UNIVERSIDAD REGIONAL DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

SEDE VILLA NUEVA, GUATEMALA

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA

TRABAJO:

RESUMEN DE NIAS 320, 330 y 402

NOMBRE: Sergio Belisario Puác Zúñiga

Carnet: 1801033

Docente: Lic. Nehemías Bautista

Guatemala, septiembre de 2022

 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACION Y

EJECUCION DE LA AUDITORIA

DEFINICION

A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se
refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia
relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no
detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su
conjunto.

En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o
cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa
establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a
revelar.

OBJETIVO

El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en

la planificación y ejecución de la auditoría.

REQUERIMIENTOS

Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del
trabajo, al planificar la auditoría. Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor
determinará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.
Si, en las circunstancias específicas de la entidad, hubiera algún tipo o tipos determinados de
transacciones, saldos contables o información a revelar que, en caso de contener
incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa para los estados financieros en
su conjunto, cabría razonablemente prever, que influyeran en las decisiones económicas que
los usuarios toman basándose en los estados financieros, el auditor determinará también el
nivel o los niveles de importancia relativa a aplicar a dichos tipos concretos de transacciones,
saldos contables o información a revelar.

El auditor determinará la importancia relativa para la ejecución del trabajo con el fin de
valorar los riesgos de incorrección material y de determinar la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoría.

Revisión a medida que la Auditoría avanza

El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su
caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones
concretas, saldos contables o información a revelar) en el caso de que disponga, durante la
realización de la auditoría, de información que de haberla tenido inicialmente le hubiera
llevado a determinar una cifra (o cifras) diferente.

Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la determinada

inicialmente para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de
importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información
a revelar), determinará si es necesario revisar la importancia relativa para la ejecución del
trabajo, y si la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría posteriores inicialmente establecidos siguen siendo adecuados.

Documentación

El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores tenidos
en cuenta para su determinación:

(a) importancia relativa para los estados financieros en su conjunto;

(b) cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos
de transacciones, saldos contables o información a revelar;

(c) importancia relativa para la ejecución del trabajo; y,

(d) cualquier revisión de las cifras establecidas en (a) – (c) a medida que la auditoría avanza.

Utilización de referencias a efectos de determinar la Importancia Relativa para los Estados

Financieros en su conjunto

La determinación de la importancia relativa implica la aplicación del juicio profesional del

auditor. A menudo se aplica un porcentaje a una referencia elegida, como punto de partida
para determinar la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Entre los
factores que pueden afectar a la identificación de una referencia adecuada están:

Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos, gastos);

Si hay partidas en las que tiende a centrarse la atención de los usuarios de los estados
financieros de una determinada entidad (por ejemplo, para evaluar los resultados los usuarios
pueden tender a centrarse en el beneficio, en los ingresos o en los activos netos);

La naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital en el que se encuentra, así como el

entorno sectorial y económico en el que opera;

La estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se financia (por ejemplo, si una

entidad se financia sólo mediante deuda en lugar de patrimonio, los usuarios pueden prestar
mayor atención a los activos, y a los derechos sobre estos, que a los beneficios de la entidad);
y, La relativa volatilidad de la referencia.
 Norma Internacional de Auditoría 330 –

Respuestas del auditor a los riesgos valorados

Alcance

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) y trata de la responsabilidad que tiene el

auditor, en una auditoría de estados financieros, de diseñar e implementar respuestas a los
riesgos de incorrección material identificados y valorados por el auditor de conformidad esto
de acuerdo con el marco conceptual de la NIA 315 en una auditoría de estados financieros.

Objetivo

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con relación a
los riesgos valorados de incorrección material a través de la implementación de respuestas
diseñados que sean adecuados a dichos riesgos.

Definiciones

Procedimiento sustantivo: Se le llama así al procedimiento de auditoría diseñado para

identificar incorrecciones materiales en las afirmaciones, estos procedimientos comprenden:

Pruebas de detalle (como ejemplo se mencionan los tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar); y

Procedimientos analíticos sustantivos.

Prueba de controles: Conocido como el procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la

eficacia de las operaciones de los controles en la prevención o en la detección y corrección de
incorrecciones materiales en las aseveraciones.
Requerimientos

Respuestas globales

El auditor debe diseñare implementar respuestas a nivel globalpara dar respuesta alos riesgos
valorados de incorrección material identificados enlos estados financieros, dentro de los
cuales se mencionan:

Instar al equipo de trabajo que mantenga su postura de escepticismo profesional.

Contar con personal experimentado o retomar el trabajo de un experto.

Brindar una mayor supervisión

Incluir métodos de previsión durante la selección de procedimientos de auditoria a utilizar

posteriormente.

Aplicar procedimientos sustantivos al cierre, o modificar los procedimientos en la obtención

de evidencia.

El conocer el entorno del control permite tener una mayor confianza en la evidencia,
permitiendo aplicar procedimientos intermedios del periodo, en lugar de realizarlos al
cierre.En las circunstancias que el auditor reconozca un control ineficaz se menciona:

Aplicación de procedimientos al final cierre del periodo.

Obtener evidencia por medio de los procedimientos sustantivos.

Incrementar las ubicaciones en el alcance de auditoria.

El auditor al aplicar estos procedimientos puede optar por dos técnicas una en enfatizar en
procedimientos sustantivos llamado enfoque sustantivo y el enfoque combinado que incluye
los sustantivos y el enfoque previo utilizado.

Procedimientos de auditoría que responden a los Riesgos valorados de incorrección material

en las afirmaciones

El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza,

momento de realización y extensión estén basados en los riesgos valorados de incorrección
material en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos.

Para el diseño de los procedimientos de auditoría posteriores que han de será aplicados, el
auditor:

Debe considerarlas razones de la valoración otorgada al riesgo de incorrección material en las

afirmaciones para cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar, tomando
en cuenta los siguientes aspectos:

La posible existencia de incorrección material debido a las características del tipo de

transacción, saldo contable o información revelar (el riesgo inherente).

En la valoración del riesgo se han tenido en cuéntalos controles relevantes (el riesgo de
control), el auditor de forma necesaria obtenga evidencia de auditoría para determinar si los
controles operan eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia
operativa de los controles para la determinación de la naturaleza, momento de realización y
extensión de los procedimientos sustantivos), y

Debe obtener evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor sea la valoración del
riesgo realizada por el auditor.

Pruebas de controles

Estos son diseñados por los auditores con el fin de obtener evidencia sobre la eficacia de los
controles en las circunstancias:
Si de forma eficaz los controles se están aplicando

No se considera que los controles sustantivos brinden evidencia suficiente y adecuada.

Naturaleza y extensión de las pruebas de controles

El auditor en la elaboración de los diseños y la aplicación de los mismos debe:

Realizar indagaciones combinados con otros procedimientos de auditoría, para obtener

evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa de los controles como también:

Forma en que se hayan aplicado los controles en los momentos relevantes a lo largo del
periodo sometido a auditoría; la relación con la que se hayan aplicado; y

Las personas responsables de su aplicación y los medios.

Determinar controles indirectos y corroborar la eficacia operativa de dichos controles

indirectos.
Momento de realización de las pruebas de controles

El auditor realizará pruebas sobre los controles en el momento concreto, o a la totalidad del
periodo, con el fin de obtener una base adecuada para la confianza que el auditor proviso.

Utilización de la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores

Si el auditor tiene previsto utilizar evidencia de auditoría procedente de una auditoría anterior
sobre la eficacia operativa de controles específicos, determinará que dicha evidencia sigue
siendo relevante mediante la obtención de evidencia de auditoría sobre si se han producido
cambios significativos en dichos controles con posterioridad a la auditoría anterior. El auditor
obtendrá tal evidencia combinando las indagaciones con procedimientos de observación o
inspección, con el fin de confirmar el conocimiento de dichos controles específicos.

Controles sobre riesgos significativos

El auditor realizara pruebas a controles referentes a un riesgo que considere significativo.

Evaluación de la eficacia operativa de los controles

El auditor evaluará si las incorrecciones que se han detectado mediante los procedimientos
sustantivos indican que los controles no están funcionando eficazmente.

Procedimientos sustantivos

Independientemente de los riesgos valorados de incorrección material, el auditor diseñará y

aplicará procedimientos sustantivos por cada tipo de transacción, saldo contable e
información a revelar que resulte material.

Procedimientos sustantivos que responden a riesgos significativos

Si el auditor determina que el riesgo valorado de incorrección material en las afirmaciones es

riesgo significativo, aplicará los procedimientos sustantivos que respondan de forma
específica a dicho riesgo. Cuando la forma de enfocar un riesgo significativo consista
únicamente en procedimientos sustantivos, dichos procedimientos incluirán pruebas de
detalle.

Momento de realización de los procedimientos sustantivos

Cuando se detecten en una fecha intermedia incorrecciones que el auditor no esperaba en su
valoración de los riesgos de incorrección material, el auditor evaluará si resulta necesario
modificar la correspondiente valoración del riesgo y la naturaleza, el momento de realización
o la extensión planificados de los procedimientos sustantivos planificados que cubren el
periodo restante.

Adecuación de la presentación y de la información revelada

El auditor aplicará procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación en conjunto de

los estados financieros, incluida las notas a los estados financieros, está conforme con el
marco de información financiera aplicable.

Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría

El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Para

formarse una opinión, el auditor considerará toda la evidencia de auditoría
independientemente de si parece corroborar o contradecirlas afirmaciones contenidas en los
estados financieros. Si el auditor no ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre una afirmación de los estados financieros, intentará obtener más evidencia de auditoría.
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, expresará una
opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros.

Documentación
El auditor debe documentar las respuestas generales para direccionar los riesgos valorados de
declaración equivocada importante a nivel de estados financieros y la naturaleza, oportunidad
y extensión de los procedimientos de auditoría adicionales, el vínculo de esos procedimientos
con los riesgos valorados a nivel de afirmación, y los resultados de los procedimientos de
auditoría.
 Norma Internacional De Auditoria 402 –

Consideraciones De Una Auditoria Relativas A Una Entidad Que Utiliza Una Organización
De Servicios

Alcance

Esta norma internacional, trata de la utilización de los servicios , trata de la responsabilidad

que el auditor de la entidad usaría para tener la evidencia de auditoria, también tiene mucha
relación con las NIAS 315 Y 330 , para tener conocimiento de dicha base para poder aplicar
la auditoria incluyendo el control interno relevante para dicha auditoria que sea lo mas
suficiente para identificar la incorrección material, Muchas entidades externalizan aspectos de
su negocio con organizaciones que prestan servicios que comprenden desde la realización de
una tarea específica, bajo el criterio de la dirección de una entidad, hasta la sustitución de
unidades o funciones enteras de negocio de la entidad, tal como la función de cumplimiento
de obligaciones fiscales así como también para diseñar y aplicar procedimientos de auditoria
posteriores con el fin de reducir el riesgo.

Los servicios que prestas diferentes organizaciones de outsorsing, son relevantes en la

auditoria de los diferentes estados financieros que prestan su tarea específica hasta institución
financiera realizadas en las firmas de auditoría son parte integrante de dichas actividades
empresariales de la entidad sin embargo, no todos los citados servicios relevante.

Los servicios prestados por la organización de servicios son relevantes para la auditoría de
estados financieros de la entidad usuaria cuando dichos servicios y los controles sobre ellos
son parte del sistema de información de la entidad usuaria, incluidos los correspondientes
procesos de negocio, relevantes para la información financiera.

Si bien es probable que la mayoría de los controles de la organización de servicios estén

relacionados con la información financiera, pueden existir otros controles que también sean
relevantes para la auditoría, como los controles sobre la salvaguarda de los activos. Los
servicios de la organización de servicios son parte del sistema de información de la entidad
usuaria, incluidos los correspondientes procesos de negocio, relevantes para la preparación de
información financiera, cuando dichos servicios afectan a alguno de los siguientes aspectos: 
a) Los tipos de transacciones de las operaciones de la entidad que va ser la usuaria que son
significativos para los estados financieros de dicha entidad; 

b) analizar y realizar Los procedimientos, tanto los relativos a los sistemas de tecnologías de
la información (TI) como los sistemas manuales, mediante los que las transacciones de la
entidad usuaria se inician, registran, procesan, corrigen trasladándolos al libro mayor y se
incluyen en los estados financieros dicha empresa.

c) con respecto a Los correspondientes registros contables, ya estén en formato electrónico o

manual como lo requiera la empresa o la institución que requiera de los servicios de outsorsig,
de soporte de la información y cuentas específicas de los estados financieros de la entidad
usuaria que son utilizados para iniciar, registrar y procesar las transacciones de dicha entidad
e informar sobre ellas;

d) es necesario que dentro de Los servicios se tenga en cuenta los controles sobre los asientos
en el libro diario, incluidos aquellos asientos que no son estándar y que se utilizan para
registrar transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales.

La naturaleza y extensión del trabajo a realizar por el auditor de la entidad usuaria con
respecto a los servicios prestados por la organización de servicios dependen de la naturaleza
de dichos servicios y su significativita para la entidad usuaria, así como de su relevancia para
la auditoría.

Esta NIA no es aplicable a los servicios prestados por entidades financieras que se limiten al
procesamiento de la información, en relación con la cuenta que mantiene una entidad en la
entidad financiera, de transacciones que estén expresamente autorizadas por la entidad que
requiera dichos servicios.

Objetivos
Los objetivos de un auditor y de dicha empresa que presta los servicios de auditoría:
1. Dar y Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los servicios
prestados por la organización de servicios y de su efecto en los controles internos de la
entidad usuaria relevantes para la auditoría, y
2. Diseñar y aplicar procedimientos que respondan a dichos riesgos.

3. Evaluar adecuadamente el periodo de tiempo que cubrirá las pruebas que van ser requeridas
por el respectivo auditor para su controles que realizara en dicha actividad.

4. el auditor de dicha entidad indagara la dirección de dicha empresa a auditar, la organización

de servicios subcontratada, ya que dichos servicios son relevantes

Requerimientos
Para la obtención de conocimiento de dicha entidad usuaria de conformidad con la NIA 315
tenemos que tener el conocimiento de dicha NIA, el auditor de dicha entidad obtendrá
conocimiento del modo en que la misma utiliza los servicios de la organización de servicios
en sus actividades, evaluará el diseño y la implementación de los controles relevantes de la
entidad usuaria relacionados con los servicios prestados por la organización de servicios,
incluidos los que se aplican a las transacciones procesadas por la organización de servicios.

El auditor de la entidad usuaria determinará si se ha obtenido conocimiento suficiente sobre la

naturaleza y la significativa de los servicios prestados por la organización de servicios, así
como sobre su efecto en el control interno de la entidad usuaria, relevante para la auditoría,
con la finalidad de disponer de una base para la identificación y valoración de losriesgos de
incorrección material.

Si el auditor de la entidad usuaria no puede obtener conocimiento suficiente a través de la

propia entidad usuaria, obtendrá dicho conocimiento mediante la obtención de un informe,
contactándose con la organización de servicios para que le proporcione información
especifica, visitando a la organización de servicios y aplicando procedimientos que
proporcionen la información necesaria sobre los controles relevantes de dicha organización o
acudiendo a otro auditor para que aplique los procedimientos necesarios para obtener la
información necesaria de los controles de dicha organización.
Respuesta A Los Riesgos Valorados De Incorrección Material

Con el fin de responder a los riesgos por incorrecciones, de conformidad con la NIA 330, el
auditor deberá determinar si los registros mantenidos en la entidad usuaria proporcionan
evidencia suficiente y apropiada con respecto a las afirmaciones planteadas en los Estados
Financieros, posteriormente aplicara pruebas para obtener evidencia suficiente y adecuada de
lo relevante en los Estados Financieros.

Pruebas De Controles

Cuando la valoración del riesgo por el auditor de la entidad usuaria comporte la expectativa
de que los controles de la organización de servicios operen eficazmente, el auditor de la
entidad usuaria obtendrá evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa de dichos
controles.

Informe Del Auditor De La Entidad Usuaria

El auditor de la entidad usuaria expresará una opinión modificada en su informe de auditoría,

de conformidad con la NIA 705, si no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a los servicios prestados por una organización de servicios que sean
relevantes para la auditoría de estados financieros de la entidad usuaria.

Guía De Aplicación Y Otras Anotaciones Explicativas

Obtención De Conocimiento De Los Servicios Prestados Por La Organización De Servicios,

Incluido El Control Interno

1. Puede obtenerse información sobre la naturaleza de los servicios que presta la organización
de servicios mediante:

* Manuales de usuario

* Descripciones del sistema 

* Manuales técnicos
* El contrato de prestación del servicio entre la entidad usuaria y la organización que presta el
servicio

2. Conocimientos obtenidos a través de la experiencia del auditor de la entidad usuaria con la

organización de servicios, haciendo esto funcional si la organización de servicios presta sus
servicios de manera estandarizada.

3. La entidad usuaria puede recurrir a una organización de servicios que procese transacciones
y rinda cuentas sobre ellas, o que registre transacciones y procese los datos correspondientes.

4. Algunos servicios que presta la organización de servicios que son relevantes para la
auditoria son:
* Llevar los registros contables de la empresa usuaria

* Gestionar los activos

* Registro de transacciones en calidad de agente de la entidad usuaria

5. Posiblemente las entidades de pequeña dimensión lleven su contabilidad por medio de

servicios externos, estos pueden ser en una determinada transacción, hasta la preparación de
los estados financieros.

Naturaleza De Las Relaciones Entre La Entidad Usuaria Y La Organización De Servicios

El contrato o el acuerdo de prestación de servicios entre la entidad usuaria y la organización

deservicios pueden abarcar los siguientes términos:

1. Información que la entidad usuaria proporciona y las responsabilidades relativasal inicio de

las transacciones relacionadas con las actividades de

2. la organización de servicios; respecto a la forma en quese mantendrán los registros o el

acceso a éstos;
3. la indemnización, en su caso, que recibirá la entidad usuaria en caso de incumplimiento
defunciones; si la organización de servicios proporcionará un informe sobre sus controles y,
en ese caso, si será un informe tipo 1 o tipo 2;

4. NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de

conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría”,

Si el auditor de la entidad usuaria tendrá derecho de acceso a los registros contables de la

entidad usuaria que mantiene la organización de servicios y a otra información necesaria para
realizar la auditoría; y si el acuerdo permite la comunicación directa entre el auditor de la
entidad usuaria y el auditor de la entidad prestadora del servicio.

Existe una relación directa entre la organización de servicios y la entidad usuaria y entre la
organización de servicios y el auditor de la entidad prestadora del servicio. Estas relaciones no
crean necesariamente una relación directa entre el auditor de la entidad usuaria y el auditor de
la entidad prestadora del servicio. Cuando no existe relación directa entre ambos, las
comunicaciones entre el auditor de la entidad usuaria y el auditor de la entidad prestadora del
servicio se llevan a cabo normalmente a través de la entidad usuaria y la organización de
servicios.

También puede establecerse una relación directa entre el auditor de la entidad usuaria y el
auditor de la entidad prestadora del servicio, teniendo en cuenta las consideraciones de ética y
de confidencialidad aplicables. Por ejemplo, el auditor de la entidad usuaria puede recurrir al
auditor de la entidad prestadora del servicio para que éste aplique procedimientos en nombre
de aquel, tales como:

1. Pruebas de controles en la organización de servicios; o

2. Procedimientos sustantivos en relación con las transacciones y los saldos de los estados
financieros de la entidad usuaria que competen a la organización de servicios.