c.

Características del tributo

Desde un plano normativo, el tributo se configura como una

Es un recurso de la institución o instituto jurídico, es decir, como un conjunto de normas
Hacienda pública establecido por el legislador que pueden ser reducidas a sistema en
función de un principio unitario, como es el de su finalidad
financiera: sostenimiento del gasto público

El tributo es una prestación debida a un ente público como

De la aplicación consecuencia de la realización por parte del contribuyente del
del tributo surge presupuesto de hecho establecido en la Ley (la realización del
una obligación. hecho imponible genera la obligación tributaria principal)

La obligación derivada de la aplicación del tributo surge con

Es una prestación
independencia de la voluntad de los contribuyentes, esto es, nace
coactiva.
por imperio de la Ley cuando se realiza el hecho imponible

El objeto del tributo es procurar al ente público los medios dinerarios

La finalidad del tributo
necesarios para financiar su gasto público. No obstante, el tributo
es fiscal o contributiva.
también puede perseguir fines extrafiscales.

B. Vínculos que integran el tributo:

• En una primera aproximación, el tributo suele identificarse con la obligación

tributaria principal. Sin embargo, de la aplicación del tributo surgen, también,
otros vínculos o situaciones.

• En su art. 17, La LGT explica ese “fenómeno” como si se tratara de una relación
jurídica compleja a la que denomina relación jurídico-tributaria.

• En este sentido, según el apartado 1 del art. 17 LGT:

• “Se entiende por relación jurídico-tributaria el conjunto de obligaciones y

deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos”.

• Nosotros, siguiendo al profesor Falcón y Tella, estructuraremos dicho conjunto

mediante el siguiente esquema:
 • La potestad administrativa puede definirse como la posibilidad
abstracta de producir. La potestad no recae sobre un objeto
específico o determinado como sucede con el derecho subjetivo que
tiene un contenido concreto, por ejemplo, un derecho de crédito.
• Distinguimos: la potestad liquidatoria, las potestades de gestión e
Las potestades administrativas inspección, la potestad recaudatoria, la potestad sancionadora, las
potestades revisoras de la propia actuación administrativa.
• Frente al ejercicio de estas potestades los ciudadanos se encuentran
en una situación de sujeción.
• efectos jurídicos.

• El ordenamiento tributario atribuye a los particulares la facultad de

configurar su propio régimen tributario dentro de ciertos límites.
• Como ejemplos de estas facultades podemos mencionar la opción por
la tributación conjunta en el IRPF, opción de elegir el régimen de
Las facultades de los
determinación del rendimiento neto de actividades económicas en el
particulares IRPF.
• El reverso a estas facultades, no es una obligación a cargo de la
Administración, sino que ésta se encuentra en una situación de sujeción
respecto de las consecuencias derivadas del ejercicio de estas
facultades por el particular.

• Según establece el art. 17 LGT, son obligaciones materiales, es decir, de

TRIBUTOS

dar una cantidad de dinero. Su acreedor es siempre un ente público.

• En este grupo podemos diferenciar entre:
Las obligaciones tributarias a 3.1 La obligación tributaria principal: Concepto legal (arts. 19 y 20
LGT): Obligación que tiene por objeto el pago de la cuota
cargo del obligado tributario
tributaria cuyo nacimiento se produce como consecuencia de la
realización del presupuesto de hecho fijado en la Ley.
3.2 La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta
-Concepto legal (art. 23 LGT): “1. La obligación de realizar pagos
a cuenta de la obligación tributaria principal consiste en
satisfacer un importe a la Administración tributaria por el obligado
Clases de Obligaciones a realizar pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado
tributarias a cuenta a realizar ingresos a cuenta. Esta obligación tiene carácter
autónomo respecto de la obligación tributaria principal.
2. El contribuyente podrá deducir de la obligación tributaria
principal el importe de los pagos a cuenta”.
Pagos fraccionados La retención a cuenta El ingreso a cuenta
El fundamento de este tipo de obligaciones sería:
-Evitar al contribuyente problemas de liquidez.
Obligación establecida Es una obligación Se rige por las reglas
por la ley por la que impuesta por la ley a antes señaladas para -La Administración dispone de sumas de dinero de forma
aquellas personas que quienes efectúan el la retención a cuenta periódica y continua.
realicen actividades pago de determinados (supuestos,
económicas (gravadas rendimientos, de detraer porcentajes, sujetos), -Aportan importante información que facilita la tarea de
por el IS o el IRPF) e ingresar en la la diferencia entre gestión y control de los impuestos.
deberán realizar Administración tributaria ambos se centra
periódicamente cierta fracción de los fundamentalmente 3.3 Las obligaciones accesorias
autoliquidaciones por mismos, adquiriendo la en que los ingresos a
cuenta se aplican a
-La profesora SOLER ROCH las define como “aquellas en las que el
los rendimientos persona perceptora de
devengados hasta ese esos rendimientos el rendimientos presupuesto de hecho, aún siendo en sí mismo autónomo, guarda
momento, debiendo derecho a compensar la satisfechos en relación directa con una obligación tributaria ya realizada, sin
ingresar el cantidad retenida con la especie, como por
correspondiente ejemplo, las cuya existencia sería imposible el nacimiento mismo de la
cuota tributaria líquida
importe en concepto del impuesto o a la retribuciones del obligación accesoria”.
de pago a cuenta de la devolución en caso de trabajo que consistan
obligación tributaria exceso. De lo dicho se en el uso gratuito de -Su nacimiento se origina como consecuencia del incumplimiento
principal que en el deriva que en la una vivienda, puntual o cumplimiento tardío de otra obligación.
futuro surgirá entre él y aplicación de este tipo utilización o entrega
la Administración de obligaciones de vehículos, etc. -En la LGT se establecen 3 modalidades de obligaciones accesoria:
tributaria. En esta participan tres sujetos La valoración de la los intereses de demora (art. 26 LGT), los recargos por declaración
modalidad de diferentes: la retribución en extemporánea sin requerimiento previo (art. 27 LGT), los recargos
obligación tributaria a Administración, el futuro especie se llevará a
cuenta intervienen sujeto pasivo cabo tomando como del período ejecutivo (art. 28 LGT).
únicamente dos sujetos: contribuyente y un referencia, bien, su
la Administración tercero pagador de los valor en el mercado,
tributaria y el sujeto rendimientos que es el bien, reglas
obligado a efectuar el retenedor. Entre estos tres especiales de
pago fraccionado que sujetos se van a valoración.
será también el establecer tres relaciones
contribuyente de la jurídicas diferentes.
futura y posible
obligación tributaria
principal que está por
nacer.