Casos de aplicación- Apunte Semana 6

NIIF 16 – Arrendamientos.

Caso de aplicación

La empresa A adquiere una maquinaria mediante leasing financiero a

la empresa B. El contrato establece que la empresa B transfiere el uso
del bien a la empresa A.

Además, la operación dispone de los siguientes datos:

a) El contrato dispone de 3 cuotas anuales de $500.000 más IVA.

b) El valor de la opción de compra es de $350.000 más IVA pagadera en el

último año.

c) La tasa de interés anual de la operación es del 2%.

d) El plazo del contrato es de 4 años.

e) La empresa A utilizará el modelo del costo para la medición posterior de la

maquinaria. La vida útil asignada es de 10 años sin valor residual.

f) La empresa A decide quedarse con el bien, cancelando la opción de

compra.

Solución: para efectos del desarrollo del caso expuesto, se indicarán

los siguientes pasos.
Paso 1: determinación de la medición inicial para el activo por derecho de uso y
el pasivo por arrendamiento financiero del arrendatario. Uso de estos valores
como inversión neta en arrendamiento para el arrendador.

Como establece la NIIF 16, el activo por derecho de uso deberá costearse por el
valor actual de las cuotas de arrendamiento, incluida la opción de compra. La
formula a utilizar es la siguiente:

Valor 1 – (1 + Tasa) – N° Cuotas Opción de Compra

= Cuota x +
Actual Tasa (1 + Tasa)N° Periodo de la Opción

Valor 1 – (1 + 0,02) – 3 350.000

= 500.000 x +
Actual 0,02 (1 + 0,02)4

Valor 350.000
= 500.000 x 2,883883273 +
Actual 1,08243216

Valor
= 1.441.941,6363 + 323.345,8991
Actual

Valor
= 1.765.288 (redondeado)
Actual

Paso 2: determinación de la medición posterior del activo por derecho de uso del
arrendatario.

Como la empresa A utilizará el modelo del costo, esto implicará la determinación

de la depreciación por cada año utilizado por bien.
 Costo – Valor Residual
Depreciación =
Vida Útil

1.765.288 – 0
Depreciación =
10 años

Depreciación = 176.529 (redondeado)

Modelo del Costo

Cuentas Año 1 Año 2 Año 3 Año 4

Maquinarías 1.765.288 1.765.288 1.765.288 1.765.288

Depreciación (176.529) (353.058) (529.587) (706.116)

Acumulada

Valor Contable 1.588.759 1.412.230 1.235.701 1.059.172

Los montos denotados con rojo se utilizan para el asiento de término del contrato
de leasing financiero del arrendatario.

Paso 3: determinación de la medición posterior para el pasivo por arrendamiento

financiero del arrendatario y la cuenta por cobrar del arrendador.

Como la medición posterior el pasivo por arrendamiento financiero del

arrendatario y la cuenta por cobrar del arrendador utilizan el costo amortizado, lo
conveniente es la elaboración de una tabla de amortización para contrato de
leasing financiero.
 N° Cuotas Intereses Capital Saldos
0 1.765.288
1 500.000 35.306 464.694 1.300.594
2 500.000 26.012 473.988 826.606
3 500.000 16.532 483.468 343.138
4 350.000 6.862 343.138 0
1.850.000 84.712 1.765.288

Recordar que para la confección de una tabla de amortización:

a) La columna “Cuotas” registrará por cada año, el valor de las cuotas

normales de arrendamiento ($500.000 del año 1 al año 3) y el valor de la
opción de compra ($350.000 del año 4).

b) La columna “Intereses” será la multiplicación de la columna “saldos” por la

tasa de interés de la operación. Por ejemplo, el interés del año 1 es
$1.765.288 x 2% = $35.306. Lo mismo va para el año 2 de $1.300.594
x 2% = $26.012 y así sucesivamente.

c) La columna “Capital” es la diferencia entre la columna “Cuotas” y la

columna “Intereses”. Por ejemplo, el capital del año 1 es $500.000 –
$35.306 = $464.694.

d) La columna “Saldos” registra el costo amortizado de la operación por cada

año de vigencia del contrato. Esta columna inicia con la medición inicial de
$1.765.288, la cual va disminuyendo gradualmente por los valores
registrados en la columna “Capital”. Por ejemplo, el saldo del año 1 es
$1.765.288 – $464.964 = $1.300.594. Lo mismo va para el año 2 de
$1.300.594 – $473.988 = $826.606, y así sucesivamente.
Paso 4: contabilizaciones para el arrendatario.

Maquinarias en Leasing 1.765.288

Intereses Diferidos por Leasing 84.712
Obligaciones por Leasing 1.850.000
Inicio del Contrato de Leasing Financiero.
Obligaciones por Leasing 500.000
IVA Crédito Fiscal 95.000
Bancos 595.000
Pago de la Cuota N° 1 de Arrendamiento.
Gastos Financieros 35.306
Intereses Diferidos por Leasing 35.306
Intereses de la Cuota N° 1.
Depreciación de Maquinarias en Leasing 176.529
Depreciación Acumulada de Maquinarias en Leasing 176.529
Depreciación del Año 1.
Obligaciones por Leasing 500.000
IVA Crédito Fiscal 95.000
Bancos 595.000
Pago de la Cuota N° 2 de Arrendamiento.
Gastos Financieros 26.012
Intereses Diferidos por Leasing 26.012
Intereses de la Cuota N° 2.
Depreciación de Maquinarias en Leasing 176.529
Depreciación Acumulada de Maquinarias en Leasing 176.529
Depreciación del Año 2.
Obligaciones por Leasing 500.000
IVA Crédito Fiscal 95.000
Bancos 595.000
Pago de la Cuota N° 3 de Arrendamiento.
Gastos Financieros 16.532
Intereses Diferidos por Leasing 16.532
Intereses de la Cuota N° 3.
Depreciación de Maquinarias en Leasing 176.529
Depreciación Acumulada de Maquinarias en Leasing 176.529
Depreciación del Año 3.
Obligaciones por Leasing 350.000
IVA Crédito Fiscal 66.500
Bancos 416.500
Pago de la Opción de Compra del Arrendamiento.
Gastos Financieros 6.862
Intereses Diferidos por Leasing 6.862
Intereses de la Opción de Compra.
Depreciación de Maquinarias en Leasing 176.529
Depreciación Acumulada de Maquinarias en Leasing 176.529
Depreciación del Año 4.
Maquinarias 1.765.288
Depreciación Acumulada de Maquinarias en Leasing 706.116
Maquinarias en Leasing 1.765.288
Depreciación Acumulada de Maquinarias 706.116
Término del Contrato al Año 4.

Las contabilizaciones realizadas para el arrendatario consideran lo siguiente:

a) El derecho de uso fue registrado por la cuenta de activo “Maquinarias en

Leasing” y valorado al costo (total de la columna “capital”). El pasivo por
el arrendamiento fue registrado en la cuenta de pasivo “Obligaciones por
 Leasing” (total de la columna “cuotas”) junto a su cuenta complementaria
de pasivo “Intereses Diferidos por Leasing” (total de la columna “intereses”).

b) El pago de las cuotas ordinarias y de la opción de compra, al ser cuotas de

un contrato de leasing financiero (un arrendamiento) deben llevar IVA de
acuerdo a las disposiciones de la Ley del IVA.

c) Cuando se paga una cuota ordinaria o la opción de compra, el asiento

siguiente debe registrar el interés devengado e incluido por la respectiva
cuota. Esto genera una disminución de la cuenta complementaria de pasivo
“Intereses Diferidos por Leasing” y un cargo a la cuenta de pérdida “Gastos
Financieros”.

d) Todos los años considerados por el contrato de leasing financiero, deben

calcular la depreciación de la maquinaria en leasing ($176.529). El valor
por el término del contrato de la “Depreciación Acumulada en Leasing” es
la suma de todas las depreciaciones registradas en los 4 años ($176.529
x 4 = $706.116).
Paso 4: contabilizaciones para el arrendador.

Deudores por Leasing 1.850.000

Maquinarías para Leasing 1.765.288
Intereses por Devengar en Leasing 84.712
Inicio del Contrato de Leasing Financiero.
Bancos 595.000
Deudores por Leasing 500.000
IVA Débito Fiscal 95.000
Cobro de la Cuota N° 1 de Arrendamiento.
Intereses por Devengar en Leasing 35.306
Ingresos Financieros 35.306
Intereses de la Cuota N° 1.
Bancos 595.000
Deudores por Leasing 500.000
IVA Débito Fiscal 95.000
Cobro de la Cuota N° 2 de Arrendamiento.
Intereses por Devengar en Leasing 26.012
Ingresos Financieros 26.012
Intereses de la Cuota N° 2.
Bancos 595.000
Deudores por Leasing 500.000
IVA Débito Fiscal 95.000
Cobro de la Cuota N° 3 de Arrendamiento.
Intereses por Devengar en Leasing 16.532
Ingresos Financieros 16.532
Intereses de la Cuota N° 3.
Bancos 416.500
Deudores por Leasing 350.000
 IVA Débito Fiscal 66.500
Cobro de la Opción de Compra del Arrendamiento.
Intereses por Devengar en Leasing 6.862
Ingresos Financieros 6.862
Intereses de la Opción de Compra.
Maquinarias para Leasing 1.765.288
Maquinarias 1.765.288
Término del Contrato al Año 4.

Las contabilizaciones realizadas para el arrendador consideran lo siguiente:

a) La inversión neta en arrendamiento fue registrada por la cuenta de

complementaria de activo denominada “Maquinarias para Leasing” (la cual
complementa a la cuenta “Maquinarias”, quién representa a los activos que
mantenga en arrendamientos financieros el arrendador). Además, esta
cuenta complementaria esta medida por el total de la columna “capital”.

b) La cuenta por cobrar por el arrendamiento fue registrada en la cuenta de

activo “Deudores por Leasing” (total de la columna “cuotas”) junto a su
cuenta complementaria de activo “Intereses por Devengar en Leasing” (total
de la columna “intereses”).

c) El cobro de las cuotas ordinarias y de la opción de compra, al ser cuotas

de un contrato de leasing financiero (un arrendamiento) deben llevar IVA
de acuerdo a las disposiciones de la Ley del IVA.

d) Cuando se cobra una cuota ordinaria o la opción de compra, el asiento

siguiente debe registrar el interés devengado e incluido por la respectiva
cuota. Esto genera una disminución de la cuenta complementaria de activo
“Intereses por Devengar en Leasing” y un abono a la cuenta de ganancia
“Ingresos Financieros”.
 e) Al término del contrato, la empresa arrendadora debe dar de baja la
inversión neta en arrendamiento. La empresa B ha transferido
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes de la propiedad del
activo subyacente a la empresa A al momento del cobro de la opción de
compra. Para esto, se debe cerrar la cuenta “Maquinarias para Leasing” en
contra de la cuenta “Maquinarias”.

Renuncia de la Opción de Compra

Por ciertas circunstancias económicas, el arrendatario puede adoptar en la medida

de sus necesidades, no pagar la opción de compra del contrato de arrendamiento
financiero y devolver el bien utilizado al arrendador. Si esta situación ocurre, se
deberán seguir los siguientes procedimientos contables:

a) Ambas partes del contrato (arrendador y arrendatario) no deberán

contabilizar ningún cobro o pago por la opción de compra. Tampoco
corresponde devengar los intereses incluidos en la misma opción de
compra.

b) El arrendatario deberá de todas formas registrar la depreciación del periodo

de la opción de compra, dado que ha utilizado el bien.

c) El asiento de término del contrato por parte del arrendatario incluirá el

cierre de las cuentas “Activos en Leasing”, “Intereses Diferidos en Leasing”,
“Obligaciones por Leasing” y “Depreciación Acumulada de Activos en
Leasing”. Toda diferencia existente se imputará a gastos en el periodo
contable en que se incurra.

d) El asiento de término del contrato por parte del arrendador incluirá el cierre
de las cuentas “Activos para Leasing”, “Intereses por Devengar en Leasing”
y “Deudores por Leasing”. Toda diferencia existente se imputará a ingresos
en el periodo contable en que se incurra.
Para efectos demostrativos, se utilizarán los mismos datos del caso de aplicación
presentado en el apartado anterior, salvo que se asumirá que en el año 4 la
empresa A no cancela la opción de compra, procediendo a devolver la
maquinaria a la empresa B.

Registro del Arrendatario

Depreciación de Maquinarias en Leasing 176.529

Depreciación Acumulada de Maquinarias en Leasing 176.529
Depreciación del Año 4.
Pérdidas en Leasing 716.034
Depreciación Acumulada de Maquinarias en Leasing 706.116
Obligaciones por Leasing 350.000
Maquinarias en Leasing 1.765.288
Intereses Diferidos por Leasing 6.862
Término del Contrato al Año 4.

Registro del Arrendador

Maquinarias para Leasing 1.765.288

Intereses por Devengar en Leasing 6.862
Deudores por Leasing 350.000
Ganancias por Leasing 1.442.150
Término del Contrato al Año 4.
NIC 19 – Beneficios a los Empleados.

Casos de Aplicación

Una empresa al 31/12/2020 decide crear una provisión por

indemnización por años de servicios (PIAS) como un tipo de beneficio
a largo plazo para sus trabajadores.

La gerencia de la empresa ha determinado los siguientes supuestos actuariales

para el uso del método de la unidad de crédito proyectada:

a) Remuneración actual $400.000.

b) Tiempo esperado de permanencia del trabajador 5 años.

c) Años de capitalización 4 años.

d) Años trabajados 1 año.

e) Años por trabajar 4 años [5 años – 1 año = 4 años].

f) Tasa anual de aumento de la remuneración 7%.

g) Tasa de descuento anual 10%.

h) Remuneración proyecta $524.318 [($400.000 x (1 + 0,07)4 =$524.318].

i) Valor corriente a la fecha de retiro con sueldo incrementado $2.621.590

[$524.318x 5 años = $2.261.590].

Solución: Para el desarrollo del caso, se debe efectuar los siguientes

pasos enunciados establecidos por el método de la unidad de crédito
proyectada.
Paso 1: Cálculos asociados al valor actual de la provisión.

AÑO 1 (2020)

Factor de Descuento Año 1 (2020) = (1 + Tasa de Descuento)Tiempo de Permanencia – 1

Factor de Descuento Año 1 (2020) = (1 + 0,1)4 = 1,4641

Remuneración Proyectada
Valor Descontado Año 1 (2020) =
Factor de Descuento Año 1

524.318
Valor Descontado Año 1 (2020) =
1,4641

Valor Descontado Año 1 (2020) = 358.116 (redondeado)

Saldo Inicial Provisión Año 1 0 Saldo del Año Anterior

Intereses de la Provisión 0 Saldo Anterior x Tasa de Descuento
Valor Descontado Año 1 358.116 Proyección del Año Respectivo
Saldo Final Provisión Año 1 358.116 Suma Total de la Provisión

AÑO 2 (2021)

Factor de Descuento Año 2 (2021) = (1 + Tasa de Descuento)Tiempo de Permanencia – 1

Factor de Descuento Año 2 (2021) = (1 + 0,1)3 = 1,3310

524.318
Valor Descontado Año 2 (2021) =
1,3310

Valor Descontado Año 2 (2021) = 393.928 (redondeado)

Saldo Inicial Provisión Año 2 358.116 Saldo del Año Anterior

Intereses de la Provisión 35.812 Saldo Anterior x Tasa de Descuento
 Valor Descontado Año 2 393.928 Proyección del Año Respectivo
Saldo Final Provisión Año 2 787.856 Suma Total de la Provisión

AÑO 3 (2022)

Factor de Descuento Año 3 (2022) = (1 + Tasa de Descuento)Tiempo de Permanencia – 1

Factor de Descuento Año 3 (2022) = (1 + 0,1)2 = 1,2100

524.318
Valor Descontado Año 3 (2022) =
1,2100

Valor Descontado Año 3 (2022) = 433.321 (redondeado)

Saldo Inicial Provisión Año 3 787.856 Saldo del Año Anterior

Intereses de la Provisión 78.786 Saldo Anterior x Tasa de Descuento
Valor Descontado Año 3 433.321 Proyección del Año Respectivo
Saldo Final Provisión Año 3 1.299.963 Suma Total de la Provisión

AÑO 4 (2023)

Factor de Descuento Año 4 (2023) = (1 + Tasa de Descuento)Tiempo de Permanencia – 1

Factor de Descuento Año 4 (2023) = (1 + 0,1)1 = 1,100

524.318
Valor Descontado Año 4 (2023) =
1,100

Valor Descontado Año 4 (2023) = 476.653 (redondeado)

Saldo Inicial Provisión Año 4 1.299.963 Saldo del Año Anterior

Intereses de la Provisión 129.996 Saldo Anterior x Tasa de Descuento
Valor Descontado Año 4 476.653 Proyección del Año Respectivo
Saldo Final Provisión Año 4 1.906.612 Suma Total de la Provisión
AÑO 5 (2024)

Factor de Descuento Año 5 (2024) = (1 + Tasa de Descuento)Tiempo de Permanencia – 1

Factor de Descuento Año 5 (2024) = (1 + 0,1)0 = 1,000

524.318
Valor Descontado Año 5 (2024) =
1,000

Valor Descontado Año 5 (2024) = 524.318 (redondeado)

Saldo Inicial Provisión Año 5 1.906.612 Saldo del Año Anterior

Intereses de la Provisión 190.660 Saldo Anterior x Tasa de Descuento
Valor Descontado Año 5 524.318 Proyección del Año Respectivo
Saldo Final Provisión Año 5 2.621.590 Suma Total de la Provisión

Paso 2: Contabilizaciones.

Indemnización por Años de Servicios 358.116

Provisión de Indemnización por Años de Servicios 358.116
Ajuste por Pasivo por Beneficios a Largo Plazo del Año 1.
Gastos Financieros 35.812
Indemnización por Años de Servicios 393.928
Provisión de Indemnización por Años de Servicios 429.740
Ajuste por Pasivo por Beneficios a Largo Plazo del Año 2.
Gastos Financieros 78.786
Indemnización por Años de Servicios 433.321
Provisión de Indemnización por Años de Servicios 512.107
Ajuste por Pasivo por Beneficios a Largo Plazo del Año 3.
Gastos Financieros 129.996
Indemnización por Años de Servicios 476.653
 Provisión de Indemnización por Años de Servicios 606.649
Ajuste por Pasivo por Beneficios a Largo Plazo del Año 4.
Gastos Financieros 190.660
Indemnización por Años de Servicios 524.318
Provisión de Indemnización por Años de Servicios 714.978
Ajuste por Pasivo por Beneficios a Largo Plazo del Año 5.

Provisión de Indemnización por Años de

Servicios
358.116
429.740
512.107
606.649
714.978
0 2.621.590
Saldo Acreedor: 2.621.590