Los elementos del tributo pueden analizarse diferenciándolos en dos apartados, los que
determinan la identidad del tributo y los que se re eren a su intensidad o cuantía.
ELEMENTOS QUE DETERMINAN LA IDENTIDAD DEL TRIBUTO:
A)EL HECHO IMPONIBLE:
DEFINICIONES:
-LEGAL (art. 20.1 LGT) es el presupuesto jado por la ley para con gurar cada tributo y cuya
realización origina el nacimiento de una obligación.
-DOCTRINAL(Saninz de bujanda): es el presupuesto legal, de carácter fáctico, que explica y
justi ca el nacimiento de la obligación principal.
DEL ANÁLISIS, SE EXTRAEN LAS SIGUIENTES CONCLUSIONES
Es un hecho jurídico en el sentido de que
aparece con gurado en una norma jurídica y su
realización determina los efecto jurídicos
previstos en esta.
Esta consideración de hecho jurídico se conecta
directamente con la distinción entre lo que a
veces se ha denominado hecho IMPONIBLE
REAL (constituido por los hechos concretos,
reales de diferente naturaleza bien sean
económicos jurídicos o de naturaleza física que
el legislador ha tenido en cuenta en el diseño
del hecho imponible normativo)Y HECHO
IMPONIBLE NORMATIVO
a) FUNCIONES DEL HECHO IMPONIBLE
El hecho
imponible cumple
3 funciones
fi
fi
fi
fi
fi
fi
fi
fi
El hecho imponible tiene una signi cación
fáctica pues, cualquiera que sea su elemento
material, desde el punto de vista tributario,
siempre será un hecho en sentido de que solo la
Ley determina los efectos de su realización,
resultando irrelevante la voluntad de aquéllos
que participan en los mismos. (EJ: en la
compraventa, para el derecho tributario, el
nacimiento y la con guración de la obligación
tributaria no dependen ni del comprador ni del
vendedor)
(Art. 17.5 LGT)—>Los elementos de la
obligación tributaria no podrán ser alterados por
actos o convenios de los particulares, que no
producirán efectos ante la Administración, sin
perjuicio de sus consecuencias jurídico-privadas.
a) tiene carácter constitutivo de la obligación tributaria
principal pues cumple la función básica de determinar
su nacimiento cuando es realizado. No obstante en
caso de aplicación de una exención tributaria este
efecto no se producirá.
b) las circunstancias que conforman un hecho
imponible deben, por lo general, ser un exponente o
índice de capacidad económica. De esta manera se
conecta el hecho imponible con los principios
constitucionales, es decir, el legislador ve condicionado
su discrecionalidad en la elección de los hechos
c) El hecho imponible constituye un elemento
con gurado o identi cativo del tributo. Sirve para
diferenciar entre impuestos, tasas, contribuciones
especiales y, a su vez, para distinguir cada impuesto,
cada tasa y cada contribución especial del resto de su
especie
fi

 b) DEVENGO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

La obligación tributaria nace del hecho imponible y una vez que se entiende realizado el
hecho imponible se denomina devengo (EJ: Percibir rentas, supongamos por trabajo, sería el
hecho imponible el devengo sería al 31 de diciembre de ese año es cuando se entiende
realizado). Momento en que nace el derecho a reclamar el cumplimiento de una obligación,
como puede ser el pago de un tributo.

(art. 21 LGT) El devengo es el momento en el que se entiende realizado (completado) el

hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal.
La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la con guración de la
obligación tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.

**Una liquidación tributaria es el acto que realiza la Administración dirigido a un

contribuyente en el cual se le noti ca  y cuanti ca la existencia de una obligación tributaria.
Es decir, la Administración noti ca al contribuyente, mediante la liquidación tributaria, que
se ha producido un hecho imponible por el cual tiene que pagar un cierto impuesto.**

(art.101 LGT) (art.120 LGT)

La liquidación tributaria es el acto resolutorio Las autoliquidaciones son declaraciones en las

mediante el cual el órgano competente de la
Administración realiza las operaciones de
cuanti cación necesarias y determina el importe
de la deuda tributaria o de la cantidad que, en
su caso, resulte a devolver o a compensar de
acuerdo con la normativa tributaria.
La Administración tributaria no estará obligada a
ajustar las liquidaciones a los datos consignados
por los obligados tributarios en las
autoliquidaciones, declaraciones,
comunicaciones, solicitudes o cualquier otro
documento. Las liquidaciones tributarias serán
provisionales o de nitivas…
que los obligados tributarios, además de
comunicar a la Administración los datos
necesarios para la liquidación del tributo y otros
de contenido informativo, realizan por sí mismos
las operaciones de cali cación y cuanti cación
necesarias para determinar e ingresar el importe
de la deuda tributaria o, en su caso, determinar
la cantidad que resulte a devolver o a
compensar…

EXIGIBILIDAD: es la cualidad de la obligación tributaria principal por la cual puede ser

reclamada forzosamente por la administración tributaria en la vía de apremio a través del
ejercicio de su derecho de crédito sobre el patrimonio del deudor. Para que se produzca
obligación es necesario:

Que el importe de la obligación Que el plazo de pago en período voluntario

tributaria principal esté liquidado,
es decir, que esté determinada la
deuda tributaria por la admin. SI no
se sabe el importe poco se puede
exigir
de la obligación tributaria haya transcurrido
sin que se haya hecho el ingreso. Si el
contribuyente ingresa su deuda cumple su
deuda y la obligación se extingue, ese
vinculo se rompe, desaparece

fi

fi
fi
fi

fi
fi

fi

fi

 Una vez liquidada la deuda pasamos a la recaudación y en esta existen 2 plazos de pago: el
período voluntario en los plazos que pone la administración (se llama voluntario porque el
contribuyente elige en que fecha dentro del periodo quiere pagar) y el período ejecutivo
(supuesto no deseado por la administración) se le ofrece un nuevo plazo de pago más corto
para que pague la duda y los retraso y si no paga entonces es cuando se acude al
procedimiento de apremio o embargo.

Art.21.2 LGT la ley propia de cada tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota o
cantidad a ingresar, o parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo.
EJ: la ley que regula el igic, en los casos de pagos anticipados sitúa el nacimiento de la
obligación tributaria, no en el momento de la entrega del bien o de la prestación del
servicio sino en un momento anterior

c) SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN

El sentido de los supuestos de no sujeción es aclarar o delimitar el hecho imponible de una

manera negativa, indicando aquellos hechos q o están incluidos en la norma que de ne el
hecho imponible. ‘Las normas que regulan los supuestos de no sujeción no son en sí unas
normas que contienen un mandato, sino más bien, constituyen unas normas didácticas u
orientadoras de la Ley del tributo (Sainz de Bujanda).’

d) EXENCIONES TRIBUTARIAS:
Las exenciones suponen una excepción al principio de generalidad tributaria (art. 31 de la
constitución española) ‘Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos en función
de su capacidad económica sin que puedan establecerse privilegios en la aplicación de los
tributos’ esta excepción no es arbitraria y esta fundamentada: bien en los principios
constitucionales sobre el reparto de la carga tributaria, en particular, en el principio de
capacidad económica, de modo que estarán exentos aquellos hechos que no sean
reveladores de esa capacidad. Así ocurre, por ejemplo, con las anualidades por alimentos
percibidas de los padres en virtud de decisión judicial (artículo 7 k) de la LIRPF). O bien en
nes extra scales compatibles con otros valores del ordenamiento jurídico como por
ejemplo las deducciones por creación de empleo para trabajadores con discapacidad.

Es una modalidad de sujeción al tributo caracterizada porque no existe obligación tributaria

de pago a pesar de haberse realizado el hecho imponible. Constituyen un ‘bene cio
tributario’ resultado de una ‘norma de favor’ (Pérez arroyo), por lo cual:

Se anula al titular del hecho imponible el Se produce una minoración de la cuantía de

efecto jurídico derivado de la realización del la obligación tributaria. Exención parcial,
mismo. (EXENCION TOTAL) reducciones, boni caciones, deducciones,
etc. EJ: la deducción por maternidad permite
minorar la cuota del IRPF por cada hijo
fi

fi
fi

fi
fi

 LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS:

Son las personas físicas y jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el
cumplimiento de las obligaciones tributarias (art.35.1 LGT) se distinguen las siguientes
clases:
Sujetos pasivos:
De la obligación tributaria principal es la
1. Los contribuyentes
persona que, según la ley, debe cumplirla, sea
Es el sujeto pasivo que realiza el hecho
como contribuyente o como sustituto.
imponible. - -sobre quien pesa el deber de cumplir la
Se trata del obligado principal, a
obligación tributaria principal (pagar)
diferencia de otros obligados tributarios - La propia ley de cada impuesto, tasa o
es la única gura imprescindible en la
contribución especial quien ja el sujeto
con guración del tributo
pasivo de la oblg. tributo
- la posición deudora del sujeto pasivo en la
relación obligatoria nunca puede ser alterada
por pactos o convenios entre particulares
2. Los sustitutos - Sujeto pasivo de la oblg. Trib. Principal solo es
Es es sujeto pasivo que, por imposición el contribuyente o el sustituto.
de la ley y en lugar del contribuyente, - El responsable es deudor de una obligación
esta obligado a cumplir la obligación distinta y dependiente de la oblg. Principal,
tributaria principal, asi como las con nal de garantía (como un aval)
obligaciones formales inherentes a la - Sujeto pasivo no es igual a la de obligado
misma.(art.36.3LGT) tributario —> un obligado tributario en la LGT
-SJ pasivo que se pone en el lugar del es el titular pasivo de cualquier obligación
contribuyente que ha realizado el tributaria material (de dar dinero) o de
hecho imponible deberes y obligaciones de hacer o formales
-Puede exigir al contribuyente el (presentar declaraciones, llevar la
importe de las obligaciones tributarias contabilidad y libros de registro…)
satisfechas.

3. Los obligados a realizar pagos fraccionados, retenedores y los obligados a practicar los
ingresos a cuenta.

4. Los obligados a repercutir y a soportar la repercusión.

5. Los obligados a soportar la retención y el ingreso a cuenta.

6. Lo sucesores.

7. Los bene ciarios de exenciones, devoluciones o boni caciones que no sean sujetos
pasivos.

8. Los titulares de obligaciones formales.

9. Las entidades sin personalidad jurídica.

10. Los responsables.

fi
fi

fi

fi

fi

fi

 B. ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DEL

TRIBUTO.
TRIBUTOS FIJOS la cuota viene señalada directamente en la ley y
son tributos de fácil gestión pero que se alejan del principio de
capacidad económica
Según su modo de
TRIBUTOS VARIABLES: la cuota debe calcularse encana caso
cuanti cación los
utilizando diferentes elementos previstos en la ley (la base y el tipo
tributos pueden ser:
de gravamen) el importe de la cuota dependerá de la ‘intensidad’
con la que se realice el hecho imponible, por tanto, miden la
capacidad económica del obligado al pago.

a) La base imponible
1. Concepto de base imponible
2. Clases de base imponible
• Atendiendo a la magnitud en que se expresa
• Atendiendo al modo de medición de la magnitud
3. Regímenes de determinación de la base imponible
• Concepto
• Estimación directa
• Estimación objetiva
• Estimación indirecta
b) La base liquidable
c) El tipo de gravamen
1. Concepto
2. Clases
• alicuotas
• Tipos especí cos
d) La cuota y la deuda tributaria
fi

fi

A) LA BASE IMPONIBLE Constituye el elemento más importante en la cuanti cación o liquidación

de la obligación tributaria principal en los tributos variables.

CONCEPTO:
• La base imponible no es más que la medición concreta del elemento material del hecho
imponible (Matías Cortés)
• (Art 50.1 LGT): la base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta
de la medición o valoración del hecho imponible

Base imponible expresadas en dinero. (Importe del

ATENDIENDO A LA proyecto de construcción, valor catastral, etc.)
MAGNITUD EN LA
QUE SE EXPRESA Base imponible expresada en unidades de otro
tipo (peso, volumen, numero de habitantes, etc.)

CLASES:
Base imponible determinada si su importe se ja a
ATENDIENDO AL través de estimación directa u objetiva de la base
MODO DE MEDICIÓN imponible (Arts. 51 y 52 LGT)
DE LA MAGNITUD
Base imponible estimadas si se cuanti can por medio
del sistema de estimación indirecta (art. 53 LGT)

ESTIMACION DIRECTA: Pretende la valoración exacta y

ajustada de la realidad de todos los elementos basados en
datos reales y no en presunciones.
Método que mejor mide la capacidad económica
Conlleva importante presión scal indirecta
ESTIMACIÓN OBJETIVA (artículo 52 LGT):
Podrá utilizarse para la determinación de la base imponible
mediante la aplicación de las magnitudes, índices, módulos
REGÍMENES DE DETERMINACION
o datos previstos en la normativa propia de cada tributo.
Constituyen el instrumento que
-Método aplicación voluntaria (salvo renuncia).
establece las reglas que permiten
-Se grava el rendimiento medio presunto y no el realmente
convertir la base descrita de modo
obtenido.
general y abstracto en la ley de cada
-Método que destaca por su simplicidad y por la reducción
tributo en la correspondiente a cada
de las obligaciones formales.
hecho imponible
ESTIMACIÓN INDIRECTA (artículo 53 LGT):
Se trata de un método subsidiario de los de estimación
DIRECTA y OBJETIVA que la Administración sólo puede
utilizar cuando no haya datos su cientes para jar la base
imponible a través de los métodos anteriores.

A) LA BASE LIQUIDABLE Es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las

reducciones establecidas en la ley (art. 54 LGT)

fi
fi

fi

fi

fi

fi
 C. TIPO DE GRAVAMEN.
CONCEPTO
La LGT, de ne al tipo de gravamen como la cifra, coe ciente o porcentaje que se aplica a la
base liquidable para obtener como resultado la cuota integra

PROPORCIONALES
el porcentaje es un tipo jo o único que
no varía al aumentar o disminuir el
ALICUOTAS
importe de la base liquidable
Son los tipos de gravamen
que se expresan en un % a
aplicar sobre la base
CLASES: liquidable que ha de estar PROGRESIVAS:
atendiendo a su expresada en u.m. son aquellas que van aumentando, de
forma los tipos de acuerdo con una escala o tarifa múltiple, a
gravamen pueden medida que aumenta la base liquidable
clasi carse en dos
grupos

LOS TIPOS ESPECÍFICOS

Son los que se aplican a las bases liquidables no expresadas en u.m. y
están constituidos en una ‘cantidad ja’ por unidad que se constituye la
base liquidable no dineraria EJ:. El impuesto sobre hidrocarburos,
gasóleos para uso general: 307€ por 1000L de tipo gral

D. LA CUOTA Y DEUDA TRIBUTARIAS.

LA CUOTA ÍNTEGRA: (art.56.1 LGT)
- En los tributos variables, es el resultado de aplicar el tipo de
gravamen a la base liquidable.
- En los tributos jos, es la cantidad establecida directamente en
la ley del tributo
LA CUOTA TRIBUTARIA
Es la prestación o cantidad LA CUOTA LÍQUIDA: (art.56.5 LGT)
que debe ingresas el sujeto - Es la cuota resultante de aplicar a la cuota íntegra las
pasivo a la hacienda pública deducciones, boni caciones, adiciones o coe cientes previstos
en concepto de tributo. en la ley de cada tributo.
Podemos distinguir entre tres
tipos de cuota tributaria
LA CUOTA DIFERENCIAL: (art.56.6 LGT)
- Es la cuota resulta de minorar la cuota líquida, en el importe de
los pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas,
conforme a la normativa del tributo

fi

fi

fi

fi

fi

fi

fi

fi


LA DEUDA TRIBUTARIA
Según el artículo 58.1 de la
LGT, se de ne como la “cuota
o cantidad ingresar que
resulte de la obligación
tributaria principal” y demás
elementos que especi ca el
apartado 2 de ese mismo
artículo.
fi
fi
*El interés de demora
*Los recargos por
declaración extemporánea
*Los recargos del periodo
Otras prestaciones que ejecutivo
pueden formar parte de
la deuda tributaria
*Otras prestaciones que
pueden formar parte de la
deuda los recargos
exigibles legalmente sobre
las bases y las cuotas, a
favor del Tesoro o de otros
entes públicos