lugar donde se encuentra, por el índice de rotación, etc.
19. Inventario por barrido. Se realiza en un área determinada, efectuando conteo de todos los bienes
encontrados sin excepción. Generalmente se realiza cuando los saldos de los registros contables
no concilian con los encontrados en almacenes.
20. Inventario sorpresivo. Consiste en realizar el conteo físico de forma sorpresiva, relacionado a una
contingencia, o una irregularidad administrativa. Esta modalidad impide, en el caso de hurto o
desvío, que se realicen ajustes previos, con el objetivo de neutralizar los alcances de la auditoria.
21. Inventario programado. Está relacionado con las Políticas de administración de los recursos de
la empresa, determinando fechas fijas de control de los saldos físicos y valorados.
4.2. OBJETIVOS
El objetivo principal en la administración de inventarios es el de proveer o distribuir adecuadamente los
bienes necesarios a la empresa, Colocándolos a disposición en el momento indicado, para evitar
aumentos de costos o perdidas de los mismos.
4.3. DISPOSICIONES TECNICAS Y LEGALES
NORMATIVA TECNICA
Las técnicas y procedimientos de valuación están amparadas en la Norma de Contabilidad 1, Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados concernientes a la “Valuación al costo”, en la Norma de
Contabilidad 3, Limite del ajuste y en la Norma Internacional de Contabilidad 2 “Inventarios”
“Realización” puestas en vigencia por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
(CTNAC) mediante Resolución CTNAC N° 001/2012 del 07 de noviembre del 2012.
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• NORMA DE CONTABILIDAD 1 (NC 1)
“Valuación al costo: El valor del costo - adquisición o producción- constituye el criterio principal y
básico de valuación que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de
situación”, en correspondencia también con el concepto de “empresas en marcha”, razón por la cual
esta norma adquiere el carácter de principio.”
• NORMA DE CONTABILIDAD 3 (NC 3)
Para la actualización de los inventarios haremos primero referencia al Apartado 7 LIMITES DEL
AJUSTE, de la NC 3, que menciona lo siguiente:
Como límite máximo de los valores ajustados en relación de la tradicional comparación de “costo o
mercado el que fuera menor”, debe entenderse a la comparación entre los nuevos valores a
moneda constante y el valor recuperable de dichos activos.
Valor recuperable. - Es el valor mayor, entre el valor neto de realización y el valor de utilización
económica.
Valor neto de realización. - Es la diferencia entre el precio de venta de un bien o servicio y los
costos que se producirían hasta su comercialización.
Valor de utilización económica. - (de los bienes) Se determina en función del valor actual de los
ingresos netos probables que directa o indirectamente producirán.
• NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 (NIC 2)
Con respecto al costo de los inventarios, la NIC 2 en el Párrafo 10 establece lo siguiente: “El costo
de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así
como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”.
Por otra parte, en su párrafo 10 indica: “Costos de adquisición: El costo de adquisición de los
inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que
no sean recuperables posteriormente de las autoridades ﬁscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición”.
En parte más importante, hace mención en su párrafo 25: “El costo de los inventarios, distintos de
los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida
(FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o
uso diferente, puede estar justiﬁcada la utilización de fórmulas de costo también diferentes”.
NORMATIVA LEGAL
La base legal más importante para el tratamiento de esta cuenta la podemos encontrar en:
• DECRETO SUPREMO 24051
El Articulo 9 (VALUACION DE EXISTENCIAS EN INVENTARIOS) determina que:
“Las existencias en inventarios serán valorizadas siguiendo un sistema uniforme, pudiendo elegir las
empresas entre aquellos que autorice expresamente este reglamento. Elegido un sistema de
valuación, no podrá variarse sin autorización expresa de la Administración Tributaria y sólo tendrá
vigencia para el ejercicio futuro que ella determine”.
Mas adelante, se hará referencia a los criterios de valuación aceptados por este reglamento
4.4. CONTROL INTERNO
Para las empresas que manejan inventarios de mercancías, el control, registro y valuación de los
mismos es uno de los más difíciles retos al que deberá enfrentarse y resolver el contador
El control interno es aquel que hace referencia al conjunto de procedimientos de verificación
automática que se producen por la coincidencia de los datos reportados por diversos departamentos
o centros operativos. El control interno es de gran importancia para la estructura administrativa
contable de una empresa. Esto asegura que tanto son confiables sus estados contables, frente a los
fraudes, eficiencia y eficacia operativa.
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Un sistema de control interno es el conjunto de medidas que toma la organización con el fin de:
• Proteger sus recursos contra el despilfarro, el fraude o el uso ineficiente.
• Asegurar la exactitud y la confiabilidad de los datos de la contabilidad y de las operaciones
financieras.
• Asegurar el cumplimiento de las políticas normativas económicas de la entidad.
• Evaluar el desempeño de todas las divisiones administrativas y funcionales de la entidad.
Cuanto mayor y compleja sea una empresa, mayor será la importancia de un adecuado sistema de
control interno, entonces una empresa unipersonal no necesita de un sistema de control complejo.
Cuando tenemos empresas que tienen más de un dueño, muchos empleados, y muchas tareas
delegadas, este sistema deberá ser sofisticado y complejo, según se requiera en función de la
complejidad de la organización.
En una organización de tipo multinacional, los directivos imparten órdenes hacia sus filiales en distintos
países, pero el cumplimiento de las mismas no puede ser controlado con su participación frecuente.
Pero si así fuese su presencia no asegura que se eviten los fraudes, entonces cuanto más se alejan
los propietarios de las operaciones, más necesario se hace la existencia de un sistema de control
interno estructurado.
Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:
1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando cual sistema se utilice.
2. Hacer conteos periódicos o permanentes para verificar las pérdidas de material.
3. Procure que el control de inventarios se realice por medio de sistemas computarizados,
especialmente si se mueven una gran variedad de artículos. El sistema debe proveer control
permanente de inventarios, de manera de tener actualizadas las existencias, tanto en cantidad como
en precios. Esto no es difícil de obtener, pues hoy en día, el costo de una computadora personal ya
está al alcance de cualquier pequeña empresa.
A continuación, algunas razones por las cuales se debe realizar un control de inventario en
forma planificada y regular.
• Hurtos. Para algunos nichos del mercado este es un punto de alta criticidad, tan difícil de detectar,
como para darle una solución adecuada y permanente. Resolver esto no solo evita las perdidas,
sino que mejora el perfil de los RRHH contratados.
• Faltantes. En muchos casos se tiende a reducir su propio stock, apuntando a utilizar el del
proveedor. Esto es posible. pero reduce substancialmente la calidad de las condiciones de compra,
llegando a que la inexistencia genere la potencial perdida de la venta, y en consecuencia la eventual
perdida del cliente.
• Stock Ocioso. La fecha de vencimiento, el retiro de mercado, o la sustitución de productos, generan
altas tasas de perdida por inmovilización de stock. Detectado oportunamente, esta se reduce, y en
algunos casos los proveedores reemplazan los artículos sin costo adicional.
• Utilidades. Si bien las ventas son centrales en la toma de utilidades, no es menos cierto que las
existencias y las condiciones óptimas de los artículos son vitales para que se cierre el proceso de
venta.
• Toma de Decisiones. Realizando la correcta gestión de control de inventario se crean las
condiciones para la planificación y maximización de las utilidades.
4.5. SISTEMAS DE INVENTARIOS
Esta referido al control de los mismos, mediante la aplicación de un sistema para la determinación del
costo.
4.5.1. SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO
El sistema de inventarios periódico, realiza un control del inventario, cada determinado tiempo o
periodo, y para eso es necesario hacer un conteo físico y valorado, y de esta manera determinar
con exactitud la cantidad de bienes disponibles en una fecha determinada. Con la utilización de
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este sistema, la empresa no puede saber en cualquier momento, los saldos de sus mercancías,
ni cuanto es el costo de los productos vendidos.
La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto, como el costo de venta, en el momento
de hacer un conteo físico, lo cual por lo general se hace al final de un periodo, que puede ser
mensual, semestral o anual. Para determinar el costo de las ventas realizadas en un periodo, es
preciso realizar conteo físico de inventarios que consiste en tomar el inventario inicial, y sumarles
las compras, los costos incidentales en compras, restarle los descuentos, rebajas y devoluciones
en compras y el inventario final. El resultado es el costo de las ventas del periodo.
En el inventario periódico, las compras de mercancía o de materia prima, no se contabilizan en el
activo (Inventarios), sino que se contabilizan en la cuenta COMPRAS. Al finalizar el periodo, con
el valor allí acumulado, se realiza el conteo físico de inventarios para determinar el costo de venta.
Las Rebajas, Descuentos y Devoluciones de mercancías compradas se contabilizan con
incidencia a la cuenta de Compras, en cuentas de Ingreso.
Las Rebajas, Descuentos y Devoluciones de mercancías vendidas se contabilizan con incidencia
a la cuenta de ventas, en cuentas de Egreso.
Al finalizar el periodo se hace el conteo físico y se determina el inventario final, este inventario final
se tiene que contabilizar en la cuenta de activos (Inventarios).
Para contabilizar el costo de ventas de mercaderías al final del periodo, aplicaremos la siguiente
formula:
Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras– Inventario Final
CV = II + C – IF
CASO PRACTICO 1
Al 31/12/20X9, La Comercial BBB, tiene en sus almacenes mercaderías por un valor de Bs 20.000.
Además, se cuenta con la siguiente información: El mayor de la cuenta Inventario Inicial de
Mercaderías presenta un saldo de Bs 40.000 y el mayor de la cuenta Compras Bs 250.000.
CV = 40.000 + 250.000 – 20.000
CV = 270.000
31/12/20X9 --------- CT ---------
INVENTARIO DE MERCADERIAS (FINAL) 20,000.00
COSTO DE VENTAS 270,000.00
INVENTARIO DE MERCADERIAS (INICIAL) 40,000.00
COMPRAS 250,000.00
G: Por el ajuste del costo de ventas, de las mercaderias
encontradas y cierre del inventario inicial y compras
También deben incluirse otras cuentas relacionadas con las Compras, para la determinación del Costo
de Ventas como ser:
- Fletes en Compras (Transporte)
- Estibaje en Compras
- Viáticos en Compras
- Rebajas en Compras
- Descuentos en Compras
- Devoluciones en Compras
- Otros gastos incidentales en Compras
CASO PRACTICO 2
La empresa PALACIOS SRL al 31/12/20X1, presenta los siguientes saldos en sus mayores de cuentas:
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Bs
INVENTARIO INICIAL 10,000.00 DEUDOR
(+) COMPRAS 90,000.00 DEUDOR
(+) Fletes en Compras 5,000.00 DEUDOR
(+) Estibaje en Compras 500.00 DEUDOR
(+) Viaticos en Compras 1,000.00 DEUDOR
(-) Rebajas en Compras -2,000.00 ACREEDOR
(-) Descuentos en Compras -1,500.00 ACREEDOR
(-) Devoluciones en Compras -6,500.00 ACREEDOR
(-) INVENTARIO FINAL -16,500.00
CV=II+(C+FC+EC+V+OGI-RC-DC-DevC)-IF
CV = 10.000+90.000+5.000+500+1.000-2.000-1.500-6.500-16.500 = 80.000
31/12/20X1 --------- CT ---------
INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS 16,500.00
REBAJAS EN COMPRAS 2,000.00
DESCUENTOS EN COMPRAS 1,500.00
DEVOLUCIONES EN COMPRAS 6,500.00
INVENTARIO INICIAL DE MERCADERIAS 10,000.00
COMPRAS 90,000.00
FLETES EN COMPRAS 5,000.00
ESTIBAJE EN COMPRAS 500.00
VIATICOS EN COMPRAS 1,000.00
G: Para determinar el costo de ventas de la gestion 106,500.00 106,500.00
TARJETA DE CONTROL FISICO DE ALMACENES
Libro secundario administrado por la unidad de almacenes de una empresa, cuya finalidad es la
de proporcionar información de unidades físicas, referida a entradas (compras), salidas (ventas) y
saldos de las mercaderías que posee y controla esta unidad, relativas a las operaciones
comerciales
Además, proporciona información de la rotación de inventario, con la existencia de cantidades
mínimas y máximas de mercadería, para su optima administración.
4.5.2. SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO

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En este sistema la empresa mantiene un registro continuo de cada artículo del inventario, de esta forma
los registros muestran las mercancías disponibles en todo momento. Requiere para su aplicación
efectiva un sistema de registro computarizado, que permite realizar el asiento contable del costo de la
mercancía de forma continua, donde se llevan los importes en unidades monetarias y las cantidades
físicas. Es útil para preparar estados financieros mensuales, trimestrales u otros estados intermedios.
La empresa puede determinar el costo del inventario final y el costo de las mercancías vendidas
directamente de las cuentas, sin tener que hacer un conteo físico de las mercancías. Este sistema es
el que se utiliza en nuestro país.
Este sistema proporciona un grado de control más alto que el sistema periódico, debido a que la
información del inventario siempre está actualizada.
Permite la determinación del costo al momento de hacer la venta, debido a que, en cada salida de un
producto, se registra su cantidad y costo.
La valoración de los inventarios para la determinación del costo de venta por el sistema perpetuo, tiene
el inconveniente con los valores de las mercancías, puesto que éstas se adquieren en fechas diferentes
con precios diferentes, por lo que es imposible tener una homogeneidad en los valores de las
mercancías compradas.
Para sortear este problema, la valoración de los inventarios se realiza mediante diferentes métodos
que buscan determinar el costo de la forma más real, dependiendo del tipo de empresa.
Entre los métodos de valoración más conocidos tenemos: Método del promedio ponderado, Método
PEPS (Primero en Entrar, Primero en Salir), Método UEPS (Ultimo en Entrar, Primero en Salir), etc.
En el sistema perpetuo, las Compras de mercancías o Materia prima se contabilizan con un debito a
la cuenta de INVENTARIOS O ALMACENES (Activo).
Las REBAJAS, DESCUENTOS de mercancías compradas se contabilizan en cuentas de Ingreso.
En la DEVOLUCIÓN de COMPRAS de mercancías, se afecta directamente con un abono la cuenta de
inventarios.
Las REBAJAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES de mercancías vendidas se contabilizan con
incidencia a la cuenta de VENTAS, en cuentas de Egreso.
Cuando se realiza una venta, esta se contabiliza en la respectiva cuenta de ingresos, y a la vez se
contabiliza el costo de venta, puesto que, al momento de cada venta, se determina también su costo.
TARJETA DE CONTROL FISICO VALORADA DE ALMACENES
Libro secundario administrado por la unidad de almacenes de una empresa, cuya finalidad es la
de proporcionar información de unidades físicas, referida a entradas (compras), salidas (ventas) y
saldos de las mercaderías que posee y controla esta unidad, relativas a las operaciones
comerciales.
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El control de las existencias (inventarios) es permanente o perpetuo mediante las respectivas tarjetas
(kardex) de control físico valorado de existencias. Se utiliza las cuentas contables de:
Inventario de Mercaderías o Almacén de Mercaderías, esta cuenta se debita por los siguientes
conceptos: Valor de las mercaderías al inicio de las operaciones, Valor de las compras de las
mercaderías, valor de las mercaderías devueltas por los clientes al costo. Esta cuenta se acredita por;
Valor de las mercaderías devueltas a los proveedores, valor del costo de las mercaderías vendidas.
Costo de Mercaderías Vendidas o Costo de Venta, se debita esta cuenta por el costo de las
mercaderías vendidas y se acredita por el valor de las mercaderías devueltas por los clientes al costo y
por el cierre de gestión.
CASO PRACTICO 3
EJEMPLOS COMPARATIVOS DE REGISTROS CONTABLES (PERIODICO Y PERPETUO):
ADQUISICION DE MERCADERIAS
La empresa comercial ABC se constituye con Bs 100.000 y con 10 computadoras a Bs 979 c/u con sede
en La Paz.
Días después compra de la ciudad de Oruro, mercadería según factura N° 150 de la importadora
TRUENO SRL. 12 computadoras a Bs 1.100 c/u, se paga con el cheque N° 1223 del Banco de Crédito,
se incurrieron en gastos de transporte a la ciudad de La Paz Bs 200 según factura No 265, se pagó Bs
90 (menos retenciones de ley) por carguío y descarguío.
SISTEMA PERIODICO SISTEMA PERPETUO
CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER
COMPRAS 11,484.00 ALMAC. MERCADERIAS (11484+174+90) 11,748.00
CREDITO FISCAL 1,716.00 CREDITO FISCAL (1716+26) 1,742.00
BANCO DE CREDITO 13,200.00 RETENCION IUE-SERVICIOS 11.25
FLETES EN COMPRAS 174.00 RETENC IT 2.70
CREDITO FISCAL 26.00 BANCO DE CREDITO 13,200.00
CAJA 200.00 CAJA (200+76.05) 276.05
CARGUIO Y DESCARGUIO 90.00 G: Por l a compra de merca deri a s a Bs 979 cos to/uni t a Al ma cen
RETENCION IUE-SERVICIOS 11.25 TOTALES 13,490.00 13,490.00
RETENC IT 2.70
CAJA 76.05
G: Por l a compra de merca deri a s
TOTALES 13,490.00 13,490.00
DEVOLUCIONES DE COMPRAS DE MERCADERIA

Nuestra empresa realiza la devolución de 3 computadoras comprada según factura N° 150 por no
cumplir las especificaciones. Se recibe la Nota de Crédito - Debito correspondiente.
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CAJA (1100*3) 3,300.00 CAJA (1100*3) 3,300.00
DEVOLUCIONES EN COMPRAS 2,871.00 ALMACEN DE MERCADERIAS 2,871.00
DEBITO FISCAL 429.00 DEBITO FISCAL 429.00
MOVILIDAD Y TRANSPORTE (174/12)*3 43.50 MOVILIDAD Y TRANSPORTE 43.50
FLETES EN COMPRAS 43.50 ALMACEN DE MERCADERIAS 43.50
GASTOS GENERALES (90/12)*3 22.50 GASTOS GENERALES 22.50
CARGUIO Y DESCARGUIO 22.50 ALMACEN DE MERCADERIAS 22.50
G: Por l a devol uci on de merca deri a s G: Por l a devol uci on de merca deri a s
TOTALES 3,366.00 3,366.00 TOTALES 3,366.00 3,366.00
VENTA DE MERCADERIA
Nuestra empresa realiza la venta de 15 computadoras al contado, según factura N° 001, a Bs 1.800c/u.
CAJA (1800*15) 27,000.00 CAJA (1800*15) 27,000.00
VENTAS 23,490.00 VENTAS 23,490.00
DEBITO FISCAL 3,510.00 DEBITO FISCAL 3,510.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 810.00 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 810.00
IT POR PAGAR 810.00 IT POR PAGAR 810.00
G: Por la venta de mercaderias G: Por la venta de mercaderias
TOTALES 18,540.00 18,540.00 TOTALES 18,540.00 18,540.00
CUENTAS DEBE HABER
COSTO DE VENTAS (979*15) 14,685.00
ALMACEN DE MERCADERIAS 14,685.00
G: Por la determinacion del cos to
TOTALES 31,822.00 31,822.00
DEVOLUCIONES DE VENTAS DE MERCADERIA

Nuestra empresa recibe la devolución de 1 computadora vendida con factura N° 001. Se emite la Nota
de Crédito - Debito correspondiente.
DEVOLUCIONES EN VENTAS 1,566.00 DEVOLUCIONES EN VENTAS 1,566.00
CREDITO FISCAL 234.00 CREDITO FISCAL 234.00
CAJA 1,800.00 CAJA 1,800.00
IT POR PAGAR 54.00 IT POR PAGAR 54.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 54.00 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 54.00
G: Por l a devol uci on en venta s G: Por l a devol uci on en venta s
TOTALES 1,800.00 1,800.00 TOTALES 1,800.00 1,800.00
CUENTAS DEBE HABER
ALMACEN DE MERCADERIAS 979.00
COSTO DE VENTAS 979.00
G: Por l a devol uci on en venta s
TOTALES 979.00 979.00
Información adicional: El Inventario Final de Mercaderías es de Bs 4.895.

Exposición en el Estado de Resultados (Sistema Periódico)
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Comercial ABC
ESTADO DE RESULTADOS
Por el Periodo terminado el….........
(Expresado en Bolivianos)
VENTAS 21,924.00
VENTAS 23,490.00
(-) DEVOLUCIONES EN VENTAS (Debitar) (1,566.00)
Menos
COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA 13,706.00
INVENTARIO INICIAL DE MERCADERIAS 9,790.00
COMPRAS 11,484.00
FLETES EN COMPRAS 130.50
CARGUIO Y DESCARGUIO EN COMPRAS 67.50
(-) DEVOLUCIONES EN COMPRAS (Abonar) (2,871.00)
(-) INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS (Abonar) (4,895.00)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 8,218.00
Menos
GASTOS DE OPERACIÓN 822.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 756.00
MOVILIDAD Y TRANSPORTE 43.50
GASTOS GENERALES 22.50
UTILIDAD EN OPERACIONES 7,396.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 7,396.00
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS 1,849.00
UTILIDAD DEL PERIODO 5,547.00
NN NN
PROPIETARIO CONTADOR
10
Exposición en el Estado de Resultados (Sistema Perpetuo)
Comercial ABC
ESTADO DE RESULTADOS
Por el Periodo terminado el….........
(Expresado en Bolivianos)
VENTAS 21,924.00
VENTAS 23,490.00
(-) DEVOLUCIONES EN VENTAS (Debitar) (1,566.00)
Menos
COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA 13,706.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 8,218.00
Menos
GASTOS DE OPERACIÓN 822.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 756.00
MOVILIDAD Y TRANSPORTE 43.50
GASTOS GENERALES 22.50
UTILIDAD EN OPERACIONES 7,396.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 7,396.00
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS 1,849.00
UTILIDAD DEL PERIODO 5,547.00
NN NN
PROPIETARIO CONTADOR
11
4.6. VALUACION DE INVENTARIOS AL COSTO

Métodos o técnicas, que permiten cuantificar el valor del inventario de los bienes existentes en
almacenes, en función a los precios de compras. Estos métodos son aplicables en el Sistema de
Inventario Perpetuo.
Como ya se hizo mención, los métodos previstos por la NIC 2 son:
• Primeros en Entrar, Primeros en Salir
• Costo Promedio Ponderado
Otros métodos de valuación no reconocidos por la NIC 2:
• Últimos en Entrar, Primeros en Salir
• Identificación Especifica
• Precio de la Ultima Factura
• Promedios Simples
4.4.1. PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS)
Consiste básicamente en darle salida del inventario a aquellos productos que se adquirieron primero,
por lo que en los inventarios quedarán aquellos productos comprados más recientemente.
Es válido especialmente cuando se trata de artículos que se deterioran, pasan de moda o se evaporan,
por lo tanto, los artículos comprados primero son los que se venden primero. Utilizando esta técnica,
el inventario final estará compuesto por las últimas adquisiciones.
4.4.2. COSTO PROMEDIO PONDERADO (CPP)
Llamado también Promedio Móvil, el costo de las compras del periodo más el costo del inventario inicial
se divide entre el total de las unidades disponibles (unidades del inventario inicial más las unidades
compradas) obteniéndose así el costo unitario ponderado.
4.4.3. ULTIMOS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (UEPS)
Consiste en valuar las salidas de almacenes aplicando el costo de las últimas entradas hasta agotar
las existencias cuyo ingreso es más reciente. UEPS no goza de aceptación general para su aplicación.
4.4.4. PRECIO DE LA ULTIMA FACTURA
Valora las cantidades en existencia usando el costo de la última factura sin importar el número de
unidades compradas. Este método es muy utilizado por medianos y pequeños comerciantes.
Con este método se usa el costo aplicable a la última operación de compra para valorar toda la
cantidad del artículo que hay en el inventario.
4.4.5. PROMEDIOS SIMPLES
Valora sumando los precios unitarios del inventario inicial y de todas las compras, y dividiendo el
total así obtenido entre el número de compras más 1 (por el inventario inicial).
Este método es ilógico, porque a los precios unitarios aplicables tanto a las compras importantes
como a las pequeñas se les da la misma ponderación en cálculo.
4.4.6. IDENTIFICACION ESPECIFICA
12
En las empresas cuyo inventario consta de mercancías iguales, pero cada una de ellos se distingue
de los demás por sus características individuales de número, marca o referencia y un costo
determinado, los automóviles son un claro ejemplo de este tipo de valoración, ya que estos, aunque
aparentemente idénticos, se diferencian por su color, número de motor, serie, modelo etc.
En este método se identifica cada una de las unidades vendidas y se la contabiliza con el costo con
que se la compro.
Este método exige que se lleven registros por medio de los cuales puedan identificarse los artículos
con toda precisión y determinarse sus costos con exactitud. Si bien este método parece tener excelente
fundamento lógico, a menudo su aplicación es imposible o impracticable.
CASO PRACTICO 4
Para el análisis de todos los casos, se presenta a continuación el caso de:
El 1 de diciembre de 2X08 inicia sus actividades la Comercial CARRETILLAS, aportando su propietario Omar
Fuentes lo siguiente: Bs 200.000 y 15 carretillas a Bs 2.000 cada uno.
Transacciones del mes:
06/12/20X8 COMPRA 1, en efectivo 20 carretillas para la reventa en Bs 55.172,41, segun factura 555
12/12/20X8 VENTA 1, en efectivo de mercaderias 25 carretillas a Bs 3.000 c/u, segun factura 001
15/12/20X8 DEVOLUCION EN VENTA, de 1 carretilla de la factura N° 002, según Nota de Credito N° 001. (La carretilla
devuelta pertenece al lote del saldo inicial, para el caso que corresponda)
16/12/20X8 COMPRA 2, en efectivo 30 carretillas para la reventa en Bs 75.862,07, segun factura 666.
17/12/20X8 DEVOLUCION EN COMPRA, de 5 carretillas comprada con fractura N° 666, por no cumplir con las
especificaciones requeridas, Según Nota de Debito N° 789.
22/12/20X8 VENTA 2, al contado de 32 carretillas a Bs 3.100 c/u, segun factura 002
31/12/20X8 Para el ajuste del costo de ventas en el sistema periodico, aplicar el valor del inventario final que cada
metodo de control de inventario refleje al cierre de gestion.
31/12/20X8 Se realiza el devengamiento de los saldos impositivos
SE PIDE: Al 31/12/20X8
1. Registros contables.
2. Traspasar al Libro Mayor en T
3. Elaborar la Hoja de Trabajo de 6 columnas
4. Elaborar el Estado de Resultados y el Balance General
NOTA: Aplicar el presente caso a todos los metodos de valoracion de inventarios
4.7. AJUSTE DE INVENTARIOS
Además, que, para la valuación de los Bienes de Cambio, debe utilizarse el Costo de Reposición o
Valor de Mercado, el que sea menor.
Valor de Reposición, al representado por el costo que fuera necesario incurrir para la adquisición o
producción de los bienes o la fecha de cierre de la gestión.
Valor de Mercado, debe entenderse el valor neto que se obtendría por la venta de bienes en términos
comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se incurriría para su
comercialización.
Presenta también, 6 diferentes alternativas para calcular el Costo de Reposición. Para nuestro
caso de estudio, de Empresas Comerciales, nos enfocaremos en la primera i) y sexta vi).
i) Para bienes adquiridos en el mercado interno (mercaderías para la venta, materias primas
y materiales):
- Listas de precios o cotizaciones de proveedores, correspondientes a condiciones habituales de
compra del contribuyente, vigentes a la fecha de cierre de la gestión;
13
- Precios consignados en facturas de compras efectivas realizadas en condiciones habituales
durante el mes de cierre de la gestión;
- Precios convenidos sobre órdenes de compra confirmadas por el proveedor dentro de los
sesenta (60) días anteriores al cierre de la gestión, pendientes de recepción a dicha fecha de
cierre;
- En cualquiera de los casos señalados anteriormente, se adicionará, si correspondiera, la
estimación de gastos de transporte, seguro y otros hasta colocar los bienes en los almacenes
del contribuyente.
CASO PRACTICO 5
Al 31 de diciembre de 20X1 la empresa comercial FLORES utilizando el método de valuación Costo
Promedio Ponderado, tiene en su inventario final de mercaderías bajo el siguiente detalle:
PRECIO UNITARIO
ITEM DETALLE CANTIDAD
COSTO REPOSICION MERCADO
B-001 Bicicletas 62 605 612 608
T-002 Triciclos 25 260 257 262
Realizar el ajuste al 31/12/20X1 por Costo de Reposición o Valor de Mercado, el que sea menor.
CUADRO DE AJUSTE DEL INVENTARIO FINAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1, EXPRESADO EN BOLIVIANOS
PRECIO UNITARIO IMPORTES TOTALES
CANTI
ITEM DETALLE REPOSI MERCA REPOSI MERCA AJUSTE
DAD COSTO COSTO
CION DO CION DO
B-001 Bicicletas 62 605 612 608 37,510 37,944 37,696 186
T-002 Triciclos 25 260 257 262 6,500 6,425 6,550 -75
TOTALES 44,010 44,369 44,246 111
31/12/20X1 --------- CT ---------
INVENTARIO DE MERCADERIAS 111.00
AITB 111.00
G: Por la actualizacion del inventario final de mercaderias
El Inventario Final de Mercaderías actualizado al 31 de diciembre de 20X1, expresado en bolivianos,
se reflejará así:
COSTO
ITEM DETALLE CANTIDAD C/U
TOTAL
B-001 Bicicletas 62 608 37,696
T-002 Triciclos 25 257 6,425
TOTAL 44,121
vi) De no ser factible la aplicación de las pautas anteriormente señaladas, los bienes en el
mercado interno o importados podrán computarse al valor actualizado al cierre de la gestión
anterior o al valor de compra efectuada durante la gestión ajustados en función de la variación
de las Unidades de Fomento de Vivienda – UFV con respecto a la moneda nacional, entre esas
fechas y la de cierre de la gestión.
CASO PRACTICO 2
La empresa Comercial EL PROVENIR opta por realizar la actualización de su inventario final
de mercaderías en función a la variación de las UFVs. Al 31/12/20X1 (UFV 2,44550) tiene los
siguientes saldos en almacén de mercaderías, expresado en bolivianos:
FECHA DE CANTI C/U

ITEM DETALLE UFV
COMPRA DAD (CPP)
P-001 01/08/20X1 Cocina 2.22331 30 1,522
P-002 26/10/20X1 Refrigerador 2.33448 22 1,831
P-003 21/12/20X1 Licuadora 2.40011 45 360
14
El Cuadro de Actualización del Inventario Final al 31/12/20X1, expresado en bolivianos será:
FECHA DE TOTAL INV. FINAL

CANTI C/U COEF. DE
ITEM ULTIMA DETALLE INV. ACTUALIZA AJUSTE
DAD (CPP) ACTUALIZ.
COMPRA FINAL DO
P-001 01/08/20X1 Cocina 30 1,522 45,660.00 1.09993658 50,223.10 4,563.10
P-002 26/10/20X1 Refrigerador 22 1,831 40,282.00 1.04755663 42,197.68 1,915.68
P-003 21/12/20X1 Licuadora 45 360 16,200.00 1.01891163 16,506.37 306.37
TOTALES 102,142.00 108,927.15 6,785.15
El asiento de ajuste será:
31/12/20X1 --------- CT ---------

INVENTARIO DE MERCADERIAS 6,785.15
AITB 6,785.15
G: Por la actualizacion del inventario final de mercaderias
15

Estudio de Las Cuentas de Existencias en Almacenes - Inventarios

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CONTABILIDAD II M. Sc.

4.5.2. SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO

DEVOLUCIONES DE COMPRAS DE MERCADERIA

DEVOLUCIONES DE VENTAS DE MERCADERIA

Información adicional: El Inventario Final de Mercaderías es de Bs 4.895.

4.6. VALUACION DE INVENTARIOS AL COSTO

FECHA DE CANTI C/U

FECHA DE TOTAL INV. FINAL

El asiento de ajuste será:

31/12/20X1 --------- CT ---------

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