Se pide:

Emita sus consideraciones y sugerencias con relación a cada una de las

situaciones que se detallan, en cuanto a: a) Seleccione una cuenta: Bancos,
Cuentas por cobrar, Cuentas por Pagar y diga que Procedimientos sustantivos y
analíticos usted consideraría en el análisis.

Los procedimientos sustantivos incluyen la selección de un saldo contable o una muestra

representativa de transacciones para:

• Recalcular los montos registrados para verificar su exactitud.

• Confirmar la existencia de saldos (cuentas por cobrar, cuentas de bancos,

inversiones).

• Verificar que las transacciones se hayan registrado en el periodo correcto (pruebas

de corte).

• Comparar los montos con las expectativas o los montos entre periodos.

• Inspeccionar la documentación de soporte, como facturas o contratos de ventas.

• Observar la existencia física de activos registrados (conteos de inventarios).

• Revisar que las reservas destinadas para pérdidas de valor sean las apropiadas
(cuentas dudosas e inventario obsoleto).

Los procedimientos sustantivos comprenden procedimientos analíticos sustantivos y pruebas

de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar). Entonces, el
auditor, basándose en su juicio profesional, debe determinar qué procedimientos sustantivos
son los más adecuados para abordar los riesgos valorados. El auditor puede elegir emplear
solo pruebas de detalle o, cuando no haya un riesgo importante de incorrección material, solo
procedimientos analíticos; o una combinación de pruebas de detalle y procedimientos
analíticos sustantivos.

A continuación se explicarán cada uno de los procedimientos sustantivos: los procedimientos

analíticos sustantivos y las pruebas de detalle.

Procedimientos analíticos sustantivos

Los procedimientos analíticos sustantivos son procedimientos diseñados para sustanciar un

monto de los estados financieros con el uso de relaciones predecibles entre los datos
financieros y los no financieros. Se aplican principalmente a grandes volúmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles después de un tiempo. Los procedimientos
analíticos sustantivos implican una comparación de los montos, o relaciones, en los estados
financieros con una expectativa del auditor desarrollada a partir de información obtenida
durante el entendimiento de la entidad.

De acuerdo a la NIA 520.5 el auditor: “Determinará la idoneidad de procedimientos analíticos

sustantivos específicos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos
valorados de incorrección material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas
afirmaciones”.

Si los riesgos inherentes son bajos para un tipo de transacciones, se puede obtener evidencia
de auditoría suficiente y apropiada de los procedimientos analíticos sustantivos. Sin embargo,
si los riesgos valorados son bajos gracias a los controles internos relacionados, el auditor debe
también desarrollar pruebas de esos controles.

Es recomendable realizar los procedimientos analíticos sustantivos antes que las pruebas de
detalle; debido a que los resultados de los primeros pueden impactar la naturaleza y alcance
de las segundas.

Pruebas de detalle

Las pruebas de detalle son procedimientos diseñados para reunir evidencia que sustanciará un
monto de los estados financieros. Se usan para obtener evidencia de auditoría respecto de
afirmaciones como las de existencia, exactitud y valuación.

El auditor debe diseñar y desarrollar pruebas de detalle que respondan específicamente a los
riesgos materiales identificados y que proporcionen un alto nivel de seguridad de auditoría.

El desarrollo de las pruebas de detalle incluye la realización de los siguientes procedimientos:

• Examinar asientos materiales en el diario y otros ajustes hechos durante el curso de

preparación de los estados financieros.

• Hacer concordar los estados financieros con los registros contables subyacentes.

Adicionalmente, el auditor debe realizar confirmaciones externas con respecto a:

• Términos de acuerdos y contratos.

• Transacciones entre una entidad y otras partes.