Medición en las NIIF

Medir, corresponde a determinar el valor o importe el cual se le asignará a una partida de activo,

pasivo, patrimonio, ingreso o gasto al momento de efectuar su reconocimiento[1]. Para efectos

de lo anterior es necesario seleccionar una base o método particular de medición. Las bases de

medición utilizadas por el marco conceptual comprenden las siguientes:

Costo histórico de un activo[2]. Comprende el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por

el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.

Costo histórico de un pasivo. Comprende el importe de los productos recibidos a cambio de

incurrir en la obligación.

Muchas NIIF tratan el tema del costo histórico al momento del reconocimiento inicial, entre ellas

tenemos la NIC 16 de propiedad, planta y equipo; la NIC 40 propiedades de inversión; la NIC 38

Intangibles, entre otras.

Costo corriente de un activo[3]. Los activos se registran por el importe de efectivo que debería

pagarse, si en la actualidad se adquiriese el mismo activo u otro equivalente.

Costo corriente de un pasivo. Los pasivos se registran contablemente por el importe sin

descontar de efectivo necesarios para liquidar el pasivo en el momento presente.

NIIF 13 menciona el enfoque del costo[4], como una de las tres técnicas de valoración, el cual:

“refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de

servicio de un activo”

Valor realizable de un activo[5]. Los activos se registran por el importe de efectivo que podría ser

obtenido actualmente, por la venta no forzada del activo.

Valor realizable de un pasivo. Los pasivos se registran por su valor de liquidación, es decir el

valor que se espera pagar por el pasivo en el curso normal de la operación.

El valor realizable se asimila al enfoque de mercado establecido en la NIIF 13 párrafos B5 a B7

“El enfoque de mercado utiliza los precios y otra información relevante generada por

transacciones de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos

idénticos o comparables, tales como un negocio.”

Valor presente de un activo[6]. Los activos se registran al valor descontado de los flujos de

efectivo que se espere que sean generados por el activo.

Valor presente de un pasivo. Los pasivos se registran al valor descontando los flujos de efectivo

que se espere sean necesitados para liquidar el pasivo.

El valor presente puede identificarse con el enfoque de ingreso mencionado en NIIF 13, párrafos

B10 a B30; el cual “convierte importes futuros en un importe presente único”.

Es muy posible que esta sección del marco conceptual de 1989, sea modificada en las próximas

rondas de revisión del marco conceptual, de forma conjunta entre IASB y FASB.

[1] Marco conceptual, párrafo 4.54

[2] Marco conceptual, párrafo 4.55a

[3] Marco conceptual, párrafo 4.55b

[4] NIIF 13, párrafos B8 y B9

[5] Marco conceptual, párrafo 4.55c

[6] Marco conceptual, párrafo 4.55d

ENTONCES QUE ES VALOR RAZONABLE ?

Valor Razonable o NIIF 13 Medición del Valor Razonable, según la definición que actualmente

está siendo discutida entre IASB y FASB es: “El precio que podría ser recibido al vender un

activo o pagado para transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del

mercado a una fecha de medición determinada.”

Las mediciones al valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y

mediciones, tales como: valor razonable menos costos de venta, basados en el valor razonable

o información a revelar sobre esas mediciones), excepto en circunstancias específicas.

La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal

de la medición en contabilidad. Además, se aplicará a instrumentos de patrimonio propios de una

entidad, medidos a valor razonable.

Esta NIIF no impide el uso de precios estimados proporcionados por terceros, tales como los

servicios de fijación de precios o agentes corredores, si una entidad ha determinado que el precio

estimado proporcionado por dichos terceros está desarrollado de acuerdo con esta NIIF.

Que Información se va revelar

Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estados financieros a evaluar

los dos elementos siguientes:

·Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base recurrente o no recurrente

en el estado de situación financiera después del reconocimiento inicial, las técnicas de valoración

y los datos de entrada utilizados para desarrollar esas mediciones.

·Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de entrada no observables

significativas (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre el resultado del periodo u otro resultado

integral para el periodo.

Una entidad considerará todos los elementos siguientes:

·El nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de información a revelar.

·Cuánto énfasis se debe colocar en cada uno de los distintos requerimientos.

·Cuánta acumulación o desglose hay que realizar.

·Si los usuarios de los estados financieros necesitan información adicional para evaluar la

información cuantitativa revelada.

·Revelar información detallada para cada clase de activos y pasivos medidos a valor razonable.

Auditando el valor razonable

La administración de la compañía es responsable de hacer los cálculos y revelaciones de valor

razonable incluidas en los estados financieros. Como una parte para cumplir sus

responsabilidades, la administración también debe establecer un procedimiento para la emisión

de información contable y financiera, que garantice la valuación y revelaciones de valor

razonable, por lo que se deberán seleccionar los métodos de valuación más adecuados, para

identificar y sustentar cualquier supuesto asumido y, de esta forma, contar con la documentación

que soporte la presentación y revelaciones del valor razonable que deberán estar conforme a las

NIIF aplicables.
El auditor debe obtener un entendimiento del control interno relacionado con la determinación
del valor razonable y las revelaciones de la entidad para planear la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría.

Para entender el proceso de la entidad relativo al cálculo de la valuación y revelaciones del valor
razonable, el auditor considerará, por ejemplo:

·Los controles utilizados para el cálculo del valor razonable, incluido el control sobre los datos y
la segregación de responsabilidades, entre aquellos que realizan las operaciones y aquellos
responsables de realizar las valuaciones.
·La habilidad y experiencia de las personas que calculan el valor razonable.
·Los supuestos importantes de la administración para determinar el valor razonable.
·La documentación que ampara los supuestos de la administración.
·El proceso utilizado para desarrollar y aplicar los supuestos de la administración, incluyendo si
la administración usó información del mercado para desarrollar sus supuestos.
·El proceso utilizado para vigilar los cambios en los supuestos de la administración.
·Los controles sobre la consistencia, oportunidad y confiabilidad de los datos usados en los
modelos de valuación.

El auditor, al entender el proceso de la entidad, incluyendo su complejidad, y los controles

establecidos, también evalúa el riesgo de errores importantes. Con base en esa evaluación del
riesgo, el auditor determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría.

El riesgo de errores importantes puede incrementarse al volverse más complejos los requisitos
contables y de información financiera para el cálculo del valor razonable.

Si se planea utilizar el servicio de un especialista para auditar los valores razonables, el auditor
considerará si el entendimiento del especialista acerca de la definición del valor razonable y si el
método que usaría el especialista para determinar el valor razonable son consistentes con los de
la administración y con las NIIF. Por ejemplo, el método utilizado por un especialista para estimar
el valor razonable de una propiedad o de un derivado complejo puede no ser consistente con los
principios de valuación establecidos en las NIIF. Por lo tanto, el auditor considerará esas
cuestiones, por lo general, por medio de pláticas con el especialista o al leer el informe del
especialista.

Con base en la evaluación del riesgo de errores importantes, el auditor examinará el cálculo de
valor razonable y las revelaciones de la entidad.

El auditor enfocará su atención a los supuestos importantes que la administración ha identificado

y pueden incluir los que son: sensibles a la variación o incertidumbre en cuanto a importe o
naturaleza. Por ejemplo, los supuestos acerca de las tasas de interés a corto plazo pueden ser
menos susceptibles a una variación importante, comparado con los supuestos acerca de las
tasas de interés a largo plazo.
El auditor evaluará si las revelaciones acerca de los valores razonables hechas por la entidad se
encuentran de conformidad con las NIIF. La revelación de información del valor razonable es un
aspecto importante de los estados financieros.

El auditor obtendrá evidencia suficiente y competente para comprobar que las reglas de
valuación son apropiadas bajo las NIIF, que se están aplicando de manera consistente y que se
están revelando de manera adecuada el método de estimación y los supuestos importantes.

El auditor independiente debe obtener declaraciones escritas de la administración como parte de

una auditoría a los estados financieros con respecto a la racionabilidad de los supuestos
importantes, incluso que reflejen, adecuadamente, si la intención y capacidad de la
administración para llevar a cabo ciertas acciones por parte de la entidad fueron relevantes para
el uso de la valuación o revelaciones del valor razonable.

Dependiendo de la naturaleza, importancia y complejidad de los valores razonables, las

declaraciones de la administración con respecto a la valuación y revelaciones de valor razonable
presentadas en los estados financieros, también podrán incluir declaraciones con respecto a:

·Lo adecuado de los métodos de valuación, incluyendo supuestos relacionados usados por la
administración, para calcular el valor razonable y la consistencia en la aplicación de los métodos.
·Lo adecuado de las revelaciones relacionadas con valores razonables.
·La necesidad de informar los efectos que surjan por eventos posteriores o que resulten en algún
ajuste a la valuación y/o revelaciones en los estados financieros.

El auditor determinará la necesidad de que se informe a los órganos de vigilancia el proceso

usado por la administración al formular estimaciones contables sensibles, incluyendo
estimaciones de valor razonable y acerca de la base de las conclusiones del auditor en relación
con la racionabilidad de esas estimaciones.

El informe del auditor externo deberá validar los registros contables del valor razonable, así
como, revelar en notas, entre otros, las políticas contables seguidas por las compañías
relacionadas a las bases de valuación. En caso de que se utilicen valuaciones técnicas del valor
razonable, deberá explicarse la metodología utilizada para determinar dicho valor razonable y el
criterio seguido por la entidad para el registro y presentación de los resultados provenientes de
la valuación y sus efectos en los costos, ingresos y otros.

Para el proceso de convergencia a estándares internacionales de Normas de Información

Financiera, en Colombia se dividieron las empresas en 3 grandes grupos que deberán aplicar,
cada uno, un marco técnico de información financiera diferente; los Grupos 1 y 2 (plenas y pymes
respectivamente) se derivan del estándar internacional, en tanto que el Grupo 3 es una
construcción de carácter nacional que busca responder a las necesidades específicas de las
pequeñas empresas nacionales.

La siguiente Tabla es una guía para establecer a cuál de los tres grupos de convergencia se
pertenece y cuál es el marco técnico correspondiente para cada uno:
Grupo Descripción
1 Emisores de valores y entidades de
interés público, quienes aplicarán el
Estándar Pleno.
Artículo 1.1.1.1 del DUR 2420 de 2015.
2 Empresas de tamaño grande y mediano
que no sean emisores de valores, ni
entidades de interés público, y sean
preparadores de información financiera
según el Estándar para Pymes.
Artículo 1.1.2.1 del DUR 2420 de 2015
3 Pequeñas microempresas, a quienes se
les autorizará la emisión de Estados
Financieros y revelaciones abreviados.
Capítulo 1 del anexo 3 del DUR 2420 de
2015 y artículo 499 del ET, modificado
por el artículo 195 de la Ley 1819 de
2016.
Condiciones
 Grandes empresas: Activos superiores a 30.000
smmlv o más de 200 empleados.
 Cotizantes en bolsa.
 Obligados a rendición pública de cuentas.
 Realizadores de importaciones o exportaciones
superiores al 50 % de sus operaciones.
 Es matriz o subordinada de empresa nacional o
extranjera que aplica el Estándar pleno.
 Realiza negocio o control conjunto con empresa
extranjera que aplica el Estándar Pleno.
 Las empresas que no cumplan los requisitos para
pertenecer al Grupo 1 o al 3.
 Activos inferiores a 500 smmlv.
 Ingresos inferiores a 6.000 smmlv.
 Planta de personal inferior a 10 trabajadores.
También pertenecen a este grupo, las personas naturales
y las entidades formalizadas o en proceso de
formalización que cumplan con la totalidad de los
requisitos señalados en el artículo 499 del ET, como se
indica a continuación:
 Ingresos brutos inferiores 3.500 UVT.
 Contratos individuales inferiores a 3.500 UVT.
 Consignaciones Bancarias inferiores a 3.500
UVT.
 Sólo un establecimiento de comercio.
 No ejerce actividades bajo franquicia.
CUESTIONARIO

1. Responda de acuerdo al documento y en sus propias palabras que es medir bajo las
NIIF, y cuando corresponde hacerlo.

2. Cuantas bases de medición se por el marco conceptual explique en sus propias palabras
cada una de ellas.

3. Que es o como definiría Usted: “una transacción ordenada entre participantes del
mercado a una fecha de medición determinada”, porque este elemento es tan importante
para definir lo que es el valor razonable?

4. Cuales elementos debe considerar una entidad para poder medir al valor
razonable, explique con sus propias palabras y trayendo ejemplos.

5. Que aspectos son determinantes para que el auditor pueda dar por cierto la
aplicación inequívoca del valor razonable dentro de una empresa?

6. Que debe comprender el informe del auditor con respecto a la aplicación de las
NIIF dentro de una empresa?

7. Cuantos grupos de empresas hay para aplicar las NIIF en Colombia? Cuales son
sus características?

8. En que fechas y bajo que normatividad dichas empresas deben implementar las
niif en Colombia?

9. Investigue: En temas de normatividad legal contable o tributaria, que es lo ultimo

que se ha reglamentado para continuar con el proceso de convergencia y
aplicación de las NIIF en Colombia.

10. Investique el impacto de la aplicación de las NIIF en Colombia en alguna empresa

nacional. Explique detalladamente.