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Con el propósito en mostrar en forma práctica como se contabilizaran los contratos por
arrendamientos de acuerdo a la NIIF 16 Arrendamientos, de parte del arrendatario se ha
preparado el siguiente ejemplo:
La empresa Molinera S.A. realizo un contrato de arrendamiento con la empresa Renault S.A.,
el contrato consiste en que la empresa Renault entrega unas maquinarias a la empresa
Molinera S.A. en alquileres por un plazo de 3 años, por lo que la empresa Molinera S.A. pagará
mensualmente S/. 60,000 monto que incluyen servicios por mantenimiento S/. 10,000
y seguros por S/. 5,000 se pagará además de acuerdo a ley, en cada cuota más el 18
% por concepto del IGV.
El activo alquilado será depreciado por los años que dura el contrato, por el método de línea
recta (33.33% anual), no se consideró ningún valor residual.
DESARROLLO:
El monto total del contrato es por S/. 2 160,000 que comprenden los siguientes pagos:
’
1,620,000.00 245,480.63
X
63 TERCEROS 120,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, m aquinaria y e quipo 120,000.00
65 OTROS G ASTOS D E G ESTION 60,000.00
651 Seguros 60,000.00
67 GASTOS FI NANCIEROS 130,983.49
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6732 Contratos de a rrendamiento financiero 130,983.49
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 180,000.00
182 Seguros 60,000.00
185 Mantenimiento de a ctivos inmovilizados 120,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 130,983.49
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 130,983.49
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 720,000.00
Otras cuentas por pagar diversas Otras c uentas p or p agar
469
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
4699 720,000.00
40
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 129,600.00
401 Gobi erno c entral
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia 129,600.00
10 EFECTIVO Y E QUIVALENTES D E E FECTIVO 849,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco d e C redito d el P eru 849,600.00
Por los pagos correspondientes a los alquileres los
31-dic gastos adicionales e IGV.
68
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 458,173.12
681 Depreciación
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
6816 – Costos de financiación
68162 Maquinarias y equipos de e xplotación 458,173.12
39 AGOTAMIENTO A CUMULADOS 458,173.12
391 Depreciación acumulada
Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de
3915 financiación
39152 Maquinarias y equipos de e xplotación 458,173.12
31-dic Por las depreciaciones del primer ejercicio
X
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 720,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras c uentas p or p agar 720,000.00
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 129,600.00
401 Gobierno c entral
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia 129,600.00
10 EFECTIVO Y E QUIVALENTES D E E FECTIVO 849,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco d e C redito d el P eru 849,600.00
Por los pagos correspondientes a los
31-dic alquileres los gastos adicionales e IGV.
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 120,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, m aquinaria y e quipo 120,000.00
65 OTROS G ASTOS D E G ESTION 60,000.00
651 Seguros 60,000.00
67 GASTOS FI NANCIEROS 30,844.58
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6732 Contratos de a rrendamiento financiero 30,844.58
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 180,000.00
ANTICIPADO
182 Seguros 60,000.00
185 Mantenimiento de a ctivos inmovilizados 120,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 30,844.58
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 30,844.58
68
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 458,173.11
681 Depreciación
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo –
6816 Costos de financiación
68162 Maquinarias y equipos de e xplotación 458,173.11
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO A CUMULADOS 458,173.11
391 Depreciación acumulada
Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de
3915 financiación
39152 Maquinarias y equipos de e xplotación 458,173.11
31-dic Por las depreciaciones del tercer ejercicio
180,000.00 180,000.00
360,000.00 360,000.00
1,374,519.35 0.00
245,480.65 245,480.65
0.00 1,374,519.35
2,160,000.00 2,160,000.00
ESTADO DE RESULTADOS
Contabilizando el contrato según la NIIF 16, el gasto se distribuye en los tres ejercicios según
el siguiente cuadro
GASTOS GASTOS
DEPRECIACIÓN SEGUROS TOTAL
FINANCIEROS MANTENIMIENTO
Reconocimiento
Párrafo 22 En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un activo por derecho de
uso y un pasivo por arrendamiento.
Año 1
Situación financiera al inicio del arrendamiento
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AÑO 1
ACTIVO PASIVO
Activo C orriente Pasivo C orriente
Obligaciones F inancieras 409,016.51
PATRIMONIO
Resultados a cumulados 0
PATRIMONIO
Resultados acumulados -721,825.69
Año 3
Situación financiera al final del tercer periodo.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AÑO 3
ACTIVOPASIVO
Activo Co rrientePasivo C orriente
Obligaciones Financieras
PATRIMONIO
Resultados acumulados -669,017.70