Auditoria Pública

Taller Evaluativo Eje III

Caso Deptha Diseño de respuestas de auditoría a los riesgos valorados como “de
incorrección material”

Autores:

Andrea Carmenza Beltrán Peña

Edy Johanna Ortiz Calderón

Deicy Salas Manjarrez

Xiomara Carolina Villamizar Barón

Docente:

Daniel Orlando Hurtado Cabrera

Fundación Universitaria del Área Andina

Ciencias Administrativas Económicas y Financieras

2022
Tabla de Contenido

1 ¿Qué son los procedimientos, sustantivos, analíticos y de control? .................................... 3

2. Proporcione al menos tres ejemplos de cada procedimiento. ............................................. 8
3. Diligencie el “Programa de Auditoría” para todos los riesgos identificados en el taller
anterior. ................................................................................................................................. 12
4. Proporcione una conclusión sobre la realización de las etapas de valoración del riesgo y
la construcción del plan de trabajo bajo las NIA. ................................................................. 14
Bibliografía ........................................................................................................................... 16
1 ¿Qué son los procedimientos, sustantivos, analíticos y de control?

Los procedimientos de auditoria constituyen el conjunto de técnicas de investigación

aplicados a una partida o grupo de actividades concernientes a los estados financieros o a
las operaciones que realiza la empresa.

De acuerdo a los procedimientos de auditoría descritos en los apartados A14 a A25 de la NIA
500, estos pueden utilizarse como procedimientos de valoración del riesgo, como pruebas de
controles o como procedimientos sustantivos, dependiendo del contexto en el que el auditor
los aplique. Tal y como se explica en la NIA 330, la evidencia de auditoría obtenida de
auditorías anteriores puede proporcionar, en determinadas circunstancias, evidencia de
auditoría adecuada, siempre y cuando el auditor aplique procedimientos de auditoría para
determinar que sigue siendo relevante.

1.1 Procedimientos sustantivos de auditoría

De acuerdo a la NIA 330 los procedimientos sustantivos de auditoria, son pruebas que se
realizan para obtener evidencia de auditoria que permitan detectar incorrecciones materiales
de importancia en las afirmaciones en los estados en los estados financieros. (incp.org.co,
2015)

Para la aplicación de este procedimiento el auditor debe desarrollar procedimientos

sustantivos para cada transacción que se considere importante, así como los saldos de cuentas
y revelaciones independientemente de los riesgos evaluados para reunir evidencia suficiente
y confiable. (incp.org.co, 2015)

Los procedimientos sustantivos incluyen la selección de un saldo contable o una muestra

representativa de transacciones para:

 Recalcular los montos registrados para verificar su exactitud.

 Confirmar la existencia de saldos (cuentas por cobrar, cuentas de bancos,
inversiones).
 Verificar que las transacciones se hayan registrado en el periodo correcto (pruebas de
corte).
  Comparar los montos con las expectativas o los montos entre periodos.
 Inspeccionar la documentación de soporte, como facturas o contratos de ventas.
 Observar la existencia física de activos registrados (conteos de inventarios).
 Revisar que las reservas destinadas para pérdidas de valor sean las apropiadas
(cuentas dudosas e inventario obsoleto).

El auditor, basándose en su juicio profesional, debe determinar qué procedimientos

sustantivos son los más adecuados para abordar los riesgos valorados, puede elegir emplear
solo pruebas de detalle o, cuando no haya un riesgo importante de incorrección material, solo
procedimientos analíticos; o una combinación de pruebas de detalle y procedimientos
analíticos sustantivos.

Si los resultados de las pruebas a los controles fueron positivas el alcance de nuestras pruebas
sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles fueron
negativas o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas
debe ser mayor, en estos casos es necesario que el Auditor utilice su juicio profesional para
determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras
auditadas son razonables.

1.2 Procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos son evaluaciones que realiza el auditor a los estados
financieros y que consisten en comparar lo registrado con expectativas que tiene el auditor.
(auditool.org, 2020). Según la Declaración de Normas de Auditoría – SAS 56, los
procedimientos analíticos son “evaluaciones de información financiera que un estudio de
relaciones realizó entre datos financieros y no financieros y abarca las comparaciones de
cantidades registradas con expectativas que desarrolla el auditor”. Para el autor, la aplicación
de estos procedimientos, son de gran utilidad en todas las fases de una auditoria pero
especialmente en la fase de planeación, pues permiten un mejor entendimiento del negocio e
industria del cliente. (incp.org.co, 2017)
Los procedimientos analíticos utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si los estados
financieros y otros datos son razonables.

Los procedimientos analíticos se pueden realizar cualquiera de las fases del encargo de
auditoria. Es necesario que algunos procedimientos analíticos se realicen en la fase de
planeación, con el propósito de determinar la naturaleza, grado y tiempos del trabajo que se
va a realizar. Durante la fase se planeación los procedimientos analíticos ayudan al auditor a
identificar asuntos importantes que requerirán especial atención posteriormente. (incp.org.co,
2017).

Como lo dijimos anteriormente los procedimientos analíticos se pueden aplicar en cualquier

etapa de la auditoria y serán de gran utilidad en cada una de ellas:

- Planeación de la auditoría:
En la planeación de auditoría se utilizan al final de esta, con el fin de detectar riesgos
adicionales a los identificados dentro del proceso de planeación.
- Ejecución de procedimientos sustantivos (auditool.org, 2020)
Cuando se realiza el pre cierre y el cierre pueden ayudar a determinar la razonabilidad
de las principales cuentas de los estados financieros. (auditool.org, 2020)
- Finalización de la auditoría
Al final de la auditoría, el auditor debe efectuar una revisión comparativa de los
estados financieros del año corriente con los estados financieros del año anterior, con
el fin de confirmar que están de acuerdo con las expectativas del auditor de acuerdo
con su conocimiento del cliente. (auditool.org, 2020)

Los procedimientos analíticos son generalmente más adecuados en el caso de grandes

volúmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo. Para reducir el riesgo
de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, es suficiente aplicar sólo procedimientos
analíticos.

Tipos de procedimientos analíticos

Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de expectativas del
auditor, que pueden ser las siguientes:
1. Expectativa de la industria

Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información
financiera y/o no financiera con información de la industria en donde el cliente desarrolla su
objeto y/o con compañías similares.

2. Expectativa del cliente

Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que prepara el

cliente (presupuesto).

3. Expectativa del auditor

Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de
los estados financieros. Para estos cálculos el auditor puede utilizar información operacional
o financiera.

4. Expectativa de los estados financieros

Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre
dos o más periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de
desempeño (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo corriente con
periodos anteriores.

Pruebas de detalle

Las pruebas de detalle son procedimientos diseñados para reunir evidencia que sustanciará
un valor de los estados financieros. Se usan para obtener evidencia de auditoría respecto de
afirmaciones como las de existencia, exactitud y valuación.

El auditor debe diseñar y desarrollar pruebas de detalle que respondan específicamente a los
riesgos materiales identificados y que proporcionen un alto nivel de seguridad de auditoría.

El desarrollo de las pruebas de detalle incluye la realización de los siguientes

procedimientos:
  Examinar asientos materiales en el diario y otros ajustes hechos durante el curso de
preparación de los estados financieros.
 Hacer coincidir los estados financieros con los registros contables subyacentes.

 Adicionalmente, el auditor debe realizar confirmaciones externas con respecto a:

- Términos de acuerdos y contratos.
- Transacciones entre una entidad y otras partes.

1.3 Procedimientos de control.

El procedimiento de control son procedimientos de auditoría diseñado para evaluar la eficacia

operativa de los controles en la prevención o en la detección de incorrecciones materiales en
las afirmaciones

Las pruebas de controles se realizan sólo sobre aquellos controles que el auditor haya
considerado adecuadamente diseñados para prevenir, o para detectar y corregir, una
incorrección material en una afirmación. Si se utilizaron controles sustancialmente diferentes
en distintos momentos durante el periodo que se audita, cada uno se considera de forma
separada.

De acuerdo a la NIA 330, el auditor diseñará y realizará pruebas de controles con el fin de
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los
controles relevantes si:

- La valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones realizadas

por el auditor comporta la expectativa de que los controles estén operando
eficazmente (es decir, para la determinación de la naturaleza, momento de realización
y extensión de los procedimientos sustantivos, el auditor tiene previsto confiar en la
eficacia operativa de los controles). (aplicaciones-mcit.gov.co, 2022)
- Los procedimientos sustantivos por sí mismos no pueden proporcionar evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en las afirmaciones (aplicaciones-mcit.gov.co, 2022)

En el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor obtendrá evidencia de

auditoría más convincente cuanto más confíe en la eficacia de un control.
De acuerdo a la NIA 330.8 el auditor debe diseñar y ejecutar pruebas de control en caso de
que:

- El auditor tenga previsto confiar en la eficacia operativa de los controles y esto sea
un factor que determine la naturaleza y extensión de los procedimientos sustantivos.
- Los procedimientos sustantivos por sí mismos no puedan proporcionar evidencia de
auditoría suficiente y adecuada. (auditool.org, 2017).

Por lo general en la aplicación de las pruebas de control se selecciona una muestra

representativa de transacciones para:

- Observar la operación de un procedimiento del control interno.

- Indagar sobre cómo y cuándo se desarrolló el procedimiento.
- Re-ejecutar la operación del procedimiento de control. (auditool.org, 2017).

Para llevar a cabo la aplicación de los procedimientos del auditor utiliza cuatro tipos de
procedimientos que sustentan la eficacia del funcionamiento de los controles internos. Estos
procedimientos son: (auditool.org, 2017)

- Consultas con el personal

- Examen de documentos, registros e informes
- Observación
- Repetición de los procedimientos de control.

2. Proporcione al menos tres ejemplos de cada procedimiento.

Ejemplos

Procedimiento sustantivo:

1. Ejemplo: En una empresa como puede ser venta de artículos de aseo ejemplo TODO
ASEO se pueden realizar una auditoria en un componente como son las CUENTAS POR
COBRAR en los estados financieros pueden demostrar que a diciembre 31 del 2018 tiene
una cifra de $ 35.000.000 en este caso como procedimientos sustantivo se puede pedir un
detallado de listado de todos los clientes a quienes se otorgaron mercancía y el valor
individual de cada uno, paso siguiente se mira los valores más representativos de las facturas
y se verifica telefónicamente con cada cliente la veracidad de la información de las facturas.

2. Ejemplo: Uno de los riesgos como auditores es que la compañía sobreestime sus activos,
con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes. Teniendo en cuenta
lo anterior, debemos elaborar procedimientos sustantivos que nos ayuden a identificar la
ocurrencia de este tipo de riesgos.

¿Qué procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo de sobreestimación de activos?

A continuación, nombraremos algunos de los procedimientos sustantivos que nos cubren el

riesgo de sobreestimación de activos:

 Confirmaciones con terceras partes (bancos, inversiones, cuentas por cobrar, seguros,
etc)

 Revisión de pagos posteriores (Deudores)

 Revisión de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos, cuentas por

cobrar, inventarios, propiedad, planta y equipo, diferidos)

 Participación en la toma física de inventarios

 Correcta clasificación de los activos diferidos. Muchas compañías tienen como

práctica disfrazar gastos como activos. Lo que sobrestima el activo y subestima el
gasto.

 Revisión de la suficiencia de la provisión de cuentas por cobrar

 Revisión de la suficiencia de la provisión de inventarios

 Revisión de la valuación de la propiedad, planta y equipo

 Revisión de la valuación de las inversiones

3. Ejemplo: Uno de los riesgos como auditores es que la compañía es subestime sus pasivos,
con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes. Teniendo en cuenta
lo anterior, debemos elaborar procedimientos sustantivos que nos ayuden a identificar la
ocurrencia de este tipo de riesgos.

¿Qué procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo de subestimación de pasivos? A

continuación, nombraremos algunos de los procedimientos sustantivos que nos cubren el
riesgo de subestimación de pasivos:

 Confirmación de terceras partes (Obligaciones financieras, proveedores, abogados,

compañías vinculadas)

 Revisión de las conciliaciones de cuentas del pasivo (proveedores, nómina por pagar,
otras cuentas por pagar, etc)

 Procedimientos para identificar pasivos no registrados

 Revisión de pagos posteriores (Proveedores)

Ejemplos

Procedimiento Analítico:

1. Ejemplo: En una empresa en una planeación de auditoría, podemos mirar las variaciones
presentadas entre los estados financieros del periodo intermedio en donde se realizó la
planeación y el periodo anterior. El balance normalmente lo comparamos con el del periodo
anterior (31 de diciembre) y el estado de resultados con el PYG acumulado a la fecha de
planeación del año anterior para que sean comparativos (Ejemplo: junio de 2017 y junio de
2018). El objeto de este análisis es la identificación de variaciones inusuales que nos puedan
indicar áreas de riesgo en donde el auditor debe enfocar su trabajo. Igualmente podemos
comparar los principales indicadores con el fin de identificar tendencias que nos puedan
indicar áreas de riesgo en aumento.
Ejemplo: Un incremento significativo en los días de rotación de cartera nos puede indicar
un riesgo que va a impactar los estados financieros (Provisión de cartera).

2. Ejemplo: El auditor puede realizar una comparación de los gastos presupuestados contra
los gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de
errores e irregularidades en los estados financieros. Antes de que auditor tome la decisión de
realizar este tipo de análisis, es necesario que evalúe el proceso de preparación y aprobación
del presupuesto. Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la preparación y aprobación
del presupuesto no asegura su razonabilidad.

3. Ejemplo: Expectativa de los estados financieros

Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre
dos o más periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de
desempeño (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo corriente con
periodos anteriores.

1: el auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del año corriente con la
tendencia mensual de los gastos del año anterior.

2: el auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el costo de ventas.

Las variaciones importantes le pueden dar indicios de errores y irregularidades.

Ejemplos

Procedimiento de Control:

1 Ejemplo: determinar qué personal no autorizado no debe tener acceso a ciertos archivos
digitales, el auditor puede consultar a la persona que controla los archivos digitales y la
persona que controla la asignación de contraseñas para el acceso en línea.

2. ejemplo: Los Examen de documentos, registros e informe, consiste en rastrear la

evidencia documental de los controles en los procedimientos y transacciones. Este
 procedimiento incluye verificar que todos los documentos estén completos, y que tengan
las firmas y autorizaciones requeridas.

3. ejemplo: El auditor puede examinar los procedimientos de los pagos realizador por
medio del departamento de tesorería, cuales son los mecanismos de control de los pagos y
si dichas acciones tienen filtros de control por parte de los gerentes.

3. Diligencie el “Programa de Auditoría” para todos los riesgos identificados en el

taller anterior.

PROGRAMA DE AUDITORIA

Diseño de respuestas de auditoría a los riesgos valorados como “de incorrección material”
Empresa: Dephta Furniture

# Riesgo
OBJETIVO DEL
PROCEDIMIENTO Y INFORMACION A RESULTADO DEL
b A
NATURALEZA A: Analitico S: SOLICITAR Y ALCANCE PROCEDIMIENTO
Sustantivo C: Control

Funciones y
Diseñar un manual de funciones
responsabilidades de cada
Riesgo Inherente: Es una empresa que indique las funciones y Funciones y
uno de los cargos, con el fin
1 familiar y las relaciones familiares responsabilidades de cada cargo responsabilidades
de diseñar un manual de
tienden a confundirse con las laborales asignado. definidas
funciones adecuado para
C: Control
cada dependencia o cargo

Indagar la normativa vigente de Políticas de seguridad en el

Riesgo de Control: Riesgo de accidentes seguridad en el trabajo y las trabajo con el fin de Evitar accidentes
2 laborales debido a que no se les condiciones e implementos para suministrar de manera laborales y garantizar la
suministra dotación de seguridad cada uno de los cargos. adecuada la dotacion al seguridad del trabajador
C: Control personal.

Supervisar la contabilización de
Riesgo de Incorrección: La
las operaciones comerciales
contabilización de los anticipos se
verificando que se elaboren de
3 realiza de forma erronea, pues se
acuerdo a la normatividad
registra como ingreso, lo que conlleva
vigente.
a una sobre estimación de ingresos
S: Sustantivo
Informacion financiera
Documentos contables que
real que permitirá la
permitan evidenciar el
mejora en la toma de
registro correcto de los
decisiones de la
anticipos realizados
empresa

Informacion financiera
Riesgo de Incorrección: Las cuentas Documentos contables que
Realizar el registro contable de real que permitirá la
por cobrar no tienen control y es permitan evidenciar el
4 forma sistematizada y eficiente. mejora en la toma de
posible que no evidencien la realidad registro correcto de las
S: Sustantivo decisiones de la
económica de la empresa cuentas por cobrar
empresa

Diseño de respuestas de auditoría a los riesgos valorados como “de incorrección material”
Empresa: Dephta Furniture
# Riesgo
b A
Riesgo de Control: Existe un riesgo
5 tecnológico ya que ningún proceso se
encuentra sistematizado
Riesgo de Control: El control de
6 inventarios permanente.
inventarios es débil
Riesgo de Control Tecnológico: Los
7 sistemas de información no están
asegurados de forma adecuada
Riesgo de Control: Las declaraciones
tributarias no son preparadas ni
8 económica de la empresa y con demas documentos soportes
presentadas de acuerdo a la realidad
económica de la empresa
Observaciones
PROGRAMA DE AUDITORIA
OBJETIVO DEL
PROCEDIMIENTO Y INFORMACION A RESULTADO DEL
NATURALEZA A: Analitico S: SOLICITAR Y ALCANCE PROCEDIMIENTO
Sustantivo C: Control
Identificar los procesos
realizados dentro de la
Sistematizar los procesos llevados Optimización de los
entidad con el fin de
en la empresa. recursos y mejora en la
establecer el modo de
A: Analitico toma de decisiones
sistematizacion de cada uno
de ellos
Verificacion del registro de
Establecer un control de Mayor control de los
inventarios con el fin de
inventarios dentro de la
establecer un control y una
C: Control empresa
periocidad a los mismos
Asegurar de forma adecuada los
Identificar los activos
activos tecnologicos de la Garantizar la seguridad
tecnologicos de la empresa
empresa, de acuerdo a la de la informacion de la
con el fin de clasificar la
información que contienen. empresa.
informacion que contienen
C: Control
Preparar y presentar de manera
adecuada las declaraciones Registros contables, Dar cumplimiento a las
tributarias, basado en la realidad informacion financiera real y responsabilidades
tributarias de la
soportes aceptados para realizar la preparacion empresa evitando
tributariamente. S: de dichas declaraciones multas o sanciones
Sustantivo
4. Proporcione una conclusión sobre la realización de las etapas de valoración del
riesgo y la construcción del plan de trabajo bajo las NIA.

Si se observa con detenimiento las NIA 200, se evidencia que el alcance de esta auditoría
está diseñado para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Así mismo,
explica la aplicabilidad y la estructura de las NIA e incluye requerimientos que establecen
las responsabilidades globales del socio del encargo aplicables en todas las auditorías.

De igual forma podemos observar que las NIAs están redactadas en el contexto de una
auditoría de estados financieros, ahora bien, el líder del encargo debe verificar su correcta
planeación, porque es desde aquí que inicia de forma exitosa la auditoría; desde el
conocimiento del cliente, la selección de un equipo de trabajo integral y altamente calificado
hasta la correcta detección de los riesgos de auditoría.

Con el taller realizado hay facetas muy importantes como es tener un amplio campo para
auditar; uno de los elementos más importantes de una Auditoria de estados financieros son
los anexos de dichas cuentas, con ellos podemos observar la radiografía de una empresa.

Se pudo evidenciar también, que la empresa se vio obligada a realizar una serie de préstamos
financieros por falta de un manejo adecuado a las cuentas por cobrar, lo que constituye una
evidencia de que el procedimiento financiero analítico ayuda a tener conocimiento sobre la
situación financiera de la compañía a auditar.

Hoy en día y sobre todo en las medianas y pequeñas empresas se le da poca relevancia al
manual de funciones, ya que, en muchas, se acostumbran a ver que un mismo miembro del
personal realiza varias funciones, el manejo de los recursos se los dejan a la persona de mayor
confianza, sin tener en cuenta la capacitación necesaria que también requiere el cargo, con el
lema de “ponte la camiseta”.

De acuerdo a la NIA 330 el objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño
e implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos, de esta manera podemos
identificar la importancia de un Auditor para cualquier proceso de una empresa y la
importancia de un buen equipo de trabajo, ahora bien la evidencias que cada auditor pueda
construir bajo su perspectiva y que la empresa le suministre, es de mucha importancia para
realizar un buen trabajo y dar un mejor concepto de su trabajo realizado.

En este trabajo se pudo evidenciar y valorar la labor del auditor y su alto nivel de ética y
compromiso, necesarios para desarrollar de forma exitosa el encargo encomendado.
Bibliografía

aplicaciones-mcit.gov.co. (2022). NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 330 RESPUESTAS DEL

AUDITOR A LOS RIESGOS. Obtenido de http://www.aplicaciones-
mcit.gov.co/adjuntos/niif/17%20-%20NIA%20330.pdf

auditool.org. (18 de 10 de 2017). Pruebas de control en la auditoría de estados financieros.

Obtenido de https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/5607-pruebas-de-control-
en-la-auditoria-de-estados-financieros

auditool.org. (22 de 11 de 2020). Procedimientos analíticos en una auditoría de información

financiera. Obtenido de https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/235-puntos-
clave-en-la-ejecucion-de-procedimientos-analiticos

https://areandina.instructure.com/. (2022). Etapa 2 Respuesta al Riesgo. Obtenido de

https://areandina.instructure.com/courses/22176

incp.org.co. (04 de 11 de 2015). Procedimientos sustantivos de acuerdo con las NIAs. Obtenido de
https://incp.org.co/procedimientos-sustantivos-de-acuerdo-con-las-nias/

incp.org.co. (04 de 12 de 2017). incp.org.co/procedimientos-analiticos-auditoria/. Obtenido de

https://incp.org.co/procedimientos-analiticos-auditoria/