TEMA 3: ESTUDIO DEL PATRIMONIO NETO

Contenido temático:
1. Conceptos básicos
2. Patrimonio Neto-Definición
3. Rubros componentes del Patrimonio Neto
4. El Patrimonio Neto y la Norma Contable N° 3
5. Tratamiento Contable de la Actualización del Patrimonio Neto
6. Aplicación Practica

Desarrollo:
3.1. Conceptos básicos

PATRIMONIO - CONCEPTO
Según DICCIONARIO “Es el conjunto de bienes propios de una persona o de una institución,
susceptibles de estimación económica."

OBJETIVO
El objetivo del presente capitulo, es justamente tratar de explicar el significado e importancia del
patrimonio de una organización en modo general, cuál es su tratamiento contable conforme a
normas de contabilidad y disposiciones legales vigentes en Bolivia.

3.2. Patrimonio Neto

 Definición Matemática:
En Contabilidad se conoce como Patrimonio Neto de una empresa o negocio al resultado
obtenido de:
Patrimonio Neto = Activo – Pasivo

 Definición Teórica:
El patrimonio neto se entiende como aquel que se constituye al momento de iniciar un negocio
o empresa nueva, proveniente de los APORTES de bienes tangibles por parte del dueño o
socios de la misma, más conocido como aportes de capital. Posteriormente, en el transcurso
de la empresa en marcha, se podrían llegar a conformar ciertas reservas y resultados como
parte del patrimonio neto.

Comúnmente en el Patrimonio de un negocio o empresa, los aportes de capital se los realiza

en dinero, aunque podrían acordarse aportes de capital en otros bienes materiales que
requiere el negocio o empresa como podrían ser: Mercaderías, mobiliarios, equipos de oficina,
vehículos automotores, terrenos y edificios, etc., siempre y cuando exista la conformidad de su
valor por parte del resto de los socios.

3.3. Rubros componentes del Patrimonio Neto

Contablemente el Patrimonio Neto esta conformado por los siguientes rubros o grupos
importantes:
a) Rubro CAPITAL SOCIAL:
Este grupo de cuentas registra contablemente los aportes de capital provenientes de lo que el
dueño o socios entregan a su empresa, lo suficiente para que realice sus actividades
comerciales. Las cuentas que pueden emplearse para el registro contable son las siguientes:
CAPITAL SOCIAL
Capital unipersonal
Capital colectivo
Capital limitado
Capital social común
1
 Capital social preferente
Aportes pendientes de capitalización
Ajuste de Capital

b) Rubro RESERVAS:
Este grupo de cuentas registra contablemente la constitución de recursos financieros
reservados para afrontar futuras contingencias como ser: pérdidas recurrentes, con la finalidad
que estén destinadas a suplir las eventuales pérdidas que se generen en un ejercicio
económico futuro; permitir cubrir deudas importantes de la empresa y otras eventualidades de
riesgo para la empresa.

La reserva legal esta normada por el actual y vigente Código de Comercio:

ARTÍCULO 169.- (RESERVA LEGAL)
“En las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada se debe constituir una reserva del
cinco por ciento como mínimo, de las utilidades efectivas y líquidas obtenidas, hasta alcanzar
la mitad del capital pagado, salvo la señalada por las leyes especiales.

La reserva deberá reconstituirse con las utilidades obtenidas antes de su distribución, cuando
por cualquier motivo hubiera disminuido.

Las sociedades, cualquiera sea, su tipo, pueden acordar también la formación de reservas
especiales que sean razonables y respondan a una prudente administración. Su porcentaje,
limite y destino serán acordados por socios o por las juntas de accionistas.”

Las cuentas que pueden emplearse para el registro contable son las siguientes:
RESERVAS
Reserva legal
Reserva estatutaria
Reserva para reinversión de capital
Reserva para reposición de capital
Reserva por revalúo técnico
Ajuste de reservas patrimoniales

c) Rubro RESULTADOS:
Este grupo de cuentas registra contablemente las utilidades y/o pérdidas que la empresa
genera durante el tiempo que transcurre cuando esta como empresa en marcha. Cuando los
socios de una empresa no han tomado determinaciones respecto a la distribución de las
utilidades y/o perdidas, las mismas se registran y acumulan en la cuenta: Resultados
Acumulados mientras se tomen las debidas determinaciones.
Las cuentas que pueden emplearse para el registro contable son las siguientes:
RESULTADOS
Resultados acumulados
Utilidad líquida del ejercicio
Pérdida líquida del ejercicio

3.4. El Patrimonio Neto y la Norma Contable N° 3

OBJETIVO
El objetivo de esta norma técnica es lograr que los estados financieros estén expresados en
moneda constante a fin de corregir las distorsiones que sobre ellos produce la inflación.

DEFINICIONES PRINCIPALES
Se adoptan las siguientes definiciones sobre aspectos principales contenidos en este
pronunciamiento:
2
 a) Inflación: Pérdida del poder adquisitivo de la moneda o incremento en el nivel general de precios de bienes y
servicios.
b) Hiperinflación: Crecimiento galopante de la tasa de inflación o alza de precios de la más alta intensidad.
c) Deflación: Situación inversa a la inflación. Descenso del nivel general de precios de bienes y servicios.
d) Ajuste Integral: Método por el cual se procede al ajuste de todas las partidas de los estados financieros que
estuvieran afectadas por la inflación o hiperinflación.
e) Moneda Constante: Se define como moneda constante a la que expresa determinado poder adquisitivo a una
fecha dada (por lo general al cierre de un período).
f) Índice: Factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda entre dos fechas.
g) Valores Corrientes: Son los precios de reposición a la fecha de valuación, o el costo de producción a precios de
reposición a dicha fecha.
h) Rubros Monetarios: Se los define como aquellos que representan moneda de curso legal, si bien son los
afectados por la inflación, no es necesario reexpresarlos por inflación ya que están valuados siempre a moneda de
cierre (ejemplos clásicos lo constituyen las disponibilidades en general, cuentas a cobrar y a pagar).
i) Rubros No Monetarios: Son los que conservan su valor intrínseco en épocas de inflación y, por lo tanto, deben
ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor (caso típico lo constituyen los activos fijos, inventarios,
en general, todas las cuentas de resultados y patrimonio).
j) Fecha de Origen: A la fecha en que tuvo lugar una operación, o la última fecha hasta la cual se hubiese ajustado
monetariamente una partida contable; o bien, a un período razonablemente elegido dentro del cual se encuentra
comprendida a dicha fecha.
k) Fecha de Cierre: A la fecha de terminación del período a que correspondan los estados financieros.
l) IPC: Índice de precios al consumidor, Nivel General (que elabora y publica con periodicidad mensual el Instituto
Nacional de Estadística) que permite medir la inflación.
m) Capital financiero a mantener: Es el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del
capital invertido. Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos
al final del período excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo, después de
excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese período. El mantenimiento
del capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo
constante. El capital financiero comprende los aportes por capitalizar.

EXPOSICIÓN DE LOS ESTADOS FINANIEROS

Los estados financieros preparados de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados y normas contables, presentarán cifras ajustadas por inflación (o sea a moneda
constante) o por valores corrientes, según el método adecuado adoptado.

ACTUALIZACION O REEXPRESION DE RUBROS NO MONETARIOS

La aplicación de la norma contable N° 3, en la actualización o reexpresión de valores de las
cuentas de rubros no monetarios se registra contablemente conforme al siguiente detalle:

Cuenta en la que se registra 

Rubro  no monetario Contracuenta
su reexpresión

Bienes  de cambio  (en  caso  La  misma cuenta “inventarios” AITB (Ajuste por Inflación y Tenencia de
de aplicar  el ajuste) (débito) Bienes)

La misma  cuenta de activo

Bienes  de uso (activos  fijos) 
(débito) Ej. Maquinaria  y  AITB
utilizando la UFV
equipo,  Edificación, etc

Bienes  de uso como 

La misma cuenta de activo Reserva por  revaluos  técnicos 
consecuencia  de un revaluo
(débito) (Cuenta  patrimonial)
técnico

Capital  y Ajuste  de Capital La actualización del Capital se Ajuste de Capital

lo hace AITB contra “Ajuste de
capital” (Abono  en esta

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 cuenta  asociada  al capital).
Su saldo  solo puede ser 
capitalizado  previos los
trámites  formales  y legales
La Actualización del Ajuste de
Capital, también se la hace
contra sí misma, o sea, la
cuenta Ajuste de capital.
Norma 3, párrafo 13, inciso f),
primer acápite:
«El capital financiero
(Compuesto por el capital y
el ajuste de capital) y sus
aumentos y sus disminuciones,
cuya variación resultante se
imputará a la
cuenta Ajuste de Capital.

“Ajuste  de reservas 
Reserva  de patrimonio  como patrimoniales” (Abono  a esta
ser:  Reserva  Legal,  Reserva  cuenta cuyo saldo se puede
AITB
por revaluos  técnicos,  Ajuste capitalizar  o destinarse  a la
de reservas  patrimoniales, etc. absorción  de pérdidas, 
previos  los tramites  legales) .

Contra la misma cuenta  en

función  de su saldo (deudor o
Resultados  acumulados acreedor). Ver entrada sobre la AITB
no actualización de valores
negativos.

Resultado del periodo No se re expresa –

AITB No se re expresa. –

ACTUALIZACION O REEXPRESION DE RESULTADOS ACUMULADOS (PERDIDAS)

Resultados acumulados negativos, máximo por 3 años

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Límite en arrastrar Resultados Acumulados negativos
Sobre los resultados acumulados negativos, Impuestos Nacionales ha ratificado la Ley 169 (del 2011) que habla
sobre los Resultados Acumulados de las empresas y por cuánto tiempo pueden arrastrarse.

A continuación contextualizamos y hacemos nuestra lectura de la RND 10-0008-13.

Qué son Resultados Acumulados 

Los Resultados Acumulados representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre
las que los accionistas, socios o propietarios no han tomado decisiones. También es una cuenta
‘comodín’ para ajustes de años anteriores.

En vista a que puede existen Resultados Acumulados Positivos (Utilidades no distribuidas) o

Resultados acumulados Negativos (Pérdidas de gestiones anteriores), puede usarse la cuenta
Resultados Acumulados y netear ahí o hacer de ésta un grupo con las siguientes cuentas o niveles:

 Utilidades no distribuidas
 Utilidades acumuladas
 Ingresos de años anteriores ( especificar por año)

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Pérdidas acumuladas

 Pérdidas acumuladas
 Gastos de años anteriores (o especificar por años)

Registro de ingresos y gastos de años anteriores

La cuenta de Resultados Acumulados recoge también los efectos financieros o ajustes que
corresponden a años anteriores, por los errores contables detectados en el ejercicio corriente, o por
cambios de políticas contables incorporadas en el ejercicio actual. Estos efectos se pueden registrar
en la cuenta Ingresos de años anteriores o Gastos de años anteriores.

En ese sentido, desde el punto de vista contable, tales errores y cambios en políticas contables, no
requieren la modificación de registros contables de años anteriores.

Actualización de los Resultados Acumulados

La norma indica que no se puede actualizar saldos negativos, pero sí los positivos.

Límites en Resultados Acumulados a lo largo del tiempo

La novedad de la RND 10-0008-13. es que antes no existía límites para arrastrar pérdidas
acumuladas negativas. Pero ahora, según el tipo de empresa, se pueden arrastrar por tiempo
limitado, a saber:

Para empresas no nuevas

Par empresas que no son nuevas, se permite que arrastren por máximo 3 años un saldo de los
Resultados Acumulados Negativos.
Es decir, si estamos haciendo nuestros Estados Financieros de una empresa de la gestión 2013, y
esta empresa tiene Resultados Negativo desde 2010 y actualmente sigue siendo negativo (ya
estaríamos en el cuarto año), entonces se debe eliminar esta cuenta pues no se permite que se
arrastre por más de tres años.

Para empresas nuevas

Siempre y cuando tengan un capital mínimo de 1.000.000 Bs (un millón de Bs) entonces pueden
arrastrar Resultados acumulados negativos o pérdidas acumuladas máximo durante sus 5 primeros
años.

Para empresas sector minería e hidrocarburos

Se permite que las empresas de este sector arrastren sus pérdidas acumuladas por 5 años.

Para entidades del sistema financiero

Corre el tratamiento del límite en pérdidas producidas a partir de la gestión 2011.

3.5. Tratamiento Contable de la Actualización del Patrimonio Neto

EJEMPLO 1:
Casa Importadora “Solo Capital” S.R.L., debe actualizar al 31/Dic/2021 su Patrimonio Neto que
cuenta con los siguientes saldos en sus cuentas patrimoniales desde el 31/Dic/2020:

DEBE HABER ACLARACION

PATRIMONIO NETO

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 CAPITAL SOCIAL
Capital Limitado   200000,00 SI SE ACTUALIZA

RESERVAS
Reserva Legal (de 2021)   12000,00 NO SE ACTUALIZA

RESULTADOS
Utilidad Liquida (de 2021)   30000,00 NO SE ACTUALIZA

SOLUCION:
1° Calcular la actualización del Capital Limitado:

PATRIMONIO NETO
SALDO SIN UFV 31/12/21 UFV 31/12/20 INCREMENTO POR
CAPITAL SOCIAL ACTUALIZAR ACTUALIZACION

Capital Limitado 200000,00 2,37376 2,35851 1293,19

2° Registro contable:

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER

31/12/2021 ----- 100 -----      
  Ajuste por Inflacion y Tenencia de Bienes   1293,19  
  Ajuste de Capital     1293,19
Glosa: Registro por la actualizacion del saldo de la cuenta de Capital Limitado, a fecha de cierre de
ejercicio, sg. Calculos correspondientes.

       

EJEMPLO 2:
Casa Importadora “Con Capital y Reservas” S.R.L., debe actualizar al 31/Dic/2021 su Patrimonio Neto
que cuenta con los siguientes saldos en sus cuentas patrimoniales desde el 31/Dic/2020:

DEBE HABER ACLARACION

PATRIMONIO NETO
CAPITAL SOCIAL
Capital Limitado   300000,00 SI SE ACTUALIZA
Ajuste de Capital 10000,00 SI SE ACTUALIZA
RESERVAS
Reserva Legal (de 2021)   6000,00 NO SE ACTUALIZA
Reserva Legal (antes del 2021) 20000,00 SI SE ACTUALIZA
RESULTADOS
Utilidad Liquida (de 2021)   45000,00 NO SE ACTUALIZA

SOLUCION:

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1° Calcular la actualización del Capital Limitado:

PATRIMONIO NETO
SALDO SIN UFV 31/12/21 UFV 31/12/20 INCREMENTO POR
CAPITAL SOCIAL ACTUALIZAR ACTUALIZACION

Capital Limitado 300000,00 2,37376 2,35851 1939,78

Ajuste de Capital 10000,00 2,37376 2,35851 64,66
TOTAL 2004,44
RESERVAS
Reserva Legal (antes del 2021) 20000,00 2,37376 2,35851 129,32

2° Registro contable:

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER

31/12/2021 ----- 150 -----      
  Ajuste por Inflacion y Tenencia de Bienes   2133,76  
  Ajuste de Capital     2004,44
  Ajuste de Reservas Patrimoniales     129,32
Glosa: Registro por la actualizacion del saldo de la cuenta de Capital Limitado y Reserva Legal, a
fecha de cierre de ejercicio, sg. Calculos correspondientes.

       

EJEMPLO 3:
Casa Importadora “Con Capital-Reservas y Resultados Acumulados” S.R.L., debe actualizar al
31/Dic/2021 su Patrimonio Neto que cuenta con los siguientes saldos en sus cuentas patrimoniales
desde el 31/Dic/2020:

DEBE HABER ACLARACION

PATRIMONIO NETO
CAPITAL SOCIAL
Capital Limitado   400000,00 SI SE ACTUALIZA
Ajuste de Capital 15000,00 SI SE ACTUALIZA
RESERVAS
Reserva Legal (de 2021)   5000,00 NO SE ACTUALIZA
Reserva Legal (anterior al 2021) 30000,00 SI SE ACTUALIZA
Ajuste de Reservas Patrimoniales 4000,00 SI SE ACTUALIZA
RESULTADOS
Utilidad Liquida (de 2021)   40000,00 NO SE ACTUALIZA
Resultados Acumulados (de anios anteriores al 2021) 50000,00 SI SE ACTUALIZA

SOLUCION:
1° Calcular la actualización del Capital Limitado:
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PATRIMONIO NETO
SALDO SIN UFV 31/12/21 UFV 31/12/20 INCREMENTO POR
CAPITAL SOCIAL ACTUALIZAR ACTUALIZACION

Capital Limitado 400000,00 2,37376 2,35851 2586,38

Ajuste de Capital 15000,00 2,37376 2,35851 96,99
TOTAL 2683,37
RESERVAS
Reserva Legal (anterior al 2021) 30000,00 2,37376 2,35851 193,98
Ajuste de Reservas Patrimoniales 4000,00 2,37376 2,35851 25,86
TOTAL 219,84
RESULTADOS
Resultados Acumulados (de anos anteriores
al 2021) 50000,00 2,37376 2,35851 323,30

2° Registro contable:

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER

31/12/2021 ----- 180 -----      
  Ajuste por Inflacion y Tenencia de Bienes   3226,51  
  Ajuste de Capital     2683,37
  Ajuste de Reservas Patrimoniales     219,84
  Resultados Acumulados     323,30
Glosa: Registro por la actualizacion de los saldos de las cuentas patrimoniales, a fecha de cierre de
ejercicio, sg. calculos correspondientes.

       

3.6. Aplicación Práctica