Aspectos relevantes del IVA servicios personales

Quienes tributan IVA servicios personales

Tributan bajo este régimen quienes presten servicios personales fuera de la relación de
dependencia, sean estos profesionales o no profesionales, siempre que no hayan realizado la
opción de tributar el IRAE, o deban tributarlo preceptivamente.

No quedan incluidos en este régimen de tributación, los contribuyentes del Impuesto a las
Rentas de los No Residentes.

Cuáles son los servicios comprendidos

Quedan comprendidas las prestaciones de servicios realizadas en territorio nacional quedando
excluidos los realizados íntegramente en el exterior.

En consecuencia, si se presta un servicio de auditoría a una empresa del exterior y se realiza

en el exterior no quedará gravado por el IVA. Este tipo de servicios, se deberá facturar sin
impuesto.

Los ingresos por prestaciones de servicios en territorio nacional quedarán gravados,

exonerados o podrán ser considerados exportación de servicios de acuerdo de la normativa
vigente.

A continuación se expondrá el tratamiento respecto al IVA de las prestaciones de servicios

personales:

Tasas aplicables:
Los servicios personales se encuentran gravados a la tasa básica (22%), salvo algunas
excepciones que quedan gravados a tasa mínima (10%).

Por ejemplo, las prestaciones de servicios vinculadas a la salud de los seres humanos,
realizadas por profesionales que posean título habilitante y quienes realicen actividad médica o
paramédica y se encuentren inscriptos en el respectivo registro del Ministerio de Salud Pública
deben tributar a la tasa mínima.

Como caso particular y a modo de ejemplo se puede citar los servicios prestados por los
Licenciados en Psicología, quienes tributarán a la tasa básica o mínima dependiendo del tipo
de servicio que brinden. Es decir, si prestan servicios de terapia deberán facturar sus
honorarios a la tasa mínima (pues se trata de servicios vinculados a la salud de los seres
humanos), sin embargo cuando realizan test vocacionales, o selección de personal, deberán
aplicar la tasa básica.

Exoneraciones:
Existen servicios personales que se encuentran exonerados del IVA tales como:

 Las retribuciones que perciben los escribanos públicos que ejerzan funciones como
integrantes de las Comisiones Receptoras de Votos. Dichos profesionales serán
retribuidos por dicha actuación con el equivalente a 12 Unidades Reajustables las
cuales no quedan gravados por el IVA (Decreto Nº 485/009 y la Consulta 5.266).

 Las retribuciones personales obtenidas fuera de la relación de dependencia, cuando

las mismas se originen en actividades culturales desarrolladas por artistas residentes
en el país de acuerdo a lo establecido al literal H, Numeral 2 del Artículo 19º del Título
10, Texto Ordenado 1996. En el caso de los artistas no residentes podrán solicitar
 tratamiento similar de acuerdo al Decreto Nº 31/014. Cabe destacar la Consulta 4.439
que establece el alcance del término artista a los efectos de su inclusión en dicha
exoneración.

 Las retribuciones de los agentes de papel sellado y timbres y agentes y corredores de

la Dirección Nacional de Loterías y Quinielas quedan exonerados por el Literal B,
Numeral 2, Artículo 19, Título 10, Texto Ordenado 1996.

Exportación de servicios

El Artículo 5 del Título 10 del Texto Ordenado 1996, establece que no estarán gravadas las
exportaciones de servicios determinadas como tales por el Poder Ejecutivo. En este sentido, el
Artículo 34 del Decreto Nº 220/998 establece una nómina taxativa de actividades que quedan
comprendidas en el concepto de exportación de servicios.

Vinculado a los servicios personales se pueden mencionar a modo de ejemplo:

 Los servicios prestados exclusivamente en recintos aduaneros y depósitos aduaneros,

recintos aduaneros portuarios y zonas francas. Será condición necesaria para que los
citados servicios sean considerados exportación, que los mismos deban prestarse
necesariamente en dichas áreas.

La Consulta 4.865 plantea si determinados servicios prestados por un Contador Público a

una empresa instalada en zona franca, constituyen exportación de servicios a efectos del
IVA. Dichos servicios se encuentran gravados por el IVA a la tasa básica ya que la norma
establece que se deben cumplir con dos requisitos en forma simultánea:
prestarse “necesariamente” y “exclusivamente” dentro de la zona franca. Las actividades
realizadas por un Contador Público, relativas a “liquidación de sueldos, contabilidad,
impuestos, llevar libros de comercio, entre otras”, no requieren que las mismas sean
prestadas en forma exclusiva y necesaria dentro de la zona franca.

 Los siguientes servicios prestados a personas del exterior siempre que sean aprovechados
exclusivamente en el exterior:

a. Los servicios de asesoramiento prestados en relación a actividades desarrolladas,

bienes situados o derechos utilizados económicamente fuera de la República.
Quedan comprendidos en este literal los servicios de carácter técnico, prestados en
el ámbito de la gestión, administración, técnica o asesoramiento de todo tipo, y los
servicios de consultoría, traducción, proyectos de ingeniería, diseño, arquitectura,
asistencia técnica, capacitación y auditoría.
b. Los servicios prestados para el diseño, desarrollo o implementación de soportes
lógicos específicos, entendiéndose por tales aquéllos que se produzcan previa
orden del usuario.
c. La licencia del uso de soportes lógicos por un período o a perpetuidad.
d. La cesión total de los derechos de uso y explotación de soportes lógicos.

También quedan comprendidos los servicios mencionados en los puntos b), c) y d),
cuando sean prestados desde territorio nacional no franco a personas físicas o jurídicas
instaladas en zonas francas.

La Consulta 5.220 refiere sobre el tratamiento tributario de los servicios prestados por
una traductora pública que serán aprovechados en el exterior. Para quedar
comprendidos como exportación de servicios, la norma establece que los mismos
deben ser prestados a personas del exterior, en relación a actividades desarrolladas,
bienes situados o derechos utilizados económicamente fuera de la República.
Adicionalmente se establece que los servicios deben ser aprovechados exclusivamente
en el exterior. Los servicios que cumplan con la totalidad de las condiciones detalladas,
quedarán comprendidos en el concepto de exportación de servicios.
Cómo deberán documentarse las operaciones
Todas las operaciones vinculadas con los impuestos administrados por la DGI deberán estar
debidamente documentadas.

Concretamente, el Artículo 80 del Título 10 del Texto Ordenado 1996, establece que las
operaciones gravadas deberán documentarse mediante facturas o boletas numeradas
correlativamente, que deberán contener impreso el número de inscripción y demás datos para
la identificación del contribuyente, detallarse los servicios prestados, fecha, importe de la
operación y el monto del impuesto correspondiente, el que se incluirá en forma separada en la
factura o documento equivalente.

Asimismo, se deberá discriminar obligatoriamente en el comprobante a emitir, el tributo que

corresponda cuando efectúen operaciones con otros sujetos pasivos, indicándose en forma
separada los totales exentos o no alcanzados y los gravados por la tasa aplicable, los
impuestos resultantes y el total de la transacción.

No será necesaria la discriminación del tributo correspondiente a operaciones gravadas cuando

éstas se realicen a quienes no revisten la calidad de sujetos pasivos del impuesto o no se
identifiquen como tales (a modo de ejemplo prestaciones de servicios realizadas a
consumidores finales).

Actualmente existen dos formas en las que los contribuyentes podrán o deberán documentar
sus operaciones: tradicional y electrónica. 

Documentación Tradicional
La Resolución Nº 688/992 establece el marco normativo referente a este tipo de
documentación.

Los servicios personales, tanto profesionales como no profesionales, que requieran la

impresión de documentación deberán solicitar previamente ante la DGI la extensión de la
constancia para impresión de documentación bajo el régimen general (constancia tipo A).

La misma puede solicitarse:

 De forma presencial en las oficinas de DGI, con los formularios 5450 y 6351 (tarjeta de
RUT);
 A través del portal tributario, ingresando a servicios en línea para lo cual es necesario
obtener previamente una clave personal de acceso (sin costo) personalmente en DGI o
en locales Abitab asociado al RUC del contribuyente.

En caso que la operación supere la suma de $10.000 (pesos uruguayos diez mil), excluido el
Impuesto al Valor Agregado, se deberá dejar constancia del nombre y número de cédula de
identidad del comprador.

En lo que refiere a las prestaciones de servicios realizados en Zona Franca, es importante

considerar el Articulo 158 del Decreto Nº 220/998 que establece que si se prestan servicios a
usuarios de Zona Franca se deberá:
a) Hacer intervenir por lo menos dos vías de la factura correspondiente por parte de la
delegación en la Zona Franca de la Dirección Nacional de Zonas Francas.
b) Emitir las facturas con los requisitos establecidos en el derecho sobre Normas
Formales y Materiales con expresa constancia del número de registro del usuario en la
Dirección Nacional de Zonas Francas.

Vínculos a la información: 
Solicitud de autorizaciones para impresión de forma presencial. 
Solicitud de autorizaciones para impresión de documentación por Internet.
Documentación Electrónica
Quedan incluidos en el régimen de documentación fiscal electrónica todos los sujetos pasivos
de impuestos administrados por la DGI, entre los cuales se incluyen los servicios personales.
La incorporación al régimen puede ser voluntaria u obligatoria.  
 
El régimen de adhesión al sistema de factura electrónica implica la realización de un proceso
por parte del contribuyente para comenzar a utilizar el mismo. Dicho proceso conlleva una serie
de etapas que van desde la postulación del contribuyente hasta la homologación por parte de
la DGI 
 
Por mayor información se sugiere remitirse a la información publicada en el Portal de e-factura
del sitio Web de la DGI www.efactura.dgi.gub.uy en el cual se encontrará la normativa,
instructivos, preguntas frecuentes y otros documentos funcionales y técnicos necesarios para
operar en el régimen. 
 
La Resolución Nº 3.012/015, establece un cronograma de incorporación preceptiva según el
nivel de ingresos obtenidos en cada año, utilizando la cotización de la unidad indexada del 1º
de enero de dicho año:

Año civil en que se produce

Ventas en UI (Unidades Fecha límite de
el cierre de ejercicio
Indexadas) postulación 
económico

2017 Más de 1.500.000 01/12/18 

Más de 750.000 1/6/2019

2018
Más de 305.000 1/12/2019 
Siguientes 180 días a
2019 y siguientes Más de 305.000
partir del cierre 
 
Vínculo a la información: 
Instructivo de ingreso al régimen de CFE.

Un caso particular es el establecido en la Resolución Nº 406/1982 para los corredores de

seguros, los cuales podrán sustituir la documentación tradicional por la documentación emitida
por los agentes de retención (BSE y compañías aseguradoras), con excepción de quienes se
encuentren comprendidos en el régimen de facturación electrónica, quienes deberán
documentar todas sus operaciones, sin excepciones.

Cuándo se consideran devengados los honorarios

Los honorarios se consideran devengados cuando el contrato o acto equivalente tenga
ejecución mediante la prestación del servicio. Las prestaciones de servicios se presumirán
realizadas en la fecha de la factura respectiva.

No obstante, la Administración podrá autorizar con carácter general, en todas las operaciones
del contribuyente, la determinación del impuesto en base a la fecha de los contratos.

En este sentido, se pueden diferenciar dos tipos de servicios:

Por un lado, los de tracto sucesivo donde el hecho generador se considera configurado
mensualmente, tales como los servicios de asesoramiento prestados por un contador.

Por otro, los restantes servicios que se consideran devengados a la finalización del mismo.
A modo de ejemplo, se puede citar la Consulta 4.773, que refiere a los servicios prestados por
un abogado en su participación en un juicio el cual se considera configurado cuando finaliza el
mismo, de acuerdo a lo establecido por el Artículo 8 del Código Tributario: "El hecho generador
para cuya configuración se requiere el transcurso de un período, se considerará ocurrido a la
finalización del mismo..." independientemente del tiempo que tarden las actuaciones judiciales.

Por consiguiente, tratándose de la prestación de servicios con fecha cierta de finalización, que
requieren un período de tiempo para su ejecución, la ventaja o provecho será obtenida por el
receptor del servicio cuando la prestación del mismo haya culminado. Lo expuesto es sin
perjuicio de que puedan existir servicios que consten de varias "prestaciones" parciales las
cuales se devengan al culminar cada etapa. Del mismo modo, si se efectuaran pagos a cuenta
de los honorarios, se considerará configurado parcialmente el servicio a esa fecha, tal como se
expone en la Consulta 4.212.

Cómo se debe realizar el cobro de honorarios

De acuerdo a la Ley de Inclusión Financiera, el medio de pago utilizado par el cobro de
honorarios dependerá de si se tratan de servicios personales profesionales ó servicios no
profesionales:

 Servicios personales profesionales:

Los honorarios profesionales sin importar su monto, deben cobrarse mediante acreditación en
cuenta bancaria, en instrumento de dinero electrónico o a través de medios de pago
electrónicos (tarjeta de débito o crédito).

La única excepción a esta forma de cobro, la constituyen los honorarios prestados en áreas
rurales, o localidades con menos de 2.000 habitantes que no tengan puntos de extracción de
efectivo, los cuales se podrán seguir abonando en efectivo.

 Servicios personales no profesionales:

Los honorarios personales no profesionales mayores a UI 2.000, sin considerar el IVA, se

deben cobrar mediante acreditación en cuenta bancaria, en instrumento de dinero electrónico o
a través de medios de pago electrónicos (tarjeta de débito o crédito). Por ejemplo, los servicios
prestados por despachantes de aduana, inmobiliarias, corredores de seguros, entre otros.

La cotización de la UI a considerar es la del 1º de enero de cada año.

Los honorarios prestados en áreas rurales, o localidades con menos de 2.000 habitantes que
no tengan puntos de extracción de efectivo, se podrán seguir abonando en efectivo.

En el sitio Web: inclusionfinanciera.mef.gub.uy podrá encontrar más información.

Cómo se consideran las retenciones realizadas

La norma designa responsables tributarios en calidad de agentes de retención o responsables
por obligaciones tributarias de terceros para efectuar la retención del IVA a determinados
sujetos que contraten servicios personales.

Quienes hayan sido objeto de retenciones deberán liquidar el tributo de acuerdo al régimen
general. El importe retenido será deducido del monto a pagar que surja de las referidas
liquidaciones.

Si el monto de las retenciones practicadas excediera la obligación de pago del impuesto, el

excedente podrá imputarse al pago de otras obligaciones tributarias del sujeto pasivo derivadas
de su condición de contribuyente o de responsable o solicitarse su devolución mediante
certificados de crédito para su uso ante el BPS o ante la DGI.
Los agentes de retención y responsables por obligaciones tributarias de terceros, se
encuentran designados en diferentes normas quienes deberán realizar las retenciones según el
caso.

A continuación se mencionarán algunos ejemplos de mayor frecuencia en la práctica:

RESPONSABLES % MODALIDAD NORMA 

BSE y compañías aseguradoras por las
Agente de
comisiones de corredores y productores de 90 Resol 406/82 
retención
seguros
Estado, EA, SD y demás personas públicas (no Responsables Dto 528/03, Dto
60 o 15
incluye Intendencias Municipales) sustitutos 179/04, Dto 319/06 
El Estado, IAMC, emergencias médicas, IMAE
Comisiones de apoyo, instituciones prestadoras
Responsables Dto 220/998, art 8
de ss de asistencia médica, revendedores de 90
por OTT bis 
servicios de salud a sus prestadores de
servicios de salud
 

Cómo se consideran las operaciones en moneda extranjera

Los impuestos recaudados por la DGI deberán abonarse siempre en moneda nacional.

Los honorarios facturados, y las compras realizadas en moneda extranjera, deberán

convertirse a pesos uruguayos considerando el tipo de cambio interbancario del día anterior a
la operación. Si el día anterior no hubiese cotización, se deberá ir a la del último día hábil
anterior. De no existir cotización interbancaria para la moneda en la que se encuentre la
documentación, deberá utilizarse el arbitraje correspondiente a dólares americanos, para
convertirla luego a moneda nacional.

Qué tratamiento tienen los cobros con tarjetas de crédito y

débito y terminales POS
Cuando se realice el cobro de honorarios a través de tarjetas de crédito y/o débito, se deberán
tener presente los siguientes aspectos:

 Reducción de la tasa del IVA:

Las prestaciones de servicios efectuadas a consumidores finales, gozarán de una reducción en

dos puntos porcentuales del IVA (tasa básica o mínima), siempre que la contraprestación se
efectúe mediante la utilización de tarjetas de débito, instrumentos de dinero electrónico u otros
instrumentos análogos.

Además, gozarán de una reducción adicional de dos puntos porcentuales del IVA (tasa básica
o mínima) siempre que el monto de la operación sea inferior a 4.000 UI (cuatro mil unidades
indexadas), y que la contraprestación se efectúe en un único pago mediante la utilización de
tarjetas de débito, instrumentos de dinero electrónico o los instrumentos análogos.

La reducción del IVA se considera un crédito fiscal para quienes liquidan este impuesto, el cual
se descontará de los anticipos del mismo.

 Crédito por arrendamiento de terminales POS:

A los contribuyentes que inicien actividades o cuyos ingresos en el ejercicio anterior al referido
servicio de arrendamiento, no hayan superado el equivalente a Ul 4.000.000 (cuatro millones
de unidades indexadas) de ingresos, se les otorga un crédito fiscal por un monto relacionado
con el costo del arrendamiento de las terminales de procesamiento electrónico de pagos
(POS).

Para ello, los beneficiarios presentarán anualmente ante las empresas arrendadoras de las
terminales, una declaración jurada en donde conste su número de RUC de la DGI,
denominación, domicilio fiscal y que sus ingresos en el ejercicio anterior no superaron el límite
a que refiere este artículo.

Los contribuyentes podrán compensar dicho crédito con las obligaciones propias de tributos
administrados por la DGI. De surgir un excedente, el contribuyente podrá optar por
compensarlo en futuras liquidaciones o solicitar a la DGI certificados de crédito para el pago de
tributos ante este organismo o ante el BPS.

Dicho crédito será por un monto equivalente al que surja de aplicar sobre el costo del
arrendamiento de las terminales los siguientes porcentajes:

a) hasta el 31 de diciembre de 2018, 70%;

b) hasta el 31 de diciembre de 2019, 40%.

 Crédito fiscal a entidades administradoras de propiedades por

arrendamientos de inmuebles a no residentes:

Cuando un no residente abona un arrendamiento de inmueble a través de tarjetas de crédito

y/o débito emitidas en el exterior, obtiene un reintegro del 10,5% del importe del mismo.

Las Entidades Administradoras de Propiedades que realicen las operaciones comprendidas en

en este beneficio (arrendamientos temporarios de inmuebles con fines turísticos) dispondrán de
un crédito fiscal equivalente al 10,5% del importe bruto del precio pactado por el mismo. Dicho
crédito podrá ser compensado por las Administradoras de Propiedades con sus obligaciones
tributarias ante la DGI y podrá hacerse efectivo en la liquidación correspondiente al mes cargo
en que se realizaron las operaciones.

En caso de que los contribuyentes deseen imputar este crédito a las retenciones del IRPF
correspondiente a los arrendamientos que administren, deberán presentar la declaración de
IVA Servicios personales, Formulario 1302, provisorias para solicitar el crédito y realizar los
pagos correspondientes.

Cuál es el tratamiento del IVA compras

El IVA de compras deducible será el incluido en las compras de bienes y servicios necesarios
para brindar el servicio.

Para hacer uso del crédito fiscal correspondiente, la documentación deberá cumplir con lo
establecido en el Artículo 124 del Decreto Nº 220/998, siendo necesario que el impuesto se
encuentre discriminado en la documentación correspondiente, e identificado el comprador con
nombre y número de RUC.

No podrá deducirse el impuesto incluido en las adquisiciones documentadas en cintas

impresas de máquinas registradoras de caja, tickets electrónicos y sus notas de corrección, o
en facturas electrónicas que no puedan verificarse mediante el procedimiento que establezca la
DGI.

Los contribuyentes del IVA servicios personales, no podrán deducir el Impuesto incluido en sus
adquisiciones de vehículos, mobiliario y gastos de naturaleza personal, tales como vestimenta,
alimentación y préstamos bancarios.

El impuesto correspondiente a las adquisiciones de bienes y servicios que se destinen de

forma parcial a actividades gravadas se computará en la proporción que corresponda, con un
máximo del 50%, salvo que se demuestre fehacientemente que la afectación a la actividad
gravada supera ese porcentaje en función a lo que establece el Artículo 126 del Decreto Nº
220/998.

Se puede citar la Consulta 4.572 que plantea como distribuir el impuesto incluido en los gastos
y servicios correspondientes a un inmueble en la situación en la cual el domicilio de residencia
permanente del contribuyente es compartido con el de su estudio o consultorio. También se
consulta cómo proporcionar el impuesto proveniente de gastos de vehículos utilizados en la
actividad laboral y particular. El contribuyente podrá incluir en su liquidación, una proporción de
los impuestos correspondiente a los gastos de los bienes afectados parcialmente a la actividad
gravada, dicha proporción deberá estar fundamentada y tener base en criterios técnicos
comprobables; algunos de los criterios a utilizar podrían ser, en función de los metros
cuadrados del inmueble o el tiempo de utilización efectiva. La mencionada proporción no podrá
ser superior al 50% y sólo en los casos que se demuestre en forma fehaciente que la
afectación es superior a dicho porcentaje, se permitirá una deducción mayor. En todos los
casos la Dirección General Impositiva podrá impugnar los montos si no los considera
razonables.

Cómo se determinan los anticipos

Los prestadores de servicios personales, contribuyentes de IVA servicios personales deberán
realizar anticipos del impuesto en forma bimestral.

A los efectos del cálculo del anticipo deberá procederse de la siguiente manera:

(1) + IVA ventas 

(2) - IVA compras 
(3) - Retenciones de IVA 
(4) - Anticipo de IVA en la importación 
(5) - Crédito por Obligaciones Tributarias de Terceros 
(6) - Crédito fiscal por venta con tarjetas de débito 
(7) - Crédito por arrendamiento de terminales 
(8) IVA a pagar / Crédito 

(1) El IVA ventas del bimestre corresponde al impuesto generado (IVA facturado) aplicando la
tasa básica o mínima, según corresponda sobre:

 El total facturado, excluido el IVA.

 El valor de venta en plaza de los bienes y servicios afectados al uso privado por el
contribuyente.
 Los reajustes de precio, en el mes en que se perciban.

Del monto determinado, el contribuyente podrá descontar el impuesto facturado en los casos
en que la contraprestación no se haya efectuado total o parcialmente por rescisión del contrato,
bonificaciones y descuentos o ajuste posterior de precios, siempre que en la documentación
respectiva se observen las formalidades correspondientes.

También, se admitirá la deducción del impuesto facturado en los casos en que la

contraprestación se considere incobrable de acuerdo al Artículo 123 del Decreto Nº 220/998, y
se deberá aumentar el impuesto a medida que se cobren los créditos que se hubieran
considerado incobrables.

Asimismo, se deberá facturar el IVA cuando se vendan bienes del activo fijo, en la misma
proporción en la que se hubiera deducido el IVA incluido en la compra de los mismos.
(2) Para poder deducir el IVA incluido en las compras, es necesario que el mismo se encuentre
discriminado en la documentación correspondiente e individualizado el comprador con nombre
y número de RUC.

(3)También, se deducirán las sumas retenidas de impuesto debidamente documentadas (a

través de resguardo o documento equivalente).

(4) Asimismo se podrán deducir los anticipos IVA importación en caso de haber abonado.

(5), (6) y (7) A la suma obtenida, se le podrá deducir el crédito por obligaciones tributarias de
terceros, el crédito por el cobro de las ventas a través de tarjetas de débito o medios de pago
equivalentes, así como el crédito por arrendamiento de las terminales POS.

(8) Realizado el cálculo, el mismo podrá resultar en un saldo a pagar o un crédito.

Si el resultado es un crédito el mismo será deducido del anticipo del bimestre siguiente. Si
dicho saldo a favor se genera en el último bimestre del año se deberá solicitar certificados de
crédito para cancelar las obligaciones tributarias del contribuyente, mediante la presentación de
la declaración jurada anual, a excepción de que el mismo haya tenido su origen en el IVA
compras. En este último caso el crédito no dará lugar a devolución y será agregado al monto
del impuesto facturado por compras en la declaración jurada inmediata.

Un caso particular es el de los corredores y productores de seguro. En caso de surgir un saldo

a pagar del IVA, se deberá abonar en el mes de febrero del año siguiente al cierre del ejercicio.
No correspondiendo realizar anticipos bimestrales de acuerdo con el calendario general de
vencimientos.

Cómo se realizan los pagos de los anticipos

Códigos de impuestos

 544 IVA Servicios Personales, ó

 Código agrupado 24 – IVA Servicios Personales - IRPF Contrib. Trab. Indep, que
incluye:
- Código 114: - IRPF - Contribuyentes Cat. II - Trabajo Independiente.
- Código 544: IVA - Servicios Personales.

Mes cargo: último mes del bimestre correspondiente.

Medios de pago
Si el pago a realizar es:

 Menor a 10.000 UI (unidades indexadas): se podrá abonar con cualquier medio de

pago en las redes de cobranza habilitadas o a través de Internet.

 Mayor a 10.000 UI: deberá realizarse mediante la utilización de medios de pagos

electrónicos o certificados de crédito emitidos por la DGI a través de Internet.
Asimismo se podrán cancelar con cheques de pago diferidos cruzados, cheques
comunes cruzados o letras de cambio cruzadas emitidas por una Institución de
Intermediación Financiera, en las redes de cobranza habilitadas.

Lugares de pago
 
  A través de redes de cobranza Abitab o Red Pagos:
Puede descargar previamente el boleto de pago ingresando a Servicios en línea /
Impresión de boletos de pago: Boleto 2901 u obtenerlo en las oficinas de DGI o en los
locales de Abitab o Red Pagos.
 A través de Internet en BANRED y Bancos adheridos al Sistema:
No es necesario contar con clave de DGI.
El contribuyente deberá:
1. Concurrir al banco seleccionado, donde recibirá información y podrá realizar allí
el trámite correspondiente, o, si opta por el sistema BANRED, acceder a
cualquier cajero de la red y obtener usuario y contraseña.
2. Una vez obtenida la habilitación y clave gestionada en el banco seleccionado o
en la red de cajeros, deberá ingresar a Servicios en Línea / Pagos / Pago Web
– Persona Física y contribuyentes No CEDE.

 Con Certificados de Crédito Electrónico (CCE):

El pago se podrá realizar una vez obtenida la clave requerida para el pago con CCE
(contrato de adhesión o PIN).
Más información: Instructivo para el pago con Certificados de Crédito Electrónico.

 En oficinas de DGI:
Únicamente si el pago se realiza total o parcialmente con Certificados de
Crédito no electrónicos.

Más información sobre lugares y medios de pago.

Vencimientos de anticipos
Los mismos deberán pagarse por bimestre vencido, de acuerdo al cuadro de vencimientos
establecido a tales efectos.

Más información: Calendario de vencimientos - Pagos bimestrales IVA Servicios

Personales

Cómo presenta la Declaración Jurada

Para realizar la declaración jurada de IVA servicios personales se debe:

1. Descargar y completar su Declaración Jurada de IVA – Servicios personales –

Formulario 1302.

2. Presentar su Declaración:
 Enviarlo a través del sitio Web, para lo que es necesario obtener previamente una
clave personal de acceso, firmando un contrato de adhesión en DGI (sin costo), o
 Personalmente en Abitab o Red Pagos (en un CD o Pendrive).

Se recuerda que esta declaración jurada debe ser acompañada con un timbre profesional De
acuerdo a la Ley Nº 17.738, artículo 71º inciso G.

La declaración jurada se deberá presentar según el último dígito del número de RUC del
contribuyente de acuerdo al Calendario de vencimientos establecido.

Excepción: de acuerdo a la Resolución Nº 283/2017, los contribuyentes del IVA servicios

personales, estarán exceptuados de la presentación de la declaración jurada del IVA, siempre
que presenten la declaración jurada del IRPF y en la misma no hayan declarado ingresos fuera
de la relación de dependencia.

Caso particular: escribanos públicos:

Los escribanos que participen de los actos electorales dispondrán de un crédito fiscal de 12
UR. Dicho crédito se podrá imputar al pago de uno de los siguientes impuestos:

 IVA Servicios Personales.

 IRPF.
 IRPF Incrementos Patrimoniales – ITP.

En caso de que se utilice como crédito del IVA servicios personales, en la declaración jurada,
corresponde completar la línea 359 con el monto expresado en moneda nacional y la línea 363
con la cantidad de actos en los que actuó el escribano.

Si de la declaración jurada surgiera un excedente, se debe solicitar Certificados de Crédito tipo

A por el remanente, los cuales podrán ser utilizados para el pago de los tributos que se originen
con motivo del ejercicio de su profesión. 

Cuál es el tratamiento del IVA en caso de surgir un crédito al

cierre del ejercicio

Caso 1: Excedente de IVA - Compras de un ejercicio:

El excedente de IVA de compras (IVA de compras en el año > IVA facturado en el año),
quedará reflejado en la declaración jurada anual en la línea 344: “Excedente de IVA compras
para el ejercicio siguiente” y podrá descontarse en el ejercicio siguiente. No se devuelve este
importe en certificados de crédito.

En la declaración jurada anual del ejercicio siguiente se deberá incluir en la línea 341:
“Excedente IVA compras por oper. grav. ej. ant.”.

Caso 2: Excedente de pagos, retenciones efectuadas, etc.:

Si de la declaración jurada surge un saldo de IVA a favor del contribuyente, no es posible que
el mismo se realice en efectivo. El crédito será devuelto únicamente mediante Certificados de
Crédito.

Vínculo a la información: 
Cuadro de Certificados de Crédito